[ Звіт про прибутки та збитки 2 Правила заповнення ] | ||
| РАЗОМ |
|
X | Чистий прибуток звітного періоду |
|
Сума, яка відображається по рядку форми № 2 "Чистий прибуток звітного періоду" переноситься в розділ "Капітал і резерви" Бухгалтерського балансу в рядок 470 графи 2 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
При наданні річної бухгалтерської звітності рядок "Чиста прибуток (збиток) звітного періоду" форми № 2 не буде збігатися з сумою, що відображається по рядку 470 балансу, так як по рядку 470 в річному бухгалтерському балансі (п.14 Наказу Мінфіну № 67н) повинна відображатися сума чистого прибутку звітного року, вже пройшла розподіл загальних зборів акціонерів.
Відповідно до Федерального Закону "Про бухгалтерський облік" річна бухгалтерська звітність повинна бути затверджена в порядку, встановленому засновницькими документами. Наприклад, в товариствах з обмеженою відповідальністю Бухгалтерський баланс і "Звіт про прибутки та збитки" стверджує загальні збори учасників (Федеральний закон "Про товариства з обмеженою відповідальністю" від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ), в акціонерних товариствах - загальні збори акціонерів (Федеральний закон "Про акціонерні товариства" від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ). Згідно п.1.3 статті 47 Федерального закону № 208-ФЗ річні збори акціонерів проводиться у строки, встановлені статутом товариства, але не раніше ніж через 2 місяці і не пізніше ніж через 6 місяців після закінчення фінансового року.
Багато організацій проводять збори акціонерів після 31 березня року, наступного за звітним. Дотримуючись законодавства з бухгалтерського обліку вони не мають права подавати річну бухгалтерську звітність без затвердження загальними зборами власників. У практиці більшість організацій йдуть на порушення бухгалтерського законодавства та представляють до податкових органів, до органів держстатистики не затверджену загальними зборами власників, річну бухгалтерську звітність. Ці організації стикаються з проблемою складання бухгалтерської звітності і з відображенням у бухгалтерської звітності кінцевого фінансового результату.
При формуванні показників чистого прибутку ці організації не враховують рішення зборів власників. Рядок "Чистий прибуток (збиток)" форми № 2 буде збігатися з рядком 470 бухгалтерського балансу. Після проведення зборів акціонерів результати рішення зборів про розподіл чистого прибутку 2003 будуть відображатися змінами вступних залишків балансу на 01.01.2004 р.
Після того як ми відобразимо всі доходи і витрати, необхідно визначити прибуток до оподаткування або отриманий збиток. Фінансовий результат визначається так:
Прибуток (збиток) до оподаткування = Прибуток (збиток) від продажу + Відсотки до отримання - Відсотки до сплати + Доходи від участі в інших організаціях + Інші операційні доходи - Інші операційні витрати + Позареалізаційні доходи - Позареалізаційні витрати + Надзвичайні доходи - Надзвичайні витрати.
Приклад ТОВ "Барс" за 2005 рік отримало:
відсотки по облігаціях - 13 200 руб.;
дивіденди по акціях ВАТ "Лотос" - 560 000 руб.;
плату за зданий в оренду склад - 85 000 руб.;
відсотки за порушення умов постачання товарів від ТОВ "Лавена" - 12 000 руб.
Витрати за 2005 р. склали:
відсотки за кредитом на придбання оборотних коштів - 84 000 руб.;
комісійна винагорода банку - 110 000 руб.
Бухгалтер "Барс" заповнив розділ "Інші доходи і витрати" форми № 2 і порахував оподатковуваний прибуток наступним чином:
Далі в звіт слід внести суму відкладених податкових активів (ВПА), яка утворилася за 2005 рік. ВОНА може з'явитися, якщо в бухгалтерському обліку ви визнаєте витрати раніше, ніж у податковому, а доходи, навпаки, - пізніше. Такі ситуації виникають, наприклад, якщо сума нарахованої амортизації в бухобліку більше, ніж у податковому. Величина ВОНА розраховується наступним чином:
Відстрочений податковий актив = тимчасова різниця х Ставка податку на прибуток (24%)
Сума ВОНА додається до величина прибутку до оподаткування.
Відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) з'являються у зворотній ситуації, тобто коли в бухгалтерському обліку витрати визнаються пізніше, ніж у податковому, а доходи - раніше. Його розрахунок здійснюється в наступному порядку:
Відстрочене податкове зобов'язання = Оподатковуваний тимчасова різниця х Ставка податку на прибуток (24%)
Сума зобов'язань вираховується при розрахунку чистого прибутку, тому в розрахунку її потрібно написати в круглих дужках.
Сума поточного податку на прибуток - це сальдо субрахунка "Розрахунки з податку на прибуток" рахунки 68. Якщо всі проводки по ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" зроблені правильно, то кредитове сальдо цього субрахунка дорівнюватиме нарахованого податку на прибуток.
Потім потрібно визначити чистий прибуток (збиток) звітного періоду. Вона розраховується за формулою: Чистий прибуток (збиток) = Прибуток (збиток) до оподаткування + Відкладені податкові активи - Відстрочені податкові зобов'язання - Поточний податок на прибуток.
Якщо правильно заповнені попередні рядки, то отриманий результат має співпасти з сальдо рахунку 99 "Прибутки і збитки".
Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду"
По цьому рядку відображається сума чистого прибутку організації за звітний період. Показник рядка 190 форми № 2 повинен бути рівний кінцевому сальдо по рахунку 99 "Прибутки і збитки", який при закритті річного балансу списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Показник рядка 190 розраховується наступним чином: рядок 190 = рядок 140 + рядок 141 - рядок 142 - рядок 150 + / - додатково введені рядка. Якщо показник рядка 141 має від'ємне значення (укладений у круглі дужки), то він при обчисленні суми чистого прибутку / збитку не додається, а віднімається. Якщо сума, відображена в рядку 142, має позитивне значення (не криється у круглі дужки), то вона при розрахунку чистого прибутку / збитку додається, а не віднімається.
1.5 Довідкова інформація
Після розрахунку величини чистого прибутку у Звіті про прибутки та збитки слід вказати ряд довідкових показників. У зразку форми № 2, рекомендованому в Наказі Мінфіну Росії № 67н, в довідковому розділі пропонується відобразити суму постійних податкових зобов'язань (активів), а також величину базової та розбавлений прибутку (збитку) на одну акцію.
Заповнювати довідковий розділ зобов'язані всі організації, за винятком малих підприємств. Решті фірм слід повідомити про постійні податкових зобов'язаннях (активах), базової та розбавлений прибутки (збитки) на акцію. Два останніх показники можуть виявитися важливими для потенційних інвесторів або інших зацікавлених осіб. Для того щоб розрахувати їх, потрібно скористатися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, які затверджені наказом Мінфіну від 21 березня 2000 р. № 29н.
Організація має право ввести до форми № 2 додаткові рядки і привести в довідковому розділі іншу додаткову інформацію, яка необхідна зацікавленим користувачам бухгалтерської звітності.
Рядок 200 "Постійні податкові зобов'язання (активи)"
Згідно з нормами ПБО 18/02 постійні податкові зобов'язання утворюються у разі виникнення постійної різниці, яка призводить до збільшення податку на прибуток. Постійне податкове зобов'язання відображається за дебетом рахунка 99, субрахунок "Постійні податкові зобов'язання", в кореспонденції з кредитом рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".
Якщо постійна різниця призводить до зменшення суми податку на прибуток, то виникає постійний податковий актив. Він відображається по кредиту рахунку 99, субрахунок "Постійні податкові активи", в кореспонденції з дебетом рахунка 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".
Показник рядка 200 Звіту про прибутки та збитки обчислюється як різниця між оборотами рахунка 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)". Іншими словами, у формі № 2 показуються сальдовані обороти за вказаною субрахунку рахунку 99.
