[ Відображення результатів діяльності підприємства в бухгалтерській фінансовій звітності ]! | ||
- Собівартість продукції | 12564 | |
- Собівартість від продажу товарів | 613 | |
3. Валовий прибуток | визначається як різниця між рядком 010 та рядком 020 ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» | 12814 |
4. Комерційні витрати, в тому числі: | підсумковий оборот за дебетом рахунка 90.02 «Собівартість продажів» в кореспонденції з рахунком 44 «Витрати на продаж» | 16492 |
- Віднесені на виконання робіт, надання послуг | 12797 | |
- Віднесені на реалізацію товарів | 3695 | |
5. Управлінські витрати | - |
Так як в 2005 р. і в 2006 р. змінилася структура рахунку 91 «Інші доходи і витрати», то формування фінансових результатів за 2005 і 2006 рр.. буде розглядатися окремо.
При розгляді таблиці 3 можна зробити висновок про те, що фінансовий результат від іншої діяльності відображається на рахунку 91 (за субрахунками), причому за дебетом рахунка відображається витрати, по кредиту доходи.
Далі розглянемо відображення фінансових результатів від іншої діяльності ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» в 2006 р. (таблиця 4).
Таким чином, після розгляду даних таблиць 3 і 4 можна відзначити, що в принципі облік інших доходів і витрат спростився, зокрема, немає необхідності розмежовувати в бухгалтерському обліку та звітності інші операційні і позареалізаційні доходи і витрати, як це проводилося до 2006 р.
Було розглянуто порядок обліку та відображення фінансових результатів від іншої діяльності ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО».
2.2 Формування кінцевого фінансового результату і складання звіту про прибутки та збитки
До складу бухгалтерської звітності підприємства обов'язково входить форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Всі дані у формі № 2 показують наростаючим підсумком з 1 січня по 31 грудня. При цьому в графі 3 наводять дані за звітний рік м., а в графі 4 - за аналогічний період минулого року. Негативні показники записують у круглих дужках.
При формуванні фінансового результату і заповненні фінансової звітності бухгалтерія ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» керується чинним законодавством і обліковою політикою підприємства.
Облікова політика ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» є внутрішнім документом, що визначає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку суспільства:
- Первинного спостереження (документація, інвентаризація);
- Вартісного вимірювання (оцінка і калькулювання);
- Поточної угруповання (рахунки і подвійний запис);
- Підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством Російської Федерації, Статутом товариства, - внутрішніми документами ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО». В обліковій політиці ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» затверджено:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить рахунки (субрахунки), необхідні для ведення синтетичного й аналітичного обліку;
- Форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові уніфіковані форми первинних документів.
Доходи визнаються рівномірно (щомісяця) протягом терміну дії укладених договорів. Фінансовий результат виявляється щомісяця, як різниця між виконаними роботами і припадають на них витратами.
Розглянемо рахунки бухгалтерського обліку, які використовуються при заповненні форми № 2 «Звіту про фінансові результати» в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО». Для зручності подання інформації скористаємося таблицями 5. і 6.
Таблиця 5. Відомості, для заповнення розділу «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО»
Рядок балансу | Код рядка звіту | Порядок формування показників для заповнення Звіту про прибутки та збитки | Сума (2006 р.) |
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних про-них плат.) | 010 | Різниця між кредитовим оборотом субрахунка «Дохід" рахунку 90 і дебетовими оборотами субрахунки «ПДВ» рахунку 90 | 121588 |
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | Дебетовий оборот за субрахунком «Собівартість продажів» рахунки 90 в кореспонденції з рахунками 20, 41, 43 і 45, 46. | 108774 |
Валовий прибуток | 029 | Різниця між рядками 010 і 020 | 12814 |
Комерційні витрати | 030 | Дебетовий оборот субрахунка "Собівартість продажів» рахунки 90 в кореспонденції з рахунком 44 | 16492 |
Управлінські витрати | 040 | Дебетовий оборот субрахунка "Собівартість продажів» рахунки 90 в кореспонденції з рахунком 26 | - |
Прибуток (збиток) від продажу | 050 | Різниця стор 010 і стор 020, 030 і 040 | -3678 |
При розгляді даних таблиці 5 необхідно зазначити, що процес формування звіту про прибутки та збитки у частині інших доходів і витрат наведено станом на 2006 рр.., Тоді як в 2005 р., у звіті про прибутки та збитки інші доходи і витрати поділялися на інші операційні і позареалізаційні доходи і витрати.
