[
Порівняльний аналіз МСФЗ 16 Основні засоби МСФЗ 17 Оренда з ПБУ червень 2001
]
<div style="font-size:16px;text-align:justify;"> <div> <b style=mso-bidi-font-weight:normal>Введення</b> <br /> <a href="Процес" title="Процес"> Процес</a> інтеграції економіки <a href="України" title="України">України</a> у світову <a href="Господар" title="Господар">господарську</a> систему в якості її органічною складовою обумовлює необхідність побудови системи бухгалтерського обліку та звітності, що <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідає</a> міжнародним <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандартам</a> фінансової звітності (МСФЗ) і потребам реформованої ринкової економіки. Цей <a href="Процес" title="Процес">процес</a> зумовлює необхідність переосмислення критеріїв формування облікової та звітної інформації, більш чіткого визначення елементів фінансової звітності, встановлення взаємозв'язку між ними, а також порядку їх визнання та оцінки. <br /> Дана проблема актуальна й тому, що в період функціонування планово-регульованої економіки, справжній зміст елементів фінансової звітності було трансформовано і по суті, не було затребувано. <a href="Звітність" title="Звітність"> Звітність</a>, незважаючи на декламіруемое вимога відкритості, була недоступна зовнішньому користувачеві. Зміна економічних відносин, а також цивільно-правового середовища у Росії, поява під впливом ринку нових зацікавлених користувачів і їх вимог до якості звітності, викликало необхідність насичення її елементів змістом <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідно</a> до Міжнародних <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандартів</a> фінансової звітності. <br /> Крім, осмислення і впровадження в практику проголошених в МСФЗ принципів обліку та звітності, для успішного реформування системи бухгалтерського обліку, необхідно вдосконалити систему його нормативного регулювання, в якій важлива роль відведена стандартам (в російській термінології - положення з бухгалтерського обліку (ПБО), покликаним конкретизувати закон про <a href="Бухгалтерський_облік" title="Бухгалтерський облік">бухгалтерський облік</a> та звітності. <br /> Метою даної <a href="Роботи" title="Роботи">роботи</a> є провести <a href="Порівняльний_аналіз" title="Порівняльний аналіз">порівняльний аналіз</a> сутності та взаємозв'язку МСФЗ 16 «Основні засоби», МСФЗ 17 «Оренда» з ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів». У відповідності з метою дослідження в роботі були поставлені і вирішені наступні завдання: <br /> 1. Розкрити зміст МСФЗ 16 «Основні засоби» і визначити ступінь відповідності з російським <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандартом</a>. <br /> 2. Розкрити зміст МСФЗ 17 «Оренда» і провести <a href="Порівняльний_аналіз" title="Порівняльний аналіз">порівняльний аналіз</a> з ПБУ 6 / 01. <br /> В якості теоретичної та <a href="Методичка" title="Методичка">методичної</a> літератури використовувався <a href="Підручник" title="Підручник">підручник</a> під <a href="Редакція" title="Редакція">редакцією</a> М.А. Вахрушина «МСФО», <a href="робота" title="робота">робота</a> під редакцією С.А. Ніколаєвої «Міжнародні та російські <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандарти</a> бухгалтерського обліку: порівняльний аналіз» і практичний посібник під редакцією В.А. Терехової «Міжнародні та національні стандарти обліку і звітності». <br /><br clear=all style=page-break-before:always> <b style=mso-bidi-font-weight:normal>1.</b> <b style=mso-bidi-font-weight:normal>Сутність і зміст МСФЗ 16 «Основні засоби».</b> <b style=mso-bidi-font-weight:normal>Порівняльний аналіз з</b> <b style="mso-bidi-font-weight: normal">ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів»</b> <br /> МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» є основним міжнародним стандартом, який регулює порядок обліку основних засобів. Також при вивченні правил обліку основних засобів необхідно керуватися МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності», МСФЗ (IAS) 17 «Оренда», МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики", МСФЗ (IAS) 36 «Зменшення корисності активів». <br /> <a href="Основні_засоби" title="Основні засоби">Основні засоби</a> - це <a href="Матеріали" title="Матеріали">матеріальні</a> активи, які використовуються компанією для виробництва або постачання товарів і послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей; і передбачається використовувати протягом більш ніж одного річного періоду. Об'єкт основних засобів повинен визнаватися як актив, коли: з великою ймовірністю можна стверджувати, що компанія отримає пов'язані з активом майбутні <a href="Економіка" title="Економіка">економічні</a> вигоди; <a href="Собівартість" title="Собівартість">собівартість</a> активу для компанії може бути надійно оцінена. <br /> При визначенні <a href="Того" title="Того">того</a>, що складається окремий об'єкт основних засобів, критерії визнання повинні застосовуватися з урахуванням конкретних обставин і специфіку фінансово-господарської діяльності компанії. Наприклад, незначні за вартістю дрібні пристосування, штампи, шаблони та інші аналогічні деталі можуть прийматися