Якщо дебетовий оборот за субрахунком "Постійні податкові зобов'язання (активи)" рахунку 99 більше кредитового (тобто сума постійних податкових зобов'язань більше, ніж сума постійних податкових активів), то по рядку 200 форми № 2 відображається негативний показник.
Якщо кредитовий оборот за субрахунком "Постійні податкові зобов'язання (активи)" рахунку 99 більше дебетового (тобто сума постійних податкових активів більше, ніж сума постійних податкових зобов'язань), то по рядку 200 форми № 2 відображається позитивний показник.
Можна рекомендувати бухгалтеру доповнити довідковий розділ ще одним рядком і показувати постійні податкові зобов'язання окремо від постійних податкових активів. Це набагато зручніше, так як в такому випадку не доведеться сальдовано обороти по субрахунку "Постійні податкові зобов'язання (активи)" рахунку 99.
Рядок 201 "Базовий прибуток (збиток) на акцію"
Базовий прибуток на акцію - це частина прибутку звітного періоду, яка належить акціонерам - власникам звичайних акцій. Рядок "Базовий прибуток (збиток) на акцію" заповнюють лише акціонерні товариства. При розрахунку цього показника слід керуватися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 21.03.2000 № 29н.
Базовий прибуток (збиток) на акцію визначається як відношення базового прибутку (збитку) звітного періоду до середньозваженого кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду.
Базовий прибуток (збиток) звітного періоду - це чистий прибуток звітного періоду (показник, відбитий по рядку 190 форми № 2), зменшена на суму дивідендів за привілейованими акціями, нарахованих їх власникам за звітний період. При розрахунку базового прибутку звітного періоду не враховуються також дивіденди за привілейованими акціями, в тому числі по кумулятивним, за попередні звітні періоди, які були виплачені або оголошені протягом звітного періоду.
Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду, визначається таким чином:
середньозважена кількість звичайних акцій = сумарна кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу, на перше число кожного календарного місяця звітного періоду: кількість календарних місяців у звітному періоді.
Для розрахунку середньозваженої кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, використовуються дані реєстру акціонерів товариства на перше число кожного календарного місяця звітного періоду.
У деяких випадках дані про середньозважений кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, коригуються (п. п. 6 - 8 Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію). А саме: при розміщенні акціонерним товариством звичайних акцій без їх оплати та при розміщенні додаткових звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості.
Розглянемо розрахунок середньозваженої кількості звичайних акцій на умовному прикладі.
Приклад.
У 2004 р. в ЗАТ "Барс" мало місце таке рух звичайних акцій.
Дата | Розміщення (кількість додаткових акцій, оплачених коштами) | Викуп (придбання) (к-ть викуплених (придбаних) акцій у акціонерів | Звичайні акції, що перебувають в обігу (кількість) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
01.01. |
Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу: (1500 х 12 + 1000 х 10 - 300 х 5): 12 = 2208 або (1500 х 2 + 2500 х 5 + 2200 х 5): 12 = 2208 Звичайні акції включаються до розрахунку їх середньозваженої кількості з моменту виникнення прав на них у їх перших власників. Середньозважена кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу, коригується при: розміщенні звичайних акцій без їх оплати шляхом розподілу серед акціонерів, коли кожному власнику звичайних акцій розподіляється їх кількість, пропорційне числу належних йому акцій; розміщення додаткових звичайних акцій за ціною нижче ринкової вартості. У першому випадку кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до дати розміщення, коригується в тій же пропорції, в якій воно було змінено у результаті проведеного розміщення. З метою забезпечення порівнянності даних на початок і кінець звітного періоду, звичайні акції вважаються розміщеними на початок звітного періоду. Нехай кількість акцій, що знаходяться в обігу на 01.01.2003 р. становила 1500 шт. Додатковий випуск акцій без їх оплати проведений в кількості 3000 шт. Якщо інших операцій зі звичайними акціями в розглянутому прикладі не проводилося, то загальна кількість акцій перебувають в обігу в 2004 р. складе 4500 шт. Припустимо, середньозважена кількість акцій, що знаходяться в обігу в минулому році становило 1200 шт. Тоді скориговане середньозважена кількість акцій за минулий рік одно (1200 х 4500: 1500) = 3600 (шт). Зведемо ці дані в таблицю:
