Якубенко Юлія Леонідівна, доцент затверджені наказом ддаеу від «13» жовтня 2020 р. №2594 Строк подання студентом роботи 10 грудня 2020 року. Вихідні дані до роботи закон сторінка 3

58
- дотримання співвідношення основних ключових показників при визначенні податкової бази;
- обороти по кредиту рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами», аналітичним рахунком в зіставленні з даними, зазначеними в податковій декларації;
- розрахунок показників, які необхідні для правильного обліку сум
єдиного податку четвертої групи;
- обґрунтованість внесення виправлень до податкової звітності та податкових регістрів попередніх податкових періодів.
Отже, можна зробити висновок що рекомендації та вдосконалення податкової системи щодо сплати єдиного податку четвертої групи шляхом застосування розглянутих вище пропозицій, приведуть до поліпшення в економіці в цілому.
Висновки до другого розділу:
1. Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю
«Дніпро - Н» розташоване в с. Пушкарівка Кам’янського району
Дніпропетровської області. Аналіз фінансового стану показав слабкі сторони в діяльності підприємства, так керівництву підприємства слід звернути увагу на стан дебіторської заборгованості, адже її зростання в майбутньому призведе до банкрутства.
2. Бухгалтерська служба сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпро - Н» має лінійну структуру, тобто працівники бухгалтерії підпорядковуються головному бухгалтеру. На підприємстві затверджений і діє наказ про облікову політику, що регламентує основні положення ведення обліку.
3. Досліджуване сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Дніпро - Н» є платником єдиного податку четвертої групи.

59
Єдиний податок четвертої групи замінює собою сплату двох основних податків.
Перший замінний податок
- податок на прибуток.
Сільськогосподарські товаровиробники звільнені від сплати податку на прибуток від сільськогосподарської діяльності.
Другий
- сільськогосподарські підприємства не сплачують податок на майно у складі плати за землю.
4. Для відображення єдиного податку четвертої групи СТОВ «Дніпро -
Н» використовує рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються підприємством. Рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» кредитується на суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів. За дебетом рахунка 64
«Розрахунки за податками і платежами» відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість.
5. Сільськогосподарське підприємство «Дніпро - Н» складає і подає податкову декларацію з єдиного податку четвертої групи за місцем реєстрації земельної ділянки. Декларація подається до Фіскальної служби України за встановленою формою в паперовому та електронному вигляді разом з документами, які відповідно до Податкового кодексу повинні додаватися до податкової декларації.
6.
Основними пропозиціями для вдосконалення системи оподаткування: сформулювати уточнений список платників податків, що мають право застосування єдиного податку четвертої групи; надання самостійного права платникам податків вибору об’єкта і ставки оподаткування.
7.
Важливим напрямком удосконалення оподаткування сільськогосподарських підприємств є надання можливості платникам податків самостійно вибирати об’єкт оподаткування зі зміною податкової ставки.

60
РОЗДІЛ 3. ВНУТРІШНІЙ ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ НА
ПІДПРИЄМСТВІ ТА НАПРЯМИ ЙОГО ПОКРАЩЕННЯ
3.1. Загальні принципи організації внутрішнього податкового контролю
Існуючи в рамках складної і безперервно розвиваючої податкової системи, будь-яке підприємство прагне до гармонійного поєднання стабільності здійснення своєї діяльності з задоволенням інтересів держави в частині своєчасності та повноти сплати податків. Однак у зв’язку з частими змінами в законодавстві, суб’єктивізмом і відсутністю чіткої позиції контролюючих органів, а також за рядом внутрішніх причин серед яких низька кваліфікація фахівців податкового відділу і відсутність надійної системи внутрішнього податкового контролю у підприємства виникають різного роду помилки в частині виконання податкового законодавства [6; 36].
До найбільш поширених помилок в частині виконання податкового законодавства належать:
- прострочення сплати податків;
- арифметичні помилки в податкових розрахунках;
- несвоєчасне надання звітної інформації в податкові органи;
- невірне тлумачення норм чинного податкового права;
- робота по застарілому податковому законодавстві [12; 40].
Вчинення даного роду помилок сприяють виникненню податкових ризиків у частини донарахувань пені та штрафів або переплати податків на користь держави, що призводить до підвищення фінансових втрат підприємства.
Ефективним інструментом зниження податкового ризику є внутрішній податковий контроль. Система внутрішнього податкового контролю є частиною системи внутрішнього контролю сільськогосподарського підприємства в цілому і являє собою сукупність різних елементів, взаємодія

61 яких, що дозволяє забезпечити здійснення податкового контролю та цілей, на які він спрямований [42; 75].
Основними елементами системи внутрішнього податкового контролю виступають:
- суб’єкт податкового контролю - особи, які мають контрольні повноваження в сфері оподаткування;
- об’єкт податкового контролю - це земельні ділянки, що перебувають у розпорядженні підприємства;
- правильність обчислення і сплати податків;
- контрольні дії (процедури) - сукупність методів, що дозволяють здійснити контроль;
- контрольне середовище - філософія керівництва;
- період проведення - платіжний податком календар (оперативний контроль,
- періодичний контроль, документальний контроль, фактичний контроль) [22].
Процес здійснення внутрішнього податкового контролю можна розділити на тактичний (поточний) і стратегічний.
Тактичний податковий контроль передбачає забезпечення дотримання податкового законодавства, а також локальних норм, в тому числі облікової політики для цілей оподаткування, внутрішніх документів підприємства.
Даний вид контролю спрямований на мінімізацію витрат і забезпечення достатньої впевненості в тому, що будуть досягнуті цілі в майбутньому, що виражатиметься в достовірності податкової звітності при відповідності чинному податковому законодавству.
В рамках здійснення тактичного внутрішнього податкового контролю проводяться наступні заходи:
- аналіз нормативно-правової бази;
- моніторинг підконтрольних об’єктів;
- зіставлення прогнозів податкових зобов’язань економічного суб’єкта;

