Зміст роботи
Вступ
1. Суть, значення і завдання контролю операцій з коштами праці
2. Характеристика фінансово-господарської діяльності і організація внутрішнього контролю в ПП «Бухсервіс»
3. Методичні прийоми і послідовність контрольних дій з коштами праці
4. Типові та можливі порушення, виявлені під час ревізії операцій з основними засобами, малоцінними та швидкозношуваних предметів
5.Обобщеніе результатів контролю і ревізії, та використання інформації в системі управління підприємством
Висновки і пропозиції
Список використаних джерел
Програми
Вступ
Реформування форм власності в Україні та утворення нового механізму господарювання викликали суттєві зміни в організації та методах здійснення контрольно-ревізійної діяльності.
В умовах ринкової економіки зростає потреба у достовірній обліковій і звітній інформації про діяльність господарюючих суб'єктів (державних, приватних, муніципальних і інших підприємств, акціонерних товариств, асоціацій, концернів та ін.)
Об'єктивна інформація про діяльність окремих господарських суб'єктів необхідна власникам підприємств для підвищення ефективності їх роботи; комерційним банкам та іншим кредиторам для компетентної оцінки платоспроможності підприємств і ймовірності повернення кредитів; акціонерам для контролю за діяльністю акціонерного товариства; постачальникам та іншим кредиторам для одержання гарантій повної оплати за відвантажені товари та надані послуги; потенційним інвесторам для уникнення ризику при вкладенні своїх капіталів.
Контроль є складовою частиною управління суспільним відтворенням. Держава не може нормально функціонувати без чітко організованої системи контролю за виробництвом, розподілом і перерозподілом суспільного продукту та іншими сферами суспільного життя в державі. Контроль є невід'ємним елементом надбудови суспільства, в якому відбуваються серйозні зміни в процесі розвитку його політичної системи, органів державного і господарського управління, законодавчої та виконавчої влади.
У широкому сенсі - процес, який забезпечує відповідність функціонування керованого об'єкта прийнятим управлінським рішенням і направлений на успішне досягнення поставлених цілей. Основна мета контролю полягає в тому, щоб об'єктивно вивчити фактичний стан справ у різних галузях суспільного і державного життя, виявити ті чинники та умови, які негативно позначаються на виконанні прийнятих рішень і досягнення поставлених цілей.
Крім того, контроль - це не просто сутність, а необхідна умова існування будь-якого виробництва, він є енергією господарського життя, яка дає імпульс соціально-економічному розвитку. Він ніби поширює все позитивне, що було накопичено в економічному досвіді.
Одним із шляхів підвищення ефективності виробництва підприємств, фірм, об'єднань є вільне використання і збереження на всіх ділянках засобів праці, і перш за все основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів.
Метою даної курсової роботи є вивчення теоретичних і практичних засад контролю операцій з основними засобами та малоцінні швидкозношувані предмети. Для досягнення поставленої мети будуть вирішені наступні завдання:
- Освоєння сутності, значення і завдань контролю операцій з коштами праці;
-Аналіз фінансово-господарської діяльності і організація внутрішнього контролю в ПП «Бухсервіс»;
-Вивчення методичних прийомів та послідовності контрольних дій операцій з коштами праці;
-Розгляд типових і можливих порушень, виявлених під час ревізії;
- Узагальнення результатів контролю і ревізії та формулювання рекомендацій щодо використання їх управлінням.
1. Суть і значення і завдання контролю контролю операцій з коштами праці
Поінформованість про наявність засобів праці та постійний контроль за їх ефективним використанням мають велике значення в управлінні виробничою діяльністю кожного підприємства - цьому має сприяти добре побудований їх облік.
Для здійснення виробничо-господарської діяльності підприємства повинні мати необхідні засоби виробництва, які складаються із засобів і предметів праці.
Під засобами праці розуміють річ, об'єкт (або комплекс речей), яку працівник розміщує між собою і предметом праці так, щоб вона була провідником його дій на цей предмет. Засоби праці за своєю суттю можуть бути двох видів: знаряддя праці та предмети, які забезпечують умови праці.
Побудова обліку засобів праці визначається особливим характером їх функціонування у процесі діяльності. Особливістю засобів праці є те, що вони протягом тривалого часу багаторазово використовуються в операційному процесі, поступово зношуються, зберігаючи при цьому свою натуральну форму.
Характерна особливість засобів праці полягає також у тому, що вони не мають тієї загальної взаємозамінюваності, яка характерна для потенційної робочої сили та запасів діяльності. Тому ефективність їх різна по галузях, підприємствам, окремим видам. Ця різниця для кожного конкретного засобу праці залежить від його технічного і морального зносу.
Підприємства постійно поповнюються новими засобами праці відповідно до досягнутого рівня технології виробництва, характером і обсягом виробленої продукції.
Обізнаність щодо наявності засобів праці та постійний контроль за ефективним їх використанням - важливі чинники в управлінні діяльністю кожного підприємства. Цьому має сприяти добре побудований і організований їх облік. Важливими умовами для раціональної організації такого обліку є науково обгрунтована класифікація цих засобів та їх оцінка.
Характерні ознаки всіх засобів праці такі: вони беруть участь в процесі діяльності, зберігаючи натуральну (речовина) форму і поступово (частинами) переносячи вартість на новий виготовлений продукт у формі амортизації. Розмір амортизації того чи іншого засобу праці визначається ступенем його зносу в процесі використання.
Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує для використання їх у виробництві або постачанні товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Збереження основних засобів, забезпечення їх нормального стану та раціональне використання є основним завданням контролю.
Важливими завданнями ревізії основних засобів є:
1. Перевірка дотримання умов, які забезпечують зберігання основних засобів.
2. Перевірка законності та правильності операцій, пов'язаних з рухом основних коштів, і їх документальним оформленням.
3. Перевірка правильності віднесення активів до основних засобів.
4. Перевірка правильності і своєчасності нарахування та включення у витрати виробництва амортизаційних витрат.
5. Перевірка правильності проведення переоцінки основних засобів.
6. Перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом основних засобів.
7. Перевірка своєчасності освоєння виробничих потужностей, виконання показників ефективності використання обладнання.
8. Виявлення невикористаного обладнання, обстеження його стану, умов збереження.
9. Перевірка операцій, пов'язаних з орендою основних засобів.
У ході ревізії основних засобів перевіряють:
-Забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів (правильність віднесення об'єктів до основних засобів, правильність класифікації основних засобів, правильність оцінки і переоцінки основних засобів, питання організації аналітичного обліку і матеріальної відповідальності за основні засоби, інвентаризація основних засобів, відповідність даних звітності синтетичному і аналітичному обліку);
- Документальне оформлення і відображення в обліку операцій надходження і вибуття основних засобів (використання уніфікованих форм первинної облікової документації, відображення операцій надходження і вибуття основних засобів у реєстрах синтетичного обліку, питання оподаткування операцій при надходженні і вибутті основних засобів);
- Нарахування і відображення в обліку амортизації основних засобів (правильність встановлення терміну корисного використання, правомірність і обгрунтованість використовуваних методів нарахування амортизації, правомірність застосування прискореної амортизації, правильність розрахунків амортизаційних відрахувань, правильність відображення амортизаційних відрахувань в обліку);
-Відображення в обліку відновлення основних засобів - ремонту, модернізації та реконструкції (документальне оформлення операцій, способи проведення ремонту, правомірність віднесення витрат з ремонту на собівартість, відображення операцій з реконструкції і модернізації в обліку).
Інформаційна база, використовувана під час перевірки основних засобів, містить:
1. основні нормативні документи, які регулюють питання організації бухгалтерського обліку та оподаткування основних засобів;
2. наказ про облікову політику організації;
3. первинні документи, які відображають операції по основних засобів:
-Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) (№ ОЗ-1).
-Акт здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. ОЗ-2).
-Акт на списання основних засобів (№ ОЗ-З).
-Акт на списання автотранспортних засобів (№ ОЗ-4).
-Акт на установку, пуск, демонтаж будівельних механізмів (№ ОЗ-5).
- Інвентарну картку обліку основних засобів (№ ОЗ-6).
- Опис інвентарних карток з обліку основних засобів (№ ОЗ-7).
- Картку обліку руху основних засобів (№ ОЗ-8).
- Інвентарний список основних засобів (№ ОЗ-9).
- Розрахунок зносу основних засобів (№ ОЗ-14).
- Протоколи інвентаризаційних комісій.
- Інвентаризаційні описи та порівняльні відомості.
4. реєстри синтетичного і аналітичного обліку руху основних засобів, що використовуються в організації:
- Облікові реєстри по рахунках 10, 11, 12, 13, 40, 41, 42, 46.
- Головну книгу.
5. бухгалтерську звітність:
- Баланс (Форма № 1).
- Звіт про власний капітал (Форма № 4)
Практика контрольно-ревізійної роботи свідчить, що при проведенні операцій з МШП мають місце значні втрати та зловживання. При перевірці операцій з МШП необхідно керуватись Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», а також відповідними галузевими інструкціями.
При перевірці МШП ревізор зобов'язаний звернути увагу на:
1) умови зберігання МШП в складському приміщенні;
2) наявність договорів про матеріальну відповідальність;
3) порядок оформлення операцій по руху МШП;
4) наявність маркування спецодягу, спецвзуття;
5) правильність віднесення МШП до складу запасів. Необхідно пам'ятати, що до складу МШП, які обліковуються у складі запасів, відносять тільки ті активи, які використовуються у виробничому процесі або для управління підприємством терміном менше року або одного операційного циклу (якщо він довший за рік);
6) своєчасність проведення інвентаризації МШП.
Таким чином, можна узагальнити, що завдання контролю основних засобів та МШП - це перевірка їх збереження та технічного стану; законності та правильності документального оформлення операцій з надходження, переміщення і вибуття; правильності нарахування амортизації, своєчасності і повноти включення її у витрати виробництва; правильності нарахування та списання зносу основних засобів; правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходження, переміщення і вибуття основних засобів; виконання плану ремонтів, їх своєчасності та якості, а також встановлення явних фактів порушень чинного законодавства щодо управлінських рішень відповідальних працівників ревизуемого підприємства при купівлі, використанні , реалізації і ліквідації окремих об'єктів основних фондів і нематеріальних активів; вироблення заходів з реалізації результатів контролю: притягнути до відповідальності винних службовців з відшкодуванням збитків, нарахування і накладення штрафних фінансових санкцій на користь державного бюджету за допущені порушення чинного законодавства щодо об'єктів контролю, які взаємопов'язані з оподаткуванням доходів підприємства (оцінка майна, амортизація, реалізація тощо).