При розміщенні звичайних акцій за ціною нижче їх ринкової вартості для розрахунку середньозваженої кількості акцій, що перебувають в обігу, всі звичайні акції, що перебувають в обігу до такого розміщення вважаються сплаченими за ціною нижче ринкової вартості при відповідному збільшенні їх кількості. Припустимо, кількість акцій, що знаходяться в обігу на 1.01.2004 р. становило 1500 шт., При їхній ринковій вартості 20 руб. Додатковий випуск акцій здійснено 01.09.2004 р., розміщено 500 шт. за ціною 18 руб. Якщо інших операцій зі звичайними акціями в аналізованому періоді не проводилося, то загальна кількість акцій, що перебувають в обігу 2000 шт. Це значення має бути скоригована з урахуванням зміни ціни акції. Для цього розраховуємо середню розрахункову вартість звичайної акції. Середня розрахункова вартість визначається за формулою: СРС = (Д 1 + Д 2): КА, де: СРС - середня розрахункова вартість звичайної акції; Д 1 - ринкова вартість звичайних акцій, що перебувають в обігу, що дорівнює добутку ринкової вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу до зазначеного розміщення. У нашому прикладі (20 руб. Х 1500); Д 2 - кошти, отримані від розміщення звичайних акцій нижче ринкової вартості, в нашому прикладі (18 руб. Х 500); КА - кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу на наступний день після закінчення розміщення. У нашому прикладі 2000 шт. СРС = (20 руб. Х 1500 + 18 руб. Х 500): 2000 = 19,5 руб. Кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до зазначеного додаткового розміщення коригується на коефіцієнт, який розраховується за наступному формулою: К = РС, СРС де К - коефіцієнт коригування; РС - ринкова вартість звичайних акцій на дату закінчення розміщення. У нашому прикладі 20 руб. СРС - середня розрахункова вартість акцій на наступну після закінчення розміщення дату. У нашому прикладі 19,5 руб. Тоді коефіцієнт коригування становить: К = 20 = 1,026 19,5 На цей коефіцієнт коригується середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу у звітному році. Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу з урахуванням коригування визначається в кілька етапів. I. На початку визначається кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу. Кількість акцій, що знаходяться в обігу на початок періоду множиться на коефіцієнт коригування та на кількість місяців до початку додаткового розміщення. 1500 х 1,026 х 8 = 12312 шт. II. Визначається кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу на кінець звітного періоду. Кількість акцій, що знаходяться в обігу на кінець періоду множиться на кількість місяців після додаткового розміщення. (2000 х 4) = 8000 шт. III. Визначається середньозважена кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу. Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу у звітному періоді визначається діленням сум двох перших показників на 12 місяців. (1500 х 1,026 х 8 + 2000 х 4): 12 = 1693 шт. IV. Визначається середньозважена кількість звичайних акцій, що перебували в обігу в минулому році. Якщо середньозважена кількість звичайних акцій, що перебували в обігу в минулому році становило 1200 шт., То скориговане значення на коефіцієнт дорівнюватиме 1200 х 1,026 = 1231 (шт) Нагадаємо, що прибуток на акцію (базова) визначається за наступною формулою: Прибуток на одну акцію = Чистий прибуток - Дивіденди на привілейовані акції Наприклад, якщо прибуток за звітний рік склав 1565000 крб., Середньозважена кількість звичайних акцій, що перебувають в обігу 1693 шт. Привілейованих акцій немає, то показник прибутку на одну акцію становитиме 925 крб. (1565000/1693). На відміну від показника базового прибутку (збитку) на акцію, що визначається на основі фактичних даних, показник розбавлений прибуток (збитку) на акцію має прогнозний характер і показує максимально можливу ступінь зменшення прибутку або збільшення збитку, що припадає на одну звичайну акцію. Рядок 202 "разводнения прибуток (збиток) на акцію" Під розбавлений прибуток розуміється її зменшення (збільшення збитку) у розрахунку на одну звичайну акцію в результаті можливого в майбутньому випуску додаткових звичайних акцій без відповідного збільшення активів товариства. Величина розбавлений прибуток (збитку) на акцію показує максимально можливу ступінь зменшення прибутку (збільшення збитку), що припадає на одну звичайну акцію акціонерного товариства, у випадках: конвертації всіх конвертованих цінних паперів акціонерного товариства в звичайні акції (далі - конвертовані цінні папери); при виконанні всіх договорів купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною нижче їхньої ринкової вартості. Рядок "разводнения прибуток (збиток) на акцію" заповнюють лише акціонерні товариства, у яких є конвертовані цінні папери і згадані договори. Якщо ні, то цей рядок не потрібно включати до форми № 2. При розрахунку цього показника слід керуватися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію. Можливе зменшення прибутку (збільшення збитку) у розрахунку на одну акцію і середньозважена кількість звичайних акцій в обігу розраховується: з кожного виду та випуску конвертованих цінних паперів; за кожним договором купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною нижче їх ринкової вартості або за декількома договорами, якщо в них передбачені однакові умови розміщення звичайних акцій. Докладний порядок розрахунку суми розбавлений прибуток (збитку) на акцію описаний у п. п.9 - 15 Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію. 1.6 Розділ "Розшифровка окремих прибутків і збитків" У цьому розділі наводиться розшифрування окремих позареалізаційних доходів і витрат у порівнянні з аналогічними показниками за попередній звітний період (кілька звітних періодів, якщо організація вважає це доцільним). Цей розділ організації заповнюють, якщо відповідні дані не відображені в додаткових расшіфровочних рядках до статей форми № 2. У розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" зазначаються відомості за такими статтями: нараховані штрафи, пені та неустойки за порушення умов господарських договорів; прибуток (збиток) минулих років, виявлена у звітному році; суми відшкодування збитків; позитивні і негативні курсові різниці; суми створених резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень тощо; суми дебіторської та кредиторської заборгованості, списаної після закінчення терміну позовної давності. При необхідності організація в цьому розділі може привести розшифровку і за іншими видами прибутків і збитків. Рядок "Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення" По цьому рядку відображаються суми штрафів, пені та неустойок за порушення умов господарських договорів. Це санкції, визнані організацією або нараховані за рішенням суду. У графі 3 "Прибуток" відображаються суми претензій, які організація, яка складає Звіт, виставила своїм контрагентам. У графі 4 "Збиток" - суми претензій, які постачальники (підрядники) виставили організації. Штрафи, пені, неустойки в бухгалтерському обліку обліковуються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати". Дебетовий оборот рахунка 76-2 - це сума штрафних санкцій за господарськими договорами, пред'явлених організацією. Кредитовий оборот рахунка 76-2 - сума претензій, виставлених організації постачальниками (підрядниками). Рядок "Прибуток (збиток) минулих років" По цьому рядку відображається сума прибутку (збитку) минулих років, яка була виявлена у звітному періоді. Прибутком минулих років, виявленої у звітному році, можуть бути, наприклад, витрати, які раніше були помилково включені в собівартість. Збитком минулих років можуть бути витрати, раніше не включені в собівартість. Згідно з правилами бухгалтерського обліку помилки, пов'язані з минулим рокам, повинні бути виправлені в тому звітному періоді, в якому вони виявлені. Доходи і витрати минулих років, виявлені у звітному періоді, відносяться до позареалізаційних доходів і витрат. Вони враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Рядок "Відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань" Згідно ст.329 ГК РФ виконання зобов'язань крім неустойки (штрафів, пенею) може забезпечуватися: заставою; утриманням майна боржника; порукою; банківською гарантією; завдатком; іншими способами, передбаченими законом або договором. По рядку "Відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань" форми № 2 відображаються отримані і виплачені суми відшкодування збитків, за винятком тих сум, які включені до показника рядка "Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення ". Рядок "Курсові різниці за операціями в іноземній валюті" Курсові різниці утворюються в наступних випадках: при перерахунку на кінець звітного періоду залишків грошових коштів на валютних рахунках, залишків отриманих або виданих в іноземній валюті авансів. Суми в іноземній валюті слід перерахувати в рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленому для відповідної валюти на звітну дату; при перерахунку кредиторської та дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті. Позитивні курсові різниці утворюються в тому випадку, якщо: курс відповідної валюти, встановлений Банком Росії на дату переоцінки (на звітну дату), виріс у порівнянні з курсом, за яким дебіторська заборгованість приймалася до обліку; курс відповідної валюти, встановлений Банком Росії на звітну дату, виявився нижчим, ніж курс валюти, встановлений на дату виникнення кредиторської заборгованості; курс відповідної валюти, встановлений Банком Росії на звітну дату, виріс в порівнянні з курсом валюти, встановленим на дату зарахування іноземної валюти на валютний рахунок організації. Негативні курсові різниці утворюються, якщо курс відповідної валюти на дату переоцінки став нижче, ніж на дату виникнення дебіторської заборгованості, або вище, ніж на дату виникнення кредиторської заборгованості. Курсові різниці враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати": позитивні - за кредитом рахунку 91, негативні - за дебетом цього рахунку. Курсові різниці можуть виникнути ще в одному випадку: якщо засновник - іноземна особа сплачує свій внесок у статутний (складовий) капітал в іноземній валюті. Але сума такої курсової різниці відноситься на додатковий капітал і не впливає на фінансовий результат. Рядок "Відрахування в оціночні резерви" Забезпечення створюються організацією під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень і по сумнівних боргах і в разі виникнення сумнівних боргів. Створення резервів відображається на рахунках бухгалтерського обліку: 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей"; 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"; 63 "Резерви по сумнівним боргах". Створення оціночних резервів відображається за кредитом рахунків обліку резервів в кореспонденції з дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати". При реалізації, вибуття, втім списання з балансу активу, за яким раніше було утворено резерв, а також при підвищенні його ринкової вартості суми резерву списуються з дебету рахунків 14, 59, 63 у кредит рахунку 91. Пункт 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації" приписує суми створених організацією оціночних резервів враховувати у складі операційних витрат. По рядку "Відрахування в оціночні резерви" форми № 2 відображається різниця між кредитовими і дебетовими оборотами по рахунках обліку резервів. Рядок "Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності" Дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню. Списання заборгованості здійснюється на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. Списати дебіторську заборгованість у зменшення фінансових результатів можна або після закінчення терміну позовної давності, або якщо заборгованість визнана безнадійною до стягнення. Аналогічним чином ведеться облік кредиторської заборгованості. Врахувати її у складі доходів можна тільки після закінчення терміну позовної давності або у випадку визнання цієї заборгованості безнадійною. Відповідно до ст. 200 ДК РФ термін позовної давності становить три роки з моменту закінчення терміну виконання зобов'язання. Згідно зі ст. 203 ЦК РФ протягом строку позовної давності може перерватися, якщо кредитор пред'явив позов у встановленому порядку, а також якщо організація-боржник вчинила дії, що свідчать про визнання боргу. Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново. При цьому час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін. Тому якщо кредитор нагадав організації-боржника про його зобов'язання і отримав відповідь, що підтверджує визнання боргу, обчислювати термін позовної давності потрібно з дня отримання такої відповіді. Акт звірки розрахунків, підписаний і кредитором, і боржником, теж є документом, що свідчить про визнання зобов'язань. 