[ Бухгалтерський облік валютних операцій в організаціях різних форм власності ] | |||||||||
Рядок | Дата виписки банку | 75 | 52 | 91 | і т.д. | Разом | |||
1 | |||||||||
Разом | |||||||||
Сальдо на кінець месяца__________________________________________________руб. |
При меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку на підставі виписок з поточних валютних рахунків складається меморіальний ордер по дебету і кредиту рахунку 52-2 "Поточний валютний рахунок" наступного зразка (табл.5).
Таблиця 5
Меморіальний ордер № __________
"Поточний валютний рахунок "_________
№ п / п | Операції | Сума, руб. | Кореспондуючий рахунок (субрахунок) дебет | Кореспондуючий рахунок (субрахунок) кредит |
1. | Надійшло на валютний рахунок | |||
2. | Знято з валютного рахунку | |||
Разом отримано | ||||
Сума ордера | ||||
Головний бухгалтер______________________ Дата _________________ |
5. Облік купівлі іноземної валюти
Купівля іноземної валюти за рублі організацією здійснюється з подальшим зарахуванням на поточний валютний рахунок у виконуючому банку для наступних цілей:
а) для здійснення платежів за кордон (придбання товарів, робіт, послуг), погашення боргів в іноземній валюті;
б) для здійснення платежів, пов'язаних з рухом капіталу, перекладом дивідендів від інвестицій;
в) для оплати витрат на відрядження.
Слід зазначити, що за останні роки методика обліку операцій з придбання іноземної валюти змінювалася неодноразово.
Згідно з Планом рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції до його застосування операції з купівлі іноземної валюти доцільно відображати через рахунок 57 "Переклади в шляху".
Для відображення операцій з купівлі іноземної валюти можна використовувати наступну схему запису (табл.6):
Таблиця 6. Схема кореспонденції рахунків з обліку купівлі іноземної валюти
Зміст господарських операцій | Підстава для бухгалтерського запису | Кореспонденція рахунків (субрахунків) | |
Дебет | Кредит | ||
Перераховано банку грошові кошти на купівлю валюти | Виписка банку з розрахункового рахунку | 57 | 51 |
Надходження валюти | Виписка банку валютного рахунку | 52 | 57, субрахунок "Розрахунки з банком щодо купівлі валюти" |
Нарахована комісійна винагорода банку | Довідка | 91 | 76 |
Списання курсової різниці | 91 | 57 | |
Перераховано комісійна винагорода банку | Виписка з розрахункового рахунку | 76 | 51 |
Списання курсової різниці | 57 | 91 |
6. Облік продажу іноземної валюти
Законодавством Російської Федерації передбачена вільний продаж іноземної валюти.
Згідно вказівки Центрального банку РФ від 29 березня 2006 р. № 1676-У "Про внесення зміни до Інструкції банку Російської Федерації від 20 березня 2004 року № 111-І" скасовано обов'язковий продаж іноземної валюти. У зв'язку з цим з квітня 2006 р. будь-яка організація має право перепродувати іноземну валюту зі свого валютного рахунку тоді, коли це їй вигідно.
У суму іноземної валюти входять всі надходження на користь власника, включаючи попередню оплату та суми авансів, залучених кредитів та нарахованих відсотків по них, внесків до статутного капіталу, доходів (дивідендів), отриманих від участі в капіталі, надходжень від продажу акцій, облігацій, а також доходів (дивідендів) за ним.
Необхідно мати на увазі, що з валютного рахунку можна здійснити оплату:
а) резидентам - за транспортування, страхування та експедирування вантажу по території іноземних держав і в міжнародному транзитному сполученні;
б) нерезидентам - за транспортування, страхування та експедирування вантажу, за митні збори і мита в іноземній валюті;
в) комісійні винагороди посередницьким організаціям за експортним контрактом;
г) комісійні винагороди банку за здійснення платежів.
Таким чином, організації мають право вільно продавати валютні кошти з поточного валютного рахунку через рахунок 57 "Переклади в шляху". Відповідно до плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції по його застосуванню вартість іноземної валюти, призначеної для продажу, спочатку відображається за дебетом рахунка 57 "Переклади в шляху" в кореспонденції з кредитом рахунка 52 "Валютні рахунки".
