Ім'я файлу: 444444444444444444444444444444444444444.pdf
Розширення: pdf
Розмір: 921кб.
Дата: 27.04.2022
скачати
Пов'язані файли:
сценарій дибілам.docx

121 государств-членов Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В свою очередь, на основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Таким образом, понятие, содержащееся в ТК ТС, не противоречит легально закреплённому в налоговом законодательстве понятию налогоплательщика.
Наибольший интерес для целей настоящего исследования представляет такой субъект таможенных и таможенно-тарифных правоотношений как декларант, поскольку в большинстве случаев именно он будет признаваться плательщиком таможенной пошлины.
Подпункт 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС определяет декларанта как лицо, которое
декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
Отметим, что ранее в ТК РФ содержалось аналогичное определение.
В настоящее время на основании ст. 186 ТК ТС декларантами могут быть:
1) лицо государства-члена Таможенного союза: заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки;
2) иностранные лица: физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования; лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с главой 45
ТК ТС; организация, имеющая представительство, созданное на территории государства-члена Таможенного союза в установленном порядке, - при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в

122 отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств; лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства-члена Таможенного союза;
3) для заявления таможенной процедуры таможенного транзита - лица, указанные в пп.1 и 2 ст. 186 ТК ТС, а также: перевозчик, в том числе таможенный перевозчик; экспедитор, если он является лицом государства-члена Таможенного союза.
В соответствии со ст. 188 ТК ТС при таможенном декларировании товаров и совершении иных таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру, декларант вправе:
1) осматривать, измерять и выполнять грузовые операции с товарами, находящимися под таможенным контролем;
2) брать пробы и образцы товаров, находящихся под таможенным контролем, с разрешения таможенного органа при соблюдении условий, предусмотренных ст. 155 ТК ТС;
3) присутствовать при проведении таможенного осмотра и таможенного досмотра товаров должностными лицами таможенных органов и при взятии этими лицами проб и образцов товаров;
4) знакомиться с имеющимися в таможенных органах результатами исследований проб и образцов декларируемых им товаров;
5) представлять в соответствии с настоящим Кодексом документы и сведения в виде электронных документов;
6) обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц;
7) привлекать экспертов для уточнения сведений о декларируемых им товарах;

123 8) пользоваться иными полномочиями и правами, предусмотренными
ТК ТС.
Помимо этого декларант несет обязанности, закрепленные в ст. 189 ТК
ТС. В частности, он обязан:
1) произвести таможенное декларирование товаров;
2) представить в таможенный орган документы, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза;
3) предъявить декларируемые товары в случаях, установленных ТК ТС, либо по требованию таможенного органа;
4) уплатить таможенные платежи и (или) обеспечить их уплату в соответствии с настоящим Кодексом;
5) соблюдать требования и условия использования товаров в соответствующей таможенной процедуре;
6) выполнять иные требования, предусмотренные ТК ТС.
Объектом обложения таможенной пошлиной в соответствии с п. 1 ст. 75
ТК ТС являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Здесь следует отметить, что в таможенном законодательстве, равно как и в налоговом, была допущена ошибка при определении объекта налогообложения. С точки зрения С.Г. Пепеляева, «объект налогообложения
– это те юридические факты (действия, события), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог»
203
. Аналогичной точки зрения придерживаются О.О. Журавлева
204
, Е.М. Ашмарина
205
, А.Б. Быля
206
, а также ряд иных ученых. Перемещаемый товар в данном случае будет являться предметом, но никак не объектом обложения таможенной пошлиной. Под объектом в данном случае следует понимать факт перемещения товаров
через таможенную границу Таможенного союза, поскольку именно с
203
Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2005. С. 100.
204
Журавлева О.О. Объект налога (сбора) как категория налогового права. Дис. … канд. юрид. наук. М.,
2003. С. 78.
205
Артёмов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. М., 2006. С. 20.
206
Финансовое право: учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой. М., 2011. С. 234.

