Ім'я файлу: 444444444444444444444444444444444444444.pdf
Розширення: pdf
Розмір: 921кб.
Дата: 27.04.2022
скачати
Пов'язані файли:
сценарій дибілам.docx

149 2) элементы, которые могут присутствовать в налоговом механизме, а могут и не использоваться. Выделение данных элементов обуславливается спецификой налога, они характерны только для данного налога (например, ведение специальных кадастров по имущественным налогам; использование бандерольного способа уплаты т.д.)
236
По справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, отсутствие факультативных элементов «не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения»
237
. К факультативным элементам указанный автор относит: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; ответственность за налоговые правонарушения; налоговые льготы
238
Многие ученые относят к факультативным элементам только налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Аналогичного мнения придерживается и Н.И. Химичева
239
, Е.Ю. Грачева
240
,
М.Ф. Ивлиева
241
, А.Б. Быля
242
, Ю.А. Крохина
243
и др.
В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговый кодекс РФ также вводит запрет на введение льгот индивидуального характера. В то же время
Конституционный суд РФ указал на то, что льгота носит адресный характер, а их установление относится к исключительной прерогативе законодателя
244 236
См. подробнее там же.
237
Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 93.
238
Там же.
239
Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2009. С. 386.
240
Налоговое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. М., 2012. С. 17.
241
Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. М., 2005. С. 37.
242
Финансовое право: учебник / под ред. ЕЮ. Грачевой. М., 2011. С. 236.
243
Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2011. С. 151.
244
Определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2003 № 392-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Пронченко Александра Яковлевича на нарушение его конституционных прав

150
Основные принципы установления льгот также были определены
Конституционным судом РФ. К таким принципам, в частности, относятся принцип равенства (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ) и принцип соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (ч. 3 ст. 55
Конституции РФ)
245
Кроме того, использование льготы носит исключительно добровольный характер, и налогоплательщик, на основании п. 2 ст. 56 НК РФ, вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК
РФ.
Следует отметить, что в настоящее время налоговое законодательство не содержит легальной классификации видов налоговых льгот, что, в свою очередь, рождает научные споры по данному вопросу. Так, например,
Ю.А. Крохина выделяет такие виды налоговых льгот, как:
1) изъятия – это выведение из-под налогообложения отдельных объектов;
2) скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы;
3) налоговый кредит – льготы, направленные на уменьшение налоговой базы. Налоговый кредит, по мнению данного ученого, можно подразделить на следующие виды: снижение ставки налога, отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога натуральным исполнением
246
А.Б. Быля выделяет такие виды налоговых льгот, как:
1) изъятие – льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения;
2) скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы; подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации» // Документ официально опубликован не был. См.: СПС «КонсультантПлюс».
245
Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. № 2.
246
Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2011. С. 151.

151 3) освобождение – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки
247
С.Г. Пепеляев в качестве видов освобождения от уплаты налога выделяет: снижение ставки налога; сокращение окладной суммы (валового налога); отсрочка или рассрочка уплаты налога; налоговый кредит; инвестиционный налоговый кредит; целевой налоговый кредит; возврат ранее уплаченного налога (части налога); зачет ранее уплаченного налога
248
На наш взгляд, наиболее обоснованный подход к классификации налоговых льгот предложила Е.М. Ашмарина, выделяющая:
1) освобождения – льгота, направленная на выведение из-под налогообложения той или иной группы налогоплательщиков;
2) изъятия – льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения;
3) вычеты – льгота, направленная на сокращение налоговой базы;
4) скидки – льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки
249
Указанная классификация учитывает все элементы налога, которые могут быть выведены из-под налогообложения
250
Как бы то ни было, в отличие от налогового, таможенное законодательство закрепило легальную классификацию видов таможенных льгот, которые существенным образом отличаются от доктринальной классификации.
В соответствии с п. 1 ст. 74 ТК ТС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
1) тарифные преференции;
2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3) льготы по уплате налогов;
247
Финансовое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой. М., 2011. С. 237.
248
Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 122 – 124.
249
Артёмов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. – М., 2006. С. 23.
250
Кроме того, такая классификация также учитывает особенности русского языка: освобождают обычно кого-то (налогоплательщика), изымают какие-то предметы или объекты, скидка – сумма, на которую уменьшается что-либо, вычет – удержанная сумма. См.: Ожегов С.И. словарь русского языка / под ред.
Н.Ю. Шведовой. М., 1986. С. 107, 212, 395, 627.

