[ Економічна сутність податків ] | 0,8% | 2% | 26% | ||
Від 200 тисяч до 600 тисяч рублів | 56 000 рублів + 7,9% з суми перевищує 280 тисяч рублів | 8960 рублів + 1,1% з суми, що перевищує 280 тисяч рублів | 2240 рублів + 0,5% з суми, що перевищує 280 тисяч рублів | 5600 рублів + 0,5% з суми, що перевищує 280 тисяч рублів | 72800 +10% з суми, що перевищує 280 тисяч |
Понад 600 тисяч рублів | 81280 рублів +2% З суми, що перевищує 600 тисяч рублів | 12480 рублів | 3840 рублів | 7200 рублів | 104800 рублів +2% з суми, що перевищує 600 тисяч рублів |
Для другої групи платників встановлені інші податкові ставки, наприклад: з податковою базою до 280 тисяч рублів, податкова ставка - 10%.
Порядок обчислення податку:
Для першої групи за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють обчислення щомісячних авансових платежів, виходячи з нарахованих виплат
Розрахунок суми авансових платежів проводиться податковими органами або колегіями адвокатів для адвокатів.
Сплата щомісячних авансових платежів відбувається не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітному
2. Податок на гральний бізнес
Гральний бізнес - підприємницька діяльність, пов'язана з витяганням організацією чи підприємцями доходів у вигляді виграшів або проведення азартних ігор, що не є реалізацією товарів, робіт або послуг. Платників податків визнаються організації або індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Об'єкт оподаткування - ігровий стіл, гральний автомат, каса тоталізатора, каса букмекерської контори. Податкова база визначається окремо, як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування. Податковим періодом є календарний місяць.
Податкові ставки встановлюються суб'єктами РФ у таких межах:
За один ігровий стіл, касу тоталізатора або касу букмекерської контори, ставка складає від 25 тисяч до 125 тисяч рублів.
А за один ігровий автомат ставка від 1500 до 7000 тисяч рублів.
Сума податку обчислюється платником податку, як проведенням бази, встановленої по кожному об'єкту оподаткування та ставка податку, встановленої для цього об'єкта. Звітність подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, а податок сплачується не пізніше 20 числа, тобто не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації.
РЕСУРСНІ ПЛАТЕЖІ
1. Податок на видобуток корисних копалин
Для мети цього податку основними видами корисних копалин визнається камінь вугілля, нафту, природний газ, руди, торф. Платниками податків визнаються індивідуальні підприємці, що мають ліцензію на користування ділянками надр.
Об'єктом оподаткування визнається:
Корисні копалини, добуті з надр на території РФ, або на територіях, що знаходяться під юрисдикцією РФ
Корисні копалини, витягнуті з відхідну-видобувних виробництв, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню.
Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин, а при видобутку природного газу - як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні. Податковий період - календарний місяць. Податкових ставок дуже багато:
Ставка 0% здійснюється при видобутку корисних копалин в частині нормативних втрат при видобутку попутного газу і деяких інших.
4,8% при видобутку руд чорних металів
7,5% при видобутку мінеральних вод
8% при видобутку руд кольорових металів, природних алмазів та інших дорогоцінних і напівкоштовних каменів
16,5% при видобутку нафти
135 рублів за 1 тисячу кубічних метрів природного газу
Кількість видобутого викопного визначається платником податку самостійно. У залежності від виду корисної копалини його кількість визначається в одиницях маси або об'єму. Сума податку обчислюється як відповідна податкової ставки процентна частка податкової бази. Сума податку сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
Загальнопоширені корисні копалини, видобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним безпосередньо для особистого споживання.
Добуті геологічні колекційні матеріали
Корисні копалини, видобуті в особливо охоронюваних природних об'єктах.
Оцінка вартості корисних копалин визначається платником податку самостійно одним із таких способів:
Виходячи зі сформованого стану у платника податків цін реалізації. Тут вартість корисних копалин визначається як добуток кількості видобутого корисної копалини і вартості його однієї одиниці, а вартість одиниці розраховується як відношення виручки від реалізації до кількості реалізованих корисних копалин.
Виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин. Тобто понесених витрат.
2. Вступний податок
Вступний податок - це федеральний податок, він відноситься до ресурсних платежів, оскільки стягується з водних об'єктів.
Платниками податків визнаються орг-ії або фіз-ие особи, осущ-ие спец-е або особливе водокористування.