124 данным фактом связано возникновение обязанности по уплате таможенной пошлины.
Можно отметить и другую особенность таможенной пошлины. В отличие от НДС, являющегося универсальным налогом, таможенной пошлиной облагаются исключительно товары. Это обуславливается сущностью таможенной пошлины – налогообложению подвергаются только реально существующие в материальном мире вещи и предметы, подлежащие перемещению через таможенную границу. Услуги, работы, результаты интеллектуальной деятельности овеществленной формы не имеют.
Указанное обстоятельство, однако, не свидетельствует о неналоговой природе рассматриваемого платежа. Наоборот, оно в большей мере говорит о сходстве таможенной пошлины и другого косвенного налога – акцизов. Об этом, в частности, свидетельствует следующее:
1) акцизами и таможенными пошлинами облагаются исключительно товары;
2) оба указанных налога включаются в цену товаров;
3) они также включаются в налоговую базу при определении суммы подлежащего уплате внешнеэкономического НДС, т.е. в налоговой базе по
НДС учитываются только косвенные налоги (в отличие от прямых налогов и неналоговых платежей);
4) таможенная пошлина и акцизы – это ограниченные косвенные налоги.
Акцизами облагается как внутренняя, так и внешнеэкономическая реализация ограниченной группы товаров. Таможенной пошлиной облагаются практически все виды товаров, за исключением тех, по которым таможенным законодательством предоставлены льготы. Не облагается реализация товаров внутри страны – только перемещение товаров через таможенную границу. Следовательно, акцизы ограничены предметом налогообложения, таможенная пошлина – сферой применения;
5) исторически акцизы и таможенная пошлина возникли раньше НДС;

125 6) сходно также основное назначение таможенной пошлины и акцизов.
Оба указных налоги служат средством ограничения – в одном случае, товаров вредных в общественном потреблении, в другом – импорта иностранных товаров.
Исходя из этого, по аналогии с НДС, который называют также
«универсальным акцизом», таможенную пошлину можно назвать
«внешнеэкономическим акцизом».
Кроме того, в зависимости от вида таможенной пошлины, мы можем выделить также и два вида ее объекта:
1) для экспортной таможенной пошлины объектом будет выступать вывоз товаров с таможенной границы Таможенного союза;
2) для импортной – ввоз товаров на таможенную территорию
Таможенного союза.
Следует отметить, что с точки зрения гражданского права товар будет признаваться имуществом
207
Следующим элементом юридического состава таможенной пошлины является ее налоговая база, которой, как известно, является стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
В зависимости от вида перемещаемых товаров и применяемых к ним ставок налоговой базой таможенной пошлины может признаваться стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении
(количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 75 ТК ТС).
Как отмечает Г.Г. Ячменев, «использование количественных или физических характеристик не создает существенных проблем ни в теории таможенного права, ни во внешнеторговой деятельности»
208
. Для
207
Ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ.
1994. № 32. Ст. 3301.
208
Артёмов Н.М., Ячменёв Г.Г. Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности: учебник. М., 2009. С. 131.

126 определения физических характеристик используют такие методы как обмер, обвес, арифметический метод и т.д. Сложнее обстоит дело, когда налоговой базой выступает стоимость товара. Стоимость – оценочная категория
209
. В рыночных экономиках стоимость определяется на основании спроса и предложения. В связи с этим в различных регионах в разное время цена на один и тот же товар будет существенно отличаться. Кроме того, стоимость всегда будет зависеть от метода ее оценки. Так, например, в стоимость товара можно включить транспортные расходы, расходы на страхование, на услуги различного рода представителей и иные виды расходов, а можно и не включать. Именно «игра» на стоимости товара является главным способом ухода от налогообложения таможенной пошлины. В результате таких действий государственный бюджет ежегодно не досчитывается миллиардов рублей. В связи с этим особое значение приобретает вопрос о методах определения цены ввозимых товаров.
В настоящее время правила определения таможенной стоимости товаров закрепляются в Соглашении между Правительством РФ, Правительством
Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008
«Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»
210
(далее – Соглашение от
25.01.2008). Данное соглашение закрепляет шесть методов, на основании которых происходит определение таможенной стоимости. Следует особо подчеркнуть, что в Таможенном союзе не применяются какие-то особые методы определения таможенной стоимости – впервые они были сформулированы в рамках ГАТТ и позднее инкорпорированы в таможенное законодательство ТС. Более того, ранее в таможенном законодательстве РФ
209
Как отмечает О.А. Стрижова, «таможенная стоимость – это некая условная характеристика товаров (в отличие от объективных, неотъемлемых характеристик, таких как наименование, свойства, количество и т.д.), которая имеет место только после выполнения публично-правового процесса согласно принятым правилам таможенной оценки, и используется в публично-правовых целях. Таможенная стоимость характеризует товар как предмет публично-правовых, а не частно-правовых отношений». См.:
Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости. Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М.,
2008. С. 9.
210
СЗ РФ. 2012. № 32. Ст. 4471.