до обліку як єдиний обліковий об'єкт; запасні частини та обладнання для обслуговування основних засобів, як правило, включаються до складу матеріально-виробничих запасів і списуються на видатки по мірі їх використання. Однак великі запасні частини, резервне обладнання, а також запчастини та обладнання для обслуговування конкретного об'єкта можуть прийматися до обліку як <a href="Основні_засоби" title="Основні засоби">основні засоби</a>, якщо компанія передбачає їх використовувати протягом більше одного (річного) періоду, але не більше строку корисного використання <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідного</a> об'єкта основних засобів. За певних умов загальну суму витрат на актив, доцільно розділяти на <em>складові частини</em> і враховувати кожну частину як окремий об'єкт основних засобів. Це має місце, коли складові частини активу мають різний строк корисного використання або вилучення вигоди від використання окремих частин відбувається за різними схемами, вимагаючи застосування різних норм і методів амортизації. Наприклад, літак і його двигуни слід враховувати окремо, оскільки вони мають різні строки корисного використання. <br /> Активи, що мають відношення до екологічної безпеки та захисту навколишнього середовища, приймаються до обліку як основні засоби, якщо вони дозволяють компанії збільшити майбутні економічні вигоди від інших активів, що належать компанії. При цьому балансова вартість усієї групи <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідних</a> активів не повинна перевищувати їх загальну суму очікуваного відшкодування. <br /> Група (вид) основних засобів - це об'єднання активів, однакових за змістом і <a href="Характер" title="Характер">характером</a> їх використання в <a href="Процес" title="Процес">процесі</a> діяльності компанії. Прикладами груп основних засобів можуть бути наступні: <a href="Земля" title="Земля">земля</a>, земля та <a href="Будівлі" title="Будівлі">будівлі</a>; обладнання; суду; <a href="Літаки" title="Літаки">літаки</a>; автотранспортні засоби, меблі і <a href="Господар" title="Господар">господарське</a> приладдя; обладнання адміністративних приміщень. <a href="Первісна" title="Первісна"> Первісне</a> визнання об'єктів основних засобів здійснюється за собівартістю. <br /> <a href="Первісна" title="Первісна"> Первісна</a> вартість - це сума сплачених грошових коштів або їх еквівалентів або справедлива вартість іншої переданого за нього відшкодування, на момент придбання або спорудження активу. Структура <a href="Первісна" title="Первісна">первісної</a> вартості основних засобів визначається способом придбання об'єкта.<a href="Первісна" title="Первісна"> Первісна</a> вартість <i style=mso-bidi-font-style:normal><em>об'єктів,</em> що купується</i> <em>за</em> <i style=mso-bidi-font-style:normal><em>плату,</em> входять</i> такі елементи: <i style=mso-bidi-font-style:normal> </i><br /> 1) покупну вартість, у тому числі мита та невідшкодовувані налогіна купівлю (за вирахуванням наданих торговельних знижок); <br /> 2) прямі <a href="Витрати" title="Витрати">витрати</a> з доставки активу до місця призначення і приведення його в робочий стан (<a href="Витрати" title="Витрати">витрати</a> на підготовку майданчика,<a href="Витрати" title="Витрати"> витрати</a> на доставку і розвантаження, на установку, вартість професійних послуг <a href="Архітектура" title="Архітектура">архітекторів</a>, інженерів та ін); <br /> 3) передбачувану вартість розбирання і видалення активу (витрати на демонтаж) і відновлення майданчика, на якій він розташовувався (регулюється МСФЗ (IAS) 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи»). <br /> <a href="Первісна" title="Первісна">Первісна</a> вартість основних засобів <em>власного виготовлення</em> визначається за сумою зроблених компанією витрат. <em>Адміністративні, загальногосподарські та інші аналогічні непрямі витрати</em> не включаються фактичні витрати на придбання, створення і виготовлення, крім випадків коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, створенням або виготовленням основних засобів. При використанні альтернативного підходу, передбаченого МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики" до первісної вартості основних засобів включаються <em>витрати на залучення позикових коштів.</em> Якщо об'єкт купується <em>за рахунок отриманих державних субсидій,</em> то балансова вартість об'єкта може бути зменшена на суму субсидій відповідно до МСФЗ (IAS) 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про <a href="Держава" title="Держава">державну</a> допомогу». <a href="Первісна" title="Первісна">Первісна</a> вартість основних засобів <em>власного виготовлення</em> визначається за сумою зроблених компанією витрат. <br /> <em>Адміністративні, загальногосподарські та інші аналогічні непрямі витрати</em> не включаються фактичні витрати на придбання, створення і виготовлення, крім випадків коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, створенням або виготовленням основних засобів. <br /> При використанні альтернативного підходу, передбаченого МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики" до первісної вартості основних засобів включаються <em>витрати на залучення позикових коштів.