152 4) льготы по уплате таможенных сборов
251
Поскольку рассмотрение порядка правового регулирования таможенных сборов и таможенных налогов (в том смысле, в котором данный термин использован в таможенном законодательстве) не относится к предмету рассмотрения настоящей работы, мы остановимся более подробно на первых двух видах таможенных льгот.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 36 Закона о таможенном тарифе под
тарифной преференцией следует понимать освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза.
Тарифные преференции также именуют преференциальными пошлинами. По своей сути преференция представляет собой снижение ставки таможенной пошлины, т.е. это налоговая скидка. Предоставляется она обычно на невзаимной основе и не распространяется на третьи страны
252
Исходя из приведенного определения, мы можем заключить, что в настоящее время таможенное законодательство предусматривает два режима тарифных преференций:
1) полное освобождение от уплаты импортной таможенной пошлины – действует в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны.
251
В качестве целей введения льгот в области таможенного дела И.С. Кочубей выделяет: содействие развитию внешней торговли; сокращение издержек участников внешнеэкономической деятельности и государства, связанных с таможенным оформлением и таможенным контролем; привлечение инвестиций; облегчение положения отдельных категорий субъектов; развитие экспорта и продвижение российских товаров на мировой рынок; следование международно-правовым нормам. См.: Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот в области таможенного дела. Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2008. С. 8.
252
Артёмов Н.М., Ячменёв Г.Г. Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности: учебник. М., 2009. С. 207.

153
Относительно данного режима, можно сказать, что зона свободной торговли была создана на основании соответствующего договора, подписанного в Санкт-Петербурге 18.10.2011 253
. На сегодняшний день в ЗСТ входят Россия, Украина, Белоруссия, Казахстан, Армения, Молдавия,
Таджикистан и Киргизстан
254
. Указанный договор был ратифицирован шестью государствами (исключениями являются Таджикистан и
Киргизстан)
255
Договор о ЗСТ предусматривает отказ от применения таможенных пошлин и других эквивалентных платежей в отношении:
- экспорта товара, предназначенного для таможенной территории другой
Стороны;
- импорта товара, происходящего с таможенной территории другой
Стороны.
В то же время Стороны Договора о ЗСТ оставили за собой право применять отдельные таможенные пошлины и другие виды эквивалентных платежей по отношению к отдельным видам товаров, происходящих с территории других Сторон. Указанный перечень закреплен в Приложении 1 к данному договору. При этом каждая страна включила в перечень конкретные группы товаров, происходящих из других конкретных стран-участниц ЗСТ.
Следует отметить, что большинство изъятий коснулось экспортных пошлин.
В то же время Стороны Договора о ЗСТ договорились проводить переговоры о снижении и поэтапной отмене пошлин, указанных в Приложении № 1.
Также Стороны Договора о ЗСТ договорились об отмене ряда запретов и ограничений во взаимной торговле.
253
СЗ РФ. 2012. № 40. Ст. 5340.
254
Говоря о таких странах как Азербайджан, Молдова, Украина и Грузия, А.С. Автономов отмечает, что
«эти страны считали и считают приемлемым для себя лишь участие в зоне свободной торговли (то есть в простой, не столь углубленной как таможенный союз форме интеграции) в качестве верхнего предела интеграции в рамках СНГ». См.: Автономов А.С. Политические и правовые рамки таможенного союза
России, Казахстана и Белоруссии // В сб.: Правовые вопросы Евразийского таможенного союза. М:
Инфотропик Медиа, 2012. С. 32.
255
Справедливости ради нужно отметить, что это не первое соглашение о создании зоны свободной торговли. Так, еще 15 апреля 1994 года главами государств-стран СНГ было принято Соглашение «О создании зоны свободной торговли», которое, впрочем, не заработало (Россия данное соглашение не ратифицировала).

