Розкриття інформації про фінансові результати

Курсова робота на тему

Розкриття інформації про ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

з предмету «Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності»

Нальчик

2009

ЗМІСТ

1. Облік виручки відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності

1.1 Визнання виручки при наданні послуг

1.2 Відображення відсотків, ліцензійних платежів і дивідендів у складі виручки

2. Визначення та оцінка виручки

2.1 Визначення угоди по МСФЗ 18

2.1.1 Угода з подальшим обслуговуванням

2.1.2 Визначення виручки при продажу товарів

3. Розкриття інформації про виручку у фінансовій звітності

4. Звіт про прибутки та збитки

4.1 Склад звіту про прибутки та збитки

4.2 Обчислення операційного прибутку за форматом витрат

4.2.1 Витрати на виробництво та оперативну господарську діяльність

4.2.2 Обчислення операційного прибутку за форматом собівартості

5. Тести

6. Словник термінів

7. Рекомендована література

1. Облік виручки відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності

1.1 Визнання виручки при наданні послуг

Згідно з параграфом 20 МСФЗ (IAS) 18 "Виручка" (далі - МСФЗ 18) виручка від надання послуг повинна визнаватися шляхом вказівки на стадію завершеності операції (іншими словами, з використанням методу "відсоток виконання") на звітну дату. Стадія завершеності операції, витрати, понесені при реалізації угоди, і витрати, необхідні для її завершення, повинні бути надійно оцінені.

Що стосується визначення ступеня завершеності операції, параграф 24 МСФЗ 18 встановлює три методи:

• інспектування виконаних робіт;

• послуги, надані на дату звітності у відсотках до загального обсягу послуг;

• частка понесених до звітної дати витрат у розрахункових сукупних витратах по угоді.

Тільки ті витрати, які відображають послуги, надані до звітної дати, включаються до складу витрат, понесених до звітної дати. Тільки ті витрати, які відображають послуги, надані або підлягають наданню, включаються до складу розрахункових сукупних витрат по угоді.

Виручка визнається протягом періоду надання послуги.

Приклад 1. Компанія продає автомобіль за 500 000 руб. (З урахуванням гарантійного обслуговування). При цьому справедлива вартість гарантії становить 60 000 руб.; Техогляд автомобіля буде проводитися щомісяця. В якості виручки будуть одноразово визнані 450 000 руб. і 5000 руб. за послугу після кожного проведеного техогляду.

У бухгалтерському обліку компанії відображаються такі записи з продажу автомобіля.

Первісна продаж відображається в бухгалтерському обліку компанії наступним чином:

Дебет "Грошові кошти" (Баланс) - 500 000 руб.

Кредит "Резерв під гарантійні зобов'язання" (Баланс) - 50 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 450 000 руб.

Послуги з техогляду після надання послуг відображаються наступними записами:

Дебет "Резерв під гарантійні зобов'язання" (Баланс) - 5000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 5000 руб.

Перевірка і перегляд оцінки не означають, що результат договору не може бути достовірно оцінений. Проміжні платежі та аванси, отримані від замовників, нерідко не відображають стадію завершеності операції. Виручка по комісійній винагороді за рекламу визнається після того, як відповідна реклама розміщена.

Приклад 2. У серпні компанія (за заявкою рекламодавця) замовляє рекламне оголошення в вересневому і жовтневому номерах журналу. Комісійна винагорода становить 9000 руб. В обліку визнається виручка в розмірі 3000 руб. після кожного виходу реклами.

У бухгалтерському обліку замовлення на рекламу відображається таким чином:

Дебет "Гроші / дебіторська заборгованість" (Баланс) - 9000 руб.

Кредит "Доходи майбутніх періодів" (Баланс) - 9000 руб.

Виручка в бухгалтерському обліку компанії враховується після публікації кожного рекламного оголошення наступним чином:

Дебет "Доходи майбутніх періодів" (Баланс) - 3000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 3000 руб.

Винагорода за надані фінансові послуги (обслуговування позики) визнається як дохід у міру надання послуг.

