Зміст Введення
1.
Поняття і предмет податкового права
2.
Правове регулювання відносин щодо справляння
податків і зборів
3. Система податкового права
Висновок
Література
Введення Проведені в Росії
економічні перетворення нерозривно пов'язані з податковою реформою.
Саме в
податках знаходить своє найбільш значуще вираз
економічна політика держави.
Саме тому
податки стали предметом вивчення і запеклих
дискусій у самих широких шарах суспільства.
Податки служать
механізмом впливу на суспільне
виробництво, його структуру, динаміку. Податками можна стимулювати, чи навпаки, обмежити ділову активність і, отже,
розвиток тих чи інших галузей
підприємницької діяльності, можна проводити протекціоністську
економічну політику або забезпечити свободу товарному ринку.
Податки створюють основну частину доходів державного, регіональних, місцевих
бюджетів, забезпечуючи можливість фінансового впливу на економіку через їх видаткову частину.
Податки завжди були і залишаються одним з найважливіших інструментів
здійснення економічної політики держави. Особливо наочно це проявляється в період переходу від командно-адміністративних методів
управління до ринкових відносин, в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні
процеси, податки стають реальним важелем державного
регулювання економіки.
Разом з тим
держава тільки в тому випадку може реально використовувати податки через притаманні їм
функції, якщо в суспільстві створена
атмосфера поваги до податку, заснована на розумінні, як економічної необхідності
існування податкової системи, так і встановлених
державою правил
стягнення конкретних податків.
У зв'язку з цим,
знання податкового законодавства, порядку та умов його функціонування, є неодмінною умовою сприйняття податкової культури як
суспільством в цілому, так і кожним його членом.
Податки є одним з найважливіших ознак держави. У будь-якому суспільстві вони служать
матеріальною основою виконання спільних справ з підтримки порядку всередині держави, реалізації програм соціально-економічного, культурного і політичного розвитку, змісту управлінського апарату та ін
У податки відображаються відносини власності, та сфера виробничих відносин, де стикаються і, так чи інакше, вирішуються різні економічні інтереси:
державні,
колективні та індивідуальні. Формування концепції раціональної податкової системи дозволяє знайти точку взаємного поєднання цих інтересів, згладити антагонізм між ними.
Метою даної
контрольної роботи є вивчення місця і ролі податкового права в системі російського права.
У ході написання роботи були поставлені наступні завдання:
- Дати загальну характеристику податкового права, визначити його предмет - ті суспільні відносини, які воно регулює;
- Виявити особливості чинного російського податкового права;
- Вивчити основні
джерела податкового права - федеральне податкове законодавство; регіональне податкове законодавство; муніципальні податкові акти;
- Дати
поняття системи податкового права, яка складається з загальної та особливої частини;
- З'ясувати, що являє собою
податкова система Російської Федерації: дати визначення податку і збору, визначити коло платників податків, основні
елементи оподаткування, перелічити види податків і зборів (федеральні, регіональні і місцеві) встановлені Податковим Кодексом РФ.
1. Поняття і предмет податкового права Питання про місце податкового права у вітчизняній системі права в даний час є дискусійним. Визначення місця податкового права в системі російського права - це не тільки теоретична проблема. Вона має велике практичне значення, так як від правильного її вирішення залежить повнота правового регулювання
оподаткування, його
законність і
справедливість, захист прав і законних інтересів платників податків, а це фактично все працездатне населення країни.
Деякі автори виділяють
податкове право на самостійну галузь права, грунтуючись на відособленості предмета і методу правового регулювання.
Податкові відносини своєрідні, їх питома вага в системі фінансового права досить великий. На даний момент податкове
право вже включає в себе загальні та особливі інституційні норми і принципи, систему правового регулювання організації та діяльності податкових органів та інших державних органів, струнку систему законодавчих актів на чолі з НК РФ.
Інші вчені, розглядаючи
податкове право як фінансово-правого інституту, включають їх у розділ фінансового права, присвячений регулювання державних доходів. Вони визначають податкове право як підгалузь фінансового права зі своєю системою правових норм (інститутів), що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження і стягування податків, а також відносини, що виникають у
процесі здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Як відомо, основним питанням при визначенні будь-якої
галузі права є виявлення кола суспільних відносин, що становлять предмет її регулювання.