Об'єктом оподаткування визнаються слід-такi види користування водними об'єктами:
забір води їх водних об'єктів
исп-ие акваторією водних об'єктів
исп-ие водних об'єктів для цілей гідроенергетики
исп-ие водних об'єктів для цілей лісосплаву
Податкова база при заборі води опр-ся як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період. При исп-ии акваторією водних об'єктів податкова база опр-ся як площа наданого водного простору. При исп-ии водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова база опр-ся як кол-во виробленої за податковий період електроенергії. Пі исп-ии водних об'єктів для цілей лісосплаву податкова база опр-ся як добуток обсягу сплавляємось деревини, вираженого в 1000 м 3 та відстань сплаву, вираженого в км поділеної на 100.
Податковий період - квартал
Податкові ставки - диференційовані по басейнах річок, озер і морів та ек-м районам. Наприклад: при заборі води з поверхневих водних об'єктів річки Волги в центральному ек-му районі податкова ставка сост-т 288 руб. за 1000 м 3 забраної води. Податкова ставка за 1 км 2 використовуваної акваторією Чорного моря 49800 руб. на рік. При исп-ии водних об'єктів для цілей гідроенергетики податкова ставка для ріки Єнісей 13,7 руб. за 1000 кв / годин електроенергії.
Платник податків обчислює суму податку самост-но. Податок обчислюється як добуток податкової бази і соотв-щей їй податкової ставки. Податок підлягає сплаті не пізніше 20 числа місяця слід-го за податковим періодом.
3. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних рес-в
Це федеральні збори, платниками якого визнаються орг-ии фіз-ие особи, в тому числі індивід-ті п / п-ли, які отримують соотв-щую ліцензію на користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних рес-в.
Об'єктом оподаткування визнаються об'єкти тваринного світу та водних біологічних рес-в у соотв-вії з переліком.
Ставки збору залежать від виду об'єктів тваринного світу та водних біологічних рес-в
Найменування об'єкта тваринного світу | Ставка збору в руб за 1 тварина |
Ведмідь бурий | 3000 |
Шляхетний лінь | 1500 |
Соболь | 120 |
Норка | 30 |
Фазан | 20 |
Найменування об'єкта водних біологічних рес-в | Ставка збору в руб за 1 тонну | |||||||||||||||||||||||||||||||
Тріска | 3000 | |||||||||||||||||||||||||||||||
Краб камчатський | 100000
Сума збору опр-ся щодо кожного об'єкта як твір соотв-го кол-ва об'єкта і ставки збору. Суму збору сплачують у вигляді разового та регулярного збору або при отриманні ліцензії. По закінченню терміну дії ліцензії організації у праві звернутися за заліком або поверненням сум збору за нереалізованим ліцензіями. ПРЯМІ ПОДАТКИ З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 1. Податок на имущ-во ф / л Це місцевий податок, встановлюється федеральним законодавством і вводиться в дію рішеннями місцевих органів влади, після чого стає обов'язковим до сплати на території соотв-го муніципального освіти. Податок на имущ-во ф / л вказаний в 1ч. НК. Він стягується в соотв-вії до закону РФ від 9.12.1991 № 2003-1. Він прокоментовано інструкцією міністерством по податках і зборам від 2.11.99 № 54. Платниками податків визнаються ф / л власники имущ-ва визнається об'єктом оподаткування. Об'єктом оподаткування явл-ся житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди. Податковим періодом визнається календарний рік, податкові ставки встановлюються місцевими органами влади у слід-щих межах: - При вартості имущ-ва до 300 т.руб ставка податку до 0,1% - При вартості имущ-ва від 300 до 500 т.руб ставка податку від 0,1% до 0,3% - При вартості имущ-ва понад 500тис руб ставка податку від 0,3% до 2% Обчислення податку проводяться податковими органами. Термін сплати рівними частками в 2 терміни не пізніше 15.09 і 15.11. за бажанням платника податків податок може бути сплачений в повній сумі по 1 терміну сплати. Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати податкові пільги з цього податку. 2. Податок на доходи ф / л Платники податків визнаються фіз-ие особи, явл-ся податковими резидентами, а також фіз-ие особи одержують доходи від джерел РФ, не явл-ся податковими резидентами. До доходів належать: 1. винагороди за виконання трудових обов'язків, тобто зарплати 2. дивіденди та%, отримані від російської або ін-ї орг-ії 3. доходи від имущ-ва 4. доходи від авторських прав 5. інші доходи Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платником податку. При опр-ии податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, а також матеріальна вигода. При отримання доходів у натуральній формі, податкова база опр-ся, як вартість отриманих товарів в натуральному вираженні, тобто грошовий еквівалент. Податкова база опр-ся по кожному виду доходів роздільно, якщо стосовно них встановлені різні податкові ставки. При отриманні платником податку матеріальної вигоди вона опр-ся розрахунковим методом. Податковим періодом визнається календарний рік. Наступні види доходів не підлягають оподаткуванню:
Податковим кодексом передбачено ряд податкових відрахування. Це сума на яку зменшується податкова база. Сущ-ют наступні групи податкових відрахування:
Податкові ставки: - 35% застосуються у відношення виграшів призів,% доходів за вкладами у банках сверхнорм і матеріальної виплати - 30% застосовується у відношення всіх доходів, отриманих особами не явл-ся податковими виплатами - 9% у відношення дивідендів та% по облігаціях з іпотечним покриттям - 15% на доходи нерезидентів у вигляді дивідендів від російських орг-ий - 13% у відношення інших доходів Сума податків обчислюється як соотв-ний податковій ставці% частка податкової бази. Загальна сума податків обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких в соотв-вії з податковим періодом. Термін сплати податку не пізніше 15 червня року слід-го за минулим податковим періодом. Наступні платники податків зобов'язані подавати податкову декларацію не пізніше 30.04 року наступного за податковим періодом:
Індивідуальні п / п-чи зобов'язані надавати в податкові органи за місцем свого обліку податкові декларації, для них передбачаються сплати авансових платежів на підставі податкових повідомлень. Особливості обчислення податків індівідп / п-лями, а також особами, які займаються приватною практикою опр-ни в статті 227 податкового кодексу. Податкова декларація подається не пізніше 30.04 Приклад: на без% позику фіз-м особою строком на 1 рік придбано телефон за 10000руб. Ставка рефінансування ЦБ на дату покупки (01.06.07) - 13%. Сума ПДФО до сплати розраховується наступним чином: При отриманні платником податку матеріальної вигоди податкова база опр-ся двома способами: 1. як перевищення суми% за користування позиковими ср-вами, вираженими в рублях обчислені виходячи з ¾ ставки рефінансування ЦБ на дату отримання таких ср-в над сумою%, ісчіслімой виходячи з умов дог-ра 2. як перевищення суми% за користування позиковими ср-вами, вираженими в інвалюті обчислені виходячи з 9% річних над сумою%, обчислені виходячи з умов дог-ра. Розраховувати та сплачувати ПДФО за матеріальну вигоду повинен податковий агент, тобто продавець або кредитор Рішення: 1. розраховується ¾ ставки рефінансування на дату отримання ср-в ¾ * 13% = 9,75 2. розраховується сума% обчислюється з ¾ ставки рефінансування 10000 * 9,75 = 975руб 3. розраховується сума%, обчисленої виходячи з умов дог-ра 10000 * 0% = 0 руб 4. матеріальні вигоди 975 - 0 = 975 руб 5. Сума ПДФО 975 * 35 = 341,25 руб Якщо в інвалюті то немає першої дії ІНШІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ З ЮРИДИЧНИХ І ФІЗИЧНИХ ОСІБ 1. Транспортний податок Транспортний податок - регіональний податок, він встановлюється податковим кодексом і вводитися в дію законами суб'єктів російської федерації, після чого ставати обов'язковим до сплати на території відповідного суб'єкта РФ. Платниками податків визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби. Об'єкт оподаткування - автомобілі, мотоцикли, автобуси, літаки, яхти, снігоходи, моторні човни, самохідні машини і механізми та інші водні і повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку. Податкова база визначається щодо транспортних засобів, що мають двигуни, як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах. Не є об'єктом оподаткування - легкові автомобілі, обладнання для використанні інвалідами; пасажирські і вантажні морські і повітряні судна, що належать організації, основним видом діяльності якої є здійснення пасажирських або вантажних перевезень; спеціальні машини, зареєстровані на сільськогосподарські товаровиробники і використовуються ними для виробництва сільськогосподарської продукції; транспортні засоби, що знаходяться в розшуку і деякі інші. Податкові ставки регулюються суб'єктами РФ, вони можуть бути збільшені або зменшені, але не більше, ніж у 5 разів відносної базових ставок. Базові ставки дані в податковому кодексі. Автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 к.с. включено 5 Понад 100 к.с. до 150 к.с. включно 7 Понад 150 к.с. до 200 к.с. включно 10 Понад 200 к.с. до 250 к.с. включно 15 Понад 250 к.с. 30 Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна до 20 к.с. 2 Понад 35 к.с. 10 Автобуси з потужністю двигуна 10 Понад 200 к.с. 20 Снігоходи з потужністю двигуна до 50 к.с. включно 5 Катери, моторні човни з потужністю двигуна до 100 к.с. 10 Яхти з потужністю двигуна понад 100 к.с. 40 Літаки, що мають реактивні двигуни 10000000000000000 Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази. Організації обчислюють суму податку самостійно, а фізичним особам сума податку обчислюється податковими органами, на підставі відомостей, наданих органами державної реєстрації транспортних засобів. Терміни сплати податку та авансові платежі для організації встановлюється суб'єктами РФ. Суб'єкти РФ має право так само вводити свої пільги з цього податку. 2. Державне мито Це збір стягується з юридичних і фізичних осіб при їх зверненні в державні чи інші органи або до посадових осіб за вчинення щодо цих осіб юридично значимих дій. Платниками державного мита визнаються організації та фізичні особи, якщо вони:
Розміри державного мита різні при здійсненні різних дій, наприклад:
Податковий кодекс передбачає пільги зі сплати державного мита для органів державної влади, політичних партій, інвалідів, а також заповідачів на користь РФ. 3. Земельний податок Це місцевий податок, він встановлюється податковим кодексом і вводитися в дію рішеннями представницьких органів муніципальних утворень, після чого ставати обов'язковим до сплати на території відповідного муніципального освіти. Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності і право постійного користування чи праві довічного успадкованого володіння. Об'єктом оподаткування зізнатися земельні ділянки, розташованих у межах муніципального освіти. Не визнаються об'єктами оподаткування земельні ділянки, які вилучені або обмежені в обороті, наприклад: ділянки зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини. Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок. Платники податків організації та індивідуальні підприємці визначають податкову базу самостійно, а фізичних осіб податкова база розраховується податковими органами. Податкова база зменшується на суму 10000 рублів для кожного платника податків наступних категорій:
Податкова база у відношенні земельних ділянок, що знаходяться в загальнопайової власності визначаються окремо для кожного платника податків пропорційно його частки у спільній частковій власності. Податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом для організації та підприємців є перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. Податкові ставки встановлюються муніципальними утвореннями і не можуть перевищувати:
Порядок сплати податку встановлюється муніципальними утвореннями. Платники податків організації та підприємці подають до податкового органу податкову декларацію. Повністю звільнені від оподаткування:
СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ Спеціальний податковий режим - це порядок оподаткування окремих категорій платників податків, при яких сукупність податків замінюється сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Необхідність існування спеціальних режимів полягає в тому, що вони дозволяють спростити сплату податків і їх стягування податковими органами. У РФ чотири спеціальних режиму:
Перший і третій режими добровільні, а другий і четвертий обов'язкові. 1. Спрощена система оподаткування (ССО) Це спеціальний податковий режим, який може використовуватися суб'єктами малого бізнесу. Застосування цієї системи організаціями передбачає заміну ПДВ (крім ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ), податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і ЕСН сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Застосування цієї системи індивідуальними підприємцями передбачає заміну ПДВ (крім ПДВ при ввезенні товарів на митну територію РФ), ПДФО, податку на майно ф / л, використовуваного для підприємницької діяльності, і ЄСП як власного доходу, так і з виплат на користь ф / л, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності. Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, добровільно перейшли на ССО. Організація має право перейти на ССО, якщо за підсумками 9 місяців поточного року дохід від реалізації (без урахування ПДВ) склав не більше 20 млн рублів. Не можуть застосовувати УСН:
Перехід на ССО можливий з початку календарного року, а зворотний перехід можливий не раніше ніж через рік. Об'єкт оподаткування:
Вибір об'єкту здійснює платник податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися протягом терміну застосування УСН. Доходи - від реалізації товарів, майна, майнових прав, позареалізаційні доходи. Витрати - придбання основних засобів і НМА; орендні платежі; ПДВ по придбаних товарах;% за кредит; оплата послуг, наданих кредитними організаціями; суми сплачених податків і зборів; витрати з оплати товарів, придбаних для подальшої реалізації. Податкова база - грошовий вираз доходів або доходів, зменшених на величину витрат. Якщо платник податку застосовує податкову базу по доходах, зменшеним на витрати, то він сплачує мінімальний податок, якщо сума податку менше мінімального, рівного 1% податкової бази за доходами. Збитки не можуть перевищувати більше ніж на 30% податкову базу. Вони можуть бути перенесені не більше ніж на 10 податкових періодів, наступних після закінчення. Податковий період - календарний рік. Звітні періоди - 3, 6, 9 місяців року. Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платник податків сам визначає суму податку. Платник податків сплачує авансові платежі не пізніше 25-го числа 1-го місяця, наступного за минулим податковим періодом. Сплата податку за наслідками податкового періоду відбувається не пізніше 310го березня для організацій, і не пізніше 30 квітня для індивідуальних підприємців. Платник податків зобов'язаний вести податковий облік на основі книги обліку доходів і витрат. Приклад. За 2007 рік доходи підприємства становили 5 млн рублів, а витрати - 2 млн рублів. Визначити оптимальний об'єкт оподаткування при переході на УСН. Рішення. Податок при податковій базі по доходах = 5 * 0,06 = 0300000 Податок при податковій базі по доходах, зменшеним на витрати = (5-2) * 0,15 = 0450000 Відповідь: оптимальний об'єкт - доходи. 2. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності Цей режим може застосовуватися щодо:
Законами суб'єктів РФ визначено порядок введення цього податку на території суб'єкта; види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується цей податок; значення коригуючого коефіцієнта К-2. Застосування цього податкового режиму обов'язково, якщо він встановлений на території відповідного суб'єкта. Його застосування передбачає заміну аналогічної сукупності податків, що і при УСН. Використовуються поняття:
К-1 - коефіцієнт, що відповідає індексу зміни ринкових цін в РФ. Він встановлюється Урядом К-2 - коефіцієнт, що враховує особливості ведення підприємницької діяльності, тобто асортимент товарів, сезонність, час роботи. Він може бути встановлений в межах 0,005 - 1 суб'єктами РФ один раз на рік. Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, що здійснюють діяльність, що оподатковується єдиним податком. Об'єкт оподаткування - поставлений податок платників податків. Податкова база - величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. Базова прибутковість всіх видів діяльності встановлено в НК РФ.
