| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | (3)
Вплив факторів першого порядку на матеріаломісткість можна визначити способом ланцюгових підстановок, використовуючи дані табл. 4.
Таблиця 4 - Дані для аналізу матеріаломісткості продукції Показник | Алгоритм розрахунку | Сума, тис. руб. | 1 | 2 | 3 | 1. Витрати матеріалів на виробництво продукції: |
|
| а) за планом | Σ (VВП i пл * УР i пл * ЦМ i пл) | 63690500 | б) за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при збереженні планової структури | МЗпл * ВПФ / ВПпл | 63915964 | в) по плановим нормам і плановим цінам на фактичний випуск продукції | Σ (VМВПiф * УРiпл * ЦМiпл) | 63915964 | г) фактично за плановими цінами | Σ (VВПiф * УРiф * ЦМiпл) | 65190460 | д) фактично | Σ (VВПiф * Рiф * ЦМiф) | 69658317 | II. Вартість валового випуску продукції: |
|
| а) за планом | Σ (VВПiпл * ЦПiпл) | 95000000 | б) фактично при плановій структурі і планових цінах | Σ (Vвпiф * цпiпл) ± Δвпстр | 95479519 | в) фактично при фактичній структурі і за плановими цінами | Σ (VВПiф * ЦПiпл) | 95336300 | г) фактично | Σ (VВПiф * ЦПiф) | 93901238 |
На підставі наведених даних про матеріальні витрати і вартості товарної продукції розрахуємо показники матеріаломісткості продукції за січень 2005 року, які необхідні для визначення впливу факторів на зміну її рівня (табл. 5).
Таблиця 5 - Факторний аналіз матеріаломісткості продукції Поки-затель | Умови розрахунку | Розрахунок матеріало-місткості | Рівень матріалоемкості, коп. |
| Обсяг вироб-ництва | Струк-туру продук-ції | Витрата матеріалу на виро-ліє | Ціни на мате-ріали | Ціни на про-дукції |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | План | План | План | План | План | План | 63690500 / 95000000 | 67,04 | Усл1 | Факт | План | План | План | План | 63915964 / 93479519 | 66,94 | Усл2 | Факт | Факт | План | План | План | 63915964 / 95336300 | 67,04 | Усл3 | Факт | Факт | Факт | План | План | 65190460 / 95336300 | 68,38 | Усл4 | Факт | Факт | Факт | Факт | План | 69658317 / 95336300 | 73,07 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | 69658317 / 93901238 | 74,18 |
З таблиці видно, що матеріаломісткість у цілому зросла на 7,14 коп., В тому числі за рахунок зміни: - Обсягу випуску продукції 66,94-67,04 =- 0,10 коп.; - Структури виробництва 67,04-66,94 = 0,103 коп.; - Питомої витрати сировини 68,38-67,04 = 1,34 коп.; - Цін на сировину і матеріали 73,07-68,38 = 4,69 коп.; - Відпускних цін на продукцію 74,18-73,07 = 1,12 коп. Разом зміни склали: 7,14 коп. (Зростання). Таким чином, можна зробити висновок, що на підприємстві в січні збільшилася питома вага продукції з більш високим рівнем матеріаломісткості. Досягнуто деяка економія матеріалів у порівнянні з затвердженими нормами, в результаті чого матеріаломісткість зросла на 1,34 коп., Або на 2%. Найбільш істотний вплив на підвищення матеріаломісткості продукції зробило зростання цін на сировину і матеріали у зв'язку з інфляцією. За рахунок цього чинника рівень матеріаломісткості підвищився на 4,69 коп., Або 6,9%. Причому темпи зростання цін на матеріальні ресурси були вище темпів зростання цін на продукцію підприємства. У зв'язку зі зростанням відпускних цін матеріаломісткість зросла, але в меншому ступені, ніж за рахунок попереднього фактора. Потім необхідно проаналізувати показники приватної матеріаломісткості (сирьеемкость, паливомісткість, енергоємність) як складових частин загальної матеріаломісткості (табл. 6).