</em> <em> </em> Якщо об'єкт купується <em>за рахунок отриманих державних субсидій,</em> то балансова вартість об'єкта може бути зменшена на суму субсидій відповідно до МСФЗ (IAS) 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу». <br /> Об'єкт основних засобів може бути придбаний <em>в <a href="Обмін" title="Обмін">обмін</a> або шляхом часткового обміну</em> <i style=mso-bidi-font-style:normal> </i> на об'єкт основних засобів іншого типу або інший актив. Вартість одержуваного об'єкта визначається за справедливою вартістю отриманого активу, яка еквівалентна справедливій вартості переданого активу, скоригована на суму сплачених або отриманих грошових коштів або їх еквівалентів. Викладене правило справедливо в ситуації, коли обмін є комерційним. При цьому, <a href="Організація" title="Організація">організація</a> визначає наявність в операції обміну комерційного змісту за ступенем очікуваного зміни своїх майбутніх потоків грошових коштів у результаті <a href="Здійснення" title="Здійснення">здійснення</a> даної операції. Якщо ж обмін не кваліфікований як комерційний, то первісна вартість придбаного об'єкта оцінюється за балансовою вартістю переданого активу. <br /> Справедлива вартість - це сума, на яку можна обміняти актив в операції між добре обізнаними, зацікавленими та, незалежними один від одного сторонами. <br /> Наприклад, компанія А обмінює легковий автомобіль (первісна вартість 100 ВО, накопичена <a href="Амортизація" title="Амортизація">амортизація</a> 30 Д.Є., ринкова вартість автомобіля 60 ВО) на вантажівку (ринкова вартість 100 ВО), в результаті обміну проведена доплата компанією А в сумі 40 Д.Є. МСФО 16 наказує у разі комерційного обміну визнавати об'єкт за справедливою вартістю отриманого, яка у свою чергу дорівнює справедливій вартості переданого активу, скоригованої на передані (отримані) грошові кошти <br /> У випадках придбання основних засобів <em>на умовах відстрочення платежу</em> <i style=mso-bidi-font-style:normal> </i> на період, що перевищує звичайні умови кредитування, його первісна вартість приймається рівною ціною без обліку відстрочки платежу. Різниця між її величиною і сумарними виплатами за <a href="Договор" title="Договор">договором</a> визнається витратами на виплату відсотків протягом періоду кредитування, якщо тільки вона не капіталізується відповідно до альтернативним підходом, передбаченим МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики". <br /> Компанія згідно МСФЗ (IAS) 16 може вибрати одну з двох моделей обліку подальшої оцінки: <br /> 1) модель обліку за <a href="Первісна" title="Первісна">первісною</a> вартістю; <br /> 2) модель переоцінки вартості. <br /> Важливо відзначити, що МСФЗ (IAS) 16 допускає застосування моделі обліку основних засобів до окремих груп основних засобів. <br /> Модель обліку за первісною вартістю полягає в наступному: після <a href="Первісна" title="Первісна">первісного</a> визнання об'єкт основних засобів обліковується за його первісної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення, визнаних згідно з МСФЗ (IAS) 36 «Зменшення корисності активів». Під збитками від знецінення розуміється сума, на яку балансова вартість активу перевищує його суму очікуваного відшкодування; відшкодовується вартість - найбільша з двох величин: чистої ціни продажу і цінності використання активу. <br /> Модель переоцінки вартості передбачає, що після первісного визнання об'єкт основних засобів обліковується за переоціненою вартістю, яка є його справедливою вартістю на дату переоцінки за вирахуванням амортизації і збитків від переоцінки. Таким чином, альтернативний підхід передбачає систематичну переоцінку об'єктів основних засобів до справедливої вартості. <br /> Переоцінці підлягають не окремі об'єкти основних засобів, а вся група, до якої належить об'єкт. Переоцінки повинні проводитися на регулярній основі, так щоб балансова вартість об'єкта істотно не відрізнялася від його справедливої вартості на звітну дату. Справедливою вартістю об'єктів основних засобів звичайно є їх ринкова вартість. Така <a href="Оцінка" title="Оцінка">оцінка</a>, як правило, виконується професійними оцінювачами. <br /> МСФЗ (IAS) 16 виділяє <em>два способи відображення переоцінки</em> на рахунках бухгалтерського обліку: <br /> 1) сума накопиченої амортизації на дату переоцінки переоцінюється у тій же пропорції, що і зміна балансової вартості активу до вирахування амортизації, при цьому після переоцінки балансова (залишкова) вартість активу дорівнює його переоцінки; <br /> 2) сума накопиченої амортизації на дату переоцінки списується на зменшення балансової вартості об'єкта до вирахування амортизації, після чого отриманий результат переоцінюється до справедливої вартості. МСФЗ (IAS) 16 «Основні засоби» визначає амортизацію - як систематичне зменшення вартості, яка амортизується активу протягом терміну його корисної служби. <br /> Амортизується, - фактичні витрати на придбання основного засобу або інша величина, відображена у фінансовій звітності замість фактичних витрат, за вирахуванням ліквідаційної вартості, тобто <a href="Первісна" title="Первісна"> первісна</a> вартість за вирахуванням ліквідаційної. <br /> Ліквідаційна вартість - це сума, яку компанія очікує отримати за актив в кінці терміну його корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат на його вибуття. Якщо величина ліквідаційної вартості незначна (несуттєва), вона може не враховуватися при формуванні вартості, яка амортизується. Якщо компанія використовує модель переоцінки вартості, то переоцінці підлягає і ліквідаційна вартість. <br /> Наприклад, організація придбала легковий автомобіль і прийняла його до обліку за фактичними витратами на придбання - 20000 Д.Є. Встановлено термін корисної служби автомобіля - 3 роки (<a href="Політика" title="Політика">політика</a> компанії полягає в тому, що автомобілі строк більше трьох років обмінюються з доплатою на нові). За <a href="Оцінка" title="Оцінка">оцінками</a> компанії, зробленим на дату визнання активу, після закінчення трьох років можна буде продати за 11200 Д.Є.<a href="Витрати" title="Витрати"> Витрати</a> на оформлення угоди становитимуть 200 Д.Є. <br /> Величина ліквідаційної вартості дорівнює 11000 Д.Є. (11200 - 200), а вартість, яка амортизується - 9000 ВО (20000 - 11000). Щорічна сума <a href="Амортизація" title="Амортизація">амортизаційних</a> витрат при лінійному методі складе - 3000 ВО (9000 / 3). <br /> Згідно МСФЗ (IAS) 16 <b style=mso-bidi-font-weight:normal> </b> термін корисної служби об'єкта основних засобів - це період, протягом якого очікується використання активу, що амортизується, або кількість виробів, що компанія передбачає зробити з використанням активу. При визначенні термін корисної служби активу необхідно врахувати наступні фактори: очікуваного обсягу використання активу, виходячи з його передбачуваної потужності або фактичної продуктивності; передбачуваного фізичного зносу, що залежить від інтенсивності використання (кількості змін), програми ремонту та обслуговування, умов зберігання; технологічний і моральний знос ; юридичні або аналогічні обмеження на використання активу. <br /> Таким чином, за МСФЗ (IAS) 16 термін корисної служби основних засобів визначається компанією самостійно оцінним шляхом на основі досвіду роботи з аналогічними активами та іншими об'єктивними факторами. <br /> Строк корисного використання також повинен періодично переглядатися: у бік збільшення, якщо виробляються витрати, поліпшують стан основного кошти понад спочатку встановлених нормативів або стає більш ефективною політика компанії в галузі ремонту та обслуговування; у бік скорочення, у випадку несприятливих змін технології або в ситуації на ринку . <br /> МСФЗ (IAS) 16 не <a href="Встанови" title="Встанови">встановлює</a> закритий перелік методів амортизації основних засобів. Головна вимога полягає в тому, щоб вживаний метод амортизації відбивав схему, за якою компанія споживається економічні вигоди, одержувані від активу. Серед перелічених у <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандарті</a> методів амортизації містяться: лінійний метод, метод зменшуваного залишку вартості, яка амортизується; <a href="Функціоналізм" title="Функціоналізм">функціональний</a> метод. <a href="Амортизація" title="Амортизація"> Амортизаційні</a> відрахування за кожний період визнаються як витрати, за винятком випадків, коли вони включаються до балансової вартості іншого активу. <br> <a href="Амортизація" title="Амортизація"> Амортизація</a> по земельних ділянках не нараховується, тому земля та будівлі повинні класифікуватися як окремі облікові об'єкти основних засобів. Метод амортизації, який застосовується до основних засобів відповідно до МСФЗ, повинен періодично переглядатися. Так, у разі значних змін схеми отримання економічних вигод від об'єкта, метод нарахування амортизації повинен бути змінений таким чином, щоб <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідати</a> цим змінам. <br /> Перегляд методів нарахування амортизації та <a href="Терміни" title="Терміни">термінів</a> корисного використання (згідно з МСФЗ 8 "Облікові політики, зміни бухгалтерських оцінок та помилки") розглядається як зміна облікових оцінок і вимагає коригування суми амортизаційних відрахувань поточного та майбутніх звітних періодів. <br /></div><div> Вибуття об'єкта основних засобів здійснюється у формі продажу активу, передачі у фінансову оренду або припинення використання, у зв'язку з тим, що організація більше не передбачає отримання вигод пов'язаних з ним. Фінансовий результат (<a href="Прибуток" title="Прибуток">прибуток</a> або збиток) від вибуття об'єкта основних засобів визначається як різниця між сумою надходжень від вибуття та балансовою вартістю активу і відображається як дохід або витрати у звіті про прибутки та <a href="Збитки" title="Збитки">збитки</a>. Невикористані кошти, виведені з експлуатації і призначені для продажу, обліковуються відповідно до МСФЗ (IFRS) 5 «Вибуття необоротних активів, призначених для продажу, та припинена діяльність». <br /> У бухгалтерському балансі об'єкти основних засобів відображаються у складі необоротних активів окремою позицією за балансовою вартістю, що дорівнює: первісною за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення (модель обліку за первісною вартістю); переоціненою вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення ( модель переоцінки вартості). <br /> У фінансовій звітності підлягає розкриттю наступна <a href="Інформація" title="Інформація">інформація</a> для кожного <em>виду (групи) основних <i style="mso-bidi-font-style: normal">засобів:</i></em> <br /> 1. способи оцінки балансової вартості до вирахування амортизації; <br /> 2. використовувані методи амортизації; <br /> 3. застосовувані <a href="Терміни" title="Терміни">терміни</a> корисної служби або норми амортизації; <br /> 4. балансова вартість до вирахування амортизації та накопичена <a href="Амортизація" title="Амортизація">амортизація</a> (в сукупності з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець періоду; <br /> 5. звірка балансової вартості за станом на початок і кінець періоду, що відображає: <br /> 6. <a href="Рух_основних_засобів" title="Рух основних засобів">рух основних засобів</a> (надходження, вибуття, придбання шляхом об'єднання); <br /> 7. збільшення або зменшення вартості в результаті переоцінок і збитки від зменшення корисності або компенсовані на рахунках капіталу; <br /> 8. <a href="Збитки" title="Збитки"> збитки</a> від зменшення корисності, визнані або компенсовані у звіті про прибутки та збитки; <br /> 9. амортизацію; <br /> 10.чістие курсові різниці та інші зміни. <br /> 11.Фінансовая <a href="Звітність" title="Звітність">звітність</a> також повинна розкривати: облікову політику щодо передбачуваних витрат на відновлення природних <a href="Ресурси" title="Ресурси">ресурсів</a>, пов'язаних з експлуатацією основних засобів величину витрат по об'єктах, що знаходяться в процесі будівництва; суму зобов'язань з придбання основних засобів; основні засоби, передані в заставу, а також об'єкти з обмеженням прав власності. <br /> 12.В відносно основних засобів, що враховуються <i style=mso-bidi-font-style:normal> </i> <em>за моделлю переоцінки,</em> <i style=mso-bidi-font-style:normal> </i> додатково розкривається така інформація: <br /> 1. спосіб і дата переоцінки активів; <br /> 2. факт залучення незалежного оцінювача; <br /> 3. методи, використані при визначенні відновної вартості (витрат на заміну); <br /> 4. балансова вартість по кожній групі основних засобів, яка відбивалася б у фінансовій звітності, якщо б активи враховувалися за первісною вартістю за вирахуванням амортизації; <br /> 5. результат переоцінки, який вказує на зміни за період і обмеження на розподіл залишку резерву переоцінки між акціонерами. <br /> 6. Для користувачів фінансової звітності може бути надана інформація про балансову вартість основних засобів: тимчасово не використовуються; повністю амортизованих, але використовуються; використання яких припинено і які призначені для вибуття. <br /> Аналогом МСФЗ (IAS) 16 в російському бухгалтерському обліку є ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів». Положення ПБУ 6 / 01 багато в чому збігаються з аналогічними положеннями МСФЗ (IAS) 16, а в окремих випадках містять більш докладні вказівки (Таблиця 1). <br /> <a href="Таблиці" title="Таблиці"> Таблиця</a> 1. Подібності та відмінності положень МСФО 16 та ПБО 6 / 01 <br /><div align=center><table border=1 cellspacing=0 cellpadding=0 width=620 style="width:464.85pt;border-collapse:collapse;border:none;mso-border-alt: solid black .75pt;mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"><tr style=mso-yfti-irow:0;mso-yfti-firstrow:yes><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Характеристика <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border:solid black 1.0pt; border-left:none;mso-border-left-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Подібність <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border:solid black 1.0pt; border-left:none;mso-border-left-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Відмінність <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:1><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Визначення основних засобів <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> збігається <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> - <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:2><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Критерії визнання основних засобів <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> - <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> У ПБУ 6 на відміну від МСФЗ (IAS) 16 відсутні критерії визнання основних засобів <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:3><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Первісна оцінка основних засобів <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Збігається, за винятком, відмінностей <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> За МСФЗ (IAS) 16 до первісної вартості включається сума резерву на демонтаж у кінці терміну корисної служби, розрахований за МСФЗ (IAS) 37; <br /> Витрати на залучення позикових коштів включаються до первісної вартості тільки у разі застосування альтернативного підходу з МСФЗ (IAS) 23; <br /> При придбанні основних на умовах відстрочки платежу первісна вартість визначається як дисконтована сума майбутнього платежу <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:4><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Подальша