Таблиця 6. Взаимоувязка оборотів за рахунками бухгалтерського обліку та рядків форми № 2 «Звіт про фінансові результати» в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО»
Рядок балансу | Код рядка звіту | Як сформувати показники для звіту про прибутки та збитки | Сума (2006 р.) | |||||||||||||||||||||||||||||||||
Відсотки до отримання | 060 | Кредитовий оборот субрахунків рахунку 91, на яких показані відсотки до отримання | - | |||||||||||||||||||||||||||||||||
Відсотки до сплати
Так як в даний час, у зв'язку із змінами законодавства, інші операційні і позареалізаційні доходи і витрати входять до складу інших доходів і витрат, за 2006 р. інші доходи склали 66005 тисяч рублів, інші витрати 63145 тисяч рублів. У системі рахунків, що відображають фінансові результати діяльності підприємства за звітний рік (аналітичний облік по рахунку 99 «Прибутки та збитки») формується вся необхідна інформація про показники, що містяться у фінансовій звітності - форму № 2 «Звіт про прибутки і збитки». Рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації. Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки». Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня в дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки». У розшифровці окремих прибутків і збитків розписують найбільш значні позареалізаційні доходи і витрати. У рядку 210 показують неустойки за порушення господарських договорів, отримані або сплачені організацією. Ці суми повинні бути нараховані за рішенням суду або за згодою боржника. Цивільне законодавство передбачає два види неустойки - штраф і пені. Розмір штрафу зазвичай фіксований: це або відсотки від ціни договору, яка конкретна сума. А ось величина пені залежить від часу, протягом якого виконувалися умови договору. Найчастіше пені нараховують за кожний день запізнення з оплатою і теж встановлюють у відсотках від ціни. Щоб стягнути неустойку, продавець виставляє недобросовісному партнерові письмову претензію, де вказує, які саме умови договору порушені і скільки за це доведеться заплатити. Якщо партнер згоден з претензією, він направляє продавцю відповідний лист. Якщо ж він вважатиме, що розмір санкцій повинне бути менше, або взагалі відмовиться платити, то спір доведеться вирішувати в арбітражному суді. Буває і навпаки: неустойку покупцеві платить продавець. Таке трапляється, якщо продавець із запізненням поставив товар або виконав роботи, відвантажив неякісну продукцію і т.д. Порядок, у якому покупець повинен відобразити в своєму обліку неустойку, залежить від того, чи сплатив він до цього часу продукцію, що є предметом договору. Якщо ще немає, то на суму неустойки він має право зменшити свою заборгованість перед постачальником. Якщо ж товар уже оплачений, то суму штрафу і пені включають до складу позареалізаційних доходів. По рядку 220 відображають прибуток минулих років, виявлену у звітному році (те ж стосується і збитку) - за аналізований період не відбивається. По рядку 230 заносять суми відшкодованих збитків - за аналізований період не відбивається. По рядку 240 наводять курсові різниці - за аналізований період не відбивається. За рядку 250 необхідно показати суми, які були перераховані в резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, в резерв під знецінення фінансових вкладень. По рядку 260 відображають списані дебіторську і кредиторську заборгованості, за якими минув термін позовної давності - за аналізований період не відбивається. Таким чином, були розглянуті бухгалтерські рахунки використовуються для складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО». Основними бухгалтерськими рахунками, які використовуються при складанні форми № 2 є: рахунок 90 «Продажі», рахунок 91 «Інші доходи і витрати», рахунок 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з рахунками витрат (20 «Основне виробництво», 44 «Витрати на продаж ») і ін 2.4 Особливості організації податкового обліку фінансових результатів Податковий облік на підприємстві здійснюється відповідно до Податкового Кодексу РФ. У ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» для цілей податкового обліку доходи і витрати підприємства підтверджуються документами, зміст яких визначається законодавчо. У податковому обліку підприємства доходом визнається економічна вигода організації в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити (ст. 41 Податкового кодексу РФ). Величина доходів визначається виходячи з ринкових цін, які визначаються умовами операції. (Відповідно до п. 1 ст. 40 Податкового кодексу РФ). Для цілей податкового обліку на підприємства доходи в залежності від видів діяльності та операцій розмежовуються як: - Доходи, пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг); - Позареалізаційні доходи. Згідно з п. 1 ст. 249 Податкового кодексу РФ доходом від реалізації є виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також виручка від реалізації майнових прав. У цілому дохід від реалізації, отриманий за звітний період, складається із сум виручки від реалізації: - Товарів (робіт, послуг) власного виробництва; - Покупних товарів; - Іншого майна (до такого майна належить майно, що перебуває у власності платника податків, за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів і майна, що амортизується); - Майнових прав; - Амортизується майна; - Товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права і виражених у грошовій або натуральній формі. Доходи визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг або майнових прав), так як це встановлено п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ. Якщо доходи, які стосуються кількох звітним (податковим) періодам і якщо зв'язок між доходами та витратами чітко не визначається або встановлюється непрямим шляхом, на підприємстві самостійно розподіляються доходи з урахуванням дотримання принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Позареалізаційними доходами зізнаються будь-які доходи підприємства, які не є доходами від реалізації. До них відносять: - Доходи від реалізації фінансових інструментів термінових угод, що обертаються на організованому ринку; - Доходи від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку; - Інші позареалізаційні доходи. Перелік позареалізаційних доходів наведено у ст. 250 Податкового кодексу РФ. Фактично в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» податковий облік здійснюється без ведення податкових регістрів. При виникненні відхилень між обліковими даними для цілей оподаткування і даними бухгалтерського обліку готуються регістри (Довідки), в яких відображається сума відхилень. Перелік основних регістрів податкового обліку в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО»
У терміни, передбачені законодавством, здається податкова звітність в ИФНС (податкові декларації). При заповненні податкових декларацій (або іншої документації для цілей оподаткування) уважно заповнюються графи, де розташовуються реквізити підприємства. Обов'язково вказується період, за який заповнюється декларація. Після розрахунку податку і заповнення відповідних граф декларації, документ підписується керівником підприємства і головним бухгалтером. Проставляється дата, і документ відправляється в ИФНС. Таким чином, була розглянута практика обліку та відображення фінансових результатів від усіх видів діяльності на підприємстві ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО», а також розглянуті особливості організації податкового обліку фінансових результатів. Перелік інших прибутків (збитків) підприємства різнорідний і досить великий. Значну питому вагу складають доходи від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень і доходи від здачі майна в оренду (вони враховуються у складі інших прибутків, якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю підприємства). Фінансові вкладення означають таке розміщення власних коштів підприємства в діяльність інших підприємстві, яке дає можливість отримати доходи. До складу інших прибутків (збитків) також входить сальдо отриманих і сплачених штрафів, пені, неустойок та інших видів санкцій (крім санкцій, що сплачуються до бюджету і ряд позабюджетних фондів відповідно до законодавства); інші доходи та витрати (збитки і втрати). Таким чином, значення прибутку полягає в тому, що вона відображає кінцевий фінансовий результат, і від того наскільки правильно організований облік на даній ділянці бухгалтерії залежить значення даного показника. Висновок У першому розділі курсової роботи розкрито поняття і сутність фінансових результатів. Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються приростом (або зниженням) суми власного капіталу, основним джерелом якого є прибуток або збиток від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності, а також в результаті надзвичайних обставин. У процесі здійснення господарської діяльності на підприємстві формується фінансовий результат у складі, якого акумульовані: доходи і витрати від звичайних видів діяльності, доходи та витрати від операційної діяльності, і доходи та витрати від іншої діяльності. Фінансовий результат визначається окремо по кожному виду діяльності підприємства, що належить до реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Він дорівнює різниці між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у діючих цінах та витратами на її виробництво і реалізацію. Порядок обліку доходів і витрат та їх визнання в бухгалтерському обліку підприємств здійснюється відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організацій» та ПБО 10/99 «Витрати організацій». У другому розділі розглянуто порядок відображення фінансових результатів від усіх видів діяльності, з чого можна зробити висновок, що в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» фінансовий результат від реалізації продукції (робіт, послуг) визначають як різницю між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг ) у діючих цінах без податку на додану вартість і акцизів, експортних мит і інших відрахувань, передбачених законодавством РФ, і витратами на її виробництво і реалізацію. Для спілкування інформації про доходи та витрати пов'язаних із звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО», використовується рахунок 90 «Продажі» відповідно до затвердженого робочим планом рахунків. Всі операції по доходах і видатках оформляються прибутковими та видатковими документами і рахунками-фактурами (незалежно від джерел потреб податкових розрахунків). Вся інформація по операціях вводиться в комп'ютерну систему організації в реальному масштабі часу. Сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається в бухгалтерському обліку на момент її визнання. Для узагальнення інформації про інших операційні доходи та витрати в ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» робочим планом рахунків призначений рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Податковий облік на підприємстві здійснюється відповідно до Податкового Кодексу РФ. У ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» для цілей податкового обліку доходи і витрати підприємства підтверджуються документами, зміст яких визначається законодавчо. Для цілей податкового обліку на підприємства доходи в залежності від видів діяльності та операцій розмежовуються як: - Доходи, пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг); - Інші доходи. Фактично у ВАТ ЗАТ НЗМК «ТЕМ-ПО» податковий облік здійснюється без ведення податкових регістрів. При виникненні відхилень між обліковими даними для цілей оподаткування і даними бухгалтерського обліку готуються регістри (Довідки), в яких відображається сума відхилень. Як рекомендації щодо вдосконалення обліку на підприємстві в першу чергу слід відзначити, що підвищення кваліфікації працівника бухгалтерії, як один з найважливіших факторів, що впливають на якість ведення бухгалтерського обліку, необхідно здійснювати не менше одного разу на рік. Це обумовлюється постійними змінами у податковому законодавстві РФ, змінами норм застосовуються для цілей бухгалтерського обліку, внесеннями змін і доповнень до чинних положення з бухгалтерського обліку. Можна відзначити, що на підприємстві внаслідок некоректного ведення податкового обліку (не використовуються податкові регістри) можуть виникати помилки, отже, необхідно організувати ведення податкового обліку із застосуванням регістрів податкового обліку. При розгляді системи показників Звіту про прибутки та збитки у частині, пов'язаній з формуванням інформації про податок на прибуток та інших аналогічних платежах відзначимо, що для характеристики бухгалтерського підходу до обчислення сум податку на прибуток у звіті відображаються такі його значення: «поточний податок на прибуток» , «відкладені податкові активи» і «відкладені податкові зобов'язання». Система показників фінансових результатів, представлена в діючій формі Звіту про прибутки та збитки, породжує ряд питань, які потребують вирішення. Так, для позначення взаємозв'язку між бухгалтерським і податковим обліком за допомогою значень відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання у Звіті про прибутки та збитки використовується точно така ж термінологія, як і при формуванні показників бухгалтерського балансу. Однак економічний зміст експонованих категорій принципово різне. Звіт про прибутки та збитки відображає показники фінансових результатів звітного періоду, тобто в даному випадку відображаються залишки, відповідні звітного періоду. У балансі ж відбиваються залишки, відповідні попереднього і звітного періоду нарахувань і списань. При цьому формування Звіту про прибутки та збитки щодо доходів і витрат здійснюється кумулятивно розгорнутим способом відображення показників. І тільки