Приклад 3. Компанія надає позику строком на один рік. Винагорода за обслуговування позики, виплачується авансом, становить 500 000 руб. Кожного кварталу компанія проводить аудит звітності компанії клієнта та переглядає результати його діяльності для підтвердження належного виконання договору про позику.

Надходження винагороди відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет "Гроші" (Баланс) - 480 000 руб.

Кредит "Доходи майбутніх періодів" (Баланс) - 480 000 руб.

У міру завершення кожного кварталу визнається винагороду в сумі 120 000 крб. у складі доходів:

Дебет "Доходи майбутніх періодів" (Баланс) - 120 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 120 000 руб.

У випадку, коли немає ймовірності відшкодування витрат, виручка не визнається і всі витрати негайно визнаються як витрати.

Приклад 3. Загальна виручка за проектом становить 80 000 руб., На кінець звітного періоду 20 000 руб. витрачено, і компанія-клієнт відчуває серйозні фінансові проблеми. У такому випадку не проводиться нарахування виручки, а 20 000 руб. визнаються як фактичних витрат.

Отже, в залежності від рівня передбачуваності розміру фінансового результату застосовується один з трьох варіантів:

• метод визнання виручки в міру готовності;

• визнання виручки в межах відшкодування витрат;

• відсутність визнання виручки (визнання всієї суми невідшкодовуваний витрат як витрати).

1.2 Відображення відсотків, ліцензійних платежів і дивідендів у складі виручки

Виручка повинна визнаватися на основі наступного підходу:

відсотки повинні визнаватися на пропорційно-тимчасовій основі, що враховує ефективний реальний дохід на актив. При розрахунку ефективного реального доходу враховується дисконтування або додаткові виплати, які виникли при випуску фінансових інструментів (параграф 30 (a) МСФЗ 18);

ліцензійні платежі повинні визнаватися за методом нарахування згідно зі змістом відповідного договору (параграф 30 (b) МСФЗ 18);

дивіденди мають визнаватися тоді, коли акціонери отримують право на виплату (параграф 30 (c) МСФЗ 18).

Приклад 4. Компанія надає позику в розмірі 600 000 руб. під 10% річних строком на один рік. Відсотки по позиці виплачуються строго в кінці року. Нарахований відсоток до отримання становить 5000 руб. в місяць.

Щомісячне визнання виручки в частині відсотків за позикою відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет "Дебіторська заборгованість" (Баланс) - 5000 руб.

Кредит "Відсотки до отримання" (Звіт про прибутки і збитки) - 5000 руб.

Приклад 5. Компанія продає права на публікацію книги у Великій Британії з розрахунку 2 фунта за примірник. Платежі повинні здійснюватися два рази на рік. Протягом 1-го місяця у Великобританії продається 600 000 екз. Протягом 2-го місяця продається 2 млн екз. Ліцензійні платежі нараховані в обсязі 600 000 руб. за 1-й місяць і 2 млн руб. - За 2-й місяць.

Компанія відображає визнання виручки в 1-му місяці наступними записами:

Дебет "Дебіторська заборгованість" (Баланс) - 600 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 600 000 руб.

У другому місяці виручка визнається таким чином:

Дебет "Дебіторська заборгованість" (Баланс) - 2 млн руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 2 млн руб.

Приклад 6. Компанія придбала привілейовані акції, за якими буде виплачуватися 5% дивідендів щоквартально від балансової вартості акції (через чотири тижні після оголошення дивідендів радою директорів компанії). Дивіденд до отримання буде нараховуватися у міру підтвердження дивіденду радою директорів компанії щоквартально.

Визнання доходу - після оголошення дивідендів - відображається в обліку наступним чином:

Дебет "Дебіторська заборгованість" (Баланс) - 5000 руб.

Кредит "Дивіденди до отримання" (Звіт про прибутки і збитки) - 5000 руб.