Податкове право являє собою галузь правової системи Російської Федерації, яка регулює суспільні відносини у сфері
оподаткування, тобто відносини, що виникають у зв'язку зі збиранням податків та інших обов'язкових платежів,
організацією та функціонуванням системи органів податкового регулювання та податкового контролю на всіх рівнях державної влади та місцевого
самоврядування [1].
Податкове право фактично виступає в якості юридичної форми реалізації завдань, функцій, методів і повноважень, покладених
Конституцією і законодавством Російської Федерації на суб'єктів виконавчої влади, що діють в рамках поділу влади. Тому податкове право чітко висловлює всі особливості, притаманні управлінської фінансової діяльності держави, будучи за своїм юридичним призначенням управлінським правом (або - правом податкового управління).
Податкове право надає регулятивний вплив на податкові суспільні відносини, надаючи їм тим самим впорядкований, тобто
відповідний інтересам держави і суспільства,
характер. У центрі уваги податкового права знаходяться суспільні відносини, які безпосередньо виникають у зв'язку з практичною реалізацією завдань і функцій оподаткування.
Податкове право регулює відносини, які складаються з приводу здійснення
відповідними суб'єктами виконавчої влади покладених на них податкових функцій, тобто практично реалізують приналежні їм юридично-владні податкові повноваження. Без цих повноважень податковий
орган не може виступати в ролі суб'єкта виконавчої влади.
Орієнтуючись на чинне податкове законодавство, можна виділити кілька типів відносин, регульованих податковим правом:
- Відносини між суб'єктами державної влади, що знаходяться на різних рівнях, і виступаючими носіями повноважень з реалізації спільної компетенції Федерації і його суб'єктів у сфері оподаткування;
- Відносини між державними органами податкового регулювання та контролю і платниками податків при визначенні економічної ефективності оподатковуваної бази з конкретного виду податку;
- Відносини між різними видами платників податків та органами податкового регулювання і контролю при реалізації прав і обов'язків цих учасників податкових правовідносин;
- Відносини між платниками податків та органами податкового регулювання та контролю, пов'язані з визначенням
термінів, місця, джерела отримання доходів і ін
Чинне податкове право має ряд особливостей:
1) Оподаткування господарюючих суб'єктів (юридичних осіб) є пріоритетним напрямком по податковим вилученням.
2) Досить висока питома вага (у порівнянні з зарубіжними
країнами) частки непрямих податків і відносно більш низький - прямих.
3) Широкий перелік різноманітних пільг, встановлених законодавством та спрямованих переважно на стимулювання виробництва.
4) Встановлення жорстких санкцій за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та
кримінальної відповідальності.
5) Обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької і господарської діяльності на облік у податкових органах з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.
6) Першочерговість спрямування коштів, наявних у підприємств на рахунках, на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.
7) Можливість для платників податків отримання на їх прохання відстрочок і розстрочок платежів в межах поточного року, а також фінансових санкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства і припинення подальшої виробничої діяльності платника податку.
2. Правове регулювання відносин щодо справляння податків і зборів Склад податкового законодавства включає:
1)
федеральне податкове законодавство;
2) регіональне податкове законодавство;
3) муніципальні податкові акти.
Федеральне податкове законодавство складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих
відповідно до нього федеральних законів, наприклад, Закону РФ «Про
податкові органи в Російській Федерації», а також норм, що містяться в ряді інших федеральних законів: «Про угоди про розподіл продукції», «Про закриті адміністративно-територіальних утвореннях» і ін
Податковий Кодекс РФ займає особливе місце в системі податкового законодавства. Зокрема, тільки їм можуть встановлюватися види податків і зборів, що стягуються в РФ;
підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і зборів; принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів РФ і місцевих податків і зборів, права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників податкових відносин;
форми і методи податкового контролю;
відповідальність за вчинення податкових правопорушень, порядок
оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) посадових осіб (п. 2 ст. 1 НК) .
Регіональне податкове законодавство включає в себе закони суб'єктів РФ. Податкова компетенція суб'єктів РФ обмежена. Вони уповноважені встановлювати
регіональні податки, вводити зазначені податки на території суб'єкта РФ і визначати деякі елементи
оподаткування (
податкові ставки і
податкові пільги в межах, встановлених НК РФ, порядок і
терміни сплати податків, а також форми звітності з регіональних податків).
Муніципальні податкові акти складаються з актів представницького органу місцевого самоврядування, якими встановлюються і вводяться
місцеві податки і збори. Податкова компетенція місцевого самоврядування теж обмежена, податкові акти можуть регулювати тільки податкові ставки місцевих податків і зборів в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податків, а також форми звітності по місцевих податках.
Таким чином, податкове законодавство
України складається виключно з актів
представницьких органів влади.
Акти органів виконавчої влади (
Уряд РФ, органів виконавчої влади суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування) з питань оподаткування не включаються до складу податкового законодавства.
Податковий Кодекс РФ
встановлює, що Уряд РФ,
федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи,
органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі
органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про
податки і збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні акти з питань, пов'язаних з
оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори [2].
Акти законодавства про податки і збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з
відповідного податку.
3. Система податкового права Податкове право як галузь права входить в єдину систему російського права, і в свою чергу
саме представляє собою систему послідовно розташованих і взаємопов'язаних правових норм, об'єднаних внутрішньою єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і методів такого регулювання.
Норми податкового права групуються у дві частини - Загальну і Особливу.
Загальна частина податкового права включає в себе норми, що встановлюють
принципи податкового права, систему і види податків і зборів Російської Федерації, права і обов'язки учасників відносин, регульованих податковим правом, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків по сплаті податків, порядок її добровільного та примусового виконання , порядок здійснення податкової звітності та податкового контролю, а також способи та порядок захисту прав платників податків.
Загальна частина податкового права подано частиною першою НК РФ, Законом РФ від 21 березня 1991 р. № 943-I «Про податкові органи Російської Федерації» (в ред. Від 29 червня 2004 р.) та іншими актами законодавства про податки і збори.
У частині першій НК РФ систематизовано загальні норми податкового законодавства, які регулюють питання оподаткування, віднесені Конституцією РФ до ведення Російської Федерації і спільному ведення Російської Федерації і її суб'єктів.
Частина перша НК РФ є основоположним нормативно-правовим актом, комплексно закріплює найбільш важливі положення про організацію і здійснення
оподаткування в Росії.
Розглянемо
основні поняття податкового права, закріплені в нормах частини першої Податкового Кодексу РФ.
Податковий Кодекс РФ дає визначення податку і збору.
Під
податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
Під
збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ) [3].
Дані в ст. 8 НК РФ визначення податку і збору містять в собі наступні відмінності.
Податки надходять на користь суб'єктів публічної влади - органів державної влади та місцевого самоврядування і носять індивідуально безвідплатний характер. Добровільні чи прийняті на договірній основі грошові внески до податків не відносяться.
Сплата збору є однією з умов вчинення державними органами, іншими уповноваженими органами і посадовими особами певних юридично значимих дій в інтересах платників зборів, тому головною особливістю збору є його індивідуальна возмездность.
Як правило, надходження зборів забезпечують покриття витрат
відповідних органів при виконанні ними необхідних дій на користь платника збору [4].
Відповідно до загальних умов встановлення податків і зборів податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків. До платників податків відносяться, зокрема:
1) організації -
юридичні особи, утворені
відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи;
2) відокремлений підрозділ організації - воно може утворюватися у формі представництва та філії;
3)
фізичні особи - громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства;
4) фізичні особи - податкові резиденти РФ, - тобто фізичні особи, фактичні що знаходяться на території РФ не менше 183 днів у
календарному році;
5) індивідуальні підприємці - фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети.
Також повинні бути визначені елементи оподаткування:
1)
объект налогообложения – им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога;
2)
налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;
3)
налоговый период – под ним понимается
календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога
4)
налоговая ставка – представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
5)
порядок исчисления налога ;
6)
порядок и сроки уплаты налога. Причем налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной (включая налоговую) и уголовной ответственности.
В первой части Налогового Кодекса РФ дан перечень налогов и сборов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие
виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
1)
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
До них відносяться:
– налог на добавленную стоимость;
–
акцизы;
– налог на
доходы физических лиц;
– единый социальный налог;
– налог на прибыль организаций;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– водный налог;
– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
2)
Региональными налогами и сборами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам и сборам относятся:
– налог на имущество организаций;
– налог на игорный бизнес;
–
транспортный налог.
3)
Местными налогами и сборами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ. До них відносяться:
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц
. Следует отметить, что в перечне налогов и сборов отсутствуют патентные пошлины, таможенные пошлины, сборы за регистрацию баз данных ЭВМ, портовые сборы и др., также обладающие признаками обязательности и совершения, ответных юридически значимых действий со стороны государственных органов.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные налоговым кодексом.
Налоговым кодексом устанавливаются также
специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Может применяться и иная классификация налогов и сборов. Например, по экономическим категориям, выделяются:
– налоги на потребление (НДС, акцизы);
– налоги на труд (налог на доходы физических лиц, социальные налоги);
–
налоги на капитал (налог на прибыль, налоги на имущество, налог на добычу полезных ископаемых).
В зависимости от методов взимания налоги классифицируются на
прямые и косвенные. Прямые налоги обращены непосредственно к налогоплательщику – его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. При прямом налогообложении юридический и фактический налогоплательщики совпадают. К прямым относится, например, налог на наследование или дарение.
Косвенные налоги включаются в цену товара и тем самым оплачиваются за счет покупателя. При косвенном налогообложении юридический и фактический налогоплательщики не совпадают (акцизы).
Деление налогов на прямые и косвенные связано с теорией
переложения налогов, обосновывающей особенности распределения налогового бремени и предполагающей, что косвенные налоги полностью перекладываются на потребителя через цену товара (работы, услуги), а бремя прямых налогов лежит на производителе (продавце) и эти налоги не оказывают влияния на цену.
Однако было, замечено, что полностью перелагаемые или не перелагаемые налоги не существуют. Косвенные налоги не полностью переносятся на потребителя в связи с изменением цен на факторы производства, не эластичностью спроса, уклонением от уплаты налогов и другим причинам. В то же время прямые налоги могут частично перекладываться как на потребителей товаров налогоплательщика, так и на продавцов сырья и материалов.[5]
Различаются также
текущие (налог на доходы физических лиц) и
разовые (государственная пошлина) налоги;
общие (налог на прибыль организаций) и
целевые (плата за пользование водными объектами) налоги;
зависимые (налог на прибыль организаций) и
самостоятельные (транспортный) налоги.
Все вышеперечисленное: совокупность налогов, сборов и платежей; законодательная база (система законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов в
бюджеты разных уровней) представляют собой
налоговую систему Российской Федерации. Кроме
того, в налоговую систему РФ входит совокупность государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов,
контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.
Государственными институтами, обеспечивающим администрирование и контроль за правильностью уплаты налогов и сборов являются финансовые, налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел.
Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, которая состоит из Федеральной налоговой службы РФ, инспекций Федеральной налоговой службы субъектов РФ и муниципальных образований.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Особенная часть налогового права представляет собой совокупность правовых норм части второй НК РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах, регулирующих правовой режим налогообложения конкретными видами налогов.
Висновок Налоговое право – это отрасль правовой системы Российской Федерации регулирующая общественные отношения в сфере налогообложения, т.е. отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.
Правовое регулирование отношений по взиманию налогов и сборов осуществляется Налоговым Кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами (федеральное законодательство), законами субъектов РФ (региональное законодательство) и актами представительного органа местного самоуправления (муниципальные налоговые акты).
Налоговое право представляет собой систему последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, которые группируются в две части – общую и особенную.
Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов РФ, права и обязанности участников налоговых отношений, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.
Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц и др.).
Література 1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
2. Алиев Б.Х. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.:
Фінанси і
статистика, 2004. - 416 с.
3. Ликова Л.М.
Податки та оподаткування в Росії:
Підручник для вузів. – М.: Дело, 2004. - 400 с.
4. Козыренко А.Н. Система налогов и сборов России: Учебное пособие. - СПб.: Пітер, 2004. - 264 с.
5. Косолапов А.И. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 872 с.
6. Нешитой А.С. Финансы: Учебник. - М.: Изд. торг. корпорация «Дашков и К», 2005. - 512 с.
7.
Перов А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник. - М.: Юрайт-Издат, 2003. – 635 с.
8. Тихомиров Ю.А. Введение в российское право. – М.: ООО «Городец – издат», 2003. - 656 с.
9.
Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 607 с.
10.
Фінансове право: Підручник / За ред. Є.Ю. Грачева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 536 с.