стосовно відображення відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань це методичне правило не дотримується. Тим часом введення ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» переслідувало головну мету - формування у користувачів звітності повного уявлення про різницях, що виникають при відображенні кінцевого фінансового результату за правилами бухгалтерського та податкового обліку. Для досягнення цієї мети, у Звіті про прибутки та збитки відображення відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань слід здійснювати в розрізі нарахувань і списань цих об'єктів обліку, відповідних звітного періоду. Такі ж проблеми існують у питанні порядку відображення у Звіті сум відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань, які списуються з обліку внаслідок вибуття об'єктів, за якими вони нараховувалися. Крім того, зовсім незрозуміло, з яких рядках Звіту відображати суми належних податкових санкцій, які повинні бути враховані при розрахунку статті Звіту про прибутки та збитки "Прибуток (збиток) до оподаткування». Очевидно, цей показник слід виділяти окремим рядком у Звіті, так як в умовах специфіки податкової реформи держави його значення можуть представляти значні суми. Також неясний порядок відображення у Звіті надзвичайних доходів і витрат. Ці доходи і витрати характеризують рідкісні і екстраординарні факти господарської діяльності. Як правило, їх виникнення пов'язане з різними факторами зовнішнього впливу і жодним чином не визначається діяльністю організації. Тому виділення їх у самостійний об'єкт Звіту пов'язане з необхідністю формування у користувачів бухгалтерської звітності об'єктивного підходу до оцінки кінцевого фінансового результату. У зв'язку з цим у разі їх виникнення було б доцільним відображати їх окремими рядками Звіту про прибутки та збитки перед показником прибуток (збиток) до оподаткування. У цьому випадку такі показники системним порядком включалися б до алгоритму обчислення прибутку (збитку) до оподаткування, з одного боку, та надавали необхідну уточнюючу інформацію користувачам, з іншого боку. Формування інформації про суми поточного податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку стикається з об'єктивними труднощами. Справа в тому, що на рахунку «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», відображаються нарахування умовних значень податку на прибуток, що формують суму поточного податку на прибуток і його списання (перерахування) за призначенням. У той же час з метою складання Звіту про прибутки та збитки, показники якого формуються кумулятивним способом, необхідна інформація, що відображає тільки нарахування умовних значень податку на прибуток. Для формування такої інформації необхідно на єдиній методичній основі передбачити спеціальний регістр аналітичного обліку, підлеглий тільки цим цілям. Сам же показник нерозподіленого прибутку (збитку) за звітний період, представлений у Звіті, відображається в сумі, як мінімум, скоригованого на величину різниці між відкладеними податковими зобов'язаннями і відкладеними податковими активами. При цьому різниця перевищення величини відкладених податкових активів над величиною відкладених податкових зобов'язань збільшує розглянутий показник. У протилежному випадку - зменшує. Використовуючи запропоновану структуру показників, користувач Звіту одержує необхідний мінімум інформації про результати господарської діяльності звітного періоду. Так, сума по рядку 190 відображає чистий прибуток (чистий збиток), який за своєю суттю ідентичний такого ж показника, що формується при використанні в обліку фінансових результатів методу юридичних зобов'язань з податку на прибуток. У свою чергу, введення до звіту додаткових рядків 200-250 надає користувачеві всю інформацію про склад відкладеного податку на прибуток, а також дозволяє оцінити його вплив на зміни величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Подальше посилення інформативності форми № 2 може бути досягнуто наданням розгорнутої інформації про собівартість продажів за елементами витрат у розрізі відповідних видів діяльності. У цьому випадку користувач зазначеної інформації отримує дані про структуру витрат. Однак такий підхід вимагає бездоганного аналітичного обліку витрат по об'єктах обліку - вимога, яка все частіше не дотримується на практиці. Таким чином, розробка методик додаткового розкриття інформації про фінансові результати буде сприяти посиленню інформативності показників, представлених у стандартних формах бухгалтерської звітності. Список використаної літератури
|