2. Характеристика фінансово-господарської діяльності і організація внутрішнього контролю в чп «бухсервіс»
В якості об'єкта дослідивши цій роботі виступає Приватне підприємство «Бухсервіс». У даному розділі дамо коротку характеристику основних економічних показників діяльності організації.
Приватне підприємство «Бухсервіс» зареєстровано у 2005р. рішенням виконавчого комітету Сімферопольської міськради Свідоцтво про державну реєстрацію від 06.05.2005г. № 1 882 121 0000 001594. Форма власності - приватна. Код суб'єкта господарювання згідно єдиного державного реєстру підприємств і організацій України - 32774677.
Аналізованої підприємство зареєстроване за адресою: м.Сімферополь, пер.Шаталова, д.8 кв.5.
Підприємство взято на податковий облік в органах ДПІ м. Сімферополь, а також зареєстрований у фондах соціального і пенсійного страхування в якості платника обов'язкових внесків. Підприємство не є платником податку на додану вартість. Здійснює свою діяльність із застосуванням спрощеної системи оподаткування з використанням єдиного податку за ставкою 10%.
Статутний фонд на момент створення суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів становить 22500грн, на 01.01.2008р. сформований у повному обсязі.
Основними видами здійснюваної діяльності є:
- Послуги в сфері бухгалтерського обліку;
-Аудит.
Для більш повного аналізу господарсько-фінансової діяльності ПП «Бухсервіс» розглянемо показники його фінансової діяльності в динаміці за 2006-2008рр.
Таблиця 1.-Еекономіческіе показники діяльності ПП «Бухсервіс» за 2006-2008рр.
Показники | 2006 | 2007 | 2008 | Абсолютна зміна, +, - |
Виручка від реалізації послуг, тис.грн | 34,3 | 65,8 | 66,7 | +32,4 |
Прибуток від реалізації, тис.грн | 2,9 | 1,8 | 3,6 | +0,7 |
Рентабельність продажів,% | 8,5 | 2,7 | 5,4 | -3,1 |
Середньооблікова чисельність працівників, чол | 1 | 3 | 3 | +2 |
Річний фонд заробітної плати, тис.грн | 14,3 | 25,1 | 28,7 | +14,4 |
Середньомісячна заробітна плата на 1 працівника, грн | 2043 | 697 | 797 | -1246 |
Продуктивність праці, тис.грн / чол | 34,3 | 21,9 | 22,2 | -12,1 |
Підприємство ПП «Бухсервіс» мале за розміром підприємство, яке здійснює свою діяльність у сфері бухгалтерських послуг та аудиту. На підприємстві числитися 3 працівника.
Позитивною є тенденція збільшення суми виручки (на 32,4 тис.грн) та суми прибутку (на 0,7 тис.грн) в 2008р. в порівнянні з 2006р.
Однак рентабельність продажів у цілому по підприємству скоротилася на 3,1%. Загальний річний фонд заробітної плати в 2008р. збільшився на 14,4 тис.грн в порівнянні з 2006р. Однак середньорічна заробітна плата працівників знизилася і в 2008р. склала 797грн. Скоротився і рівень продуктивності праці.
Показники фінансового стану ПП «Бухсервіс» характеризують підприємство як фінансово стійке і незалежне. Позитивним є збільшення коефіцієнтів поточний і швидкої ліквідності. Так, у 2007р. поточні активи підприємства майже в 1,5 рази перевищують суму поточних зобов'язань. Слід зазначити, що коефіцієнт абсолютної ліквідності зменшився, однак його значення залишилося в межах допустимої норми.
Таблиця 2.-Аналіз фінансових коефіцієнтів діяльності ПП «Бухсервіс» за 2006-2008рр.
Показники | 2006 | 2007 | 2008 | Абсолютна зміна, +, - |
Коефіцієнт поточної ліквідності | 0,7 | 0,9 | 1,4 | +0,7 |
Коефіцієнт швидкої ліквідності | 0,6 | 0,8 | 1,2 | +0,6 |
Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0,5 | 0,6 | 0,3 | -0,2 |
Коефіцієнт автономії | 0,6 | 0,8 | 0,8 | +0,2 |
Коефіцієнт відношення власних і залучених коштів | 1,5 | 3,1 | 3,1 | +1,6 |
Коефіцієнт оборотності оборотних коштів | 2,7 | 7,4 | 5,1 | +2,4 |
Коефіцієнт оборотності авансованого капіталу | 0,8 | 1,7 | 1,7 | +0,9 |
Рентабельність авансованого капіталу | 6,5 | 4,7 | 9,4 | +2,9 |
Рентабельність власного капіталу | 10,7 | 6,3 | 12,5 | +1,8 |
Коефіцієнт автономії та коефіцієнт відношення власних і залучених коштів показують, що фінансовий стан підприємство практично не залежить від зовнішніх джерел фінансування, діяльності на 80% здійснюється за рахунок власних джерел коштів.
Оборотність оборотних коштів і авансованого капіталу в 2008р. в порівнянні з 2006р. зросла за рахунок нарощування обсягів реалізації. Як наслідок збільшується рентабельність авансованого і власного капіталу, яка складає в 2008р. відповідно 9,4% і 12,5%.