62
- виявлення виникаючих помилок і їх усунення, своєчасність при виконанні податкових зобов’язань;
- дослідження причин відхилень від базових показників [34; 50].
Більше 90% підприємств сільського господарства не мають регулярно функціонуючої системи внутрішнього контролю [44]. З нашої точки зору сільгосппідприємства обов’язково повинні приділяти значну увагу внутрішньому контролю.
Незважаючи на те, що внутрішній податковий контроль так само несе за собою певні витрати не варто випускати з уваги, що вони окупляться відсутністю штрафних санкцій та проблем з податковими органами.
Внутрішній контроль - процес, спрямований на отримання достатньої впевненості в тому, що підприємство забезпечує [51]: а) ефективність і результативність своєї діяльності, в тому числі досягнення фінансових і операційних показників, збереження активів; б) достовірність і своєчасність бухгалтерської (фінансової) та іншої звітності; в) дотримання чинного законодавства, в тому числі при здійсненні фактів господарського життя і веденні бухгалтерського обліку.
Основна мета внутрішнього контролю полягає в тому, щоб виявити слабкі місця і помилкові рішення, своєчасно виправити їх і не допустити повторення. Проблема організації внутрішнього контролю стає дуже актуальною в зв’язку зі змінами в законодавчій базі, непростій економічній ситуації в країні і, як наслідок, підвищеними вимогами власників бізнесу, пов’язаними зі зниженням ризиків економічної діяльності [55].
Процес здійснення внутрішнього податкового контролю можна розділити на тактичний (поточний) і стратегічний.
Тактичний податковий контроль передбачає забезпечення дотримання податкового законодавства, а також локальних норм, в тому числі облікової політики для цілей оподаткування, внутрішніх документів підприємства.
Даний вид контролю спрямований на мінімізацію витрат і забезпечення

63 достатньої впевненості в тому, що будуть досягнуті цілі в майбутньому в достовірної податкової звітності при відповідності з чинним цивільним та податковим законодавством.
В рамках здійснення тактичного внутрішнього податкового контролю проводяться такі заходи:
- аналіз нормативно-правової бази;
- моніторинг підконтрольних об’єктів;
- зіставлення прогнозів податкових зобов’язань економічного суб’єкта, щоквартального графіка податкових витрат з фактичними показниками;
- виявлення виникаючих помилок і їх усунення, своєчасність при виконанні податкових зобов'язань;
- дослідження причин відхилень від базових показників [10].
Важливим завданням внутрішнього податкового контролю виступає оптимізація оподаткування, і скорочення податкового тягаря підприємства.
Дане завдання виконується в рамках стратегічного внутрішнього податкового контролю на основі податкового планування.
Податкове планування являє собою процес, що полягає у виявленні можливої податкової економії, залишаючись в рамках чинного законодавства. Будучи частиною загальної системи контролю, податкове планування дозволяє забезпечити складання прогнозів податкових зобов’язань сільгосппідприємств, спрогнозувати можливі наслідки планованих угод, розробити графік співвідношення виконання податків і зміни фінансових ресурсів підприємства, дати аналіз можливих причин
істотних відхилень від середньостатистичних показників діяльності та податкові наслідки операції, що проводяться.
В рамках проведення стратегічного внутрішнього податкового контролю проводиться складання бюджету податків. До бюджету податків включена інформація по нарахуванню та сплаті податків, згрупованих за видами, із зазначенням бази оподаткування та передбачуваної заборгованості перед бюджетом. Бюджет податків необхідний для подальшого розрахунку

64 фінансових показників сільськогосподарського підприємства і визначення впливу на них податкового тягаря, а також для створення платіжного календаря і оптимізації податків [19].
Податковий контроль виступає як певний механізм управлінського процесу на підприємстві, що виконує одночасно організаційну, контрольну та інформаційну функції. Так, наприклад, внутрішній податковий контроль може акумулювати інформацію про стан розрахунків з бюджетом, на основі чого користувачі можуть приймати певні рішення. Крім того, дана
інформація може бути використана для оцінки ефективності систем управління і контролю над податковими ризиками [76]. Для подальшого аналізу внутрішнього податкового контролю розглянемо його елементи.
Основні елементи внутрішнього контролю економічного зображені на рисунку 3.1.
Рис. 3.1. Елементи внутрішнього податкового контролю
Оцінка податкових ризиків включає аналіз податкового законодавства, арбітражної практики.
Елементи внутрішнього контролю
Оцінка ризиків
Процедури внутрішнього контролю
Інформація і комунікація
Оцінка внутрішнього контролю
Сфера контролю

65
Процедури внутрішнього податкового контролю - це конкретні дії, спрямовані на запобігання або своєчасне виявлення помилок, пов’язаних з оподаткуванням.
Достовірна інформація забезпечує функціонування внутрішнього податкового контролю. А комунікація виражається в поширенні інформації, необхідної для здійснення внутрішнього податкового контролю.
Отже, внутрішній податковий контроль сільськогосподарського підприємства є беззаперечною перевагою підприємства, що проявляється у запобіганні можливих порушень податкового обліку.
3.2. Внутрішній податковий контроль на СТОВ «Дніпро - Н»
В сучасних умовах податковий контроль поступово трансформується з державної функції в процесі розвитку податкового адміністрування в господарській сфері та проявляється через внутрішній податковий контроль сільськогосподарського підприємства.
Метою податкового внутрішнього контролю є перевірка своєчасності, надійності і достовірності інформації, що міститься в податковій звітності.
Система внутрішнього податкового контролю сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпро - Н» являє собою сукупність інструментаріїв, спрямованих на виявлення, попередження, профілактику податкових правопорушень, помилок в арифметичних розрахунках при обчисленні податків, оптимізацію податкових відрахувань, визначення наслідків податкових ризиків.
Податкові ризики проявляються в можливості несприятливих наслідків податкових взаємовідносин, які виступають у вигляді сформованих претензій або донарахувань податків.
Є і зворотна ситуація, коли має місце переплата за нарахованими податками в бюджет, що також негативно позначається на підприємстві у

