Необхідно розрізняти фінансовий і управлінський облік (Financial Accounting and Managerial / Management Accounting). Головна відмінність полягає в цілях цих видів обліку та основних користувачів бухгалтерської інформації. Управлінський облік головним чином готує інформацію для внутрішніх користувачів - керівників усіх рівнів підприємства, а фінансовий облік забезпечує підготовку, звіти, аналіз та обробку бухгалтерської інформації для зовнішніх користувачів.
Ведення фінансового обліку є обов'язковим на основі строгого дотримання загальноприйнятим принципам обліку і звітності в тій чи іншій країні, в той час як управлінський облік не потребує державного регулювання та регламентації, його впровадження залежить тільки від рішення керівництва підприємства. У зв'язку з цим, все, що напрацьовано корисного в різних країнах у цій області, вже зараз можна з успіхом застосовувати на наших підприємствах.
У більшості розвинених західних країн правила фінансового обліку відрізняються від правил податкового обліку (Tax Accounting). Податковий облік не є окремою самостійною системою обліку і його було б правильніше називати податковими розрахунками. Це пов'язано, по-перше, з розходженням цілей цих двох систем і, по-друге, з історично склалися відзнаками державного та законодавчого регулювання. Про це треба завжди пам'ятати бухгалтеру, тому що конкретні методи оцінки, розрахунків, справедливі для фінансового обліку, не завжди можуть бути застосовні для розрахунку оподатковуваних показників і отже, самих податків.
Узагальнено:
мета ФУ - надання даних для складання фінансової звітності як для внутрішніх, так і джля зовнішніх користувачів, мета УУ - надання інформації менеджерам всіх рівнів підприємства для прийняття управлінських рішень;
способи відображення інформації в ФУ - подвійний запис, в УУ - будь-яка система, яка є корисною для збору та аналізу інформації;
об'єкт вивчення ФУ - підприємство в цілому, в УУ - окремий підрозділ, робоче місце, цех тощо;
система вимірників ФУ - грошові одиниці, УУ - натуральні показники, трудові тощо;
обов'язковість ведення обліку ФУ - обов'язково на загальноприйнятих правилах, відповідно до міжнародних стандартів, УУ - правил немає, внутрішня справа підприємства;
ступінь надійності ФУ - говорить про доконані факти, УУ - говорить про майбутні події, носить суб'єктивний характер.
Вже протягом декількох років Росія реформує систему бухгалтерського обліку і звітності відповідно до Міжнародних стандартів. Це завдання було сформульовано ще в 1996 році, коли міністр економіки Євген Ясін очолив урядову комісію, що підготувала пропозиції з цього питання. Потім Постановою Уряду № 283 від 6 березня 1998 року була офіційно прийнята Програма реформування бухгалтерського обліку в Росії відповідно до МСФЗ.
Значення Міжнародних стандартів фінансової звітності в останні роки зростає в усьому світі. (1973 рік - Комітет з вироблення міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASC) розробив три стандарти.) Європейський Союз і багато інших країн вже прийняли рішення про перехід від національних стандартів до МСФЗ, окремі країни ЄС (наприклад, Німеччина, Італія, Франція) вже дозволили своїм компаніям вести облік відповідно до МСФЗ, і нещодавно ЄС оголосив про намір зробити МСФЗ обов'язковими для всіх 6700 компаній, що входять в котирувальні листи фондових бірж ЄС, а також для всіх компаній, що випускають проспекти емісій. В даний час вносяться відповідні зміни до Директиви ЄС № 4 «Про корпоративної звітності». Зараз у ЄС використовуються дві системи фінансової звітності, які можуть служити в якості загальноприйнятих стандартів: GAAP США та МСФЗ (у 1998 році звітність відповідно до МСФЗ представили 210 компаній країн ЄС, а відповідно до американських стандартів - 235 компаній). Обидві системи орієнтовані на інвесторів і забезпечують однаковий рівень захисту їхніх інтересів. Однак на практиці складання звітності відповідно до даних стандартів регулюється по-різному. Також робляться певні кроки до об'єднання МСФЗ та GAAP США в єдину систему стандартів.
В даний час завершилася робота над основними стандартами, перерахованими в угоді між КМСФО та Міжнародної організації комісій з цінних паперів (IOSCO). 17 травня 2000 IOSCO оголосила про те, що вона завершила оцінку МСФЗ і рекомендувала своїм членам дозволити транснаціональним компаніям - емітентам використовувати МСФЗ при складанні фінансової звітності для розміщення акцій і проходження процедури лістингу на міжнародних фондових біржах.
Економічні переваги переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності полягають в тому, що вони спрямовані на забезпечення прозорості фінансових даних і відображення реальної економічної ситуації, що дозволяє користувачам звітності підприємств приймати правильні, обгрунтовані економічні рішення. Поліпшення якості бухгалтерської інформації необхідно не тільки підприємствам, що мають або бажають залучити сторонніх інвесторів. Якісна і повна інформація необхідна перш за все для керівників підприємств, які повинні мати всю необхідну інформацію, що представляє достовірно і реально економічні умови господарювання, для прийняття більш ефективних рішень з управління підприємством.
Міжнародні організації, що займаються проблемами гармонізації та уніфікації бухгалтерського обліку та звітності і які впливають на розробку стандартів фінансової звітності, включають в себе Міжнародний Комітет з бухгалтерських стандартів (IASC / International Accounting Standards Committee), Міжнародну Федерацію бухгалтерів (IFAC / International Federation of Accountants), міжурядову робочу групу експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності при ООН (ISAR / Intergovernmental working group of experts on International Standards of Accounting and Reporting), Організацію економічного співробітництва та розвитку (OECD / Organization for Economic Cooperation and Development), Міжнародну організацію комісій з цінних паперів (lOSCO / International Organization of Securities Commissions) та інші.
Також існує багато регіональних організацій, які розробляють стандарти фінансового обліку та аудиту для країн, що входять в ці регіони.
Теорія бухгалтерського обліку забезпечує основу для практичного ведення обліку. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку в США (GAAP / Generally Accepted Accounting Principles) є системою правил і процедур, за допомогою яких встановлюється певна практика ведення бухгалтерського обліку в даний час. Основні організації, що регулюють облік і звітність-в США: Рада зі стандартів фінансового обліку (FASB / Financial Accounting Standards Board), Американський інститут дипломованих громадських бухгалтерів (AlCPA / American Institute of Certified Public Accountants), Комісія з цінних паперів і бірж (SEC / Securities and Exchange Commission), Податкове управління (IRS / Intemal Revenue Service), Рада за стандартами обліку в державних організаціях (GASB / Govemment Accounting Standards Board). Зростання економічної могутності Сполучених Штатів в першій половині нашого сторіччя мав, результатом зростання впливу теоретичних позицій і практики американської моделі не лише в Німеччині та Японії, але і в країнах, що розвиваються, зокрема Бразилії, Ізраїлі, Мексиці, Філіппінах.
Основні концепції бухгалтерського обліку
• концепція грошового виміру (the concept of money measure);
• концепція самостійності підприємства (the concept of separate entity);
• концепція діяльності, що триває / припущення безперервності (going concern / continuity assumption);
• принцип вартості (собівартості) (cost principle);
• правило відповідності (доходів і витрат обліковому періоду) (matching rule);
• принцип облікового періоду (accounting period).
Концепція грошового виміру свідчить, що всі господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку в грошовому вимірі. Грошова оцінка є обощающім вимірником різнорідних видів господарських засобів.
Концепція самостійності підприємства (separate entity). Кожне підприємство розглядається в обліку як самостійна одиниця, окрема від всіх контрагентів, а також від його власників. Найбільш загальними формами організації бізнесу є одноосібне господарювання, товариство і корпорація (акціонерне товариство). Незважаючи на те, що в перших двох формах власність підприємств не відокремлена юридично від власності їх власників, бухгалтер розглядає кожну з цих трьох форм організації бізнесу як відособлене господарство одиницю.
Концепція працюючого підприємства або припущення безперервності (going concern / continuity assumption). Фінансова звітність зазвичай повинна складатися на основі припущення, що, поки не відомо зворотне, підприємство функціонує необмежений період, тобто у підприємства немає наміру в найближчому майбутньому ліквідуватися або суттєво скоротити обсяг операцій. Це припущення є вкрай важливим, одним з методологічних принципів визначення фінансових результатів. У російських нормативних законодавчих документах ця концепція визначається як допущення безперервної діяльності.
Принцип вартості / собівартості (cost principle). Згідно з цим принципом всі активи обліковуються за ціною придбання (собівартості виготовлення) і ця ціна є основою для, оцінки їх майбутнього використання, а зобов'язання і складові власного капіталу відображаються в сумі, зафіксованої на момент їх виникнення.
Для оцінки елементів фінансової звітності МСФЗ дозволяють використовувати різні методи. Крім фактичної вартості придбання, дозволяється використання відновлювальної вартості, можливої ціни продажу (погашення) та дисконтованої вартості.
Відновлювальна вартість визначається сумою грошових коштів або їх еквівалентів, яка повинна бути заплачена за придбання аналогічного активу в сучасних умовах. Зобов'язання відображаються за недисконтована сумі грошових коштів або їх еквівалентів, яка була б для їх погашення на дату звіту.
Можлива ціна продажу означає суму грошових коштів, яка може бути отримана в даний час від продажу активу в звичайних умовах. Зобов'язання відображаються за недисконтована сумі грошових коштів, яка необхідна для їх погашення у нормальних умовах.
Дисконтована вартість розраховується як майбутнє чисте надходження грошових коштів, яке буде створювати даний актив при нормальних умовах, або як майбутнє чисте вибуття грошових коштів, який буде потрібно для погашення зобов'язань при нормальному ході справ.
Найбільш широко використовуваною оцінкою для складання фінансової звітності є фактична (історична) вартість, проте на практиці для оцінки деяких елементів відступають від цього принципу, наприклад, інвестиції в цінні папери і окремі або всі види запасів можуть відображатися у звітах за найменшою з двох величин: собівартістю і можливої чистої ціни продажу / ринкової ціни, пенсійні зобов'язання можуть відображатися за їх дисконтованої вартості.
Правило відповідності доходів і витрат звітного періоду (matching rule). Відповідно до цього правила доходи повинні бути віднесені до того обліковому періоду, в якому товари були продані, послуги надані, а витрати до того періоду, коли вони були понесені для отримання цих доходів. Для реалізації на практиці цього правила використовується облік за методом нарахування (accrual accounting), який полягає у відображенні фінансових наслідків всіх операцій і подій в ті періоди, коли вони мали місце, а не в періоди, коли були отримані або виплачені грошові кошти.
Фінансова звітність, складена за методом нарахувань, дає інформацію не тільки про минулі операції, пов'язаних з рухом грошових коштів, але також і про зобов'язання сплатити гроші в майбутньому і про ресурси, що представляють грошові кошти, які будуть отримані в майбутніх періодах. Таким чином, забезпечується порівнянність результатів діяльності за рівні періоди, і тим самим підвищується корисність інформації для прийняття різного роду економічних рішень.
Безпосередньо в міжнародних стандартах облік за методом нарахування та безперервність діяльності розглядаються як основоположні допущення фінансового обліку.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://sergeev-sergey.narod.ru/start/glava.html