Головним органом управління підприємством є власник, за наказом якого призначається директор підприємства. У ПП «Бухсервіс» власник і директор є однією особою.
Ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві покладено на бухгалтера, з яким укладено договір про надання бухгалтерських послуг, так як згідно зі штатним розкладом на підприємстві не передбачена посада бухгалтера. Даний вид організації бухгалтерського обліку передбачено чинним законодавством (Законом України «Про бухгалтерський облік і звітність в Україні»). Первинні документи з придбання і відвантаження товарів, які виписані керівником і його помічником, накопичуються протягом місяця, а потім протягом 5 днів передаються для обробки приватному підприємцю, з яким укладено договір про надання бухгалтерських послуг.
Для системи внутрішнього контролю в ПП «Бухсервіс» властиві такі особливості:
- Закріплення повноважень управління і керівництва за однією особою;
- Відсутність посади бухгалтера у штаті підприємства.
Згідно із затвердженим на підприємстві наказом про облікову політику основними засобами вважаються матеріальні активи, які утримуються на підприємстві з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, строк корисного використання ( експлуатації) яких більше одного року.
Основні засоби класифікувати відповідно до класифікаційними групами, які встановленим П (С) БО 7 «Основні засоби».
Для нарахування амортизації основних засобів на підприємстві застосовує метод зменшення залишкової вартості. Амортизаційні відрахування налічується пооб'єктно. Облік основних засобів підприємства ведеться на активному рахунку 10 «Основні засоби» в розрізі кожного об'єкта основних засобів з найменувань і групам. Амортизація основних засобів нараховується за дебетом рахунка витрат і кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів».
Малоцінними і швидкозношуваними предметами вважаються об'єкти, вартість яких не перевищує 1000грн. Облік МШП зі строком служби менше одного року ведеться на рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети», а з терміном служби більше року враховують у складі необоротних активів (на рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи").
На вартість МШП, які обліковуються на рахунку 112, щомісячно нараховується знос у розмірі 50% від їх первісної вартості. Суму зносу цих МШП відображають за кредитом рахунка 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів». МШП, які обліковуються на рахунку 22, у разі передачі в експлуатації, повністю виключати зі складу активів і відображають за дебетом відповідних рахунків обліку витрат.
3. Методичні прийоми і послідовність контрольних дій з коштами праці
Контроль виконує свої функції за допомогою власного методу, який є системою методичних прийомів і конкретних методик. Реалізація будь-якого методу управління, в тому числі і фінансово-господарського контролю і ревізії, здійснюється за допомогою певних процедур.
Процедури - поняття, яке встановлює виконання певних дій засобами праці над предметами праці з метою пізнання, перетворення або удосконалення їх для досягнення оптимуму. Контрольні функції в господарському механізмі здійснюються за допомогою контрольно-ревізійних процедур, вироблених наукою і практикою.
Контрольно-ревізійні процедури реалізують методичні прийоми контролю і ревізії, тому їх характеризують за тими функціями, які вони виконують у контрольно-ревізійному процесі.
Можна виділити наступні методичні прийоми контролю і ревізії: органолептичні методичні прийоми, вибіркові і суцільні спостереження у внутрішньому контролі та ревізії, розрахунково-аналітичні методичні прийоми, документальні методичні прийоми і контрольно-ревізійні процедури.
Органолептичні методичні прийоми фінансово-господарського контролю використовують при перевірці фактичного стану об'єктів контролю. Найважливішою з них є інвентаризація. Методичний прийом інвентаризації використовується для контролю достовірності даних бухгалтерського обліку, звітності і балансу підприємства, зокрема, наявності та вартості об'єктів основних засобів і МШП.
Вибіркові спостереження застосовуються у фінансово-господарському контролі і ревізії як один з видів не суцільного дослідження господарських операцій, яке грунтується на застосуванні вибіркового методу. Суть вибіркового методу полягає у правильному відборі одиниць спостереження. Точність результатів, добутих за допомогою цього методу, залежить від способу відбору одиниць спостереження, ступеня коливань ознаки у сукупність, кількості одиниць, які підлягають спостереженню.
Результати застосування розрахунково-аналітичних методичних прийомів у процесі контролю оформляють у вигляді відомостей, які додаються до акта комплексної ревізії діяльності підприємства.
У процесі контролю господарських операцій перевіряють достовірність, законність і господарську необхідність їх на основі документів, у яких вони знайшли відображення. Контроль здійснюють за формою і змістом, зустрічною перевіркою операцій, взаємним контролем операцій і документів, аналітичними і логічними прийомами.
Порядок здійснення контрольних дій із засобами праці наступний:
- Перевірка стану збереження основних фондів і МШП;
- Документальна перевірка операцій з надходження та вибуття основних фондів і МШП;
- Перевірка правильності нарахування амортизаційних відрахувань;
-Перевірка витрат на ремонт основних засобів: капітальний, поточний, технічне обслуговування тощо.
Першим етапом контролю основних засобів на підприємстві є аналіз зроблених інвентаризацій, тобто ретельно перевіряється своєчасність, повнота та якість проведення інвентаризації і правильність відображення її результатів в інвентарних описах і слічітельних відомостях
Крім того перевіряється як визначений і відображений в обліку завдану шкоду матеріально-відповідальними особами в результаті нестач і псування майна.