Таблиця 6 - Аналіз приватних показників матеріаломісткості Показник | План | Факт | Відхилення від плану | 1 | 2 | 3 | 4 | Випуск продукції, тис. руб. | 95000000 | 93901238 | -1098762 | Матеріальні витрати, тис. руб. | 63690500 | 69658317 | 5967817 | У тому числі: сировина, матеріали та напівфабрикати | 40761920 | 44233031 | 3471111 | паливо | 9925103 | 10971185 | 1046082 | енергія | 13003477 | 14454101 | 1 450624 | Загальна матеріаломісткість, коп. | 67,04 | 74,18 | 7,14 | У тому числі: сирьеемкость | 42,91 | 47,11 | 4,20 | паливомісткість | 10,45 | 11,68 | 1,24 | енергоємність | 13,69 | 15,39 | 1,71 |
Слід вивчити також матеріаломісткість окремих видів продукції та причини зміни її рівня: питомої витрати матеріалів, їх вартості та відпускних цін на продукцію. Розрахуємо їх вплив на матеріаломісткість одного з видів жувальної гумки (артикул 0124) способом ланцюгової підстановки:
Матеріаломісткість даного виду продукції підвищилася в цілому на 2,33 коп., В тому числі за рахунок зміни: а) витрати матеріалів на одиницю продукції:
ΔМЕ ур = МО усл1 - МЕ пл = 69,18 - 68,54 = 0,64 коп.;
б) цін на сировину та матеріали:
ΔМЕ цм = МО усл2 - МЕ усл1 = 72,09 - 69,18 = 2,91 коп.;
в) відпускних цін на продукцію:
ΔМЕ = МО ф - МЕ усл2 = 70,87 - 72,09 = -1,22 коп.
Аналогічні розрахунки робляться по всіх видах продукції. Ми ж помістимо в таблицю розраховані нами показники по конкретному найменуванню продукції ТОВ «Орбіт» (табл. 7).
Таблиця 7 - Факторний аналіз матеріаломісткості окремих видів продукції на прикладі артикулу 0124 Виріб | Матеріаломісткість, коп. | Відхилення від плану, коп. |
| план | ум. 1 | ум. 2 | факт | загальне | в тому числі за рахунок: |
|
|
|
|
|
| УР | ЦМ | ЦП | № 0124 | 68,54 | 69,18 | 72,09 | 70,78 | 1,69 | 0,64 | 2,91 | -1,22 |
Дані табл. 7 показують, що рівень матеріаломісткості вище планового на 1,69 коп. через використання більш дорогих видів матеріалів. Подальший аналіз повинен бути спрямований на вивчення причин зміни витрат матеріальних ресурсів на одиницю продукції і цін на сировину і матеріали. Знаючи чинники зміни вартості та витрат матеріальних ресурсів на одиницю продукції, можна визначити їх вплив на рівень матеріаломісткості наступним чином:
ΔМЕxi = ΔМЗxi / ВП ПЛ. (4)
де ΔМЕ, ΔМЗ - абсолютний приріст відповідно матеріаломісткості і матеріальних витрат за рахунок i-го фактора. Якщо який-небудь фактор впливає одночасно на суму матеріальних витрат і обсяг виробництва продукції, то розрахунок здійснюється за формулою:
. (5)
Наприклад, за рахунок використання більш якісного картону для упаковки сума матеріальних витрат зросла на 45763 тис. крб., А вартість виробленої продукції - на 38923 тис. руб. Матеріаломісткість через це підвищилася на:
Проаналізуємо показники оборотності матеріально-виробничих запасів диференційовано за їх видами (табл. 8).
Таблиця 8 - Оборотність матеріалів у розрізі їх видів Матеріали | 2002 | 2003 | 2004 | 2003 р. до 2002 | 2004 р. до 2003 | Сировина і матеріали | 1,84 | 0,35 | 0,37 | 19,02 | 105,71 | Напівфабрикати і комплектуючі | 0,13 | 0,08 | 0,09 | 61,54 | 112,50 | Паливо | 0,11 | 0,06 | 0,06 | 54,55 | 100,00 | Тара | 0,09 | 0,07 | 0,08 | 77,78 | 114,29 | Запасні частини | 0,07 | 0,05 | 0,04 | 71,43 | 80,00 | Будівельні матеріали | 0,16 | 0,12 | 0,14 | 75,00 | 116,67 | Інвентар | 0,47 | 0,33 | 0,31 | 70,21 | 93,94 | Інші матеріали | 0,23 | 0,09 | 0,11 | 39,13 | 122,22 |
Кількість витрачених матеріальних ресурсів на одиницю продукції, виходячи з практики ТОВ «Орбіт», змінюється за рахунок якості матеріалів, заміни одного виду іншим, техніки і технології виробництва, організації матеріально-технічного постачання і виробництва, кваліфікації працівників, зміни норм витрати, відходів і втрат . Ці причини можна встановити за актами про впровадження заходів, повідомлень про зміну нормативів витрат від упровадження заходів і ін Вартість сировини і матеріалів залежить також від їхньої якості, внутрішньогрупової структури, ринків сировини, зростання цін на них у зв'язку з інфляцією, транспортно-заготівельних витрат і ін
4. Шляхи поліпшення використання матеріальних ресурсів
У цілому, управління запасами - це дуже важлива і відповідальна ділянка роботи. Від оптимальності запасів залежать всі кінцеві результати діяльності ТОВ «Орбіт». Ефективне управління запасами дозволяє прискорити оборотність капіталу і підвищити його прибутковість, зменшити поточні витрати на їх зберігання, визволити з поточного господарського обороту частину капіталу, реінвестуя його в інші активи. Мистецтво управління запасами полягає в: - Оптимізації загального розміру й структури запасів товарно-матеріальних цінностей; - Мінімізації витрат з їх обслуговування; - Забезпеченні ефективного контролю за їх рухом. Для оптимізації поточних запасів використовується ряд моделей, серед яких найбільше поширення отримала модель економічно обгрунтованого замовлення. Розрахунковий механізм цієї моделі грунтується на мінімізації сукупних витрат із закупівлі та зберігання запасів на підприємстві. Ці витрати діляться на дві групи: а) сума витрат по завезенню товарів, включаючи витрати по транспортуванню і прийманню товарів; б) сума витрат на зберігання товарів на складі підприємства (зміст складських приміщень та обладнання, зарплата персоналу, фінансові витрати з обслуговування капіталу, вкладеного в запаси, та ін.) Серед систем контролю за рухом запасів у країнах з розвиненими ринковими відносинами найбільш широке застосування отримали ЛВС-аналіз, ХYZ-аналіз і логістика. На ТОВ «Орбіт» широко застосовується АВС-аналіз, який є важливим інструментом, використовуваним на підприємстві для визначення ключових моментів і пріоритетів в області управлінських завдань, процесів, матеріалів, постачальників, груп продуктів, ринків збуту, категорій клієнтів. У системі контролю за рухом запасів всі види запасів ділять на три групи виходячи з їх вартості, обсягу і частоти витрачання, негативних наслідків при їх браку. До категорії А відносять найбільш дорогі види запасів із тривалим циклом замовлення, які вимагають постійного моніторингу у зв'язку з серйозністю фінансових наслідків при їх браку. Логістичним відділом проводиться щоденний контроль за їх рухом. У категорію В включають ті матеріали, які мають меншу значимість у забезпеченні безперебійного операційного процесу і формування кінцевих фінансових результатів. Запаси цієї групи контролюються раз на тиждень. У категорію З включаються всі інші види запасів з низькою вартістю, що не грають значущої ролі у формуванні кінцевих фінансових результатів. Контроль за їх рухом здійснюється раз на місяць або ще рідше. Т.ч., АВС-аналіз концентрує увагу на контролі за рухом найбільш пріоритетних груп товарно-матеріальних цінностей. А при ХYZ-аналізі, частково застосовується на ТОВ «Орбіт», матеріали розподіляються відповідно до структури їх споживання. До групи Х відносяться матеріали, споживання яких носить постійний характер, до групи Y - сезонний характер, до групи Z - нерегулярний характер. Така класифікація запасів дозволяє підвищити ефективність прийняття рішень в області закупівлі і складування. Одним з показників ефективності використання матеріальних ресурсів є прибуток на карбованець матеріальних затрат. Підвищення його рівня позитивно характеризує роботу підприємства. У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку даного показника, виконання плану по його рівню, провести міжгосподарські порівняння і встановити чинники зміни його величини. Для цього можна використовувати наступну факторну модель:
(6) де П - прибуток від реалізації продукції; В - виручка від реалізації продукції; К - рентабельність продажів; Дв - частка виручки в загальному обсязі випуску товарної продукції; МО - матеріаловіддача.
Таблиця 9 - Дані для факторного аналізу прибутку на рубль матеріальних витрат, тис. крб. Показник | План | Факт | Зміна | Прибуток від реалізації продукції | 62725000 | 64721603 | 1996603 | Виручка від реалізації продукції | 98347000 | 94611274 | -3735726 | Обсяг випуску продукції | 95000000 | 93901238 | -1098762 | Матеріальні витрати | 63690500 | 69658317 | 5967816,59 | Рентабельність продажів,% | 63,78 | 68,41 | 4,63 | Питома вага виручки в загальному випуску продукції | 1,04 | 1,01 | -0,03 | Матеріаловіддача, руб. | 1,49 | 1,35 | -0,14 | Прибуток на 1 руб. матеріальних витрат, коп. | 98,48 | 92,91 | -5,57 |
З таблиці. 9 видно, що в звітному році прибуток на карбованець матеріальних витрат знизилася на 5,57 коп., Або 5,7%, у тому числі за рахунок зміни: а) матеріаловіддачі:
ΔМО * Дв пл * R лл = (-0,14) * 1,04 * 63,78 = -9,48 коп.;
б) частки реалізованої продукції в загальному обсязі її виробництва:
М0 ф * ΔДв * R пл = 1,35 * (-0,03) * 63,78 = -2,38 коп.;
в) рентабельності продажів:
МО ф * Дв ф * ΔR = 1,35 * 1,01 * 4,63 = 6,29 коп.