66 вигляді втрачених грошових коштів, які могли б бути спрямовані на розширення сільськогосподарського виробництва.
Зовнішніми причинами негативних наслідків податкових ризиків виступають можливі зміни в законодавстві щодо введення єдиного податку четвертої групи, зміни критеріїв віднесення до сільськогосподарських товаровиробників, спірні моменти з податковими органами.
Внутрішні причини податкових ризиків:
- низькокваліфікований склад податкових фахівців на підприємстві або їх відсутність;
- несформована уніфікована система запобігання і мінімізації податкових ризиків.
Алгоритм проведення внутрішнього контролю розрахунків з єдиного податку четвертої групи на СТОВ «Дніпро - Н» можна розділити на три етапи: попередній, основний і підсумковий (рис. 3.2).
Рис. 3.2. Алгоритм проведення перевірки розрахунків з єдиного податку четвертої групи
ПІДГОТОВЧИЙ ЕТАП
Підготовка плану і програми проведення перевірки
Визначення напрямків перевірки
ОСНОВНИЙ ЕТАП
Оцінка системи бухгалтерського обліку
Перевірка правильності визначення податкової бази
Вивчення синтетичного
і аналітичного обліку за рахунком 64
Перевірка правильності застосування податкової ставки
Перевірка правильності застосування пільг
ЗАКЛЮЧНИЙ ЕТАП
Підготовка висновку за результатами перевірки
Формування рекомендацій щодо запобігання податкових порушень

67
Кожен етап передбачає виконання процедур по виконанню перевірки, що сприяють досягненню поставлених цілей і завдань.
Об’єктами перевірки по правильності обчислення єдиного податку виступають дані Держкомзему та форма 50 с.-г.
Джерелами інформації виступає податкова декларація з єдиного податку четвертої групи.
З метою успішного досягнення цілей проведення перевірки щодо розрахунків за єдиним податком, необхідно також звернути увагу на ключові за значимістю галузі контролю.
На основному етапі перевірки використовуються такі процедури:
- визначення інформаційної бази для проведення перевірки;
- оцінка системи внутрішнього аудиту;
- визначення правильності ведення та організації бухгалтерського обліку за операціями формування оподатковуваної бази, за рахунком
64 «Розрахунки за податками і платежами»;
- виявлення правильності арифметичних розрахунків при обчисленні
єдиного податку четвертої групи;
- визначення правильності визначення податкової бази;
- оцінка правильності заповнення декларації з єдиного податку четвертої групи.
Час проведення перевірки, характер проведених процедур регламентується внутрішніми документами підприємства, перевірка здійснюється безпосередньо перед або після здачі звітності.
Після закінчення перевірки складається звіт з рекомендаціями щодо усунення виявлених порушень.
На особливу увагу при проведенні податкового контролю також заслуговують розрахунки з податку на додану вартість, який значно впливає на діяльність сільськогосподарських підприємств. На наш погляд, основним його недоліком є те, що податок на додану вартість відволікає обігові кошти з господарського обороту сільськогосподарських суб’єктів і також збільшує

68 ціну реалізації, знижуючи конкурентоспроможність продукції галузі. Однак ряд положень Податкового кодексу, що регламентують порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, пом’якшує негативний вплив даного податку. Конструкція податку на додану вартість передбачає можливість заліку суми податку, сплаченого при придбанні товарів (робіт), послуг, що використовуються у виробничій діяльності.
Більшість підприємств, в тому числі і СТОВ «Дніпро - Н», які застосовують єдиний податок четвертої групи, повинні реалізовувати свою продукцію (роботи, послуги) або кінцевому споживачу, або контрагенту, який не є платником ПДВ. Дані платники податків є невигідними партнерами для інших контрагентів.
Це відбувається через те, що при придбанні товарів (продукції) у таких підприємців покупці не можуть приймати по ним податок на додану вартість до заліку, хоча самі підприємці при придбанні сировини, матеріалів, комплектуючих і т.д. податок сплатили.
Зазначені вище особливості нарахування єдиного податку і податку на додану вартість в сільськогосподарському виробництві визначили значимість створення на підприємстві служби внутрішнього податкового контролю.
Одним з перешкод в роботі служби внутрішнього контролю є відсутність стандартів, що регламентують процес проведення податкової перевірки.
Одним з ускладнень в роботі внутрішніх аудиторів є відсутність належної координації як між співробітниками служби внутрішнього контролю, так і між співробітниками перевіряємих підрозділів і, як наслідок, зниження якості і невиконання роботи в зазначені терміни. Щоб уникнути подібних ситуацій необхідна внутрішня регламентація підпорядкування суб’єктів перевірки, їх функціональна підтримка, визначення порядку координації дій співробітників як служби внутрішнього контролю, так і перевіряємих підрозділів.
Отже, податковий контроль на сільськогосподарському товариству з

69 обмеженою відповідальністю «Дніпро - Н» є інструментом, який сприяє оптимізації, підвищенню ефективності сільськогосподарської діяльності, мінімізації податкових ризиків, профілактиці можливих податкових порушень. Таким чином, на сьогоднішньому етапі розвитку сільського господарства податковий контроль виступає необхідним елементом його сталого розвитку в подальшій перспективі.
3.3.
Рекомендації по удосконаленню системи внутрішнього податкового контролю
Зважаючи на виняткове значення системи внутрішнього контролю ми рекомендуємо наступні процедури внутрішнього податкового контролю, що сприятимуть зниженню податкового ризику на підприємстві:
- регулярне відстеження змін податкового та бухгалтерського законодавства;
- моніторинг арбітражної практики;
- контроль за виконанням податкових зобов’язань;
- своєчасне виявлення та виправлення податкових помилок;
- звернення по неоднозначним ситуаціям в податкові органи за письмовими роз’ясненнями;
- проведення звірок станом розрахунків по податках.
Зазначені процедури ми пропонуємо використовувати для звіту про проведення контролю. Приклад звіту вказано в таблиці 3.1. Звіт про проведення процедур внутрішнього контролю ми пропонуємо щоквартально подавати керівництву, оскільки авансові платежі сплачуються до 30 числа місяця, наступного за кварталом, щоб була можливість виявити помилку до настання строку сплати авансового платежу.
Виправлення податкової помилки складається з трьох етапів [16; 78]:
1) внесення змін до даних податкового і бухгалтерського обліку:

70 підприємства;
2) перерахування в бюджет недоплаченої суми податку з урахуванням пені;
3) здача до органів Фіскальної служби України уточненої декларації за період, в якому були допущені порушення.
Таблиця 3.1
Приклад щоквартального звіту про проведення процедур внутрішнього податкового контролю
Найменування показника звіту
Опис
Дата складання звіту
01.10.20
Період перевірки
01.07.20-30.09.20
Виявлені порушення
Виявлено включення в податкову базу нормативної вартості земельних ділянок, не підтверджених документами.
Внесені зміни до податкової звітності
Збільшена податкова база на 16350 грн.
Сума податку, необхідна до доплати
2453 грн.
Дата перерахування
01.10.20
Дата надання уточненої податкової декларації
05.10.20
Ми пропонуємо здійснювати внутрішній податковий контроль підприємствам, що сплачують єдиний податок четвертої групи за етапами, відображеними на рисунку 3.3.
Внутрішній податковий контроль може здійснюватися як спеціальною службою з внутрішнього контролю, так і окремими фахівцями
(бухгалтерами).
Спеціаліст, який відповідає за внутрішній податковий контроль на підприємстві, повинен здійснювати:
- контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку;
- взаємодія з податковими органами;
- розрахунки по оптимізації оподаткування підприємства;
- контроль за правильністю складання звітів по страхових внесках і
ПДФО.

71
Рис. 3.3. Етапи проведення внутрішнього податкового контролю при сплаті
єдиного податку четвертої групи
Всі наші рекомендації здійснюватиме бухгалтер (фахівець з внутрішнього податкового контролю), щомісяця, складаючи звіт за виявленими порушеннями.
Проаналізувавши податкові ризики і внутрішній податковий контроль, ми прийшли до принципів внутрішнього податкового контролю, що зображені на рисунку 3.4.
Рис. 3.4. Принципи внутрішнього податкового контролю
Податкові платежі
Податки
Заплановані
Вірно розраховані і вчасно сплачені
Етапи внутрішнього контролю
Використання облікової політики для цілей податкового обліку
Перевірка правильності оформлення документів
Контроль правильності формування податкової бази
Контроль за правильністю застосування податкової ставки
Контроль за своєчасністю надання податкової звітності
Контроль за своєчасністю сплати єдиного податку четвертої групи

72
Облікова політика затверджується наказом керівника. Даний документ складається в частині бухгалтерського обліку та в частині податкового обліку. Необхідно розподіляти, оскільки облікова політика повинна наближати по двом цілям, з метою бухгалтерського обліку задовольнити
інтереси інвесторів , а з метою податкового – оптимізувати податки.
В обліковій політиці з метою оподаткування повинен бути відображений об’єкт оподаткування.
Так само в обліковій політиці необхідно висвітлити розділ по внутрішньому податковому контролю. При розробці порядку контролю підприємство повинно визначити коло відповідальних осіб і контрольні процедури.
Таблиця 3.2
Карта податкових ризиків
Ризикоутворюючи фактори
Заходи
Імовірність втрати права на застосування єдиного податку
Контроль за величиною доходів від реалізації сільськогосподарської продукції
Порушення встановлених термінів надання податкової звітності та сплати податку
Складання графіка сплати авансових платежів, встановлення нагадування на робочому комп’ютері фахівця, що займається внутрішнім податковим контролем про терміни
Неправильне обчислення податку Арифметичний перерахунок сум отриманих податків.
Перевірка відповідності застосовуваного порядку розрахунку податків нормам чинного законодавства і внутрішніх документів (облікова політика, положення щодо податкового обліку).
Зміна податкового законодавства
і арбітражної практики
Моніторинг податкового законодавства та арбітражної практики.
Контроль за нововведеннями і їх впливом на діяльність підприємства.
Відсутність кваліфікованих співробітників в сфері оподаткування.
Проведення заходів щодо підвищення кваліфікації працівників (курси підвищення кваліфікації, підписка на друковані видання, семінари та
ін.). Перегляд кадрової політики підприємства в області підбору персоналу.
Відсутність або погано організована
інформаційно- технологічна система обліку.
Застосування, оновлення програмного забезпечення
Виявлення порушень при податковій перевірці
Проведення внутрішнього податкового контролю.
Розробка внутрішніх нормативних документів регламентують порядок обчислення і сплати податків.

73
Як метод здійснення внутрішнього податкового контролю може бути створення карти податкових ризиків. Дана карта наведена в таблиці 3.2 і включає опис всіх можливих факторів, що сприяють виникненню податкового ризику підприємства та заходи щодо їх попередження.
Метою карти податкових ризиків є визначення на її основі в будь-який момент часу найбільш значущих податкових ризиків для підприємства і їх попередження.
Карта податкових ризиків може бути використана як на невеликому підприємстві, без утворення окремої служби внутрішнього контролю, так і на великому, де дана служба внутрішнього контролю існує.
Методика внутрішнього податкового контролю представлена на рисунку 3.5 і складається з попереднього, поточного і наступного етапів.
Рис. 3.5. Методика внутрішнього податкового контролю
Методика внутрішнього податкового контролю
Планування внутрішнього податкового контролю
Виявлення відхилень від норм податкового законодавства
Вироблення заходів щодо запобігання викривлень
Коригування викривлень
Проведення заходів
Надання звіту внутрішнього податкового контролю керівництву

74
Не менш важливим завданням внутрішнього податкового контролю виступає оптимізація оподаткування і скорочення податкового тягаря підприємства. Дане завдання виконується в рамках стратегічного внутрішнього податкового контролю на основі податкового планування.
Податкове планування являє собою процес, що полягає у виявленні можливої податкової економії, залишаючись в рамках діючого законодавства.
Будучи частиною загальної системи контролю податкове планування дозволяє:
- забезпечити складання прогнозів податкових зобов’язань підприємства;
- спрогнозувати можливі наслідки планованих угод;
- розробити графік співвідношення виконання податків і зміни фінансових ресурсів підприємства;
- дати аналіз можливих причин істотних відхилень від середньостатистичних показників діяльності підприємства та податкові наслідки операції, що проводиться.
Важливим методом стратегічного внутрішнього податкового контролю
є також складання бюджету податків. До бюджету податків включена
інформація по нарахуванню та сплату податків, згрупованих за видами, із зазначенням бази оподаткування та передбачуваної заборгованості перед бюджетом.
Бюджет податків необхідний для подальшого розрахунку фінансових показників підприємства і визначення впливу на них податкового тягаря, а також для створення платіжного календаря і оптимізації податків.
Отже, система внутрішнього податкового контролю являє собою контроль, який створюється і здійснюється самим підприємством в інтересах власників і регламентується внутрішніми документами підприємства щодо дотримання порядку розрахунків за податками з бюджетом і мінімізації ризиків, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків, а також заходами по мінімізації оподаткування.

75
Висновки до третього розділу:
1. Ефективним інструментом зниження податкового ризику є внутрішній податковий контроль. Система внутрішнього податкового контролю
є частиною системи внутрішнього контролю сільськогосподарського підприємства в цілому і являє собою сукупність різних елементів, взаємодія яких, що дозволяє забезпечити здійснення податкового контролю та цілей, на які він спрямований.
2. Важливим завданням внутрішнього податкового контролю виступає оптимізація оподаткування, і скорочення податкового тягаря підприємства.
Дане завдання виконується в рамках стратегічного внутрішнього податкового контролю на основі податкового планування.
3.
Система внутрішнього податкового контролю сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпро -
Н» являє собою сукупність інструментаріїв, спрямованих на виявлення, попередження, профілактику податкових правопорушень, помилок в арифметичних розрахунках при обчисленні податків, оптимізацію податкових відрахувань, визначення наслідків податкових ризиків.
4. Недоліками в роботі служби внутрішнього контролю є відсутність стандартів, що регламентують процес проведення податкової перевірки; відсутність належної координації як між співробітниками служби внутрішнього контролю, так і між співробітниками перевіряємих підрозділів
і, як наслідок, зниження якості і невиконання роботи в зазначені терміни.
5. Для удосконалення системи внутрішнього контролю на СТОВ
«Дніпро – Н» пропонуємо складати звіт про проведення контролю. Звіт про проведення процедур внутрішнього контролю ми пропонуємо щоквартально подавати керівництву, оскільки авансові платежі за сплачуються до 30 числа місяця, наступного за кварталом, щоб була можливість виявити помилку до настання строку сплати авансового платежу.

76 6. В обліковій політиці з метою оподаткування повинен бути відображений об’єкт оподаткування. Так само в обліковій політиці необхідно висвітлити розділ по внутрішньому податковому контролю. При розробці порядку контролю підприємство повинно визначити коло відповідальних осіб і контрольні процедури.
7. Як метод здійснення внутрішнього податкового контролю може бути створення карти податкових ризиків. Дана карта включає опис всіх можливих факторів, що сприяють виникненню податкового ризику підприємства та заходи щодо їх попередження.

77
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
За результатами проведено дослідження на тему: «Організаційно- методичні аспекти обліку та контролю
єдиного податку сільськогосподарського підприємства та їх удосконалення» можна надати наступні висновки:
1. Сільське господарство є системоутворюючою складовою національної економіки, це дозволяє сформувати основи збереження суверенності держави - продовольчої і, певною мірою, економічної, екологічної безпеки, що забезпечує розвиток технологічно пов’язаних галузей національної економіки та формує соціально-економічні основи розвитку сільських територій. Збільшення агробізнесу - це світовий тренд, який сам по собі представляє позитивне явище.
2. Поряд з іншими державними методами підтримки, існує метод податкового стимулювання виробників сільськогосподарської галузі, який має особливо важливе значення. У податковій системі налічується кілька спеціальних режимів, здатних полегшити податкове навантаження аграріїв.
Одним з них є єдиний податок четвертої групи, розроблений спеціально для галузі сільського господарства. Застосування цього режиму звільняє платників податків від сплати ряду податків, тим самим дозволяючи знизити податкове навантаження.
3. Сільське господарство належить до галузей, яким для успішного розвитку необхідна допомога держави. Це обумовлено тим, що галузь є високоризиковою, але при цьому не найприбутковішою, і відповідно інтерес
інвесторів до ній невисокий.
4. Проведений аналіз фінансового стану сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпро - Н» показав, про недоцільність відстрочення платежів за реалізовану сільськогосподарську продукцію. Так, показник дебіторської заборгованості зріс з 450 тис. грн. у

78 2015 році до 1157 тис. грн. у 2019 році, як наслідок зниження показника чистого прибутку до 51 тис. грн. у 2019 році проти 2554 тис. грн. у 2015 році.
Керівництву необхідно переглянути платіжну політику зі сторони покупців, адже не вживання заходів може стати причиною збитковості діяльності підприємства в майбутньому.
5. Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю
«Дніпро - Н» має бухгалтерську службу, структура якої відповідає лінійній.
За якою всі працівники бухгалтерії підпорядковуються головному бухгалтеру. Згідно затвердженому наказу про облікову політику ведеться бухгалтерський облік. Організація бухгалтерського обліку передбачає технологічний і методичний аспекти.
6. Для відображення податкових нарахувань сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Дніпро - Н» застосовує рахунок
64 «Розрахунки за податками і платежами». За кредитом рахунка відображаються суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів, а за дебетом відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість.
7. Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю
«Дніпро - Н» є платником єдиного податку четвертої групи. Сплата єдиного податку четвертої групи дозволяє уникнути сплати таких основних податків, як податок на прибуток та майновий податок у складі плати за землю.
8. Підсумковою документацією з нарахування та сплати єдиного податку четвертої групи - податкова декларація, котра подається за місцем реєстрації земельної ділянки. Податкова декларація подається до органів
Фіскальної служби України згідно встановленої форми, як у паперовому, так
і в електронному вигляді та разом з документами передбаченими Податковим кодексом України.
9. Внутрішній податковий контроль - це цілеспрямована управлінська діяльність щодо дотримання та застосування норм законодавства щодо податків і зборів, виявлення допущених порушень, а також проведення