Наступним етапом контролю є дослідження правильності оцінки відображення в обліку основних засобів залежно від джерел їх надходження:
Далі здійснюється перевірка вартості інвентарних об'єктів по кваліфікаційних групах і відповідними субрахунками і робиться порівняння цих даних із залишками за рахунками 10, 11, 12, 13, 15 і даних по Головній книзі та балансу.
Наступним етапом перевірки є контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з надходження, амортизації та вибуття основних засобів:
а) здійснюється контроль правильності введення об'єктів в експлуатацію згідно з первинними документами, а також відображені в обліку витрат на придбання об'єктів і їх списання;
б) при створенні основних засобів шляхом будівництва при підрядному способі, перевіряє підрядний договір; при господарському способі будівництва перевіряються кошторису на будівельно-монтажні роботи та відповідні витратні документи;
в) при перевірці правильності вибуття основних засобів звертається увага на первинну вартість об'єкта, що вибуває, суму нарахованого зносу, залишкову вартість та причини вибуття об'єкта, а також результати від списання об'єкта.
На наступному етапі перевірки звернути увагу на перевірку правильності і своєчасності нарахування амортизації, зносу. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів. Далі перевіряється переоцінка і дооцінка основних засобів.
На підприємстві під контролем використання МШП слід розуміти організовану систему нагляду та перевірок, спрямовану на виявлення фактів неправильного і несвоєчасного оформлення первинної документації на відпуск МШП, необгрунтованого їх відпуску і витрачання в процесі діяльності. Контроль включає і перевірку порядку дотримання встановлених норм витрачання МШП. При цьому методі контролю здійснюється не тільки перевірка законності, обгрунтованості та доцільності здійснюваних господарських операцій, але й визначення раціональних шляхів і способів подолання відхилень, усунення перешкод у забезпеченні економії МШП.
Порядок контролю операцій з використання МШП аналогічний контролю основних засобів з урахуванням деяких особливостей:
- Перевіряються операції з оприбуткування та списання МШП;
- Перевіряється їх склад, кількість, вартість. У процесі перевірки використовуються оборотні відомості, картки складського обліку та інші регістри;
- Перевіряється правильність віднесення вартості МШП на витрати підприємства;
-Здійснюється контроль правильності кореспонденції рахунків, пов'язаних з рухом МШП, та нарахування їх зносу, досліджуючи записи в регістрах синтетичного обліку та їх документальне підтвердження.
Таким чином, методичні прийоми контрольних дій засобів праці включають загальноприйняті методичні прийоми контролю і ревізії: органолептичні методичні прийоми, вибіркові і суцільні спостереження у внутрішньому контролі та ревізії, розрахунково-аналітичні методичні прийоми, документальні методичні прийоми і контрольно-ревізійні процедури.
Послідовність здійснення контрольних дій із засобами праці включає перевірки схоронності об'єктів основних засобів та МШП, правильність формування первісної вартості засобів праці, контроль операцій по їх списанню та вибуття, правильність нарахування амортизації.
4. Типові та можливі порушення, виявлені під час ревізії операцій з основними засобами, малоцінними та швидкозношуваних предметів
Дуже важливо знати найбільш поширені помилки і порушення, що зустрічаються при контролі операцій з основними засобами і малоцінними та швидкозношувані предмети. У даному розділі наведемо найбільш характерні помилки, які можуть бути виявлені в результаті контрольних дій, і проаналізуємо їх.
При обліку основних засобів має місце помилка, коли на рахунку 10 «Основні засоби» враховуються предмети, які повинні враховуватися в складі малоцінних і швидкозношуваних предметів. Дуже часто при обліку основних фондів бухгалтерія веде лише синтетичний облік основних засобів, а аналітичний облік не ведеться. Аналітичний облік повинен вестися по кожному інвентарному об'єкту на інвентарних картках типових форм № ОЗ-6, 7, 8, 9 у залежності від специфіки окремих видів основних засобів, а для контролю за їх збереженням у розрізі матеріально-відповідальних осіб - інвентарний список за формою № ОС-13.
Для забезпечення необхідної якості обліку основних засобів у момент прийому їх в експлуатацію їм присвоюється інвентарний номер. Він діє весь час експлуатації об'єкта до його списання. Нумерація будується за серійно порядкової системі. Аналітичний облік відображає технічну та економічну характеристику об'єкта, його знаходження, первісну оцінку і переоцінку за відновної вартості, а також знос на основні засоби.
Сьогодні малоцінні швидкозношувані предмети розділені на дві групи. Одна їх частина (з терміном служби до одного року) відноситься до запасів і обліковується на рахунку 22, а друга частина (з терміном служби більше одного року) входить в поняття «малоцінні необоротні матеріальні активи, які відображаються у складі необоротних активів.
Відповідно до стандарту 9 «Запаси» відсутня вартісний критерій віднесення предметів до малоцінних швидкозношуваних предметів. Тому підприємство самостійно в наказі про облікову політику встановлює вартісний критерій. Потрібно пам'ятати, що відповідно до стандарту 9 «Запаси», на малоцінні предмети, які входять до складу запасів, не нараховується знос, а вартість переданих в експлуатацію предметів списується у витрати з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.
Малоцінні швидкозношувані предмети списуються на витрати під час передачі їх в експлуатацію на підставі видаткових документів. Однак деякі бухгалтера списують такі малоцінні предмети достроково і без передачі їх в експлуатацію на підставі відповідних актів, що порушує встановлений порядок.
Трапляється, що порушується порядок зберігання та видачі спецодягу і спецвзуття, а саме: іноді працівникам видається безкоштовно спецодяг, яка повинна видаватися за плату, не виконуються норми видачі спецодягу і терміни користування нею; деякі одержувачі не мають права користуватися спецодягом і спецвзуттям за рахунок організації.
При обліку малоцінних необоротних активів, які обліковуються на рахунку 112 потрібно пам'ятати, що їх вартість погашається шляхом нарахування зносу за встановленою нормою, яка визначається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного методу використання таких об'єктів.
Знос з таких предметів обліковується на субрахунку 132 «Знос інших матеріальних необоротних активів»
Найчастіше зустрічаються такі помилки:
- Відсутній наказ (розпорядження) керівника про облікову політику підприємства, а якщо і є наказ (розпорядження), то немає пункту про порядок списання малоцінних швидкозношуваних предметів протягом року, що відносяться до складу запасів і необоротних активів;
- Несвоєчасне документальне оформлення всіх операцій з руху малоцінних швидкозношуваних предметів;
- У бухгалтерії немає точних даних про наявність малоцінних швидкозношуваних предметів за кількістю з метою їх збереження;
- Несвоєчасне виявлення предметів, які не використовуються;
- Невірно налічується знос на різні види малоцінних необоротних матеріальних активів, часто не дотримуються єдиної методики нарахування зносу протягом року;
- Неякісно проводиться інвентаризація МШП, трапляються випадки заміни одних предметів іншими.
Типові недоліки в проведенні інвентаризації:
-Порушення строків проведення інвентаризації;
-Нерівномірний їх розподіл за календарними періодами;
-Порушення принципу раптовості;
-Неякісне проведення інвентаризації, а саме:
- Недотримання правил перевірки вимірювальних пристроїв перед початком інвентаризації;
- Включення в опис насправді неперевірених залишків цінностей;
- Відпустки і прийняття матеріалів під час проведення інвентаризації без спеціальних позначок у первинних документах;
- Недотримання правил перевірки цін в описах;
-Недбале оформлення документів, а саме:
- Відсутність прізвищ, ім'я та по батькові матеріально-відповідальних осіб і членів комісії в інвентаризаційних описах і слічітельних відомостях;
- Відсутність дат проведення інвентаризації, відсутність порівнювальної відомості;
- Відсутність загальних підсумків кількості та суми за описом;
- Недостатньо інформації про вид МШП, сорті;
-Несвоєчасне оформлення та визначення результатів інвентаризації та їх відображення в обліку, особливо при пересортиці;
-Проведення інвентаризації некомпетентними в її проведенні особами.
Таким чином, всі можливі порушення і помилки призводять до спотворення даних бухгалтерського обліку і надалі показників фінансової звітності. Тому дуже важливо проводити своєчасний і повний контроль операцій з основними засобами і малоцінними та швидкозношувані предмети.
5. Узагальнення результатів контролю і ревізії, та використання інформації в системі управління підприємством
Основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності ПП «Бухсервіс» є прибуток
Головним органом управління підприємством є власник, за наказом якого призначається директор підприємства. У ПП «Бухсервіс» власник і директор є однією особою.
Оперативний та бухгалтерський облік, статистичну звітність підприємство здійснює у порядку, встановленому законодавством України. Ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві покладено на бухгалтера, з яким укладено договір про надання бухгалтерських послуг, тому що відповідно до штатного розкладу на підприємстві не передбачена посада бухгалтера.
Визнання, оцінка та облік основних засобів в ПП «Бухсервіс» здійснюється відповідно до П (С) БО № 7 «Основні засоби». Одиницею обліку є окремий об'єкт основних засобів та інших матеріальних необоротних активів. Групування основних засобів в аналітичному обліку проводиться згідно з вимогами Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та Інструкції про його застосування. Для відокремлення в складі основних засобів малоцінних необоротних активів встановлено вартісний межу в розмірі 1000,00 грн.
Аналітичний облік по рахунку 10 «Основні засоби» організований за групами основних засобів залежно від терміну придбання (до 01.01.2004р. Або після 01.01.2004р.), По окремих інвентарних об'єктів.
Амортизація основних засобів на підприємстві здійснюється у відповідності із нормами, передбаченими податковим законодавством.
Амортизація малоцінних необоротних активів нараховується в першому місяці їх використання у розмірі 100% їх вартості.
Для обліку основних фондів на підприємстві використовується рахунок 10 «Основні засоби» субрахунок 109 «Інші основні засоби». Цей рахунок є активним. За дебетом рахунка відображається придбання основних засобів, за кредитом - списання вартості основних засобів в рамках реалізації, або ліквідації об'єкта основних засобів.
На підприємстві використовується окремий рахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» для обліку інших необоротних активів з метою спрощення обліку окремих видів основних засобів.
У зв'язку з тим, що інші необоротні матеріальні активи відносяться до основних засобів, аналітичний облік необоротних матеріальних ведеться аналогічно. За дебетом рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи" відображається надходження придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів на підприємство (за первісною вартістю); сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до зростання майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних нематеріальних активів.