154
Здесь, однако, нужно отметить, что ЗСТ – это не Таможенный союз и она не предполагает унификации ставок таможенных пошлин. В связи с этим по отношению к третьим странам ставки таможенных пошлин и иных эквивалентных платежей сохранятся на прежнем уровне
256
Таким образом, указанные льготы предоставляются на основе международных соглашений стран-участниц ЗСТ на взаимной основе;
2) снижение ставки таможенной пошлины – действует в отношении группы товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран.
В данном случае тарифные преференции предоставляются не на взаимной основе и представляют собой форму «благотворительности» по отношению к наименее развитым и развивающимся государствам. Такая практика является довольно распространенной в мире и основывается на принципах, сформулированных в рамках ЮНКТАД
257
Для того чтобы получить рассматриваемую тарифную преференцию товар должен: а) входить в Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции – в настоящее время в данном перечне содержится 65 видов товаров. В соответствии со ст. 4 Протокола от
12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза»
258
количество позиций указанного перечня не может превышать 20 процентов общего количества подсубпозиций Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. В то же время при необходимости ЕЭК может утверждать дополнительный перечень таких товаров. Количество позиций такого перечня не может превышать 5 256
См. подробнее: Тимошин С. 20 сентября вступает в силу Договор о зоне свободной торговли // СПС
«КонсультантПлюс».
257
См.: Резолюция 1995 (XIX) Генеральной Ассамблеи ООН (Принята 30.12.1964) «Об учреждении
Конференции Организации Объединенных Наций по торговле и развитию (ЮНКТАД)» // Международное частное право. Сборник документов. М.: БЕК, 1997. С. 154 – 160.
258
СЗ РФ. 2010. № 24. Ст. 2938.

155 процентов общего количества подсубпозиций Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности; б) происходить из развивающихся и наименее развитых стран, входящих в один из нижеследующих перечней:
- Перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза
259
включает 103 страны. На основании ст. 3
Протокола от 12.12.2008 «О единой системе тарифных преференций таможенного союза»
260
в данный перечень включаются страны, не классифицируемые Всемирным банком как страны с высоким уровнем дохода. В то же время страны, не классифицируемые Всемирным банком как страна с высоким уровнем дохода, могут быть не включены в указанный перечень либо исключены из него в случае наличия ряда условий, перечисленных в вышеназванном Протоколе
261
- Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза
262
– в данный перечень включаются страны, входящие в список наименее развитых стран ООН. В настоящее время в рассматриваемом Перечне содержится список из 49 стран.
Согласно разделу VI Правил определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран
263
тарифные преференции в отношении рассматриваемых товаров, предоставляются только при условии
259
См.: Перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного
Союза, утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии
Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 // РГ. 2009. № 227/1.
260
СЗ РФ. 2010. № 24. Ст. 2938.
261
К таким случаям, в частности, относятся: достижение страной уровня дохода, определяемого Всемирным банком как высокий; объем ввоза из этой страны товаров пяти самых больших по стоимостному объему групп Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности за два предшествующих года равен или превышает 75 процентов общего объема ввоза этих товаров из стран - пользователей системы преференций; недружественные действия этой страны, под которыми понимается неоднократное нарушение экономических интересов государств Сторон либо физических и (или) юридических лиц государств Сторон, в том числе действия, которые необоснованно закрывают физическим и (или) юридическим лицам государств Сторон доступ на рынок этой страны или иным образом необоснованно дискриминируют физических и (или) юридических лиц государств Сторон; серьезные недостатки в контроле экспорта или транзита наркотиков; несоблюдение международных договоров по противодействию отмыванию денег.
262
Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного
Союза, утв. Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, Решением Комиссии
Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 // РГ. 2009. № 227/1.
263
Соглашение от 12.12.2008 «О Правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран» // Бюллетень международных договоров. 2011. № 5.

156 непосредственной закупки таких товаров в наименее развитых и развивающихся странах и прямой поставки их на единую таможенную территорию государств ТС. Правила прямой поставки и непосредственной закупки, а также порядок их документального подтверждения подробно описывается в вышеназванных Правилах.
Отметим, что применяемая в настоящее время система тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран существенно отличается от аналогичной системы, применявшейся не так давно в России. Так, например, Э.А. Тихонович и
Т.В. Чигарева, исследуя историю тарифных преференций в России в 1990-е –
2000-е годах, отметили, что среди стран, пользовавшихся «российской схемой преференций, помимо действительно слаборазвитых был и ряд экономически прогрессирующих государств со сравнительно высокими показателями прироста ВВП на душа населения, таких как Корея, Тайвань,
Турция, Гонконг, Сингапур. Российская схема предоставления преференций была более простой и содержала больше льгот, чем, например, схема ЕС»
264
Действующая система в большей мере отвечает экономическим интересам
Российской Федерации и Таможенного союза в целом.
Следующим видом льгот, представляющихся субъектам внешнеэкономической деятельности являются
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   12

скачати