У разі коли невиплачені відсотки або дивіденди нараховуються перед придбанням фінансових інструментів, подальше отримання відсотків і дивідендів розподіляється на два періоди:

відсотки і дивіденди, нарахування (нарощування) яких відноситься до періоду до придбання фінансових інструментів;

відсотки і дивіденди, нарахування (нарощування) яких відноситься до періоду після придбання фінансових інструментів.

Частина, що відноситься до періоду до придбання, віднімається з вартості фінансових інструментів. Тільки частину після придбання визнається як виторг.

Приклад 7. Компанія має виручку за проектом у розмірі 120 000 крб. При цьому необхідно зазначити, що проект розвивається відповідно до наміченого плану і 12 000 руб. витрачено на кінець звітного року.

Виручка нараховується в розмірі 12 000 руб., І ця ж сума визнається як фактичних витрат.

Визнання виручки відображається у бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет "Дебіторська заборгованість" (Баланс) - 12 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 12 000 руб.

Визнання витрат компанією відображається таким чином:

Дебет "Собівартість" (Звіт про прибутки і збитки) - 12 000 руб.

Кредит "Виручка" (Баланс) - 12 000 руб.

Визнання доходу грунтується на змісті договору. З практичної точки зору визнання може вироблятися на прямолінійній основі протягом строку дії договору. Якщо права продаються на необмежений термін без надання інших послуг, то угода є продажем.

Приклад 8. Компанія продає приналежні їй права на ліки на 5-річний термін за 500 000 руб. В якості виручки визнаються 100 000 руб.

У бухгалтерському обліку компанії робляться такі записи:

Дебет "Гроші" (Баланс) - 500 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 100 000 руб.

Кредит "Доходи майбутніх періодів" (Баланс) - 400 000 руб.

2. Визначення та оцінка виручки

Параграф 7 МСФЗ 18 дає визначення виручки як валового надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії, що приводить до збільшення капіталу іншому, ніж за рахунок внесків інвесторів та акціонерів.

Виручка оцінюється за справедливою вартістю отриманого або очікуваного винагороди за вирахуванням суми торгових або оптових знижок, що випливає з параграфів 9 і 10 МСФЗ 18.

При надходженні виручки витрати визнаються в наступному порядку:

зазвичай виручка і витрати визнаються послідовно;

витрати можуть бути визнані з достатнім ступенем надійності за умови, що всі інші умови для визнання виручки були задоволені;

виручка не може бути надійно оцінена, коли пов'язані з нею витрати не можуть бути оцінені надійно. У даному випадку надходження повинні бути визнані як зобов'язання, не призначене для продажу.

У разі отримання безвідсоткового пролонгіруемого кредиту або кредиту з процентною ставкою нижче ринкової визначається чиста дисконтована вартість майбутніх надходжень з урахуванням умовної процентної ставки, що випливає з параграфу 11 МСФЗ 18. Ставка, яка застосовується для дисконтування, представляє найбільше значення з показників середньозваженої вартості капіталу і гранично високих ставок відсотка.

Приклад 9. Організація займається виробництвом і реалізацією верстатів. Верстат вартістю 700 000 крб. продається за 900 000 руб. в обмін на вексель зі строком оплати через два роки з моменту придбання. Гранична ставка відсотка становить 9%. Виручка становить 825 688 руб. (900 000 руб.: 109%).

Виручка в розмірі 825 688 руб. визнається на дату продажу, і 75 000 руб. визнається як дохід, рівномірно розподіленого до кінця терміну дії векселя, за 3120 руб. в місяць.

Продаж верстата відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет "Векселі" (Баланс) - 900 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 825 688 руб.

Кредит "Відкладені відсотки до отримання" (Баланс) - 75 000 руб.

Продажна вартість верстата відображається такими записами:

Дебет "Собівартість продажів" (Звіт про прибутки і збитки) - 700 000 руб.

Кредит "Готова продукція" (Баланс) - 700 000 руб.

Щомісячний переклад доходу майбутніх періодів відноситься на виручку рівними частинами протягом 24 місяців і відображається такими записами:

Дебет "Відкладені відсотки до отримання" (Баланс) - 3120 руб.

