МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
"Красноярський державний
ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ "
Кафедра бухгалтерського обліку
Курсова робота з дисципліни "Бухгалтерська фінансова звітність" на тему "Звіт про прибутки та збитки: зміст, техніка складання" Виконала: Керівник:
Студентка 4 курсу
Групи Бау-07-11К
Дворнікова Є.А.
Красноярськ, 2009
Зміст
Введення
1. Загальні вимоги до змісту звітності
2. Основні принципи та техніка
складання звіту про прибутки та збитки 2.1 Форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки"
Висновок
Додаток
Бібліографічний список
Введення
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності.
Звітність складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (ст.2 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", абз.2 п.4 Положення з бухгалтерського обліку "
Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н).
З 01.01.2009 набуває чинності нове Положення з бухгалтерського обліку "Облікова
політика організації" ПБУ 1 / 2008, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н. Але припущення та вимоги, дотримання яких
організація зобов'язана забезпечити при оцінці статей бухгалтерської звітності, не змінюються (п. 5, 6 ПБУ 1 / 2008).
Відповідно до статті 13 Закону "Про бухгалтерський облік" всі організації зобов'язані складати
бухгалтерську звітність на основі даних синтетичного і аналітичного обліку.
Сформована згідно пропонованим до неї вимогам
бухгалтерська звітність дозволяє оцінити привабливість організації з точки зору вкладення в неї інвестицій, придбання акцій та інших цінних паперів, укладення з нею
договорів на поставку товарів, а також виконання робіт і надання послуг.
Разом з тим необхідно
мати на увазі, що за несвоєчасне подання, і неправильне формування звітних показників бухгалтерської звітності встановлена адміністративна та
податкова відповідальність згідно з чинним законодавством. Звітним роком при складанні бухгалтерської звітності вважається період з 1 січня по 31 грудня
календарного року включно. Для знову створених організацій першим звітним періодом визнається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня. Якщо ж
організація створена після 1 жовтня, то для неї звітним періодом буде період з моменту реєстрації по 31 грудня наступного року (стаття 14 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").
Бухгалтерська звітність є основним джерелом інформації про діяльність організації, так як
бухгалтерський облік збирає, накопичує і обробляє
економічно істотну інформацію про
господарські операції та результати господарської діяльності.
Від сучасного бухгалтера, залученого в
процес складання звітності, потрібно
знання не тільки теорії бухгалтерської звітності та нормативних документів щодо її формування, а й методики практичного застосування норм, закріплених у Законі "Про бухгалтерський облік" та інших нормативних актах.
Метою
курсової роботи є розгляд
складання Звіту про прибутки та збитки. Слід також розглянути принципи і техніку складання всіх форм звітності, що входять до її складу і проведення необхідної роботи перед її складанням.
1. Загальні вимоги до змісту звітності
Основними вимогами, яким повинна задовольняти бухгалтерська звітність, є:
Достовірність. Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне уявлення про
фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
Корисність. Інформація, яка надається в бухгалтерській звітності, повинна бути корисною.
Інформація вважається корисною, якщо вона доречна, надійна, порівнянна і своєчасна
Повнота. Бухгалтерська звітність повинна давати повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.
Суттєвість. У бухгалтерську звітність повинні включатися суттєві показники. Показник вважається істотним, якщо його не розкриття може вплинути на
економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації.
Нейтральність. При формуванні бухгалтерської звітності
організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Послідовність. Організація повинна при складанні звітності дотримуватися прийнятих нею змісту і форм звітності послідовно від одного звітного періоду до іншого.
Інші вимоги, що випливають з положень з бухгалтерського обліку.
2. Основні принципи та техніка складання звіту про прибутки та збитки
Існують певні технічні правила заповнення звітності:
у формах не повинно бути ніяких помарок і виправлень;
бухгалтерська звітність складається у валюті РФ. При наявності в організації іноземної валюти та операцій, здійснюваних в інвалюті, всі дані перераховуються в рублі по курсу Банку Росії на день складання звітності, тобто на 31 грудня звітного року;
всі дані наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. І лише при дуже великих оборотах організація може наводити дані у
мільйонах карбованців без тих же десяткових знаків;
всі показники з негативним значенням показуються в круглих дужках, а не зі знаком "мінус".
2.1 Форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки"
Складаючи звіт про прибутки і збитки, потрібно дотримуватися певних правил: всі дані у формі № 2 показуються наростаючим підсумком з 1 січня по 31 грудня звітного року. При цьому в графі 3 наводять дані за звітний період, а в графі 4 - за аналогічний період минулого року. Негативні ж показники записуються в круглих дужках.
Форма № 2 затверджена Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003р. № 67н. У цій формі не проставлені коди рядків - вони затверджені іншим Наказом Мінфіну Росії, від 14 листопада 2003р. № 102н.
У частині
"Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" відображаються:
По
рядку "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) відображаються доходи, отримані фірмою від звичайних видів діяльності, за винятком ПДВ, акцизів та інших платежів, відображені за
кредитом рахунка 90 / 1 виходячи з тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, тобто відносяться до
того періоду, в якому відбулися події, незалежно від часу оплати (ПБУ 9 / 99).
Таким чином, в
кредиті рахунку 90 / 1, а, отже, у формі № 2 виручка показується за умовами договорів залежно від їх видів. Так при
договорі купівлі-продажу виручка показується в момент переходу
права власності до покупця на відвантажену продукцію,
товари, послуги. При договорі міни виручка показується в момент виконання зобов'язань обома сторонами. При договорі комісії виручка показується по часу отримання повідомлення від комісіонера чи повіреного про відвантаження товару покупцю.
Крім виручки від реалізації до доходів від звичайних видів діяльності можуть бути віднесені надходження від здачі майна в оренду, від участі в статутних
капіталів інших організацій і т.д. за умови, що подібні надходження повинні визнаватися предметом діяльності
фірми. В іншому випадку вони відносяться до інших доходів. Основні види діяльності підприємства визначаються за його статуту. При визначенні предмета діяльності слід керуватися правилом суттєвості. Предметом діяльності визнаються операції, доходи від яких становлять не менше 5% від загального обсягу виручки фірми.
Сума за цьому рядку розраховується як різниця між сумами, відображеними бухгалтерськими проводками:
Дт 50,51,62,76 Кт 90 / 1 на продажну вартість, включаючи ПДВ мінус Дт 90 / 3 Кт 68,76 на суму ПДВ У роздрібній торгівлі при роботі підприємства за системою "єдиного податку" виручка за рядком відображається разом з ПДВ, а проводка Дт 90 / 3 Кт 68,76 в обліку не складається, т.к підприємство не є платником ПДВ.
По
рядку "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" показуються (ПБУ 10/99):
а) для підприємств промисловості та послуг -
витрати, пов'язані з
виробництвом продукції і наданням послуг, виручка від продажу яких показана по попередньому рядку і відображені в обліку проводкою:
Дт 90 / 2 Кт 43 б) для торгових підприємств і закладів громадського
харчування -
собівартість (купівельна вартість) реалізованих товарів, виручка за яким показана по попередньому рядку, відображена в обліку проводками:
1) в оптовій торгівлі
Дт 90 / 2 Кт 41 / 1,45 на покупну вартість 2) у роздрібній торгівлі:
Дт 90 / 2 Кт 41 / 2 на покупну вартість, якщо в обліку
товари обліковуються за купівельною вартістю;
Дт 90 / 2 Кт 41 / 2 на продажну вартість (Мінус) Дт 90 / 2 Кт 42 на суму реалізованої торговельної націнки, якщо товари обліковуються за продажними цінами
3) для загального харчування:
Дт 90 / 2 Кт 20 на продажну вартість (мінус) Дт 90 / 2 Кт 42 на суму реалізованої торговельної націнки По
рядку "Валовий прибуток" показується різниця між показниками, відображеними у двох перших рядках звіту. Якщо отримано негативний результат (збиток), то його треба вказувати у круглих дужках.
По
рядку "Комерційні витрати" показуються:
у промисловості - витрати зі збуту, пов'язані з реалізованої продукції, відображені в обліку проводкою
Дт 90 / 2 Кт 44 в торгівлі -
витрати обігу, відносяться до реалізованих товарів, відображені в обліку
Дт 90 / 2 Кт 44 По
рядку "Управлінські витрати" показуються в промислових підприємствах загальногосподарські витрати, враховані на рахунку 26, за умови, що за обліковою політиці вони закриваються рахунком 90, тобто відображаються проводкою
Дт 90 / 2 Кт 26. Якщо в організації рахунок 26 закривається рахунком 20, то даний рядок не заповнюється. У торговельних підприємствах і громадському харчуванні даний рядок не використовується.
По
рядку "Прибуток (збиток) від продажу" наводиться різниця між валовим прибутком (збитком) і сумою комерційних і управлінських витрат. При цьому негативна різниця показується в круглих дужках. Протягом року
прибуток або збиток від звичайних видів діяльності організації відображають на рахунку 99 у кореспонденції з рахунком 90 / 9. Обороти між цими рахунками за звітний період
відповідають показнику по цьому рядку форми № 2.
До
інших доходів і витрат належать (за ПБО 9 / 99 і 10/99):
По
рядку "Відсотки до одержання" відображаються доходи в сумі належних для отримання відсотків за
облігаціями, депозитами, державними цінними паперами
(Дт 76 Кт 91 / 1), відсотки за надання позик іншим
організаціям (Дт 76 Кт 91 / 1), відсотки за використання грошових коштів банками при зберіганні їх на
розрахункових рахунках організацій
(Дт 51,52 Кт 91 / 1). По
рядку "Відсотки до сплати" відображаються відсотки до сплати за облігаціями, акціями
(Дт 91 / 2 Кт 76), відсотки, що приєднуються іншим підприємствам за надання організації в користування коштів, позик,
кредитів (Дт 91 / 2 Кт 76,66, 67), відсотки, сплачені банку за зберігання грошових коштів на рахунках
(Дт 91 / 2 Кт 51,52). По
рядку "Доходи від участі в інших організаціях" показуються надходження від пайової участі в статутних
капіталах інших фірм, доходи по акціях і доходи від спільної діяльності
(Дт 51,76 Кт 91 / 1) По
рядку "Інші доходи" показують:
доходи від здачі майна, прав користування інтелектуальної власності в оренду, якщо це не є основним видом діяльності організації
(Дт 62,76 Кт 91 / 1 на суму доходу, включаючи ПДВ),
доходи від продажу основних засобів,
матеріалів, нематеріальних активів
(Дт 62,76 Кт 91 / 1 на суму продажної вартості, включаючи ПДВ),
Минулий кредиторська і депонентская заборгованість
(Дт 60,76 Кт 91 / 1), прибуток минулих років, виявлена у звітному році
(Дт 60,62,76 Кт 91 / 1), штрафи, пені, неустойки, отримані за господарськими договорами
(Дт 76,51 Кт 91 / 1), надлишки майна
(Дт 01,04,10,50 Кт 91 / 1), позитивні курсові різниці
(Дт 50,52,60,62,76 Кт 91 / 1), активи отримані безоплатно
(Дт 98 / 2 Кт 91 / 1), надзвичайні доходи (вартість
матеріальних цінностей, оприбуткованих після списання непридатного до відновлення майна
Дт 10 Кт 91 / 1, страхове відшкодування збитків, понесених в результаті надзвичайних обставин
Дт 51,76 Кт 91 / 1). По
рядку "Інші витрати" показують:
витрати від здачі майна, прав користування інтелектуальної власності в оренду, якщо це не є основним видом діяльності організації
(Дт 91 / 2 Кт 68 на суму ПДВ,
Дт 91 / 2 Кт 02,05 на суму амортизації,
Дт 91 / 2 Кт 76 на суму інших витрат з оренди),
витрати від продажу основних засобів, матеріалів, нематеріальних активів
(Дт 91 / 2 Кт 68 на суму ПДВ,
Дт 91 / 2 Кт 01,04,10 на залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів і облікову вартість матеріалів,
Дт 91 / 2 Кт 76 на суму інших витрат з продажу майна),
витрати на утримання законсервованих об'єктів
(Дт 91 / 2 Кт 76,10,70,69 ...),
витрати з виробництва, не дав продукцію і витрати за анульованими замовленнями
(Дт 91 / 2 Кт 20), податки, зараховують на фінансові результати
(Дт 91 / 2 Кт 68), відрахування в резерви за сумнівними боргами
(Дт 91 / 2 Кт 63,59), збитки від списання дебіторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності
(Дт 91 / 2 Кт 76,62 ...), збитки минулих років, виявлені у звітному році
(Дт 91 / 2 Кт 60,76,10 ...), штрафи, пені, неустойки, сплачені за господарськими договорами
(Дт 91 / 2 Кт 51,76), збитки від недоамортизації об'єктів основних засобів, нематеріальних активів при їх списання раніше строку корисного використання, втрати, переданих безоплатно
(Дт 91 / 2 Кт 01,04), негативні курсові різниці
(Дт 91 / 2 Кт 50,52,60,62,76), витрати на проведення спортивних заходів, відпочинку, розваг культурно-просвітницького
характеру, благодійна допомога
(Дт 91 / 2 Кт 76,71,51,50 ...), надзвичайні витрати (вартість майна, втраченого в результаті катастрофи
(Дт 91 / 2 Кт 01,04,10,41,50 ...), витрати, пов'язані з ліквідацій наслідків надзвичайних обставин
(Дт 91 / 2 Кт 51,76 ...). По
рядку "Прибуток (збиток) до оподаткування" показується
фінансовий результат від діяльності підприємства у звітному періоді.
Він дорівнює сумі прибутку (збитку) від продажу та інших доходів за мінусом інших витрат. Сума збитку показується в круглих дужках. Сальдо інших доходів і витрат протягом року списується на рахунок 99 з рахунку 91 / 9.
Рядок "Відкладені податкові активи" заповнюється на підставі даних, відображених бухгалтерським проведенням
Дт 99 Кт 09 і показуються в круглих дужках.
Рядок "Відкладені податкові зобов'язання" заповнюється на підставі даних, відображених бухгалтерським проведенням
Дт 77 Кт 99. Рядок "Поточний податок на прибуток" заповнюється за даними податкового обліку. По цьому рядку вказується оборот за субрахунком "Податок на прибуток" рахунки 99 в кореспонденції з субрахунком "
Розрахунки з податку на прибуток" рахунки 68. Розглянемо, з чого складається цей оборот за ПБО 18/2002.
Поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком) визнається
податок на прибуток для цілей
оподаткування. Він визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоректованої на суми постійних податкових зобов'язань і активів, відкладених податкових активів і зобов'язань. Помноживши показник прибутку до оподаткування за даними бухгалтерського обліку на 24%, отримаємо величину
умовного витрати з податку на прибуток. Вона відображається в бухгалтерському обліку проводкою:
Дп 99 Кт 68 Коли за даними бухгалтерського обліку отримано збиток, помноживши його на 24%, отримаємо суму
умовного доходу з податку на прибуток. Його сума відображається зворотним проведенням:
Дп 68 Кт 99 Далі коригуємо величину умовного витрати (умовного доходу). Якщо витрати, що враховуються в цілях бухгалтерського обліку, не можуть бути враховані при розрахунку оподатковуваного прибутку, то виникають
постійні різниці. Наприклад, постійні різниці виникають у сумі наднормативних
представницьких витрат, наднормативних добових. Постійні різниці служать
підставою для відображення в бухгалтерському обліку
постійного податкового зобов'язання (ВНО). Так як ПНО збільшує платежі з податку на прибуток у звітному періоді, то його відображають у бухгалтерському обліку проводкою
Дт 99 Кт 68. Можливі випадки, коли доходи, визнані у бухгалтерському обліку, не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Наприклад, не обкладається податком на прибуток вартість безоплатно отриманого майна, якщо
статутний капітал отримує боку складається більш ніж на 50% з вкладу передавальної сторони. У цьому випадку бухгалтерський прибуток перевищує прибуток за даними податкового обліку. Це призводить до появи постійних різниць, які служать підставою для відображення в бухгалтерському обліку
постійного податкового активу (ПНА). Для зручності їх ще називають негативними постійними різницями. У ПБУ 18/2002 такого визначення, як ПНА немає, однак у формі № 2 цей показник згадується. Так як ПНА зменшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до
бюджету за звітний період, то в бухгалтерському обліку ПНА відбивається проводкою:
Таким чином, для заповнення рядка "Поточний податок на прибуток" перш за все, потрібно врахувати величину умовного витрати або доходу за звітний період і суму постійного податкового зобов'язання або активу. Якщо у фірми відсутні постійні податкові зобов'язання або активи, то абсолютна різниця між податком, обрахованим з бухгалтерського прибутку, і реальним податком на прибуток, буде дорівнює абсолютну різниці між відкладеними податковими активами та відкладеними податковими зобов'язаннями. В іншому випадку це співвідношення виконуватися не буде.
У Плані рахунків передбачений окремий субрахунок для відображення постійних податкових зобов'язань або активів на рахунку 99,
враховуються протягом року і сальдо не мають, і їх сума у формі № 2 показується
Якщо суму по рядку "Прибуток (збиток) до оподаткування" на 24%, потім додати або відняти сальдо ПНО і ПНА, то вийти показник по рядку "Поточний податок на прибуток".
У 3 кварталі 2006р.
на представницькі витрати 11600 руб.
на оплату праці за цей період склали 193300 крб.
При оподаткуванні прибутку представницькі витрати враховуються в розмірі, що не перевищує 4% від витрат на оплату праці, тобто 193300 * 4% = 7732 руб. При визначенні облікового прибутку представницькі витрати враховуються повністю.
Постійна різниця дорівнює 11600-7732 = 3868 руб.
Дт 44 Кт 60 7732 руб. - Витрати в межах норм
Дт 44 субрахунок "Постійна різниця" Кт 60 3868 руб. - Витрати понад норми
Постійне податкове зобов'язання одно 3868 * 24% = 928 руб.
Дп 99 субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" Кт 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" 928 руб. - Відображено суму податку на прибуток з постійною різниці.
зменшує суму поточного податку на прибуток у звітному періоді. ВОНА відображають у бухгалтерському обліку проводкою
При зменшенні величини віднімається або оподатковуваного тимчасової різниці в бухгалтерському обліку робляться зворотні проводки.
У результаті цих проводок сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, збільшується або зменшується, а величина прибутку (збитку)
, що враховується на рахунку 99, не змінюється. Тобто нарахування і списання ВПА і ВПЗ ніяк не впливають на суму чистого прибутку (збитку) організації. Тому суми нарахованих та списаних ВПА і ВПЗ у формі № 2 не відображаються.
У формі № 2 по рядках "ВОНА" і "ВОНО" показується наступне. У разі вибуття об'єкта, за яким в бухгалтерському обліку значилися тимчасові віднімаються різниці, суму ВОНА необхідно списувати на рахунок прибутків і збитків. При цьому в бухгалтерському обліку робиться запис
і показується по рядку "ВОНА" форми № 2 у круглих дужках. У разі вибуття об'єкта, за яким в бухгалтерському обліку значилися оподатковувані тимчасові різниці, суму ВОНО також списують на рахунок прибутків і збитків проводкою
Дана сума збільшує чистий прибуток організації і показується по рядку "ВОНО" форми № 2.
відображається прибуток (збиток) до оподаткування, зменшена на суму відкладених податкових активів, поточного податку на прибуток і збільшена на суму відкладених податкових зобов'язань. Сума збитку показується в круглих дужках.
рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 21.03.2000г. № 29н.
(збиток) минулих років, відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань, курсові різниці за
в іноземній валюті, відрахування в оціночні резерви, списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув
.
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі. При недостатності даних для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан і результати діяльності організації, сформованих виходячи з правил ПБУ 4 / 99, вона має
включити самостійно додаткові показники і пояснення. Такими можуть бути розшифровки окремих статей бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки.
По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному. Винятком є звіт, складений за перший звітний період. У ньому наводяться дані лише за звітний період.
має право прийняти рішення зіставляти дані і за більш тривалий період часу - три роки, чотири і т.д. Для відображення цих даних у використовувані
включаються додаткові графи та рядки.
При непорівнянності даних за звітний і попередній періоди другого підлягають коригуванню за правилами, встановленими нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коригування підлягає розкриттю у поясненнях із зазначенням причин, що викликали її.
, яка під силу не кожному бухгалтеру. Потрібно бути хорошим фахівцем, мати
освіту і практичний досвід, бути в курсі подій, змін, що стосуються бухгалтерського обліку, щоб впоратися з цим завданням.