Податковий період - квартал. Податкова ставка - 15% від поставлений дохід. Сума податку обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платник податків сам визначає суму податку. Сплата податку здійснюється не пізніше 25-го числа місяця наступного податкового періоду. Розрахунок суми податку: Н = НС * БД * Ед.ФП * К1 * К2, де НС - податкова ставка, БД - базова прибутковість, ФП - фізичний показник, К1 і К2 - коефіцієнти. Приклад. Розрахувати ЕНВД за 3 квартал 2007 підприємства роздрібної торгівлі з площею торговельного залу 120 кв метрів. К1 = 1,12, К2 = 0,6. Рішення. Податок на місяць = 0,15 * 1800 * 120 * 1,2 * 0,6 = 21772,8 крб. Податок за 3 квартал = 3 * 21772,8 = 65319 руб. 3. Система оподаткування для сільгосп товаровиробників (єдиний сільгосп податок) Застосування ЕСХН організаціями та підприємствами передбачає заміну аналогічної сукупності податків, що і при УСН. Платники податків - організації й індивідуальні підприємці, які визнаються сільгосп товаровиробниками, які перейшли на сплату ЕСХН. Сільгосп товаровиробники - це організації та індивідуальні підприємці, які виробляють с / г продукцію та / або рибу, здійснюють її переробку і реалізують цю продукцію за умови, що частка доходів від такої діяльності в загальному обсязі доходів не менше 70%. Не можуть переходити на ЕСХН:
Об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат. Податковий період - рік. Звітні періоди - півріччя. Податкова ставка - 6%. Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Платники податків представляють до податкових органів податкові декларації. Податок сплачується не пізніше 31-го березня року, що настає після закінчення періодом. Авансові платежі сплачуються не пізніше 25 днів з дня закінчення звітного періоду. 4. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції НК РФ встановив спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які укладені до ФЗ «Про угоди про розподіл продукції». У даній системі використовуються поняття:
Спеціальний податковий режим передбачає заміну, сплату в сукупності податків і зборів розділом продукції відповідно до угод. Платники податків - організації, які є інвесторами угоди про розподіл продукції відповідно до ФЗ. Об'єкт оподаткування - прибуток, отриманий платником податку у зв'язку з виконанням угоди про розподіл продукції. Інвестор звільняється від сплати регіональних і місцевих податків за рішенням представницьких органів влади суб'єктів РФ і муніципальних утворень. Суми ПДВ, ЄСП, державних мит, митних зборів та акцизів підлягають відшкодуванню відповідно до НК РФ. Податкова база визначається окремо за кожною угодою як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні. Податкова ставка при видобутку нафти і газового конденсату - 340 рублів за 1 тонну. Податкова ставка застосовується з коефіцієнтом, що характеризує динаміку світових цін на нафту. Формула коефіцієнта: К = (Ціна - 8) * , ціна - середня за податковий період ціна нафти марки URALS в доларах за 1 барель, Р - середнє значення за податковий період курсу долара до рубля, яке встановлює ЦБ. Приклад. Ціна = 68 $ за барель, 1 долар = 25,2 руб. К = (68 - 8) * (25,2 / 252) = 6 Податкова ставка = 6 * 340 = 2040 руб. Для інших корисних копалин податкова ставка застосовується з коефіцієнтом 0,5. Інвестори сплачують податок на прибуток за ставкою 24%. Податковий період - рік. Звітні періоди - 1-ий квартал, півріччя, 9 місяців року. Податок розраховується як добуток податкової ставки і податкової бази. Терміни сплати визначаються угодами про розподіл продукції. ОСОБЛИВОСТІ ОПОДАТКУВАННЯ БАНКІВ, СТРАХОВИХ КОМПАНІЙ, ІНОЗЕМНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ 1. Особливості оподаткування прибутку банків КБ сплачують податок на прибуток організацій, при цьому НК РФ встановлює суттєві особливості формування податкової бази по податку на прибуток. НК РФ дає визначення банку: «це КБ і інші кредитні організації, що мають ліцензію ЦБ». У статті 290 НК РФ визначено доходи банку:
Стаття 291 визначає витрати банку:
У НК РФ, ст. 328, визначено порядок ведення податкового обліку доходів і витрат банку. Банк на підставі аналітичного обліку позареалізаційних доходів і витрат веде їх розшифровку у вигляді% за ц / б, кредитами, вкладами і т.д. Особливості ведення податкового обліку доходів і витрат банку встановлюється в ст.331. Ст. 329 визначає порядок ведення податкового обліку при реалізації ц / б. відповідно до НК РФ банки можуть формувати:
Резерви по сумнівним боргами. Сумнівний борг - це будь-яка заборгованість перед платником податку, що виникає у зв'язку з реалізацією товарів (послуг), якщо ця заборгованість не погашається в терміни, встановлені договором, і не забезпечені заставою, поручительством, банківською гарантією. Ці резерви формують таким чином:
Загальна сума резерву не перевищує 10% від виручки відповідного періоду. РВПС. КБ можуть формувати РВПС, які визнаються позареалізаційними витратами для цілей оподаткування. Порядок їх формування встановлює ЦБ. Якщо РВПС не повністю використовується у звітному / податковому періоді, він може бути перенесений на наступний звітний / податковий період. 2. Особливості оподаткування прибутку страхових компаній Страхові компанії сплачують податок на прибуток організацій, при цьому в НК РФ встановлено особливості формування доходів і витрат. Ст. 293 визначає доходи страхової компанії:
Ст. 294 визначає витрати:
3. Особливості оподаткування прибутку іноземних організацій Ці особливості визначаються статтями 306-312 НК РФ. Постійне представництво - це філія, відділення, представництво, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ іноземної організації, через яке вона регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ. Об'єкт оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійні представництва, - доходи від здійснення діяльності в РФ, зменшені на зроблені витрати. Декларація і річний звіт про діяльність у РФ представляються до податкового органу за місцем знаходження постійного представництва. Податкова ставка - 24%. Якщо іноземна організація не здійснює діяльність через постійне представництво, але отримує доходи від джерел у РФ, то доходи підлягають оподаткуванню у джерела доходів. Ставки:
СТРУКТУРА І ДІЯЛЬНІСТЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ 1. Організація діяльності податкових органів Податкові органи складають єдину централізовану систему державного контролю за дотриманням законодавства про податки, за правильністю обчислення, повнотою, своєчасністю сплати податків. У цю систему входять федеральні органи виконавчої влади, уповноважені в області податків і зборів; територіальні органи. Структура податкових органів:
Внутрішня структура податкових органів побудована за функціональною ознакою. Кадровий склад податкових органів - посадові особи та допоміжний персонал. Організація діяльності податкових органів:
Податкові органи виконують функції податкового адміністрування, тобто державної управління податковою сферою. Методи податкового адміністрування.
2. Права і обов'язки податкових органів За ст.21 НК РФ платники податків можуть:
Платникам податків гарантується адміністративний та судовий захист їх прав і законних інтересів. Платники податків зобов'язані:
3. Податковий контроль та митне регулювання Податковий контроль - це дії посадових осіб податкових органів щодо дотримання законодавства про податки і збори. Він проводиться у формах:
Податковий контроль включає:
Податковий контроль буває декількох видів:
Податкові органи проводять коміральние та виїзні перевірки. Податковою перевіркою можуть бути охоплені три календарних роки, які передують році перевірки. Коміральная перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкової декларації та інших документів платника податків. Вона проводиться посадовими особами протягом 3-х місяців з дня подання платником податків документів. Якщо перевіркою виявлені недоплати, то податковий орган може направити вимогу про сплату відповідної суми. Мета такої перевірки - контроль за правильності заповнення податкової декларації, обчислення і своєчасністю сплати податків. Виїзна перевірка може проводитися по одному або декількох податках за місцем перебування платника податків. Її мета - перевірка правильності обчислення податків з урахуванням огляду господарського комплексу платника податків. Вона не може тривати більше 2-х місяців, у виняткових випадках - більше 3-х місяців. При необхідності посадові особи податкових органів можуть проводити інвентаризацію майна платника податків, проводити огляд території, виробляти виїмку документів. За результатами виїзної перевірки уповноважені особи складають акт податкової перевірки. В акті зазначаються документально підтверджені факти податкового правопорушення (якщо є), а також висновки перевіряльників. Якщо платник податку не згоден з актом, він повинен протягом 2-х тижнів з дня його отримання, надати до податкового органу письмове пояснення. Матеріали податкової перевірки розглядаються керівником податкового органу або його заступником. У рамках податкової політики здійснюється податкове регулювання. Воно проводиться з допомогою:
4. Способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів
5. Форми зміни строків сплати податків і зборів Зміна строку сплати податку або збору - це перенесення терміну сплати на більш пізній. НК РФ передбачає три форми:
Відстрочка по сплаті податку - це зміна терміну сплати податку за наявності певних підстав на 1 - 6 міс. з одноразовою сплатою суми заборгованості платником податків. Розстрочка - це зміна терміну сплати за наявності певних підстав на 1 - 6 міс. з поетапною сплатою суми заборгованості платником податків. Інвестиційний податковий кредит - це така зміна терміну сплати податку, при якому організації за наявності певних підстав надається можливість протягом певного терміну і в певних межах знизити свої платежі по податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту та%. Для податку термін сплати податку не може бути змінений, якщо:
Порядок надання розстрочення чи відстрочення: Відстрочка або розстрочка зі сплати податків можуть бути надані платнику податку за наявності хоча б однієї з таких підстав:
Відстрочка або розстрочка зі сплати податків можуть бути надані по одному або декільком податкам. Якщо відстрочка або розстрочка надані по 1-му або 2-му підстави, то% не нараховуються. Якщо по 3-му, 4-му, 5-му підставі - нараховуються% виходячи з ½ ставки рефінансування. Заява від платника податків із зазначенням підстав подається до відповідного уповноваженого органу. Рішення про відмову повинна бути мотивована. Інвестиційний податковий кредит може бути наданий на 1 - 5 років з податку на прибуток організації, з регіональних і місцевих податків. Зменшення податкових платежів здійснюється на кожному платежу відповідного податку, за яким надається інвестиційний податковий кредит, за кожний звітний період до тих пір, поки сума, не сплачена організацією в результаті таких зменшень, не стане рівної сумі інвестиційного податкового кредиту. Сума зменшень - не більше 50% розмірів платежів, що визначаються загальними правилами. Інвестиційний податковий кредит надається податковими органами на умовах:
Договір про інвестиційний податковий кредит передбачає порядок зменшення платежів, суму кредиту, термін дії договору, нараховані%. Не допускається встановлювати% на суму кредиту за ставкою менше ½ і більше ¾ ставки рефінансування. 6. Види податкових правопорушень і відповідальність за них Податкове правопорушення - це винне досконале протиправне дію або бездіяльність платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке НК РФ передбачає відповідальність. Організація може бути притягнута до відповідальності з моменту державної реєстрації, а ф / л - з 16 років. Залучення організації до відповідальності за податкове правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності певних підстав від адміністративної або кримінальної відповідальності. Залучення платника податків до відповідальності не звільняє його від обов'язку сплатити податок і пені. Особа, притягнута до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинність. Обов'язок по доведенню покладається на податкові органи. Всі непереборні сумніви трактуються на користь платника податків. Податкове правопорушення може відбуватися навмисно або з необережності. Обставини, що виключають провину особи в податковому правопорушення:
Обставини, що пом'якшують відповідальність за податкове правопорушення:
Обставини, що обтяжують провину при податкових правопорушення:
Податкові правопорушення, передбачені в НК РФ.
7. Злочини у сфері оподаткування та відповідальність за них Податкове злочин - це суспільно небезпечне діяння, за яке передбачена уголовноя відповідальність в КК РФ. Чотири статті в КК РФ визначають відповідальність за податкові злочини. Стаття 198 встановлює, що ухилення від сплати податків або зборів з ф / л шляхом неподання податкової декларації або шляхом включення в неї завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великих розмірах, карається:
Те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі:
Великий розмір - сума податків, що складає в межах 3-х фінансових років поспіль більше 100 т.р., а частка несплачених податків понад 10% суми, що підлягає сплаті, або більше 300 УРАХУВАННЯМ Надзвичайно великий розмір - сума в межах 3-х фінансових років поспіль більш 500т.р. за умови, що частка несплачених податків понад 20% від суми, що підлягає сплаті, або більше 1,5 млн р.. Стаття 199 встановлює, що ухилення від сплати податків або зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів або включення завідомо неправдивих відомостей, вчинене у великих розмірах: Те саме діяння групи осіб за попередньою змовою або в особливо великому розмірі: Стаття 199.1 встановлює, що невиконання в особистих інтересах обов'язків податкового агента по перерахуванню податків до бюджету у великому розмірі: Те саме діяння в особливо великому розмірі: Стаття 199.2 встановлює, що приховування коштів або майна організації або підприємця, за рахунок яких має бути здійснене стягнення недоїмки по податках або зборів, вчинене власником або керівником у великому розмірі: ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ В ОРГАНІЗАЦІЇ 1. Поняття, завдання та реалізація податкового планування Податкове планування - це частина управління податковими відносинами в організації, які полягають у використанні всіх законних способів оптимізації податкових платежів. Податкового планування притаманний комплексний характер, виражений у взаємодії з різними суб'єктами зовнішнього і внутрішнього середовища. Податкове планування буває стратегічне і тактичне (в рамках одного податкового періоду). Податкове планування тісно пов'язане з кадровою політикою, бухобліком, дивідендною політикою та іншими сферами фінансових відносин в організації. Завдання податкового планування. Функції податкового планування реалізує планово-фінансове управління. Відповідальність покладається на фінансового директора. Оптимізація податкових платежів передбачає витрати. Якщо ці витрати перевищують одержуваний за рахунок оптимізації дохід, то система податкового планування неефективна. Великі можливості зниження податкових платежів дає використання офшорних зон. Ці зони являють собою територію з особливою юрисдикцією, яка передбачає мінімальне оподаткування або повна його відсутність. Наприклад. Продавець в РФ хоче продати товар покупцеві в США. Якщо угода піде безпосередньо, то застосовується загальний режим оподаткування. Якщо через офшорну зону в особі посередника, контрольованого продавцем, то угода піде так: 2. ПДВ в КБ Відповідно до НК РФ більшість банківських операцій звільняється від оподаткування з ПДВ: Але банки можуть здійснювати окремі операції, оподатковувані ПДВ: За НК РФ банк може бути повністю звільнений від виконання обов'язків платника ПДВ, якщо розмір податкової бази за 3 місяці поспіль не перевищив 2 млн рублів. Таке виключення, застосовується і до інших організацій, спрямоване на спрощення справляння ПДВ з платників податків. Незначні суми ПДВ іноді перекривають, а іноді менше суми витрат з їх збирання. Стаття 156 НК РФ визначає, що банки при здійсненні діяльності в інтересах іншої особи на основі договору комісії або доручення визначають податкову базу по ПДВ як суму доходу, одержану у вигляді винагороди відповідно до договору. Так само визначається база при реалізації закладеного майна. 3. Відповідальність банків за порушення податкового законодавства КБ, крім обов'язків платника податків і податкового агента, виконують функцію посередника між платником податків і податковими органами. Для КБ передбачена особлива відповідальність за порушення податкового законодавства. Така відповідальність визначена 18 главою НК РФ, а також деякими статтями Кодексу про адміністративні правопорушення. Основні види порушень: 4. Податкові пільги Податкова пільга - це надання будь-яких переваг в оподаткуванні певним категоріям платників податків або повне звільнення від сплати податків. Податкові пільги - це найбільш гнучкий інструмент податкового регулювання. Вони встановлюються з урахуванням особливостей окремих видів податків та їх використання. Податкові пільги змінюються при зміні пріоритетів державної політики. У більшості країн при побудові податкової системи широко використовуються податкові пільги. При цьому переслідуються мети створення умов для рівномірного розвитку регіонів і галузей, для підтримки позитивного торгового балансу. З точки зору класичної економіки податкові пільги вважаються зайвими, оскільки вони порушують ринкова рівновага. У сучасних умовах податкові пільги спрямовані на пом'якшення соціальної нерівності. Припустимо в країні існує розподіл доходів серед населення, що описується кривою А. при введенні податкових пільг, відповідно до яких особи з мінімальними доходами будуть повністю звільнені від податків, а для решти вводиться прогресивна система оподаткування. Тоді крива розподілу зміститься вліво вгору - крива В. Тобто соціальна нерівність знижується. Податкові пільги можна розглядати як державні субсидії. Державна субсидія - це виплата окремим категоріям осіб грошових коштів за рахунок держбюджету, при цьому держава несе певні витрати. Надання пільг можна розглядати як недоотримання державою своїх доходів. По суті податкові пільги аналогічні державним субсидіям. Способи надання податкових пільг: У РФ в даний час податкові пільги орієнтовані здебільшого на виробничу сферу, а не на соціальну. В економічно розвинених країнах навпаки. |