За кредитом рахунка 11 відображається вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.
Нарахування зносу основних засобів ведеться на рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» у розрізі найменувань по кожній групі основних фондів. Використовуваний метод нарахування амортизації - метод зменшення залишкової вартості об'єкта з застосуванням норм амортизаційних відрахувань встановлених Законом України «Про оподаткування прибутку підприємства», щоб уникнути розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком амортизації основних фондів.
За кредитом рахунку 13 «Знос необоротних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу.
Документально операції з придбання основних засобів оформлюються видаткової накладної постачальника, товарно-транспортної накладної на перевезення основного коштів від постачальника до підприємства. Введення об'єкта основних засобів в експлуатацію оформляється Актом введення в експлуатацію. нарахування амортизаційних відрахувань документується Відомістю нарахування амортизації за місяць, ліквідація основних засобів і їх вибуття - актом на списання основних засобів.
Товарно-матеріальні цінності, які використовуються в процесі господарської діяльності, оцінюються і враховуються в ПП «Бухсервіс» відповідно до вимог П (С) БО № 9 «Запаси».
У процесі господарської діяльності підприємство набуває канцелярські товари, малоцінні швидкозношувані предмети та інші матеріальні цінності. Їх придбання може здійснюється через підзвітну особу (авансовий звіт з доданням усіх виправдувальних документів на покупку ТМЦ) або безготівковим розрахунком у постачальника (видаткові накладні та рахунки-фактури постачальників).
Передача МШП в експлуатацію оформляється в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дт92 Кт22.
Згідно з Наказом про облікову політику підприємства МШП - це предмети з терміном використання менше одного року і вартістю не вище 1000грн. У момент передачі таких активів в експлуатацію вони списуються з балансу з одночасною організацією їх оперативного кількісного обліку за місцем експлуатації протягом терміну фактичного використання таких предметів. Аналітичні дані щодо їх обліку всіх МШП формуються в розрізі найменувань.
У цілому, можна зробити висновок про те, що на аналізованому підприємстві організація бухгалтерського обліку основних засобів та МШП відповідає нормам чинного законодавства і ведеться правильно без порушень
Висновки і пропозиції
Для здійснення виробничо-господарської діяльності підприємства повинні мати необхідні засоби виробництва, які складаються із засобів і предметів праці.
Під засобами праці розуміють річ, об'єкт (або комплекс речей), яку працівник розміщує між собою і предметом праці так, щоб вона була провідником його дій на цей предмет. Засоби праці за своєю суттю можуть бути двох видів: знаряддя праці та предмети, які забезпечують умови праці.
Побудова обліку засобів праці визначається особливим характером їх функціонування у процесі діяльності. Особливістю засобів праці є те, що вони протягом тривалого часу багаторазово використовуються в операційному процесі, поступово зношуються, зберігаючи при цьому свою натуральну форму.
завдання контролю основних засобів та МШП - це перевірка їх збереження та технічного стану; законності та правильності документального оформлення операцій з надходження, переміщення і вибуття; правильності нарахування амортизації, своєчасності і повноти включення її у витрати виробництва; правильності нарахування та списання зносу основних засобів; правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходження, переміщення і вибуття основних засобів; виконання плану ремонтів, їх своєчасності та якості, а також встановлення явних фактів порушень чинного законодавства щодо управлінських рішень відповідальних працівників ревизуемого підприємства при купівлі, використанні, реалізації і ліквідації окремих об'єктів основних фондів і нематеріальних активів; вироблення заходів з реалізації результатів контролю: притягнути до відповідальності винних службовців з відшкодуванням збитків, нарахування і накладення штрафних фінансових санкцій на користь державного бюджету за допущені порушення чинного законодавства щодо об'єктів контролю, які взаємопов'язані з оподаткуванням доходів підприємства (оцінка майна, амортизація, реалізація тощо).
Методичні прийоми контрольних дій засобів праці включають загальноприйняті методичні прийоми контролю і ревізії: органолептичні методичні прийоми, вибіркові і суцільні спостереження у внутрішньому контролі та ревізії, розрахунково-аналітичні методичні прийоми, документальні методичні прийоми і контрольно-ревізійні процедури.
Послідовність здійснення контрольних дій із засобами праці включає перевірки схоронності об'єктів основних засобів та МШП, правильність формування первісної вартості засобів праці, контроль операцій по їх списанню та вибуття, правильність нарахування амортизації.
Всі можливі порушення і помилки призводять до спотворення даних бухгалтерського обліку і надалі показників фінансової звітності. Тому дуже важливо проводити своєчасний і повний контроль операцій з основними засобами і малоцінними та швидкозношувані предмети.
В якості об'єкта дослідження в даній курсовій роботі виступає Приватне підприємство «Бухсервіс». Підприємство ПП «Бухсервіс» мале за розміром підприємство, яке здійснює свою діяльність у сфері бухгалтерських послуг та аудиту. На підприємстві числитися 3 працівника. Показники фінансового стану характеризують підприємство як фінансово стійке і незалежне.
Ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві покладено на бухгалтера, з яким укладено договір про надання бухгалтерських послуг, так як згідно зі штатним розкладом на підприємстві не передбачена посада бухгалтера.