79 заходів по оптимізації оподаткування.
10.
На сільськогосподарському товариству з обмеженою відповідальністю «Дніпро - Н» наявна система внутрішнього податкового контролю, яка являє собою сукупність інструментаріїв, які спрямовані на виявлення, попередження, профілактику податкових правопорушень, помилок в арифметичних розрахунках при обчисленні податків, оптимізацію податкових відрахувань, визначення наслідків податкових ризиків.
11. Серед недоліків системи внутрішнього контролю СТОВ
«Дніпро - Н» слід відмітити відсутність стандартів, що регламентують процес проведення податкової перевірки; відсутність належної координації як між співробітниками служби внутрішнього контролю, так і між співробітниками перевіряємих підрозділів і, як наслідок, зниження якості і невиконання роботи в зазначені терміни.
Основними напрямками удосконалення обліку та контролю єдиного податку на сільськогосподарському товаристві з обмеженою відповідальністю «Дніпро – Н » є:
1. Обмеження переліку платників єдиного податку четвертої групи, за рахунок підприємств, що знаходяться в пільгових умовах за рахунок політичних факторів, що дозволить збільшити надходження до консолідованого бюджету.
2. Розробка моделі єдиного податку четвертої групи з альтернативною базою оподаткування, що дозволить сільськогосподарським підприємствам
істотно знизити трудомісткість і витрати на ведення бухгалтерського обліку та формування звітності.
3. Застосування в сільськогосподарських підприємствах розробленого податкового регістра, що дозволить не тільки знизити трудомісткість визначення податкової бази з єдиного податку четвертої групи, а й забезпечить систематизацію повної і достовірної інформації щодо наявних у розпорядженні підприємства земельних ділянок.
4. Стимулювання інвестицій в сільське господарство. Інвестування є

80 тією частиною економіки будь-якої держави, яка безпосередньо і тісно пов’язана з оподаткуванням. Адже інвестиційний клімат в країні залежить від особливостей оподаткування тієї чи іншої галузі економіки. Для планомірного і інтенсивного розвитку сільського господарства, необхідне залучення інвестиційних ресурсів.
5. Застосування рекомендованих процедур внутрішнього податкового контролю, задля повноти складання звіту про проведення контролю. Звіт про проведення процедур внутрішнього контролю ми пропонуємо щоквартально подавати керівництву, оскільки авансові платежі сплачуються до 30 числа місяця, наступного за кварталом, щоб була можливість виявити помилку до настання строку сплати авансового платежу.
6. Розробка етапів проведення внутрішнього податкового контролю, дозволить здійснювати контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку; налагодити взаємодію з податковими органами; провести розрахунок оптимізації оподаткування підприємства.
7. Доповнення наказу про облікову політику розділом про внутрішній податковий контроль, що міститиме основні положення та принципи проведення внутрішнього контролю на підприємстві, тим самим визначаючи коло відповідальних осіб і контрольні процедури.
8. Створення карти податкових ризиків дозволить визначити в будь- який момент часу найбільш значущі податкові ризики для підприємства та дасть можливість їх попередити.
9. Застосування методики внутрішнього податкового контролю, яка повинна бути спрямована як на виявлення відхилень від норм податкового законодавства, так і на їх запобігання.
10. Впровадження податкового планування, що дозволить забезпечити складання прогнозів податкових зобов’язань підприємства; спрогнозувати можливі наслідки планованих угод; розробити графік співвідношення виконання податків і зміни фінансових ресурсів підприємства; дати аналіз можливих причин істотних відхилень від середньостатистичних показників

81 діяльності підприємства та податкові наслідки операції, що проводиться.
11. Складання бюджету податків, який необхідний для подальшого розрахунку фінансових показників підприємства і визначення впливу на них податкового тягаря, а також для створення платіжного календаря і оптимізації податків.
Вважаємо, що запропоновані практичні рекомендації поліпшать діючу систему обліку та контролю єдиного податку четвертої групи на сільськогосподарському товаристві з обмеженою відповідальністю
«Дніпро - Н».

82
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:
1. Букало Н. А. Складання та подання податкової звітності підприємств з податку на прибуток. Вісник Одеського національного університету імені І.
І. Мечникова. 2016. № 4 (46). С. 192–195.
2. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський словник. Житомир : Рута, 2001.
224 с.
3. Бутинець Ф. Ф., Остап’юк Н. А. Звітність підприємств : навч. посіб.
Житомир : ЖДТУ, 2005. 612 с.
4. Буряковський В. В., Кармазін В. Я., Каламбет С. В., Водолазська О.
А. Податки : навч. посіб. Дніпропетровськ : Пороги, 1998. 645 с.
5. Василик О. Д., Павлюк К. В. Державні фінанси України : навч. посіб.
Київ : НІОС. 2002. 600 с.
6. Василик О. Д., Буковинский С. А., Павлюк К. В. Фінансова стабілізація: суть, заходи, проблеми. Фінанси України. 1996. № 3-4. С. 5-28.
7. Вахновська Н. А. Податковий кодекс в контексті реформування податкової системи України. Економічний форум України. 2011. № 1. С. 1-8.
8. Верига Ю. А., Ватуля І. Д., Левченко З. М. Звітність підприємств : навч. посіб. Київ : ЦУЛ, 2008. 776 с.
9. Гаврилюк Р. О. До питання про юридичну природу прав платників податків. Проблеми державотворення і захисту прав людини в Україні : матеріали ІХ регіон. наук.-практ. конф. (Львів, 5–6 лют.). Львів : Львів. нац. ун-ту імені І. Франка, 2013. С. 192–195.
10. Гайдуцький П. І., Саблук П. Т., Лупенко Ю. О., Федоров М. М.
Аграрна реформа в Україні. Київ : ННЦ ІАЕ, 2005. 424 с.
11.
Гафурова
О.
В.
Сільськогосподарська діяльність
(сільськогосподарське виробництво) як об’єкт аграрних правовідносин.
Підприємництво, господарство і право. 2018. № 4. С. 56–59.
12.
Герасимук
І.
В.
Облік та контроль розрахунків

83 сільськогосподарських підприємств з бюджетом : автореф. дис. … канд. екон. наук : 08.00.09. Київ, 2007. 23 с.
13. Герасименко С. С. Статистика : підручник. 2-ге вид., переробл. і доповн. Київ : КНЕУ, 2000. 467 с.
14. Горський І. В. Податки в економічній стратегії держави. Фінанси.
2018. № 8. С. 36–39.
15. Гречана С. І. Податкові стимули розвитку підприємств у сучасних умовах. Бізнес Інформ. 2012. № 9. С. 244–249. 34. Гудзь О. Є. Сучасний вимір фінансового забезпечення виробничої діяльності агроформувань. Облік і фінанси АПК. 2008. № 2. С. 8–12.
16. Давідов Г. М. Звітність підприємств : навч. посіб. Київ : Знання,
2010. 623 с.
17. Данилишин Б. М., Кондрашов О. М. Державна підтримка та податкове регулювання підприємницької діяльності в Україні : монографія.
Донецьк : Юго Восток, 2010. 296 с.
18. Дем’яненко М. Я. Основи податкових відносин в АПК. Київ :
УААН, 1999. 72 с.
19. Довгалюк В. І., Ярмоленко Ю. Ю. Податкова система : навч. посіб.
Київ : Центр учб. літ., 2007. 360 с.
20. Дулік Т. О., Александрюк Т. Ю. Теоретичні підходи до оцінки змісту єдиного податку. Вісник економічної науки України. 2014. № 1. С. 31–
35.
21. Євлампієв К. В. Державна підтримка сільського господарства.
Вісник Харківського національного аграрного університету. 2007. № 8. С.
124–129.
22. Єрмоленко В. М., Гафурова О. В., Гребенюк М. В. Аграрне право
України : підручник. Київ : Юрінком Інтер, 2010. 608 с.
23. Жернаков М. В. Податкові спори: реформування механізмів вирішення : монографія. Харків : Право, 2015. 287 c.
24.
Жидяк
О.
Р.
Вдосконалення системи оподаткування

84 підприємницьких структур аграрної сфери. Ефективна економіка. 2013. № 6.
URL: http://www.economy.nayka.com.ua.
25. Замасло О. Т. Податковий механізм стимулювання інноваційної діяльності в Україні. Формування ринкової економіки в Україні. 2009. Вип.
19. С. 235–240.
26. Іванов Ю. Б. Податковий менеджмент : підручник. Київ : Знання,
2008. 526 с.
27. Іванов Ю. Б. Система оподаткування в схемах і таблицях : навч. посіб. Харків : ІНЖЕК. 2004. Ч. 3 : Податковий менеджмент. 304 с.
28. Калінчик М. В. Податкова система АПК на сучасному етапі.
Економіка, фінанси, право. 2000. № 6. С. 6-9.
29. Карамбович І. М. Митна системи та її роль в регулюванні зовнішньої торгівлі України : монографія. Дніпропетровськ : Акад. митної служби України, 2009. 281 с.
30.
Кармазін
Т.
І.,
Голишевська
Л.
В.
Фіксований сільськогосподарський податок як один з інструментів стимулювання сільськогосподарського виробництва. Вісник Чернівецького торговельно- економічного інституту. 2011. Вип. 4. С. 158–161. (Серія «Економічні науки»).
31. Конрад Ю. П., Луніна І. О. Податкова політика в Україні: підходи і перспективи. Економіка України. 1996. № 11. С. 29–37.
32. Концепція Державної цільової програми розвитку аграрного сектору економіки на період до 2020 року : розпорядження Кабінету
Міністрів
України від
30 груд.
2015 р. № 1437-р.
URL: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/ cardnpd?docid=248907971 33. Кравчук Л. С. Розвиток і підвищення ефективності аграрного сектора економіки на основі вдосконалення податкового регулювання : дис.
… канд. екон. наук : 08.00.03. Миколаїв, 2008. 216 с.
34. Кравцова Т. М., Солонар А. В. Поняття та принципи діяльності публічної адміністрації. Форум права. 2010. № 4. С. 522–525.

85 35. Крисоватий А. І., Кізима А. Я., Маслій В. В. Планування та прогнозування податкових надходжень : навч. посіб. Тернопіль : ТНЕУ, 2011.
260 с.
36. Крисоватий А. І., Десятнюк О. М. Податкова система : навч. посіб.
Тернопіль : Карт-бланш, 2004. 331 с.
37. Крисоватий А. І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні. Тернопіль : Карт-бланш, 2005. 372 с.
38. Лузан Ю. Я., Жук В. М., Герасимук І. В. Облік державної підтримки агропромислового виробництва : навч. посіб. Київ : Юр-Агро-Веста, 2007.
324 с.
39. Лупенко Ю.О., Тулуш Л.Д. Оподаткування сільського господарства в умовах трансформації спеціальних податкових режимів. Економіка АПК.
Випуск 2 (51). - 2016. № 1. С. 5-17.
40. Лютий І. О., Демиденко Л. М., Романюк М. В. Податкова система : навч. посіб. Київ : Центр учб. літ., 2009. 456 с.
41. Малініна Н. М. Сутність і місце прямих податків у податковій системі : матеріали другої Міжнар. наук.-практ. конф. Київ : ІАЕ, 2010. С.
200‒204. URL: malinina.vk.vntu.edu.ua/fadf3818b80856c9a1e18b8a940.
42.
Маслюк
Д.В.
Особливості податкового обліку сільськогосподарських підприємств. Молоді науковці-аграрники:традиційні й нові аспекти досліджень : тези доповідей науково-практичної конференції молодих вчених і студентів 25.02-28.02.2020 р. : В 2 т. – Том 1. – Дніпро :
Друкарня «Стандарт» (ПП Бойко В.В.), 2020. – С. 11-13.
43. Маслюк Д.В. Особливості справляння єдиного податку сільгоспвиробниками. Облік, аудит, оподаткування та звітність у системі забезпечення економічної стійкості підприємств: тези доповідей IV
Всеукраїнської науково-практичної Інтернет-конференції 14-15 травня
2020 р. – Дніпро : ННІЕ, 2020. – С. 115-117.
44. Маслюк Д.В., Якубенко Ю.Л. Особливості оподаткування

86 сільськогосподарських підприємств. Облікова, фінансова та управлінська діяльність підприємств в умовах нестійкої економіки: колективна монографія
/ за заг. ред. І.П. Приходька

Дніпро: Пороги, 2020. – С.110-119.
45. Микитенко Т. В. Методологічні основи податкової звітності в
Україні. Бухгалтерський облік і аудит. 2009. № 8–9. С. 61–69.
46. Миркевич М. С. Аграрна галузь зупиниться у разі скасування податкових пільг. Фермер України. 2013. № 8 (306). С. 1–2.
47. Мельник В. М. Проблеми технології адміністрування основних бюджетоутворюючих податків в Україні. Науковий вісник Одеського державного економічного університету. 2017. №10. С. 13–25.
48. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці.
Ірпінь : Акад. держ. податк. служби України. 2001. 355 с.
49. Могильний О. М. Регулювання аграрної сфери. Ужгород : ІВА,
2015. 400 с.
50. Найдьонов В. С. Про реформування податкової системи. Економіка
України. 2001. № 12. С. 24–29.
51.
Олійник
Д.
С.
Фінансове забезпечення розвитку сільськогосподарського виробництва : автореф. дис. … канд. екон. наук :
08.04.01. Київ, 2003. 19 с.
52. Опарін В. М. Фінанси (загальна теорія) : навч. посіб. 2-ге вид., доповн. і переробл. Київ : КНЕУ, 2002. 240 с.
53. Офіційний сайт Державної служби статистики України. URL: http://www.ukrstat.gov.ua
54. Павлович З. А. Проблеми розвитку законодавства про агропромисловий комплекс України. Аграрне законодавство України: проблеми ефективності. Київ : Наук. думка, 1998. С. 197–224.
55. Педь І. В. Податкова система: економіко-правова характеристика податків : навч. посіб. Київ : Знання, 2017. 191 с.
56. Підлісна О. А. Податкові пільги інструмент державного регулювання економіки. Вісник податкової служби. 2012. № 9. С. 62–64.

87 57. Піхоцький В. Ф. Реформування податкової системи України – вимога сьогодення. Фінанси України. 2013. № 9. С. 80–84.
58. Податковий кодекс України : Закон України від 2 груд. 2010 р. № 2755- VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
59. Поддєрьогін А. М. Податкова система України на шляху розвитку.
Фінанси України. 2011. № 11. С. 3–11.
60. Про схвалення Стратегії розвитку аграрного сектору економіки на період до 2020 року: Розпорядження Кабінету Міністрів України від
17.10.2013 р. № 806-р. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/806-
2013%D1%80 61. Саблук П. Т., Юрчишин В. В. Сучасна аграрна політика України: проблеми становлення. Київ : ІАЕ, 1996. 664 с.
62. Самсонова Я. О. Наріжні питання визначення правосуб’єктності товаровиробників сільськогосподарської продукції. Аграрне право як галузь права, юридична наука і навчальна дисципліна : матеріали Всеукр. круглого столу. Київ : НУБіП України, 2012. С. 126-129.
63. Сарана С. В., Семенко Б. М., Семенко Т. М. Спеціальні податкові режими: сучасний стан та перспективи розвитку : монографія. Полтава :
Відкритий міжнар. ун-т розвитку людини «Україна», 2012. 170 с.
64. Синявська Л. В. До проблеми визначення сільськогосподарського підприємства у податковому законодавстві. Агроінком. 2015. № 8. С. 81–83.
65. Слатвінська М. О. Альтернативні системи оподаткування малого бізнесу: стан, проблеми, перспективи : монографія. Одеса : Одес. Нац. економ. унт, 2012. 252 с.
66. Соколовська А. М. Податкова система України: теорія та практика становлення. Київ : НДФІ, 2018. 372 с.
67. Соколовська А. М. До питання про податкову реформу в Україні.
Фінанси України. 2006. № 4. С. 55–61.
68. Соловей О. М., Жмудінський В. П., Постульга В. Є. Актуальні проблеми правового забезпечення господарської діяльності суб’єктів

88 господарювання аграрної сфери : практ. посіб. Київ : Юрид. практика, 2014.
300 с. 211.
69. Танклевська Н. С. Оподаткування діяльності аграрних підприємств: монографія. Херсон : Олді-плюс, 2016. 152 с.
70. Тарангул Л. Л., Джигалов С. А. Взаємообумовленість оподаткування та економічного розвитку. Науковий вісник Національної академії ДПС України. 2013. № 4. С. 55–61.
71. Телегунь М. І. Оподаткування селянських (фермерських) господарств. Вісник Сумського державного аграрного університету. 1999. № 2. С. 36–38.
72. Тулуш Л. Д., Боровик П. М., Мережко І. В. Напрями вдосконалення механізмів справляння земельних податкових платежів в аграрній сфері.
Наука й економіка. 2012. Вип. 1 (25). С. 154.
73. Тулуш Л. Д., Малініна Н. М. Посилення регулювальних властивостей прямого оподаткування у сфері агропромислового виробництва. Вчені записки Університету «КРОК». 2014. Вип. 35. С. 86–94.
(Серія «Економічні науки»).
74. Тулуш Л. Д. Удосконалення механізму обчислення податку за сільськогосподарські угіддя. Економіка АПК. 2003. № 6. С. 74–79.
75. Федишин Н. І. Інструменти податкового планування суб’єктів господарювання. Бізнес Інформ. 2011. № 10. С. 119–123.
76. Федосов В. М., Опарін В. М., П’ятаченко Г. О. Податкова система
України. Київ : Либідь, 1994. 461 с.
77. Шаланський А. М. На допомогу сільгосптоваровиробнику. Вісник податкової служби України. 1999. № 21. С. 38–39.
78. Юрій С. І. Квасовський О. Р. Фіскальна і стимулююча ефективність спрощених режимів оподаткування для приватних підприємців. Фінанси
України. 2002. № 8. С. 63–70.