Кредит "Отримані відсотки" (Звіт про прибутки і збитки) - 3120 руб.

Отримання грошових коштів у рахунок погашення векселя відображається наступним чином:

Дебет "Грошові кошти" (Баланс) - 900 000 руб.

Кредит "Векселі" (Баланс) - 900 000 руб.

Пункту 1 МСФЗ 18 встановлено, що в якості обміну товарів розглядається операція, що створює виручку. Справедлива вартість визначається як вартість переданих товарів і послуг, скоригована на суму грошових коштів та їх еквівалентів, що підлягають отриманню по цій угоді.

Приклад 10. Сільськогосподарська організація обмінює пшеницю на два трактори. Ринкова вартість трактора N 1 складає 300 000 руб. Трактор N 2 не має ринкової ціни, в обмін за нього організація поставляє пшеницю на суму 250 000 руб. Виручка компанії за фінансовий рік становить 550 000 руб.

Основні засоби, обмінені на запаси, відображаються наступними записами:

Дебет "Основні кошти, (трактор N 1") (Баланс) - 300 000 руб.

Дебет "Основні засоби (трактор N 2)" (Баланс) - 250 000 руб.

Кредит "Запаси" (Баланс) - 550 000 руб.

У бухгалтерському обліку виручка визнається таким чином:

Дебет "Собівартість продажів" (Звіт про прибутки і збитки) - 550 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 550 000 руб.

2.1 Визначення угоди по МСФЗ 18

2.1.1 Угода з подальшим обслуговуванням

У випадку якщо операція має на увазі подальше обслуговування проданого товару, то виручка, що відноситься до надання даної послуги, визнається протягом усього періоду обслуговування (параграф 13 МСФЗ 18). Коли дві угоди поєднуються, наприклад, в рамках договору про продаж із зворотною купівлею, дані угоди розглядаються як одна угода.

Приклад 11. Транспортна організація продала автобус за 6 000 000 руб. і взяла на себе зобов'язання протягом дев'яти місяців три рази провести його техобслуговування. Кожне техобслуговування даного автобуса коштує 400 000 крб.

Виручка за продаж автобуса становить 4 800 000 руб., Виручка майбутнього періоду - 1 200 000 руб. Остання розглядається як авансовий платіж за наданим послугам і визнається в якості виручки при фактичному наданні послуг або після закінчення дев'яти місяців.

Продаж автомобіля відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет "Грошові кошти" (Баланс) - 6 000 000 руб.

Кредит "Доходи майбутніх періодів" (Баланс) - 1 200 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 4 800 000 руб.

Визнання доходу за фактом надання послуг по одному техобслуговування відображається такими записами:

Дебет "Грошові кошти" (Баланс) - 133 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 133 000 руб.

2.1.2 Визначення виручки при продажу товарів

Параграф 14 МСФЗ 18 ставить умови, при яких повинна визнаватися виручка:

компанія перевела на покупця значні ризики та винагороди, пов'язані з власністю на товари;

компанія більше не бере участі в управлінні товарами в тій мірі, яка зазвичай асоціюється з правом власності, і не контролює продані товари;

сума виручки може бути надійно оцінена;

існує ймовірність того, що в компанію надійдуть економічні вигоди, пов'язані з угодою;

понесені або очікувані витрати, пов'язані з угодою, можуть бути надійно оцінені.

Переклад ризиків та винагород суттєво важливий для визнання доходу. Зазвичай при передачі права власності відбувається передача ризиків та винагород. Якщо право власності переходить, але при цьому залишаються всі істотні ризики і винагороди, то відповідно виручка не зізнається. Звичайний кредитний ризик, пов'язаний з продажами, не є причиною для відстрочки визнання виручки.

Приклад 12. Організація продає товари клієнтові з гарною кредитною історією на суму 100 000 руб. в кредит. Виручка в розмірі 100 000 руб. визнається негайно, а також відображається дебіторська заборгованість в сумі 100 000 руб.

Дебет "Дебіторська заборгованість" (Баланс) - 100 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 100 000 руб.

У випадку, коли компанія зберігає значні ризики володіння, операція не є продажем і виручка по ній не зізнається. Розглянемо ситуації, коли компанія може зберігати значний ризик володіння:

отримання виручки від конкретної продажу залежить від отримання виручки покупцем у результаті продажу його товарів;

відправлені товари підлягають встановленню, а установка становить значну частину контракту, який ще не виконаний компанією;

компанія зберігає відповідальність за незадовільну діяльність, не покривається стандартними гарантійними зобов'язаннями;

покупець має право розірвати угоду купівлі з причини, визначеної в контракті продажу, й у компанії не є впевненість в отриманні прибутку (параграф 16 МСФЗ 18).

Приклад 13. Організація передала на комісію сім мотоциклів за договором комісії в квітні 2007 р. У серпні комісіонер продав автомобілі, але гроші організація може отримати тільки у вересні. Визнання доходу здійснюється в серпні, коли комісіонер здійснює продаж мотоциклів.

При цьому відносно товарів, переданих на комісію, на рахунках бухгалтерського обліку здійснюються такі записи:

Дебет "Товари, передані на комісію" (Баланс) - 5 000 000 руб.

Кредит "Запаси" (Баланс) - 5 000 000 руб.

Визнання виручки в серпні відображено наступними записами:

Дебет "Собівартість продажів" (Звіт про прибутки і збитки) - 5 000 000 руб.

Дебет "Дебіторська заборгованість" (Баланс) - 6 000 000 руб.

Кредит "Товари, передані на комісію" (Баланс) - 5000 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 6000000 крб.

У разі, коли заходи валютного контролю ставлять під загрозу переказ суми виручки, визнання виручки можливо тільки після отримання дозволу на переведення коштів. Після того, як сума визнана в якості виручки, ризик невиплати розглядається як витрати, пов'язані з сумнівними боргами.

Якщо покупцеві надаються гарантії, то витрати на гарантійне обслуговування негайно визнаються як витрати. Якщо витрати не можуть бути надійно оцінені, то отримане відшкодування визнається як зобов'язання.

Приклад 14. Організація продає автомобілі на суму 4 500 000 руб. З попереднього досвіду можна припустити, що витрати на гарантійне обслуговування складуть 2% від виручки.

Виручка в розмірі 4 500 000 руб. визнається негайно, і створюється додатковий резерв в сумі 90 000 руб. (4 500 000 руб. X 2%), який також негайно визнається як витрати на гарантійне обслуговування у Звіті про прибутки та збитки.

Продаж автомобілів в обліку організації відображається таким чином:

Дебет "Гроші" (Баланс) - 4 500 000 руб.

Кредит "Виручка" (Звіт про прибутки і збитки) - 4 500 000 руб.

Нарахування резерву на гарантійне обслуговування відображається такими записами:

Дебет "Собівартість продажів" (Звіт про прибутки і збитки) - 4 000 000 руб.

Дебет "Витрати на гарантійне обслуговування" (Звіт про прибутки і збитки) - 90 000 руб.

Кредит "Запаси" (Баланс) - 4 000 000 руб.

Кредит "Резерв на гарантійне обслуговування" (Баланс) - 90 000 руб.

Якщо компанія може визначити на основі досвіду, які будуть витрати на гарантійне обслуговування, то вся сума в розмірі 4 500 000 руб. визнається як зобов'язання до прояснення питання про вартість гарантійного обслуговування.

3. Розкриття інформації про виручку у фінансовій звітності

У фінансовій звітності компанії повинна розкриватися наступна інформація про виручку.

1. Окремо мають бути показані наступні складові виручки:

продаж товарів;

надання послуг;

відсотки;

ліцензійні платежі;

дивіденди;

сума виручки, що утворюється від обміну товарів або послуг, включених у кожну значущу категорію виручки.

2. Виручка від обміну товарів або послуг (визначається окремо по кожній категорії).