оцінка основних засобів <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Можливість обліку за первісною або переоціненою вартістю <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> ПБО 6 / 01 не допускає переоцінку земельних ділянок; <br /> Різні підходи до відображення результатів переоцінки та реалізації сум дооцінки <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:5><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Відображення знецінення основних засобів <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> - <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> МСФЗ (IAS) 16 вимагає, щоб балансова вартість основних засобів не перевищувала суму очікуваного відшкодування (<a href="Тестування" title="Тестування">тестування</a> на знецінення за МСФЗ (IAS) 36) <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:6><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Термін корисної служби <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Правила визначення відповідають <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> - <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:7><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Амортизація <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Відповідність методів амортизації <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> У МСФЗ (IAS) 16 амортизації підлягає вартість, яка амортизується; <br /> Наявність у ПБО 6 / 01 вартісного критерію 10 тис. руб. для одноразового списання на витрати; <br /> Відсутність у ПБО 6 / 01 вимоги про періодичний перегляд методу амортизації <br> Наявність у ПБО 6 / 01 чітких вказівок про початок, припинення і призупинення амортизації <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:8;mso-yfti-lastrow:yes><td width=22% valign=top style="width:22.92%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Розкриття інформації у звітності <br /></td><td width=20% valign=top style="width:20.66%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Збігаються окремі показники <br /></td><td width=56% valign=top style="width:56.42%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> У ПБУ 6 / 01 відсутня вимога розкриття окремих показників, у тому числі інформації про збитки від зменшення корисності; способів і дат переоцінок; факту залучення професійних оцінювачів та ін <br /></td></tr></table></div> <b style="mso-bidi-font-weight: normal">2.</b> <b style="mso-bidi-font-weight: normal">Основні положення МСФЗ 17 «Оренда».</b> <b style="mso-bidi-font-weight: normal">Подібності та відмінності оренди за російським законодавством і МСФЗ 17</b> <br /> Питанням обліку орендованих основних засобів присвячено МСФЗ 17 «Оренда», яке вимагає підходити до визнання та оцінки орендованого активу з точки зору передачі ризиків та винагород. У російській практиці окремого ПБО, присвяченого обліку орендних відносин, не існує, окремі питання оренди розкриваються в ПБО 6 / 01 в частині обліку дохідних вкладень у матеріальні цінності, в <a href="Методичка" title="Методичка">Методичних</a> вказівках з обліку основних засобів, а також у нормативних документах по лізинговій діяльності. <br /> Згідно МСФЗ 17 оренда - це договір з передачі орендодавцем орендарю в обмін на орендну плату права використання активу протягом узгодженого терміну. <br /> У МСФЗ 17 оренда класифікована на фінансову та <a href="Операція" title="Операція">операційну</a>: <br /> 1. Фінансова оренда - передбачає передачу практично всіх ризиків та винагород, пов'язаних з використанням активу від орендодавця орендарю. Згодом <a href="Право_власності" title="Право власності">право власності</a> на орендований актив може передаватися або не передаватися орендарю. <br /> 2. <a href="Операція" title="Операція"> Операційна</a> оренда - це оренда, що не є фінансовою орендою. <br /> Відображення оренди у фінансовій звітності різниться в залежності від виду оренди. Порядок відображення орендних відносин у звітності орендаря і орендодавця представлений в <a href="Таблиці" title="Таблиці">таблиці</a> 2. <br /> Таблиця 2. Оренда в звітності орендаря і орендодавця <br /><div align=center><table border=1 cellspacing=0 cellpadding=0 width=620 style="width:464.85pt;border-collapse:collapse;border:none;mso-border-alt: solid black .75pt;mso-padding-alt:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"><tr style=mso-yfti-irow:0;mso-yfti-firstrow:yes><td width=15% valign=top style="width:15.64%;border:solid black 1.0pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"></td><td width=40% valign=top style="width:40.84%;border:solid black 1.0pt; border-left:none;mso-border-left-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Орендар <br /></td><td width=43% valign=top style="width:43.52%;border:solid black 1.0pt; border-left:none;mso-border-left-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Орендодавець <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:1><td width=15% valign=top style="width:15.64%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Фінансова оренда <br /></td><td width=40% valign=top style="width:40.84%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> На початку терміну оренди орендар відображає в бухгалтерському балансі оренду як актив (орендоване майно) і зобов'язання (зобов'язання з оренди) в оцінці за справедливою вартістю або за поточною вартістю мінімальних орендних платежів, якщо вона менше справедливої вартості. <br /> Будь-які прямі початкові витрати, пов'язані з укладенням <a href="Договор" title="Договор">договору</a> оренди, включаються у вартість орендованого активу. <br /> Протягом періоду оренди за орендованого майна нараховується амортизація. <br /> Орендні платежі складаються з суми зменшення зобов'язань з оренди та фінансових витрат. Фінансові витрати розподіляються за звітними періодами протягом строку оренди. <br /> Для визначення ступеня знецінення орендованого активу застосовується МСФЗ 36. <br /></td><td width=43% valign=top style="width:43.52%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> > На початку терміну оренди орендодавець списує вартість зданого в оренду майна і визнає в складі активів дебіторську заборгованість орендаря в сумі, що дорівнює чистим <a href="Інвестиції" title="Інвестиції">інвестиціям</a> в оренду. <br /> <a href="Первісна" title="Первісна"> Первісні</a> прямі витрати, пов'язані з укладенням договору оренди, визнаються відразу як витрати періоду або розподіляються на кілька періодів (в залежності від принципу співвіднесення витрат і виручки). <br /> Протягом терміну оренди <a href="Дебіторська_заборгованість" title="Дебіторська заборгованість">дебіторська заборгованість</a> з фінансової оренди відображається орендодавцем у сумі основної суми боргу з урахуванням нарахованих відсотків (фінансового доходу) за мінусом отриманої оплати від орендарів. <br /></td></tr><tr style=mso-yfti-irow:2;mso-yfti-lastrow:yes><td width=15% valign=top style="width:15.64%;border:solid black 1.0pt; border-top:none;mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-alt:solid black .75pt; padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> <a href="Операція" title="Операція">Операційна</a> оренда <br /></td><td width=40% valign=top style="width:40.84%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> Орендні платежі враховуються і визнаються у звіті про прибутки та збитки як витрати протягом строку оренди в міру їх виникнення. <br /></td><td width=43% valign=top style="width:43.52%;border-top:none;border-left: none;border-bottom:solid black 1.0pt;border-right:solid black 1.0pt; mso-border-top-alt:solid black .75pt;mso-border-left-alt:solid black .75pt; mso-border-alt:solid black .75pt;padding:0cm 5.4pt 0cm 5.4pt"> > Активи, передані в оренду, залишаються на балансі орендодавця, протягом періоду оренди по них нараховується амортизація. <br /> Первісні прямі витрати, пов'язані з укладенням договору оренди, визнаються відразу як витрати періоду або розподіляються на кілька періодів. <br /> Дохід орендодавця визнається рівномірно протягом терміну оренди. <br /></td></tr></table></div> Згідно російським нормативним документам орендоване за договором фінансової оренди майно може враховуватися як на балансі орендодавця, так і орендаря, прямі початкові витрати (на підготовку об'єкта, на юридичний супровід угоди та ін) списуються на витрати періоду. Згідно МСФЗ при фінансовій оренді орендоване майно розглядається як актив орендаря. <br> У російських <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандартах</a> з бухгалтерського обліку немає окремого <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандарту</a>, присвяченого оренді, на відміну від міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ). Так, метою МСФЗ 17 «Оренда» (IAS 17 <br /> «Leases»), який набрав чинності 1 січня 1999 р., є визначення облікової політики та розкриття інформації щодо фінансової та операційної оренди в обліку орендодавців і орендарів. <a href="Стандарт" title="Стандарт"> Стандарт</a> поширюється на всі види оренди, під якою розуміють передачу активу в платне користування на певний термін. <a href="Стандарт" title="Стандарт">Стандарт</a> не відносить до оренди ліцензійні угоди, пов'язані з авторськими правами, і розвідкою, використанням природних ресурсів. У МСФЗ 17 класифікації оренди приділено достатньо багато уваги, так як облік операційної та фінансової оренди <a href="Принципат" title="Принципат">принципово</a> різниться. <br /> У стандарті не дано спеціального визначення для операційної оренди, але докладно описані всі випадки, коли оренду необхідно розглядати як фінансову. Бухгалтер в першу чергу повинен перевірити, чи не є оренда фінансової, і тільки після того, як він переконається, що немає ніяких ознак фінансової оренди, її можна вважати операційній. <br /> Облік фінансової оренди в орендаря і в орендодавця, як правило, відрізняється, причому не тільки бухгалтерськими записами, але й <a href="Розрахунки" title="Розрахунки">розрахунками</a>, тому в стандарті наводиться схема обліку оренди у фінансовій (бухгалтерської) звітності та орендодавця, і орендаря. Крім того, <a href="Стандарт" title="Стандарт">стандарт</a> приділяє увагу обліку такої специфічної операції, як продаж з подальшою орендою. <br /> Завдяки вжитим в Російській Федерації нормативним актам, що регламентують облік операцій з оренди (глава 34 «Оренда» частини другої ЦК РФ, Федеральний закон від 29.10.1998 № 164-ФЗ (зі зм. І доп. На 26.07.2006) «Про фінансову оренду (<a href="Лізинг" title="Лізинг">лізингу</a>) »,<a href="Наказ" title="Наказ"> наказ</a> Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 (зі зм. і доп. від 23.01.2001)« Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу »), можливо зіставлення порядків відображення даних операцій в російських і міжнародних стандартах . <br /> З введенням МСФЗ змінилися підходи до обліку оренди. Поділ оренди на фінансову та операційну вимагає перегляду методів визнання доходів і витрат. Згідно МСФЗ 17 порядок визнання доходів ірасходов з оренди дещо відмінний від встановленого порядку для інших видів економічної діяльності, що регламентується МСФЗ 18 "Дохід". <a href="Методичка" title="Методичка"> Методичні</a> рекомендації щодо застосування МСФЗ 17 розроблені з метою надання допомоги в складанні <a href="Відповідь" title="Відповідь">відповідної</a> облікової політики, застосовуваної орендарями та орендодавцями. Рекомендації містять критерії, на підставі яких стандарт поділяє фінансову та операційну оренду. У залежності від цього показані момент, величина і порядок визнання доходів і витрат по оренді. <br /> У МСФЗ 17 для розмежування понять «лізинг» і «оренда» використовуються терміни «financial leases» і «operational leases», які дослівно переводяться як фінансова та <a href="Операція" title="Операція">операційна</a> оренда. У російській термінології фінансову оренду прийнято називати лізингом. У МСФЗ оренда класифікується в залежності від економічного змісту правочину, а не від форми укладеного контракту. І при лізингу, і при операційній оренді відбувається передача прав користування активом від однієї компанії до іншої за винагороду. <a href="Принципат" title="Принципат"> Принципова</a> відмінність лізингу від оренди полягає в розподілі ризиків і вигод. <br /> У МСФЗ 17, як і в російському законодавстві, проводиться розподіл на фінансову оренду та операційну. При цьому, якщо в російському законодавстві зроблений акцент на юридичне розмежування операцій лізингу та оренди, то в МСФЗ провідну роль відіграє принцип пріоритету змісту перед формою. <br /> У МСФЗ 17 підкреслюється, що кваліфікація оренди (фінансової або операційної) залежить від змісту операції, а не від форми контракту. У ст. 606, 665 ГК РФ і в ст. 7 Закону № 164-ФЗ дається визначення відповідних видів оренди виходячи з договору оренди або лізингу. <br /> Зауважимо, що запозичене <a href="Слово" title="Слово">слово</a> «лізинг» зазнало трансформацію в російському <a href="Переклад" title="Переклад">перекладі</a>. У буквальному перекладі <a href="Лізинг" title="Лізинг">лізинг</a> (від англійського lease) означає «Оренда». Таким чином, вітчизняні законодавці використовували слово лізинг (оренда взагалі) для позначення лише одного з видів оренди - фінансової. В оригіналі ж різняться finance lease (фінансова оренда), і operating lease (операційна оренда). <br /> <b style=mso-bidi-font-weight:normal><br clear=all style=page-break-before:always></b> <b style=mso-bidi-font-weight:normal>Список літератури</b> <br /> 1. Про <a href="Форми_бухгалтерської_звітності" title="Форми бухгалтерської звітності">форми бухгалтерської звітності</a>. <a href="Наказ" title="Наказ">Наказ</a> Міністерства <a href="Фінанси" title="Фінанси">фінансів</a> РФ від 13.01.2000 № 4н. <br /> 2. <a href="Програма_реформування_бухгалтерського_обліку" title="Програма реформування бухгалтерського обліку">Програма реформування бухгалтерського обліку</a> відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затверджена постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 року № 283 (16.12.04). <br /> 3. Терехова В.А. <a href="Міжнародні_стандарти_бухгалтерського_обліку" title="Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку">Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку</a> в російській практиці. М.: Перспектива, 2008. - 320 с. <br /> 4. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: Порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування / За ред. С.А. Ніколаєвої. - М.: Аналітика-Прес, 2009. - 380 с. <br /> 5. <a href="Міжнародні_стандарти_фінансової_звітності" title="Міжнародні стандарти фінансової звітності">Міжнародні стандарти фінансової звітності</a> 1999. М.: Аскер-АССА, 2009. - 240 с. <br /> 6. <a href="Міжнародні_стандарти_Обліку_та_фінансової_звітності" title="Міжнародні стандарти Обліку та фінансової звітності">Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності</a>: Учеб. посібник / За ред. М.А. Вахрушина. - М.: Вузівський підручник, 2005. - 320 с. <br /> 7. Шнейдман Л.З. Готуємо <a href="Бухгалтерия" title="Бухгалтерия">бухгалтерську</a> <a href="Звітність" title="Звітність">звітність</a>. - М.: <a href="Бухгалтерський_облік" title="Бухгалтерський облік">Бухгалтерський облік</a>, 2008. - 220 с. <br /> 8. <a href="Матеріали" title="Матеріали"> Матеріали</a> з офіційного сайту Міністерства <a href="Фінанси" title="Фінанси">Фінансів</a> Російської Федерації www.minfin.ru. <br /></div> </div>
Будь ласка, не зберігайте тестовий текст.
Ваш ip: 18.119.107.96 буде збережений.
категорії
за типом
за алфавітом
завантажені
© Усі права захищені
написати до нас