Для системи внутрішнього контролю в ПП «Бухсервіс» властиві такі особливості:
- Закріплення повноважень управління і керівництва за однією особою;
- Відсутність посади бухгалтера у штаті підприємства.
У цілому, можна зробити висновок про те, що на аналізованому підприємстві організація бухгалтерського обліку основних засобів та МШП відповідає нормам чинного законодавства і ведеться правильно без порушень
Список використаних джерел
1. Закон України «Про аудиторсько Діяльність» від 22 квітня 1993р № 3125 (Із змінамі та доповненнями)
2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV від 16.07.99 - визначаються загальні принципи ведення бухгалтерського обліку.
3.Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» № 2939 - ХІІ від 26.01.93р. Із змінамі та доповненнями
4.Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 69 овід в 11.08.94 р.
5.Інструкція «Про порядок визначення розмірів збитків від крадіжок, недостачі, знищення (пошкодження) матеріальних цінностей», затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96.
6.Інструкція про проведення ревізій І перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні. Затверджено наказом Головного КРУ України от 03.10.1997 р. № 121.
7. Наказ Головного контрольно-ревізійного Управління України «Про затвердження Стандартів державного фінансового контролю за використання бюджетних коштів, державного І комунального майна» від 9 серпня 2002 р.. № 168 / / Офіційний вісник України. - 2002. - № 38. - Ст. 1803
8.Положение (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000.
9.Положеніе (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 246 20.10.1999.
10.Белуха М.Т. Контроль і ревізія в галузях народного господарства: Підручник. - М., 1992. - 368 с.: Іл.
11.Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. - К.: Вища школа, 2004. - 364 с.
12.Бутінець Ф.Ф. Контроль І ревізія. Підручник. - Ж.: ЖІТІ, 2002 - 544с.
13.Бутінець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. М., Петренко Н. І.. Контроль І ревізія: Підручник. - Житомир: ПП «Рута», 2000. - 509 с.
14.Давідов Г.М. Аудит: Навч. посіб .- 3-тє вид., стер .- К.: Т-во "Знання", КОО, 2002, - 363с.
15.Дорош Н.І. Аудит: методичне І орг-ція, - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001.-402 с.
16.Завгородній В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринка.-2-е вид. К.: Фірма "ДІ-КСІ", 2002.-832с.
17.Зубілевіч С.Я, Голов С.Ф. Основи аудиту. - К.: Либідь, 1996 .- 267с.
18.Контроль І ревізія. Практикум: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "облік і аудит" / С.В. Бордаш, В.А. Дерій, Н.І. Петренко; за ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир, ЖіТі, 2000. - 384с.
19.Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навч. посіб. для студ. -Львів: Піча Ю.В; К.: "Каравела", Львів: "Новий-Світ-2000", 2002. -504с.
20.Облік і аудиту основних засобів: Бондар М.І. автореф. До 2001.
21. Павлюк В.В. Контроль І ревізія. Навчальний посібник рекомендовано МОН України, К: ізд-во ЦУЛ, 2006.-с.196
22.Петрік О. Л. Аудит: методологія І організація: Монографія. - К.: КНЕУ, 2003. - 260 с.
23. Пшенична, А.Ж. Аудит: Навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; МІН-во ОСВІТИ І науки України, Полтавський ун-т спожівчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.
24.Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Учеб.пособ.-Мн.: Місанта, 2002.-429с.
25.Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб .- К.: Знання-Прес, 2002 .- 233 с.
Програми
Додаток № 1
Тест внутрішнього контролю основних засобів
Питання | Відповіді | Примітки |
| Так | Ні |
|
Чи є наказ з створення комісії по списанню основних засобів | + |
|
|
Чи визначені терміни проведення інвентаризації основних засобів в наказі по обліковій політиці | +
|
|
|
Проведена інвентаризація у встановлені терміни | + |
|
|
Коли була проведена остання інвентаризація основних засобів | + |
| Рік тому |
Чи відображені результати інвентаризації в обліку |
|
| Інвентаризація в звітному періоді не проводилася |
Фіксується чи в облікових регістрах місце розміщення та експлуатації основних засобів | +
|
|
|
Чи є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації | + |
|
|
Чи укладені договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження основних засобів | +
|
|
|
Чи використовує організація уніфіковані форми первинних документів | +
|
|
|
Розроблено Чи графік документообігу з обліку основних засобів | + |
|
|
Чи здійснює головний бухгалтер контроль за дотриманням графіка документообігу | + |
|
|
Чи застраховані об'єкти основних засобів на випадок пожежі, стихійних лих |
| - |
|
Проведена чи класифікація основних засобів | + |
|
|
Розроблено Чи кодифікатор основних засобів |
| - |
|
Чи є інвентарні картки на паперовому носії |
| - |
|
Звіряються чи дані аналітичного обліку з регістрами синтетичного обліку | + |
| Так. При складанні річного балансу |
Затверджуються чи документи на списання основних засобів керівником | +
|
|
|
Чи використовує організація орендовані об'єкти основних засобів |
| - |
|
Вибрані чи варіанти нарахування амортизації основних засобів | +
|
| Зменшення залишкової вартості |
Чи обраний варіант обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів | +
|
| Витрати списуються за фактичними витратами |
Чи має організація філії, виділені на окремі баланси |
| - |
|
Контролер __________________ Сидоров С.С.