Орієнтовна схема записів при обліку операцій з продажу іноземної валюти буде виглядати наступним чином (табл.7):
Таблиця 7. Схема кореспонденції рахунків з обліку продажу іноземної валюти
Зміст господарських операцій | Підстава для бухгалтерського запису | Кореспонденція рахунків (субрахунків) | |
Дебет | Кредит | ||
Виручка, що надійшла від іноземного покупця на валютний рахунок | Виписка банку з валютного рахунку | 52 | 62-1 |
Списання іноземної валюти на продаж валютного рахунку | Виписка банку з валютного рахунку | 57 | 52 |
Надходження карбованцевого еквівалента проданої валюти на день зарахування коштів на розрахунковий рахунок | Виписка банку з розрахункового рахунку | 51 | 57 |
Оплата комісійних витрат банку | Виписка банку | 91 | 52 |
Відображення курсової різниці при продажу інвалюти | Виписка банку з розрахункового рахунку | 91 | 57 |
Відображення курсової різниці по валютному рахунку | Виписка банку з транзитного валютного рахунку | 52 | 91 |
7. Облік курсової різниці
До 1 січня 2007 р. в бухгалтерському обліку існувало два поняття: курсові і сумові різниці. Відповідно до ПБО 3 / 2000 курсові різниці виникали за договорами, укладеними з нерезидентами, зобов'язання за якими погашалися в іноземній валюті, а сумові різниці представляли собою відхилення в оцінці зобов'язань за договорами, укладеними з резидентами Російської Федерації, оплата за якими здійснювалася в рублях. З 1 січня 2007 р. поняття "сумова різниця" ліквідовано. Це сталося завдяки принципових змін у бухгалтерському обліку доходів, витрат і зобов'язань за договорами, які передбачають погашення в рублях зобов'язань, виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які були внесені двома наказами Мінфіну Росії: наказом від 27.11.2006 р. № 154н було затверджено ПБО 3 / 2006 "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті", наказом від 27.11.2006 р. № 156н були внесені зміни до ПБО 9 / 99 "Доходи організації", ПБО 10/99 "Витрати організації", ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів", ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів". Всі зміни вступили в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2007
Здійснюючи облік операцій з активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, бухгалтер повинен знати нормативні документи, в яких визначено основні поняття.
Наприклад, господарська діяльність за межами Російської Федерації - господарська діяльність організації, що є відповідно до законодавства РФ юридичною особою, за межами Російської Федерації через представництво, філія або інший структурний підрозділ, що не є юридичною особою за законодавством РФ.
Дата складання бухгалтерської звітності - останній календарний день у звітному періоді.
Дата здійснення операції в іноземній валюті - день виникнення у фірми права відповідно до законодавства РФ (чи договором) прийняття до бухгалтерського обліку майна і зобов'язань, які є результатом цієї операції.
Курсова різниця - різниця між рубльової оцінкою відповідного майна або зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом, котирується Центральним банком РФ на дату розрахунку або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього майна і зобов'язань, обчисленої за курсом , котирується Банком Росії на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період. Іншими словами, курсова різниця - є сумова різниця, утворилася в результаті зіставлення іноземної валюти за курсом Банку Росії, що діє на дату здійснення конкретної господарської операції або дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, з курсом її на дату виконання даної операції або складання зазначеної звітності за попередній звітний період.
В умовах нестійкості економічних процесів обгрунтований облік курсових різниць набуває значної ролі і вимагає розкриття в бухгалтерській звітності як самостійного розділу облікової політики підприємства. Облікова політика у частині здійснення операцій в іноземній валюті повинна містити інформацію:
а) про курс Банку Росії іноземних валют по відношенню до рубля на дату складання бухгалтерської звітності;
б) про спосіб віднесення курсових різниць на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
Облік курсових різниць здійснюється:
на 1-е число кожного місяця;
коли відбувається розрив у часі між початком і закінченням операції;
при русі грошових коштів.
Нестійкість російського рубля веде до утворення як позитивної, так і негативної курсової різниці.