127 также содержались вышеописанные методы определения таможенной стоимости. То есть в этом вопросе механизм правового регулирования таможенных пошлин не претерпел существенных изменений.
Итак, в настоящее время в соответствии с Соглашением от 25.01.2008 применяются следующие методы:
1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);
3) метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);
4) метод вычитания (метод 4);
5) метод сложения (метод 5);
6) резервный метод (метод 6).
В силу ограниченности объемов диссертации мы, к сожалению, лишены возможности подробно разобрать все шесть методов определения таможенной стоимости. В то же время нам представляется необходимым рассмотреть два метода: метод по стоимости сделки с идентичными товарами
(метод 1) и резервный метод (метод 6). Дело в том, что именно указанные методы применяются чаще всего на практике, и, кроме того, их рассмотрение в отрыве от других методов позволяет проиллюстрировать насколько сильно меняются правила определения таможенной стоимости товаров при движении от первого метода к последнему, что, в свою очередь, приводит к отличиям в стоимости товаров и, как следствие, к разным суммам поступлений денежных средств в бюджет.
Первый метод представляется наиболее точным в определении таможенной стоимости перемещаемых товаров. Связано это с тем, что при его применении, как следует из названия данного метода, за основу берется стоимость сделки с ввозимыми товарами. Под стоимостью же сделки с ввозимыми товарами в соответствии с п. 1 ст. 4 Соглашения от 25.01.2008 понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями ст. 5 данного

128
Соглашения. При этом первый метод применяется только в случае соблюдения четырех условий:
1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
- установлены совместным решением органов Таможенного союза;
- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
- существенно не влияют на стоимость товаров. В качестве примера такого рода ограничений можно привести широко распространенную практику «старта продаж», когда производители определяют единую для всего мира, отдельного региона или страны дату начала продажи товара.
Продавцы ограничиваются указанной датой, что не влияет на стоимость товара.
Таким образом, из вышеперечисленного можно сделать вывод, что первый метод будет применяться только к внешнеэкономическим договорам купли-продажи. К договорам не предусматривающим переход права собственности (аренда, лизинг) данный метод применяться не будет. Не будет он применяться и к договорам дарения, поскольку они являются безвозмездными, т.е. отсутствует плата;
2) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено. В числе условий, которые не могут быть количественно определены, в Примечании к Статье 1 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ
211
называются случаи, когда в соответствии с договорами:
211
Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года // СЗ
РФ. 2012. № 37 (приложение, ч. VI). Ст. 2679 – 2704; СЗ РФ. 2012. № 37 (приложение, ч. V). Ст. 2188 – 2216.

129
- продавец устанавливает цену на импортируемые товары при условии, что покупатель приобретет также другие товары в определенных количествах;
- цена импортируемых товаров зависит от цены или цен, по которым покупатель импортируемых товаров продает другие товары продавцу импортируемых товаров;
- на устанавливается на основе формы платежа, не связанной с импортируемыми товарами, например, когда импортируемые товары являются полуфабрикатами, которые предоставляются продавцом на условии, что продавец получит определенное количество обработанных товаров.
Указанные условия, относятся к «продаже или цене», если же они относятся к производству или сбыту производственных товаров, то это не влияет на возможность применения первого метода.
3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 могут быть произведены дополнительные начисления. Так, например, договором купли-продажи может быть предусмотрено условие в соответствии с которым покупатель будет перечислять продавцу определенный процент выручки от продажи товаров в зависимости от каких либо условий (чаще всего к таким условиям относится объем проданных товаров). Это мешает определению таможенной стоимости товаров, поскольку получается, что часть ранее уплаченных импортером денежных средств возвращается к продавцу, т.е. стоимость данных товаров фактически оказывается ниже;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей. Следовательно, факт взаимозависимости покупателя и продавца не

130 влечет за собой автоматического недопущения применения первого метода, если он не влияет существенным образом на цену товара.
Анализ Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года позволяет сделать следующие выводы относительно «платежа» по первому методу:
1) платеж должен быть полным, т.е. для определения стоимости товара не может быть взята сумма предоплаты;
2) платеж должен быть сделан или непосредственно покупателем продавцу или в пользу продавца. Таким образом не имеет значение был ли сделан платеж самим покупателем или третьим лицом по его поручению;
3) платеж не обязательно должен быть произведен на момент декларирования товаров – он может быть осуществлен и в будущем;
4) платеж не обязательно должен быть совершен в форме перевода денег. Это, в частности, актуально для бартерных сделок, а также случаев, когда, например, происходит зачет прав требования и в других случаях, когда не осуществляется фактического перевода денежных средств;
5) платеж может быть осуществлен также посредством аккредитивов или оборотных документов;
6) платеж может быть осуществлен прямо или косвенно. В качестве примера косвенного платежа в Примечании к Статье 1 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ приводится покрытие покупателем полностью или частично задолженности продавца;
7) в случае если действия покупателя осуществляются за собственный счет (за исключением дополнительных платежей не учтенных в цене товара, но которые включаются в таможенную стоимость), то стоимостное выражение таких действий не добавляется к цене товара;
8) не включаются в цену товара и перевод дивидендов и других, не связанных с импортируемыми товарами, платежей;
9) также не включаются в таможенную стоимость:

131
- платежи за строительство, возведение, сборку, обслуживание или оказание технического содействия, произведенные после ввоза в отношении таких импортированных товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
- транспортные расходы после ввоза;
- пошлины и налоги страны импорта.
Помимо этого к цене, фактически уплаченной за товар, должны быть добавлены дополнительные начисления, к которым относятся:
- суммы вознаграждений посредникам (за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров), расходы на тару (если она рассматривается как единое целое с товарами) и упаковку;
- распределенная стоимость сырья, материалов, инструментов, штампов, деталей, стоимость проектировочных или иных подобных работ, использованных при производстве ввозимых товаров прямо предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене, не включаемую в цену данных товаров;
- часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;
- расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
- расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
- расходы на страхование в связи погрузкой и (или) перевозкой товаров;

132
- лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.
Таким образом, для целей первого метода налоговой базой является таможенная стоимость, которая складывается из цены, уплаченной
(подлежащей уплате) за товар, и дополнительных начислений к данной цене.
Как уже было отмечено, вторым по применяемости является шестой
(резервный) метод, который, по сути, считается вспомогательным.
Объясняется это тем, что у таможенные органы на местах не всегда располагают информацией о ценах по однородным (метод 2), идентичным
(метод 3) товарам или по структуре и калькуляции цен поставщиком (методы
4 и 5).
Резервный метод достаточно удобен для применения в связи с тем, что он помогает преодолеть ряд ограничений, установленных в отношении предыдущих методов. В частности, допускается:
– брать за основу стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, не являющейся страной в которых были произведены оцениваемые товары (ограничение 2 и 3 метода);
– не учитывать ограничивающий 90-дневный срок, в течение которого идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезены на таможенную территорию Таможенного союза (ограничение методов 2 и 3);
– брать за основу таможенную стоимость идентичных или однородных им товаров, определяемую в соответствии с методами 4 и 5, т.е. данное правило позволяет более гибко применять 2 и 3 методы;
– отклоняться от 90-дневного срока, установленного п. 3 ст. 8
Соглашения от 25.01.2008 при применении 4 метода.
Таким образом, при применении шестого метода фактически используются 1 – 5 методы, но без учета ряда ограничений, что позволяет более гибко использовать правила определения таможенной стоимости товаров.

133
Еще одним обязательным элементом юридического состава таможенной пошлины является
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

скачати