Поглибити факторний аналіз даного показника можна за рахунок деталізації матеріаловіддачі і рентабельності продажів, для чого можна використовувати спосіб пропорційного розподілу. За результатами аналізу слід виробити тактичну і стратегічну політику в галузі ресурсозбереження, спрямовану на підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів на підприємстві. Відзначимо, що, на наш погляд, зменшити витрату сировини на виробництво одиниці продукції можна за допомогою наступних заходів: - Спрощення рецептури жувальної гумки; - Вдосконалення техніки і технології виробництва; - Заготовки оптимального за співвідношенням «ціна-якість» сировини (першому, як правило, відповідають вітчизняні виробники, другому - іноземні); - Зменшення втрат сировини під час зберігання та перевезення; - Подальше зниження показника шлюбу нижче 1%; - Скорочення до мінімуму відходів від виробництва жувальної гумки, раціональна їх реалізація на сторону; - Підвищення кваліфікації працівників. Висновки і пропозиції
У відповідності з метою цієї курсової роботи було проведено аналіз матеріальних ресурсів на ТОВ «Орбіт», запропоновані рекомендації щодо підвищення ефективності їх використання. На підприємстві прийнята класифікація матеріалів як за способом їх використання та призначення у виробничому процесі, так і за технічними властивостями. Відповідальним за постачання цехів матеріалами є, в першу чергу, безумовно відділ постачання. Також необхідно згадати фінансовий відділ, який розробляє планову собівартість і рекомендації за обсягами закупівлі матеріалів, і бухгалтерію, організуючу обліковий процес. Для більшої оперативності відображення господарських операцій на ТОВ «Орбіт» застосовуються автоматизовані системи ведення обліку. На підприємстві застосовується оперативно-бухгалтерський метод обліку матеріалів, який передбачає найбільш оптимальний порядок і послідовність ведення обліку матеріалів, види облікових регістрів, їх кількість, взаємозвірки показників. Даний метод обліку передбачає ведення на складах тільки кількісно-сортового обліку руху матеріалів. Також для правильної організації обліку матеріалів розроблений номенклатура-цінник. У поточному обліку на підприємстві застосовуються облікові ціни, так рух матеріалів відбувається постійно і документи повинні оформлятися своєчасно у міру здійснення операцій і знаходити відображення в обліку, в той час як фактичну собівартість матеріалів можна розрахувати тільки після закінчення місяця. Важливу роль в управлінні запасами на підприємстві відіграє логістика, яка використовується для оптимізації товарних потоків в просторі і в часі. З її допомогою координується рух товарів по всьому ланцюжку «постачальник - підприємство - покупець» і гарантується, що необхідні матеріали та продукти будуть надані своєчасно, в потрібному місці, в необхідній кількості і бажаної якості. У результаті скорочуються витрати на складування, значно зменшується тривалість знаходження капіталу в запасах, що сприяє прискоренню його оборотності і підвищення ефективності функціонування підприємства. У ході дослідження було проведено аналіз забезпеченості матеріальними ресурсами й ефективності їх використання на ТОВ «Орбіт», зроблені відповідні підрахунки і висновки. Список літератури
Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку продукції, товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання. / Затверджено Постановою Держкомстату Росії від 09.08 1999 р. № 66. Цивільний кодекс РФ. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. / Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 р. № 119н. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. / Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49. Постанова Держкомстату Росії «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» від 18.08.1998 р. № 88. Типова документація первинних облікових документів з обліку матеріалів. / Затверджено Постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997г. № 71а. Облік матеріально-виробничих запасів: Положення з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01. / Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н. Ануфрієв В. Є. Облік кругообігу господарських засобів. / / Журнал «Бухгалтерський облік», № 14, 2002. Банк В., Осипенко Г. Вибір методу оцінки матеріально-виробничих запасів. / За матеріалами Астраханського державного технічного університету, 2005 р. Абрамов І.К. Вірогідність як принцип зниження собівартості. / / Журнал «Господарство і право», № 4, 2005 р. Багазеев І.В. Про роль планово-економічної служби в управлінні промисловим підприємством. / / Журнал «Господарство і право», № 5, 2005 р. Грищенко О.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2002 р. - 112 с. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом, вибір інвестицій, аналіз звітності. - М.: Фінанси і статистика, 2002 р. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2003 р. Людковська О.М., Промптова О.Г. Розрив повного циклу. / / Журнал «Господарство і право», № 4, 2005 р. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник. - К.: знання, 2002 р. - 336 с. Чупрагін Є.К. Оцінка матеріально-виробничих запасів. / / Журнал «Фінансовий менеджмент», № 3, 2005 р.
|