Позитивна курсова різниця (дохід) є результат падіння курсу іноземної валюти по відношенню до російського рублю.
Негативна курсова різниця (збиток) має місце у випадку зростання курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
У бухгалтерському обліку та звітності курсова різниця показується в тому звітному періоді, до якого належить дата з розрахунку конкретної операції або за який складена бухгалтерська звітність. Це застосовується як до грошових валютними коштами, що знаходяться в касі і на банківських рахунках, так і до грошових і платіжними документами, короткострокових цінних паперів, коштів у розрахунках, залишках коштів цільового фінансування, а також з бюджету або іноземних джерел, виражених в іноземній валюті і отриманим в рамках технічної або іншої допомоги, що надається Росії відповідно до укладених договорів або угод.
Підприємство не має права самостійно змінювати чи доповнювати цей перелік активів і пасивів.
За валютними коштами, що знаходяться в касі підприємства або на його рахунках в банку і інших кредитних установах, може здійснюватися перерахунок у міру коливання курсів іноземних валют, які котируються Центральним Банком РФ. За наведеним вище переліку майна та зобов'язань, що відображаються в поточному обліку в іноземній валюті, при складанні бухгалтерської звітності перерахунок їх вартості в рублі здійснюється за останнім у звітному періоді курсом котирування Центральним Банком РФ.
Зобов'язання за позиками, видані або отримані підприємством в іноземній валюті, підлягають перерахуванню незалежно від їх строків. За іншим фінансовим вкладенням перерахунку підлягають тільки короткострокові цінні папери в іноземній валюті, що обліковуються за рахунком 58 "Фінансові вкладення".
Якщо курсова різниця утворюється у зв'язку з формуванням статутного капіталу фірми, діючий порядок передбачає віднесення її на рахунок 83 "Додатковий капітал".
За такими статтями балансу, як основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, товари, та деякі інші, прийняті до обліку в іноземній валюті на дату здійснення даної операції, переоцінка на дату складання бухгалтерської звітності не виробляється, тобто по даному майну не утворюється і курсової різниці. Це підтверджує принцип реальності оцінки.
Майно і зобов'язання в іноземній валюті фірми, що здійснює свою діяльність на території Росії або за кордоном, перераховуються в рублі за курсом Центрального Банку РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Різниця, що утворюється при цьому, відноситься на фінансові результати фірми. Винятком з цього правила є перерахунок на рублі доходів і витрат, що формують фінансові результати в іноземній валюті за звітний період. Методика перерахунку передбачає використання або курсів Банку Росії, що діють на дати здійснення відповідних операцій в іноземній валюті, або середньої величини курсів. Середньою величиною курсів необхідно користуватися в тих випадках, коли інфляційні процеси проявляються не настільки різко. При великій кількості господарських операцій цей спосіб дає можливість уникнути громіздких розрахунків з переоцінки, використовуючи який-небудь середній валютний курс, обчислений у попередньому звітному періоді.
При цьому з метою оподаткування валовий прибуток зменшується на суму позитивних курсових різниць (збільшується на суму негативних курсових різниць), що утворилися в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних Банком Росії іноземних валют, що діє на день надходження валютних коштів на валютний рахунок підприємства, і курсу по відношенню до котируваних Банком Росії іноземних валют на день визначення підприємством суми оподатковуваного прибутку з метою розрахунків з бюджетом.
Зменшення (збільшення) валового прибутку здійснюється на суму курсових різниць, віднесених на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" за всіма рахунками бухгалтерського обліку, за якими відображаються операції в іноземній валюті.
Курсові різниці за валютними рахунками, інших грошових засобів, цінних паперів в іноземній валюті, дебіторської і кредиторської заборгованості в іноземній валюті включаються до складу позареалізаційних доходів, а потім віднімаються із зворотним знаком і при оподаткуванні не враховуються. Тобто позитивні курсові різниці віднімаються з проміжного результату, тому що це ще не реальна прибуток, а негативні - додаються до нього.