3. Будь-які умовні зобов'язання або активи, наприклад гарантійні зобов'язання. Умовні зобов'язання та непередбачені активи можуть утворюватися у зв'язку з наявністю таких статей, як витрати на гарантійний ремонт, претензії, штрафи або ймовірні втрати.

У примітках до фінансової звітності компанія повинна розкрити облікову політику, прийняту для визнання доходу.

У Звіті про прибутки та збитки дохід від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг, відсотків, роялті, дивідендів розкривається окремо. Якщо який-небудь із видів доходу отримано в результаті обміну товарами, роботами або послугами, то його величина також підлягає розкриттю у фінансовій звітності.

Обсяг інформації, що розкривається залежить від ряду факторів, включаючи важливість інформації для користувачів фінансової звітності; незвичайність облікової політики, проходження склалася галузевої практиці; специфіку визнання доходу даної компанією порівняно з іншими, що діють в даній області (галузі); методику визначення відсотка виконання при наданні послуг та здійснення робіт та ін

В даний час багато компаній мають декілька видів доходів: виручка від продажу готової продукції, товарів, надання послуг, відсотки за придбаними облігаціями, дивіденди, отримані від володіння акціями інших компаній, і т.д. На відміну від російського бухгалтерського обліку міжнародні стандарти фінансової звітності встановлюють правила обліку доходів компанії за справедливою вартістю, під якою розуміється сума, на яку можна обміняти актив або врегулювати зобов'язання в операції між добре обізнаними, зацікавленими та і незалежними один від одного сторонами ( параграф 7 МСФЗ 18). Для забезпечення достовірності фінансової звітності слід чітко уявляти, як оцінювати розмір доходів і в який момент вони повинні бути визнані.

У статті розглянуті окремі положення МСФО (IAS) 18 "Виручка" (далі - МСФЗ 18) - основного стандарту, який регламентує облік доходів компанії з урахуванням внесених до нього змін і доповнень, пов'язаних з введенням в дію інших стандартів (МСФЗ (IAS) 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка", МСФЗ (IAS) 41 "Сільське господарство", МСФЗ (IAS) 10 "Події після звітної дати" та ін.) У названих міжнародних стандартах більш повно відображені деякі питання обліку доходів компанії, які раніше розкривалися в МСФЗ 18.

4. Звіт про прибутки та збитки

4.1 Склад звіту про прибутки та збитки

У звіті про прибутки і збитки повинні бути представлені наступні статті: виручка; результати операційної діяльності; витрати по фінансуванню; частка прибутків і збитків асоційованих організацій і спільної діяльності, які обліковуються за методом участі; податкові витрати; прибуток або збиток від звичайної діяльності; результати надзвичайних обставин ; частка меншості; чистий прибуток або збиток за період.

У звіті про прибутки та збитки і в примітках до нього необхідно давати аналітичну характеристику доходів і витрат.

Стандарт рекомендує два підходи до класифікації витрат: метод характеру витрат (класифікація за елементами витрат) і метод функцій витрат, або метод собівартості продажів (реалізації).

Відповідно виникає два формати подання звітності. Перший формат заснований на розкритті витрат на виробництво за так званим елементами витрат, другий - на собівартості продукції. Обидва формати дозволяють отримати абсолютно ідентичний результат, але по-різному розкривають дані про формування фінансових результатів (див. таблицю). Відмінності між варіантами можна показати графічно (див. схему).

4.2 Обчислення операційного прибутку за форматом витрат

Першим пунктом будь-якого звіту про прибутки та збитки є оборот з продажу. У нього входять статті:

1. Доходи від продажу, прокату і здачі в оренду при звичайної господарської діяльності:

- Готової продукції і товарів;

- Непотрібного сировини, допоміжних та інших матеріалів, брухту, відходів, напівфабрикатів і побічних продуктів;

- Доходи від послуг, наданих підприємством, страхові відшкодування за реалізовані товари.

Доходи зменшуються на суму податків з обороту та інших включаються у ціну товарів, а також на вартість повернень від покупців.

2. Інші види доходів від господарської діяльності: надходження від іншої продажу, не типової для підприємства і тому не потрапила до п. 1:

- Доходи від вибуває основного капіталу, від продажу цінних паперів;

- Відшкодування витрат, збитків;

- Страхові відшкодування, якщо мова не йде про продані товари;

- Курсові прибутку від валюти і валютних операцій;

- Доходи від грошової допомоги.

4.2.1 Витрати на виробництво та оперативну господарську діяльність

3. Вартість сировини і матеріалів: витрати на сировину, виробничі та допоміжні матеріали, паливо і енергетичні матеріали, засоби для миття та мастильні засоби, лабораторні та конторські матеріали, запасні частини та будівельні матеріали. Витрати на промислові роботи і послуги з боку, на придбання електричної, теплової та іншої енергії, обробку сировини на давальницьких умовах і т.п.

4. Зміни в запасах готових виробів та незавершеного виробництва. Обчислюються у вигляді різниці в залишках на початок і кінець звітного періоду. У розрахунок приймаються зі знаком "плюс", якщо вартість залишків зменшується, або зі знаком "мінус" при збільшенні вартості залишків.

5. Витрати на оплату персоналу: заробітна плата і оклади, всі види винагород за виконану роботу, включаючи преміальні, комісійні, понаднормові тощо; різні грошові компенсації.

Витрати на соціальне забезпечення, встановлені законом обов'язкові внески. Витрати на пенсійне та медичне забезпечення, обов'язкові внески в пенсійний фонд і т.п.

6. Амортизаційні відрахування та інші суми, що списуються в погашення вартості матеріальних і нематеріальних довгостроково експлуатованих активів.

7. Інші експлуатаційні витрати: витрати на рекламу, фрахт, відрядження, комісійні, поштово-телеграфні, телефон та інші види зв'язку; внутрішні адміністративно-управлінські витрати, різні списання, ліцензійні платежі, аудиторські послуги тощо

Операційний результат від продажу отримують шляхом додавання всіх доходів за ст. ст. 1 - 2 і вирахування з отриманої суми всіх витрат за ст. ст. 3 - 7.

4.2.2 Обчислення операційного прибутку за форматом собівартості

1. Оборот з продажу включає доходи від реалізації товарів і послуг звичайної господарської діяльності, непотрібних матеріальних запасів, власних напівфабрикатів, інші доходи, які докладно розглядалися вище. Зміни у вартості запасів продукції та незавершеного виробництва не враховуються.

2. Собівартість проданої продукції, товарів, послуг: виробнича собівартість продукції і зданих послуг незалежно від періоду, до якого відносяться витрати; виробничі накладні витрати та інші витрати, пов'язані з виробничій сфері: дослідження та розробки нової продукції, гарантії, відповідальність за якість; вартість покупних товарів , відсотки і податки, що включаються до собівартості.

3. Валовий операційний результат від продажу (ст. 1 - ст. 2).

4. Комерційні витрати: усі витрати, пов'язані з продажем, враховуються в тому звітному періоді, до якого вони відносяться.

У комерційні витрати входять витрати відділів збуту, реклами, маркетингу, агентської мережі, витрати на розширення збуту та ін

5. Управлінські витрати за звітний період.

6. Операційний фінансовий результат від реалізації:

(Ст. 3 - ст. 4 - ст. 5) = ст. 6.

Приклад звіту про прибутки і збитки фірми (тис. фунтів)

Звіт про нерозподіленого прибутку

(Тис. фунтів)

5. Тести

1. За МСФЗ 1 обов'язковими формами звітності є:

а) бухгалтерський баланс;

б) бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки;

в) бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів;

г) бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів, пояснювальна записка.

2. Згідно МСФЗ 1 звітний період, як правило, становить:

а) рік;

б) півріччя;

в) квартал.

3. За МСФЗ 1 форма балансу:

а) жорстко регламентована;

б) визначено перелік елементів, які повинні бути відображені як мінімум;

в) не регламентована.

4. У бухгалтерському балансі згідно МСФЗ 1 не відображаються:

а) відстрочені податкові зобов'язання;

б) частка меншості;

в) адміністративні витрати;

г) фінансові активи.

5.5. Частка меншості за МСФЗ 1 - це:

а) частину капіталу, що належить материнської компанії;

б) частка в капіталі і чистих результати, яка належить дочірнім компаніям і якій материнська компанія не володіє безпосередньо;

в) частину капіталу, яка не належить материнської компанії.

6. У звіті про прибутки і збитки за МСФЗ 1 характеризуються:

а) фінансове становище підприємства;

б) фінансові результати діяльності підприємства;

в) доходи і витрати.

7. Метод відображення витрат за характером витрат використовується при складанні:

а) звіту про прибутки та збитки;

б) звіту про рух грошових коштів;

в) балансу.

8. У звіт про зміни капіталу за МСФЗ 1 не включається інформація про:

а) резервному капіталі;

б) результати переоцінки необоротних активів;

в) резервах майбутніх витрат і платежів.

9. Грошові еквіваленти - це:

а) гроші в касі;

б) короткострокові високоліквідні фінансові вкладення;

в) кошти на розрахунковому рахунку;

г) короткострокові позики.

10. Згідно МСФЗ 7 звіт про рух грошових коштів може складатися:

а) методом функції витрат;

б) лише прямим методом;

в) прямим або непрямим методом.

11. Придбання довгострокових облігацій за МСФЗ 7 стосується:

а) операційної діяльності;

б) фінансової діяльності;

в) інвестиційної діяльності.

12. МСФЗ 29:

а) визначає умови переоцінки необоротних активів;

б) вимагає коригування на зміну індексу цін всіх активів підприємства;

в) визначає порядок перерахунку показників звітності в умовах гіперінфляції.

13. Грошові активи згідно МСФЗ 29:

а) не перераховуються на звітну дату;

б) перераховуються кошти тільки на валютних рахунках;

в) перераховуються з урахуванням зміни індексу цін.

Правильні відповіді:

6. Словник термінів

Активний ринок - це ринок, на якому виконуються всі перераховані умови:

a) обертаються на ринку товари є однорідними;

b) бажаючі здійснити операцію покупці і продавці, як правило, можуть бути знайдені в будь-який час;

c) інформація про ціни є публічною (МСФЗ 38.8).

Контроль - можливість управляти фінансовою та операційною політикою економічної діяльності таким чином, щоб отримувати вигоди від неї (МСФЗ 31.3).

Нездійсненний (impracticable) - застосування вимоги є нездійсненним, якщо підприємство не може його застосувати після того, як він ужив усіх розумних зусиль для його застосування.

Справедлива вартість активу - це сума, на яку можна обміняти актив між добре обізнаними, незалежними сторонами, зацікавленими та (МСФЗ 38.8).

Істотний (material) - пропуск або неправильне уявлення статей є суттєвими, якщо вони можуть окремо або в сукупності впливати на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової звітності.

Міжнародні стандарти обліку (International Accounting Standards - IAS) [у тексті цього видання позначаються як МСФЗ (IAS)];

Міжнародні стандарти фінансової звітності (International Financial Reporting Standards - IFRS) МСФЗ (IFRS)];

Інтерпретації (Interpretations - IFRIC, SIC)

7. Рекомендована література

1. Міжнародні стандарти фінансової звітності 2006. М.: Аскер-АССА, 2006.

2. Палій В.Ф. Коментарі до міжнародних стандартів фінансової звітності. М.: Аскер, 1999.

3. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти звітності - умова прозорого управління підприємствами / / Проблеми теорії і практики управління. 2000. N 3.

4. Соловйова О.В. Міжнародна практика обліку та звітності: Підручник. М.: ИНФРА-М, 2004.

5. Облік за міжнародними стандартами: / За ред. Л.В. Горбатова. 4-е видання, перероблене. М.: Бухгалтерський облік, 2006.