2. Заповнення форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" на прикладі умовної організації ЗАТ "Барс" При підведенні підсумків діяльності за 2003 рік у ЗАТ "Барс" виявлені такі результати: виручка від продажу продукції-14000 000 (без ПДВ); собівартість реалізованої продукції - 10 000 000 руб.; комерційні витрати - 500 000 руб.; управлінські витрати - 900 000 руб.; відсотки до отримання-80 000 руб.; відсотки до сплати - 90 000 руб.; доходи від участі в інших організаціях-100 000 крб.; інші операційні доходи - 300 000 руб.; інші операційні витрати - 150 000 руб.; позареалізаційні витрати - 40 000 руб.; надзвичайні доходи - 9 000 крб. У 2003 році економічні санкції за порушення податкового законодавства були відсутні. Згідно з декларацією з податку на прибуток за 2003 рік оподатковувана база дорівнювала 2910000 крб. Ставка податку на прибуток 24%. Сума податку на прибуток за 2003 рік 698 400 руб. (2910 000 х 24%) При відображенні розрахунків з податку на прибуток у світлі ПБО 18/02 протягом 2003 року були сформовані в бухгалтерському обліку: постійні податкові активи на суму 36 000 крб.; відкладені податкові активи на суму 18 000 руб.; відкладені податкові зобов'язання на суму 27 000 крб. Рішенням зборів акціонерів за підсумками роботи за 2003 рік була затверджена сума річних дивідендів у розмірі 536 000 руб. ЗВІТ про прибутки та збитки на 31 грудня 2003
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
47 | 16 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
383 |
Форма N 2 по ОКУД
Дата (рік, місяць, число)
Організація ЗАТ «Барс» за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника податків ІПН
Вид діяльності виробництво продукції за КОАТУУ
Організаційно-правова форма / форма власності Товариство обмеженою відповідальності за ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: грн. по ОКЕІ
Місцезнаходження (адреса) 420140 м. Казань, вул. Мінська д. 7
Дата відправлення (прийняття)
Показник | За звітний період | За аналогічний період попереднього року | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Найменування | код | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | | |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних витрат) | | 1 4000 000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | | (10 000 000) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валовий прибуток | | 4 000 000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Комерційні витрати | | (500 000) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Управлінські витрати | | (900 000) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) від продажу | | 2 600 000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші доходи і витрати Відсотки до отримання | | 80 000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відсотки до сплати | | (90 000) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Доходи від участі в інших організаціях | | 100 000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші операційні доходи | | 300 000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інші операційні витрати | | (150 000) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позареалізаційні доходи | | - |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позареалізаційні витрати | | (40 000) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Надзвичайні доходи | | 9000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Надзвичайні витрати | | - |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) до оподаткування | | 2 809 000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відкладені податкові активи | | 18000 |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Відкладені податкові зобов'язання | | (27000) |
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Поточний податок на прибуток | | (698400)
Розшифровка окремих прибутків і збитків
Керівник _________ ____________ Головний бухгалтер _________ __________________ (Підпис) (розшифровка (підпис) (розшифровка підпису) підпису) "__" _____________ 2003 Висновок Складаючи Звіт про прибутки та збитки, потрібно дотримуватися певних правил: всі дані у формі № 2 показуються наростаючим підсумком з 1 січня по 31 грудня звітного року. При цьому в графі 3 наводять дані за звітний період, а в графі 4 - за аналогічний період минулого року. Негативні ж показники записуються в круглих дужках. Форма № 2 затверджена Наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н. У цій формі не проставлені коди рядків - вони затверджені іншим Наказом Мінфіну Росії, від 14 листопада 2003 р. № 102н Розділ "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" Рядок: "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" сформувалася як різниця між кредитовим оборотом субрахунка "Виручка" рахунки 90 і дебетовими оборотами субрахунків "Податок на додану вартість "," Акцизи "," Експортні мита "рахунки 90. Рядок "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" - дебетовий оборот за субрахунком "Собівартість продажів" рахунки 90 в кореспонденції з рахунками 20, 41, 43 і 45. Організації, які використовують для обліку витрат на виробництво рахунок 40, повинні скоректувати дебетовий оборот за субрахунком "Собівартість продажів" рахунку 90 на різницю між фактичною і нормативної собівартістю продукції. Якщо фактична собівартість виявиться вище нормативної, то сума перевищення додається до дебетовому обороту по субрахунку "Собівартість продажів", а якщо нижче, то віднімається від нього. Рядок "Валовий прибуток" - різниця між виручкою від продажу і собівартістю проданих товарів, робіт, послуг. Рядок "Комерційні витрати" - дебетовий оборот субрахунка "Собівартість продажів" рахунки 90 в кореспонденції з рахунком 44. Рядок "Управлінські витрати" - дебетовий оборот субрахунка "Собівартість продажів" рахунки 90 в кореспонденції з рахунком 26. "Прибуток (збиток) від продажу" - різниця між валовим прибутком і всіма витратами. Розділ "Інші доходи і витрати" Рядок "Відсотки до отримання" сформована як кредитовий оборот субрахунків рахунку 91, на яких показані відсотки до отримання. "Відсотки до сплати" дебетовий оборот субрахунків рахунку 91, де відображені відсотки до сплати. "Доходи від участі в інших організаціях" - кредитовий оборот субрахунків рахунку 91, на яких показана величина доходів від пайової участі в інших організаціях. Рядок "Інші операційні доходи" - кредитовий оборот за субрахунками рахунку 91, де вказані інші операційні доходи, мінус сума ПДВ. "Інші операційні витрати" - дебетовий оборот за субрахунками рахунку 91, на яких відображені інші операційні витрати. Рядок "Позареалізаційні доходи" утворена як кредитовий оборот субрахунків рахунку 91, на яких відображені інші позареалізаційні доходи, мінус ПДВ; кредитовий оборот субрахунка рахунку 99, на якому відображені надзвичайні доходи. "Позареалізаційні витрати" - дебетовий оборот субрахунків рахунку 91, де вказані інші позареалізаційні витрати, а також дебетовий оборот рахунка 99, де нараховані санкції з податків і зборів; Дебетовий оборот субрахунка рахунку 99, на якому відображені надзвичайні витрати. Розділ "Прибуток до оподаткування" Терміну "Прибуток (збиток) до оподаткування" утворилася як прибуток (збиток) від продажу + відсотки до отримання - відсотки до сплати + доходи від участі в інших організаціях + інші операційні доходи - інші операційні витрати + позареалізаційні доходи - нереалізаціонние витрати. "Відкладені податкові активи" - різниця між дебетовим і кредитовим оборотами рахунка 09 (+/-). "Відкладені податкові зобов'язання" - різниця між кредитовим і дебетовим оборотами рахунка 77 (+/-). "Поточний податок на прибуток" - дебетовий оборот за рахунком 99 "Прибутки і збитки" у кореспонденції із субрахунками рахунку 68, на яких відображені розрахунки з податку на прибуток і щодо штрафних санкцій. Цю суму коригують на величину відкладених податкових активів і зобов'язань. "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" - прибуток (збиток) до оподаткування + / - відкладені податкові активи + / - відкладені податкові зобов'язання - поточний податок на прибуток. Розділ "ДОВІДКОВО" "Постійні податкові зобов'язання (активи)" - Різниця між доходами та витратами, що формують бухгалтерський прибуток, але не враховуються при розрахунку податку на прибуток. "Базовий прибуток (збиток) на акцію" і "разводнения прибуток (збиток) на акцію" - заповнюються тільки акціонерними товариствами. Розділ "Розшифровка окремих прибутків і збитків" У даному розділі розшифровуються окремими рядками наступні показники: штрафи, пені, неустойки тощо; відшкодування збитків при невиконанні зобов'язань; прибуток (збиток) минулих років; курсові різниці за операціями в іноземній валюті; відрахування в оціночні резерви; списання дебіторських і кредиторських заборгованостей зі строком давності. Ці показники показують за звітний період та попередній рік у розрізі прибуток - збиток. Список літератури
|