Таким чином, в кінці звітного періоду для приведення у відповідність даних валютного і рублевого обліку залишки за валютними рахунками переоцінюються за такими рахунками:
Перелік активів і зобов'язань, що підлягають перерахуванню у рублі
Номер рахунку | Вид активу або зобов'язання | Відображення курсової різниці в обліку | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Позитивною | Негативною | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
50-4 | Готівкова валюта | Дебет 50-4, 91-1 Кредит | Дебет 91-2, 50-4 Кредит | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
50-3 | Грошові документи в іноземній валюті | Дебет 50-3, 91-1 Кредит | Дебет 91-2, 50-3 Кредит | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
52
Не переоцінюються залишки по рахунках: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99. Розглянемо наступний простий приклад. На рахунку 52 "Валютні рахунки" сальдо склало 300 дол США (за курсом на 1-е число місяця 31 руб. За 1 дол США) або 9300,00 руб. Якщо протягом місяця ніяких операцій не сталося, то на кінець місяця (курс 31,70 руб. За 1 дол) сальдо становило ті ж 300 дол США у валюті, а в рублевому еквіваленті 9510,00 руб. Курсова різниця являє собою (різниця рублевих еквівалентів зазначеної суми на початок і кінець місяця) наступне значення: 9510 руб. - 9300 руб. = 210 руб. Візьмемо більш складний варіант. Наприклад, сальдо на рахунку 52 "Валютний рахунок" дорівнює: 300 дол США = 9450 руб. (Курс 31,50 руб. За 1 дол США) Надійшло за звітний період: 10 000 дол США х 31,55 руб. (Курс) = 315 500 руб. 7000 дол США х 31,50 руб. (Курс) = 220 500 руб. Перераховано: 15 200 дол США х 31,70 руб. (Курс) = 481 840 руб. Сальдо на кінець місяця одно 2100 дол США, що при розрахунку за поточним курсом становить: 9450 +315 500 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб. Сальдо на кінець місяця за курсом Банку Росії (31,65 руб. За 1 дол США) складає: 2100 дол х 31,65 руб. = 66 465 руб. Курсова різниця на кінець звітного періоду визначається так: 66 465 - 63 610 = 2855 руб. У зв'язку з цим рублевий еквівалент валютного залишку по поточному курсу повинен бути збільшений на розраховану різниця і відображено: Дт 52, Кт 91 - 2855 руб. - Курсова різниця, що збільшує рублевий еквівалент валютного залишку, Тепер розглянемо приклад відображення курсової різниці на пасивних рахунках. Підприємство мало заборгованість перед іноземним постачальником у сумі 1500 дол США (курс на початок місяця 31,60 руб. За дол), т.е.47 400 руб. Протягом місяця відбулися операції: а) надійшов товар від цього постачальника на 4900 дол США або 155 330 руб. (При курсі 31,70 руб. За 1 дол США); б) перерахована заборгованість іноземному постачальнику в розмірі 6000 дол США або 189 900 руб. (Курс на дату перерахування 31,65 руб. За 1 дол США). Залишок заборгованості на кінець місяця становив у валюті 400 дол США, в рублевому еквіваленті за поточним курсом: 47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб. Цей же залишок при курсі Банку Росії на останню дату поточного місяця 31,74 руб. за 1 дол США становить 12 696 руб. Так як курсова різниця визначається один раз на місяць, а не в міру здійснення операцій, потрібно визначити залишок заборгованості в рублях за поточним курсом і зіставити його з залишком, який повинен бути за курсом на кінець місяця. Зіставляємо суми розрахункових залишків за поточним курсом і за курсом Банку Росії: 12 696 - 12 830 = - 134 руб. Курсова різниця на рахунку 60 показує, що потрібно зменшити кредиторську заборгованість перед іноземними постачальниками в рублевому еквіваленті на суму 134 крб. Це, у свою чергу, призводить до отримання позареалізаційного доходу і відображається записом: Дт 60, Кт 91 - 134 руб. Якщо, наприклад, курс на дату перерахування валюти становив би 31,71 руб. за 1 дол США, то залишок по поточному курсу склав би: 47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб. Негативна курсова різниця дорівнювала б: 12 696 - 12 470 = 226 руб., яка збільшила б кредиторську заборгованість перед постачальником: Дт 91, Кт 60 - 226 руб. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |