Зміст
I. Сутність і структура аудиторського висновку 3
II. Міжнародні стандарти аудиту 8
III. Завдання № 13 вересня
I. Сутність і структура аудиторського висновку.
Відповідно до статей 7 та 21 Закону України «Про аудиторську діяльність» аудитор повинен провести перевірку річного бухгалтерського звіту об'єкта підприємництва для складання аудиторського висновку про достовірність і реальність представленої інформації, її підтвердження або не підтвердження. Норматив регулює основні принципи, за якими складається аудиторський висновок. У ньому говориться, що аудитор повинен проаналізувати і оцінити висновок.
Аудиторський висновок складається у вільній формі, але обов'язково в ній мають бать наступні розділи:
1. Заголовок аудиторського висновку.
У ньому говориться, що аудиторська перевірка проводилась незалежними аудиторами. Дається назва аудитора або аудиторської фірми. Дається повна назва підприємства, яке перевірялося і час перевірки.
2. Вступ.
Аудиторський висновок повинен містити інформацію про склад фінансового звіту та дату підготовки. У цьому розділі говориться також, що відповідальність за правильність підготовки висновку лягає на керівників підприємства, про відповідальність аудитора за аудиторський висновок.
3. Масштаб перевірки.
На закінчення потрібно зраджувати масштаб аудиту і зміст проведеної роботи. Цей розділ аудиторського висновку додає впевненості його користувачам у тому, що аудиторська перевірка проведена згідно з вимогами українського законодавства та норм, які регулюють аудиторську практику та ведення бухгалтерського обліку, або згідно з вимогами міжнародних стандартів і практики.
У цьому розділі говориться, що перевірка була спланована і підготовлена з упевненістю про те, що у фінансовому звіті немає істотних помилок.
Під час аудиторської перевірки аудитор повинен робити оцінку помилок у системах обліку та внутрішнього контролю підприємства на предмет їх суттєвого впливу на фінансовий облік. При оцінці значущості помилок аудитор повинен звертатися до положень Національних нормативів аудиту № 11 «Сутність та її взаємозв'язок з ризиком перевірки».
4. Висновок аудитора про перевірку фінансової звітності.
У цьому розділі робиться висновок аудитора про фінансову звітність, про її правильність в усіх суттєвих аспектах.
5. Дата аудиторського висновку.
Аудитор повинен проставляти дату аудиторського висновку на день завершення аудиторської перевірки. Дата на аудиторському висновку проставляється в той самий день, коли керівництво підприємства підписує акт прийому-передачі аудиторського висновку. Дата в аудиторському висновку проставляється або перед вступною частиною аудиторського висновку, або після підпису аудитора.
6. Підпис аудиторського висновку.
Аудиторський висновок підписується директором аудиторської фірми або уповноваженою на це особою, яка має відповідну серію сертифіката аудитора України на вид проведеного аудиту.
7. Адреса аудиторської фірми.
В аудиторському висновку вказується адреса дійсного місцезнаходження аудиторської фірми та номер ліцензії на аудиторську діяльність. Ця інформація може розміщуватися як в кінці аудиторського висновку, після підпису аудитора, так і в матриці бланка аудиторської фірми.
Види аудиторських висновків.
1. Висновок може бути позитивним, умовно-позитивним, негативним, або дається відмова в наданні висновку щодо фінансової звітності підприємства. У двох останніх випадках в аудиторському висновку може наводитися короткий перелік аргументів, які підштовхнули аудитора дати такий висновок, який відрізняється від позитивного. При необхідності більш детального опису цих аргументів, аудиторський висновок може містити посилання на інформацію, яка наводиться в додатку.
2. Позитивне висновок надається клієнту у випадках, коли, на думку аудитора, виконано наступні умови:
аудитор отримав всю інформацію і пояснення, необхідні для цілей аудиту;
поданої інформації достатньо для відображення реального положення справ на підприємстві;
є адекватні і достовірні дані з усіх найважливіших питань;
фінансова документація підготовлена відповідно до прийнятої на підприємстві системою бухгалтерського обліку, яка відповідає вимогам українського законодавства;
фінансова звітність складена на основі діючих облікових даних і не містить суттєвих протиріч;
фінансова звітність складена відповідним чином за формою, затвердженою в установленому порядку.
Враховується також стан обліку та фінансової звітності підприємства.
Якщо під час аудиторської перевірки в аудитора виникли питання або сумніви з приводу правильності тих чи інших рішень, прийнятих керівництвом підприємства, але йому було представлено аргументоване і переконливе їх обгрунтування, то в аудиторському висновку ці дії і рішення приводити необов'язково, оскільки вони не міняють змісту безумовно позитивного висновку.
3. Аудитор не може видати умовно-позитивний висновок при наявності фундаментального невідповідності і розбіжності. Існують основні причини фундаментальної невідповідності: значні обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може отримати всю необхідну інформацію та пояснення (наприклад, через обмеження за часом перевірки); ситуативні обставини, невпевненість у правильності висновків у конкретній ситуації ( наприклад, подвійне тлумачення окремих пунктів українського законодавства). Причини розбіжностей: неприйняття системи обліку або порядку проведення облікових операцій; розбіжність у поглядах щодо відповідності фактів або сум у фінансовій звітності з даними обліку; фундаментальні розбіжності з повнотою і засобом відображення фактів в обліку та звітності; невідповідність чинному законодавству про порядок оформлення або здійснення операцій і встановленим нормам.
4. Будь-яке фундаментальне невідповідність або розбіжність є підставою для відмови у видачі позитивного висновку. Подальший вибір виду висновку залежить від рівня невідповідності чи розбіжності.
Невідповідність або розбіжність вважаються фундаментальними в тому випадку, коли вплив факторів, які викликали розбіжність, на фінансову інформацію настільки значний, що це може істотно спотворити дійсний стан справ у цілому. Необхідно також враховувати сукупний ефект усіх невідповідностей і суперечностей на фінансову звітність.
Наявність фундаментальної розбіжності може призвести до надання клієнту негативного аудиторського висновку. Наявність фундаментальної невідповідності може стати підставою для відмови від видачі аудиторського висновку.
5. У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, відмінний від позитивного, він зобов'язаний дати опис усіх суттєвих причин його невідповідностей і суперечностей. Ці причини необхідно коротко навести в окремому розділі висновку, до того розділу, де аудитор призводить негативний висновок або дає відмову у видачі аудиторського висновку. У цьому ж розділі можуть більш детально обговорюватися моменти негативного характеру або даватися посилання на додаток до аудиторського висновку, де наводиться опис цих моментів. В інших розділах укладання аудитор коротко формулює свій висновок щодо достовірності та повноти фінансової звітності.
6. Якщо аудитор має намір представити клієнтові позитивний висновок, в якому присутній фундаментальне невідповідність з окремих питань і наводить свої зауваження, пов'язані з наявністю фундаментальної невідповідності, то в аудиторському висновку висловлюється аргументована незгода з окремих питань (операціях, проводках, позиціях звітності), і після цього дається остаточний висновок щодо достовірності та повноти фінансової звітності підприємства. При цьому в своєму висновку він використовує такі ж формулювання, що й при безумовно позитивному висновку.
7. Якщо зауваження в аудиторському висновку пов'язані з наявністю фундаментальної невідповідності, аудитор обумовлює наявні обмеження в аудиторському висновку або в додаток до висновку, який є його невід'ємною частиною, і дає позитивний висновок щодо фінансової звітності підприємства.
8. При підготовці негативного аудиторського висновку застосовні такі вирази: «не задовольняє вимогам», «спотворює дійсний стан речей», «не дає реального уявлення», «не відповідає», «суперечить».
9. Якщо аудитор відмовляє в наданні аудиторського висновку, він говорить про неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства.
10. Рекомендується зміст розділу аудиторського висновку, де наводиться ставлення аудитора до фінансової звітності залежно від виду аудиторського висновку.
II. Міжнародні стандарти аудиту.
Міжнародний комітет з аудиторської практиці видав стандарти проведення аудиту, що складаються з Міжнародних стандартів проведення аудиту та Стандартів з надання супутніх послуг. Кожний стандарт має мати строгу структуру і містить 4 розділи:
1.Общін положення стандарту.
2.Понятие визначення стандарту.
3.Сущность тематики стандарту.
4.Практіческіе додатки.
· Стандарт 1. Мета і обсяг перевірки фінансових звітів.
Стандарт визначає загальні цілі та обсяг перевірки, проведеної незалежним аудитором, а також відповідальність керівника підприємства за фінансові звіти.
· Стандарт 2. Лист про угоду на проведення аудиту.
Лист, направляється аудитором клієнту, служить документальним підтвердженням згоди аудитора на зроблену пропозицію, уточнює обсяг роботи і міру відповідальності, яку бере на себе аудитор, а так само форму звітності.
· Стандарт 3.Основні принципи проведення аудиту.
Стандарт перераховує принципи, якими повинен керуватися аудитор: сумлінність, об'єктивність, незалежність, конфіденційність, належна кваліфікація та компетентність, використання результатів роботи інших аудиторів, документування, планування, отримання аудиторських даних, перевірка системи обліку та внутрішнього контролю, перевірка зроблених висновків і складання висновку.
· Стандарт 4. Планування.
Стандарт розглядає процес планування аудиту, визначає ключові елементи цього процесу і містить практичні питання.
· Стандарт 5. Використання результатів роботи інших аудиторів.
Стандарт застосовується у випадках використання незалежним аудитором результатів роботи іншого незалежного аудитора.
· Стандарт 6. Вивчення і оцінка вживаної системи бухгалтерського обліку і відповідних засобів контролю у зв'язку з проведенням аудиту.
У даному стандарті розглянуті системи обліку, елементи, завдання і обмеження внутрішнього контролю, а так само аудиторських процедур, призначених для вивчення постановки внутрішнього контролю.
· Стандарт 7. Контроль якості аудиту.
Контроль якості має важливе значення для підтримки високих вимог до професії аудитора. Стандарт проводить відмінність між контролем окремих перевірок і загальною якістю контролю, прийнятим в аудиторській фірмі. У стандарті поставлені питання здійснення контролю над процесом передачі аудитором своїх функцій помічникам для проведення окремих перевірок.
· Стандарт 8. Дані аудитора.
Розуміються відомості, одержувані аудитором при підготовці висновків, на яких грунтується його висновок.
Стандарт розглядає природу і джерела даних аудиту.
· Стандарт 9. Документація.
У стандарті наведені відомості про типові форми і зміст робочих документів, а так само конкретні приклади робочих документів, що складаються або одержуваних аудитором.
· Стандарт 10. Використання результатів роботи внутрішнього аудитора.
Внутрішній аудит являє собою елемент внутрішнього контролю на підприємстві і здійснюється спеціально призначеним персоналом в рамках підприємства. Завдання внутрішнього аудиту - оцінка якості розробки та застосування механізмів внутрішнього контролю.
· Стандарт 11. Обман і помилка.
Стандарт визначає поняття "помилка" і "обман" і встановлює, що відповідальність за попередження обману і помилки несе керівництво підприємства.
· Стандарт 12. Аналітична перевірка.
У стандарті представлено опис процедур аналітичної перевірки та рекомендації щодо їх завдань і часу проведення, а також щодо того, якою мірою слід вважати на ці процедури в ході виконання аудиту.
· Стандарт 13. Висновок аудитора щодо фінансових звітів.
Стандарт дає рекомендації щодо форми та змісту аудиторського висновку, складеного за матеріалами незалежної перевірки фінансової звітності підприємства, розглядає можливу формулювання беззастережного укладення та обставини, при яких може бути зроблено висновок, відміну від беззастережного.
· Стандарт 14. Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти.
Стандарт визначає поняття "інша інформація" як фінансова і нефінансових, включена в документ, що містить перевіряються фінансові звіти підприємства, разом з відповідним висновком аудитора.
· Стандарт 15. Проведення аудиту в умовах застосування електронної обробки даних (ЕОД).
У стандарті надано рекомендації щодо використання додаткових процедур, які повинні відповідати стандарту 3 "Основні принципи проведення аудиту", у разі проведення аудиту в умовах застосування ЕОД.
· Стандарт 16. Комп'ютерні методи аудиту.
Стандарт містить рекомендації щодо використання комп'ютерних методів аудиту (КМА), особливо по відношенню до програмного забезпечення та перевірочних даних.
· Стандарт 17. Зацікавлені сторони.
Наведено процедури отримання необхідних і достатніх для проведення аудиту даних відносно існування зацікавлених сторін і проведених з ними операцій.
· Стандарт 18. Використання роботи експерта.
Стандарт наводить рекомендації, що стосуються випадків виконання клієнтом або аудитором послуг експерта.
· Стандарт 19. Аудиторська вибірка.
У стандарті перераховані фактори, які повинен враховувати аудитор у процесі складання і відбору аудиторської вибірки і при оцінці результатів і процедур аудиту. Стандарт поширюється як на статистичні, так і на нестатичні методи вибірки і пропонує практичні рекомендації з таких питань, як ризик вибірки, сертифікація, методи відбору і прогнозування помилок.
· Стандарт 20. Вплив використання ЕОД на вивчення і оцінку системи обліку і відповідних засобів внутрішнього контролю.
Стандарт присвячений вивченню і оцінці системи обліку та механізмів внутрішнього контролю при ЕОД. Стандарт містить загальні характеристики контролю в умовах застосування ЕОД, включаючи чинники, що впливають на структуру, характер обробки, побудова системи внутрішнього обліку.
· Стандарт 21. Датування висновку аудитора. Події після підписання балансу. Виявлення фактів після публікації фінансових звітів.
У стандарті наведені рекомендації по датированию висновку аудитора і відповідальності аудитора щодо істотних подальших подій, що відбулися після дати підписання балансу, у разі виявлення тих чи інших фактів після публікації фінансових звітів. I. Сутність і структура аудиторського висновку 3
II. Міжнародні стандарти аудиту 8
III. Завдання № 13 вересня
Список використаної літератури 22
I. Сутність і структура аудиторського висновку.
Відповідно до статей 7 та 21 Закону України «Про аудиторську діяльність» аудитор повинен провести перевірку річного бухгалтерського звіту об'єкта підприємництва для складання аудиторського висновку про достовірність і реальність представленої інформації, її підтвердження або не підтвердження. Норматив регулює основні принципи, за якими складається аудиторський висновок. У ньому говориться, що аудитор повинен проаналізувати і оцінити висновок.
Аудиторський висновок складається у вільній формі, але обов'язково в ній мають бать наступні розділи:
1. Заголовок аудиторського висновку.
У ньому говориться, що аудиторська перевірка проводилась незалежними аудиторами. Дається назва аудитора або аудиторської фірми. Дається повна назва підприємства, яке перевірялося і час перевірки.
2. Вступ.
Аудиторський висновок повинен містити інформацію про склад фінансового звіту та дату підготовки. У цьому розділі говориться також, що відповідальність за правильність підготовки висновку лягає на керівників підприємства, про відповідальність аудитора за аудиторський висновок.
3. Масштаб перевірки.
На закінчення потрібно зраджувати масштаб аудиту і зміст проведеної роботи. Цей розділ аудиторського висновку додає впевненості його користувачам у тому, що аудиторська перевірка проведена згідно з вимогами українського законодавства та норм, які регулюють аудиторську практику та ведення бухгалтерського обліку, або згідно з вимогами міжнародних стандартів і практики.
У цьому розділі говориться, що перевірка була спланована і підготовлена з упевненістю про те, що у фінансовому звіті немає істотних помилок.
Під час аудиторської перевірки аудитор повинен робити оцінку помилок у системах обліку та внутрішнього контролю підприємства на предмет їх суттєвого впливу на фінансовий облік. При оцінці значущості помилок аудитор повинен звертатися до положень Національних нормативів аудиту № 11 «Сутність та її взаємозв'язок з ризиком перевірки».
4. Висновок аудитора про перевірку фінансової звітності.
У цьому розділі робиться висновок аудитора про фінансову звітність, про її правильність в усіх суттєвих аспектах.
5. Дата аудиторського висновку.
Аудитор повинен проставляти дату аудиторського висновку на день завершення аудиторської перевірки. Дата на аудиторському висновку проставляється в той самий день, коли керівництво підприємства підписує акт прийому-передачі аудиторського висновку. Дата в аудиторському висновку проставляється або перед вступною частиною аудиторського висновку, або після підпису аудитора.
6. Підпис аудиторського висновку.
Аудиторський висновок підписується директором аудиторської фірми або уповноваженою на це особою, яка має відповідну серію сертифіката аудитора України на вид проведеного аудиту.
7. Адреса аудиторської фірми.
В аудиторському висновку вказується адреса дійсного місцезнаходження аудиторської фірми та номер ліцензії на аудиторську діяльність. Ця інформація може розміщуватися як в кінці аудиторського висновку, після підпису аудитора, так і в матриці бланка аудиторської фірми.
Види аудиторських висновків.
1. Висновок може бути позитивним, умовно-позитивним, негативним, або дається відмова в наданні висновку щодо фінансової звітності підприємства. У двох останніх випадках в аудиторському висновку може наводитися короткий перелік аргументів, які підштовхнули аудитора дати такий висновок, який відрізняється від позитивного. При необхідності більш детального опису цих аргументів, аудиторський висновок може містити посилання на інформацію, яка наводиться в додатку.
2. Позитивне висновок надається клієнту у випадках, коли, на думку аудитора, виконано наступні умови:
аудитор отримав всю інформацію і пояснення, необхідні для цілей аудиту;
поданої інформації достатньо для відображення реального положення справ на підприємстві;
є адекватні і достовірні дані з усіх найважливіших питань;
фінансова документація підготовлена відповідно до прийнятої на підприємстві системою бухгалтерського обліку, яка відповідає вимогам українського законодавства;
фінансова звітність складена на основі діючих облікових даних і не містить суттєвих протиріч;
фінансова звітність складена відповідним чином за формою, затвердженою в установленому порядку.
Враховується також стан обліку та фінансової звітності підприємства.
Якщо під час аудиторської перевірки в аудитора виникли питання або сумніви з приводу правильності тих чи інших рішень, прийнятих керівництвом підприємства, але йому було представлено аргументоване і переконливе їх обгрунтування, то в аудиторському висновку ці дії і рішення приводити необов'язково, оскільки вони не міняють змісту безумовно позитивного висновку.
3. Аудитор не може видати умовно-позитивний висновок при наявності фундаментального невідповідності і розбіжності. Існують основні причини фундаментальної невідповідності: значні обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може отримати всю необхідну інформацію та пояснення (наприклад, через обмеження за часом перевірки); ситуативні обставини, невпевненість у правильності висновків у конкретній ситуації ( наприклад, подвійне тлумачення окремих пунктів українського законодавства). Причини розбіжностей: неприйняття системи обліку або порядку проведення облікових операцій; розбіжність у поглядах щодо відповідності фактів або сум у фінансовій звітності з даними обліку; фундаментальні розбіжності з повнотою і засобом відображення фактів в обліку та звітності; невідповідність чинному законодавству про порядок оформлення або здійснення операцій і встановленим нормам.
4. Будь-яке фундаментальне невідповідність або розбіжність є підставою для відмови у видачі позитивного висновку. Подальший вибір виду висновку залежить від рівня невідповідності чи розбіжності.
Невідповідність або розбіжність вважаються фундаментальними в тому випадку, коли вплив факторів, які викликали розбіжність, на фінансову інформацію настільки значний, що це може істотно спотворити дійсний стан справ у цілому. Необхідно також враховувати сукупний ефект усіх невідповідностей і суперечностей на фінансову звітність.
Наявність фундаментальної розбіжності може призвести до надання клієнту негативного аудиторського висновку. Наявність фундаментальної невідповідності може стати підставою для відмови від видачі аудиторського висновку.
5. У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, відмінний від позитивного, він зобов'язаний дати опис усіх суттєвих причин його невідповідностей і суперечностей. Ці причини необхідно коротко навести в окремому розділі висновку, до того розділу, де аудитор призводить негативний висновок або дає відмову у видачі аудиторського висновку. У цьому ж розділі можуть більш детально обговорюватися моменти негативного характеру або даватися посилання на додаток до аудиторського висновку, де наводиться опис цих моментів. В інших розділах укладання аудитор коротко формулює свій висновок щодо достовірності та повноти фінансової звітності.
6. Якщо аудитор має намір представити клієнтові позитивний висновок, в якому присутній фундаментальне невідповідність з окремих питань і наводить свої зауваження, пов'язані з наявністю фундаментальної невідповідності, то в аудиторському висновку висловлюється аргументована незгода з окремих питань (операціях, проводках, позиціях звітності), і після цього дається остаточний висновок щодо достовірності та повноти фінансової звітності підприємства. При цьому в своєму висновку він використовує такі ж формулювання, що й при безумовно позитивному висновку.
7. Якщо зауваження в аудиторському висновку пов'язані з наявністю фундаментальної невідповідності, аудитор обумовлює наявні обмеження в аудиторському висновку або в додаток до висновку, який є його невід'ємною частиною, і дає позитивний висновок щодо фінансової звітності підприємства.
8. При підготовці негативного аудиторського висновку застосовні такі вирази: «не задовольняє вимогам», «спотворює дійсний стан речей», «не дає реального уявлення», «не відповідає», «суперечить».
9. Якщо аудитор відмовляє в наданні аудиторського висновку, він говорить про неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства.
10. Рекомендується зміст розділу аудиторського висновку, де наводиться ставлення аудитора до фінансової звітності залежно від виду аудиторського висновку.
II. Міжнародні стандарти аудиту.
Міжнародний комітет з аудиторської практиці видав стандарти проведення аудиту, що складаються з Міжнародних стандартів проведення аудиту та Стандартів з надання супутніх послуг. Кожний стандарт має мати строгу структуру і містить 4 розділи:
1.Общін положення стандарту.
2.Понятие визначення стандарту.
3.Сущность тематики стандарту.
4.Практіческіе додатки.
· Стандарт 1. Мета і обсяг перевірки фінансових звітів.
Стандарт визначає загальні цілі та обсяг перевірки, проведеної незалежним аудитором, а також відповідальність керівника підприємства за фінансові звіти.
· Стандарт 2. Лист про угоду на проведення аудиту.
Лист, направляється аудитором клієнту, служить документальним підтвердженням згоди аудитора на зроблену пропозицію, уточнює обсяг роботи і міру відповідальності, яку бере на себе аудитор, а так само форму звітності.
· Стандарт 3.Основні принципи проведення аудиту.
Стандарт перераховує принципи, якими повинен керуватися аудитор: сумлінність, об'єктивність, незалежність, конфіденційність, належна кваліфікація та компетентність, використання результатів роботи інших аудиторів, документування, планування, отримання аудиторських даних, перевірка системи обліку та внутрішнього контролю, перевірка зроблених висновків і складання висновку.
· Стандарт 4. Планування.
Стандарт розглядає процес планування аудиту, визначає ключові елементи цього процесу і містить практичні питання.
· Стандарт 5. Використання результатів роботи інших аудиторів.
Стандарт застосовується у випадках використання незалежним аудитором результатів роботи іншого незалежного аудитора.
· Стандарт 6. Вивчення і оцінка вживаної системи бухгалтерського обліку і відповідних засобів контролю у зв'язку з проведенням аудиту.
У даному стандарті розглянуті системи обліку, елементи, завдання і обмеження внутрішнього контролю, а так само аудиторських процедур, призначених для вивчення постановки внутрішнього контролю.
· Стандарт 7. Контроль якості аудиту.
Контроль якості має важливе значення для підтримки високих вимог до професії аудитора. Стандарт проводить відмінність між контролем окремих перевірок і загальною якістю контролю, прийнятим в аудиторській фірмі. У стандарті поставлені питання здійснення контролю над процесом передачі аудитором своїх функцій помічникам для проведення окремих перевірок.
· Стандарт 8. Дані аудитора.
Розуміються відомості, одержувані аудитором при підготовці висновків, на яких грунтується його висновок.
Стандарт розглядає природу і джерела даних аудиту.
· Стандарт 9. Документація.
У стандарті наведені відомості про типові форми і зміст робочих документів, а так само конкретні приклади робочих документів, що складаються або одержуваних аудитором.
· Стандарт 10. Використання результатів роботи внутрішнього аудитора.
Внутрішній аудит являє собою елемент внутрішнього контролю на підприємстві і здійснюється спеціально призначеним персоналом в рамках підприємства. Завдання внутрішнього аудиту - оцінка якості розробки та застосування механізмів внутрішнього контролю.
· Стандарт 11. Обман і помилка.
Стандарт визначає поняття "помилка" і "обман" і встановлює, що відповідальність за попередження обману і помилки несе керівництво підприємства.
· Стандарт 12. Аналітична перевірка.
У стандарті представлено опис процедур аналітичної перевірки та рекомендації щодо їх завдань і часу проведення, а також щодо того, якою мірою слід вважати на ці процедури в ході виконання аудиту.
· Стандарт 13. Висновок аудитора щодо фінансових звітів.
Стандарт дає рекомендації щодо форми та змісту аудиторського висновку, складеного за матеріалами незалежної перевірки фінансової звітності підприємства, розглядає можливу формулювання беззастережного укладення та обставини, при яких може бути зроблено висновок, відміну від беззастережного.
· Стандарт 14. Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти.
Стандарт визначає поняття "інша інформація" як фінансова і нефінансових, включена в документ, що містить перевіряються фінансові звіти підприємства, разом з відповідним висновком аудитора.
· Стандарт 15. Проведення аудиту в умовах застосування електронної обробки даних (ЕОД).
У стандарті надано рекомендації щодо використання додаткових процедур, які повинні відповідати стандарту 3 "Основні принципи проведення аудиту", у разі проведення аудиту в умовах застосування ЕОД.
· Стандарт 16. Комп'ютерні методи аудиту.
Стандарт містить рекомендації щодо використання комп'ютерних методів аудиту (КМА), особливо по відношенню до програмного забезпечення та перевірочних даних.
· Стандарт 17. Зацікавлені сторони.
Наведено процедури отримання необхідних і достатніх для проведення аудиту даних відносно існування зацікавлених сторін і проведених з ними операцій.
· Стандарт 18. Використання роботи експерта.
Стандарт наводить рекомендації, що стосуються випадків виконання клієнтом або аудитором послуг експерта.
· Стандарт 19. Аудиторська вибірка.
У стандарті перераховані фактори, які повинен враховувати аудитор у процесі складання і відбору аудиторської вибірки і при оцінці результатів і процедур аудиту. Стандарт поширюється як на статистичні, так і на нестатичні методи вибірки і пропонує практичні рекомендації з таких питань, як ризик вибірки, сертифікація, методи відбору і прогнозування помилок.
· Стандарт 20. Вплив використання ЕОД на вивчення і оцінку системи обліку і відповідних засобів внутрішнього контролю.
Стандарт присвячений вивченню і оцінці системи обліку та механізмів внутрішнього контролю при ЕОД. Стандарт містить загальні характеристики контролю в умовах застосування ЕОД, включаючи чинники, що впливають на структуру, характер обробки, побудова системи внутрішнього обліку.
· Стандарт 21. Датування висновку аудитора. Події після підписання балансу. Виявлення фактів після публікації фінансових звітів.
· Стандарт 22. Пояснення керівництва.
Стандарт містить рекомендації по використанню пояснень керівництва в якості даних аудиту і процедур, що застосовуються для їх оцінки і документування, а так само обставин, при яких від керівництва слід одержувати письмові пояснення.
· Стандарт 23. Діючі підприємства.
У стандарті наведені рекомендації по виконанню аудиторами своїх обов'язків, коли спадкоємність допущення діючого підприємства в якості основи для складання фінансової звітності під питанням.
· Стандарт 24. Спеціальні звіти аудитора.
Стандарт містить рекомендації по складанню аудиторських звітів.
· Стандарт 25. Суттєвість та аудиторський ризик.
Стандарт визначає поняття "істотність" і "аудиторський ризик", зв'язок між ними і практичне застосування аудитором в процесі планування, проведення аудиту та оцінки результатів виконання процедур.
· Стандарт 26. Аудит облікових оцінок.
У стандарті дані рекомендації, що стосуються процедур аудиту, які повинні проявитися з метою отримання досить надійної гарантії щодо точності містяться у фінансовій звітності бухгалтерських оцінок.
· Стандарт 27. Вивчення перспективної фінансової інформації.
У стандарті розглянуті випадки, коли аудитор повинен висловити свою думку про перспективну фінансової інформації, що є прогнозом, заснованим на оптимальній оцінці, або про проект, заснованому на гіпотетичних положеннях.
· Стандарт 28. Відповідальність аудитора за початкові залишки при першій перевірці фінансової звітності.
Стандарт визначає відповідальність аудитора за початкові залишки, коли фінансова звітність піддається аудиторській перевірці вперше або була проведена іншим аудитором у попередньому році.
· Стандарт 29. Оцінки власного і контрольного ризиків та їх вплив на незалежні процедури.
У стандарті містяться вказівки по оцінці власного і контрольних ризиків і використанню цих оцінок для визначення сутності, часу проведення та розміру незалежних процедур з метою обмеження ризику виявлення до прийнятного рівня. Стандарт вимагає від аудитора розуміння систем обліку і внутрішнього контролю та документальне їх оформлення.
III. Завдання № 9
Аудит витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт є одним з основних технологічних етапів здійснення аудиту господарської діяльності ремонтно-будівельних організацій.
Аудиторська перевірка починається з укладення договору на проведення аудиту. Договір на проведення аудиторської перевірки є основним документом, який свідчить факт досягнення домовленості між замовником і виконавцем про проведення аудиторської перевірки. Для того щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов'язань, умов виконання прийнятого розміру відповідальності, необхідно максимально чітко обговорити в договорі всі істотні аспекти взаємин, які виникають у зв'язку з його укладанням.
Організація аудиту витрат підрядних ремонтно-будівельних організацій класифікується за такими напрямками:
- Аудит матеріальних витрат;
- Аудит витрат на оплату праці та відрахувань на соціальні заходи;
- Аудит накладних витрат.
І так, аудит матеріальних витрат проводиться за наступними напрямками:
У циклі придбання і витрачання ресурсів в частині:
· Формування валових витрат підприємства з метою визначення фінансових результатів господарської діяльності в системі податкового обліку;
· Визначення фактичної собівартості облікових цін на матеріали, будівельні конструкції, вироби, напівфабрикати, пально-мастильні матеріали, пар, воду та інші види матеріальних ресурсів, придбаних у сторонніх організацій з метою здійснення будівельного виробництва;
· Виявлення фактичної наявності матеріалів і будівельних машин і механізмів;
· Визначення правильності встановлення посадових окладів та застосування тарифних ставок;
· Визначення правильності амортизаційних відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів і нематеріальних активів підприємства;
· Оцінка доцільності здійснення окремих видів витрат і залучення послуг (робіт) сторонніх організацій.
У виробничому циклі в частині:
· Правильності списання будівельних матеріалів на виробництво згідно з нормами і фактичними обсягами виконання будівельно-монтажних робіт;
· Нарахування і віднесення до складу собівартості основної та додаткової заробітної плати робітників;
· Визначення обсягів робіт будівельних машин і механізмів та їх розподіл за об'єктами обліку;
· Порядку формування та розподілу локальних та загальнобудівельних накладних витрат;
· Визначення і включення до складу собівартості обсягів робіт, виконаних субпідрядними організаціями.
У фінансово-інвестиційному циклі в частині:
· Визначення коефіцієнтів виконання довгострокових договорів;
· Включення до складу валових витрат підприємства сум перерахованих авансів і попередньої оплати за виконання робіт, послуг, вартості поставки виробничих запасів та ін
Схема організації аудиту витрат підрядних ремонтно-будівельних організацій наведена на рис. 1.
Система методичних прийомів як сукупності способів вивчення законності та ефективності дій підприємства для оцінки доцільності та правильності здійснення витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт передбачає:
- При здійсненні фактичного контролю - інвентаризацію, обстеження, спостереження, лабораторні аналізи, експертизи (експертні оцінки), контрольні обміри виконаних робіт;
- При проведенні документального контролю - аналогію, моделювання, зустрічну перевірку документів, логічне осмислення операцій, спосіб зворотного рахунку, прийом спеціальних розрахунків, експертизи документів, балансовий метод, статистичні методи (групування - абсолютні, середні і відносні величини, дисперсія, середнє квадратичне відхилення, коефіцієнт варіації, амплітуда коливань, індексний метод, кореляція), економіко-математичні, запитальний режиму та дублювання.
Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів аудиту мають окрім оперативного угруповання недоліків і документування результатів проміжного контролю специфічний для конкретної форми здійснення аудиту характер і передбачають аналіз угруповання результатів контролю, слідчо-нормативне обгрунтування виявлених недоліків у заключному документі здійснення контролю (доповідна, акт, довідка, висновок , рекомендаційний лист тощо), прийняття рішення за результатами аудиту, контроль за виконанням прийнятих рішень.
Процес аудиту витрат на здійснення будівельно-монтажних робіт за схемою: первинний документ - зведений документ - регістр бухгалтерського обліку - Головна книга - фінансова звітність грунтується на правильному визначенні об'єктів, джерел інформації, методичних прийомів аудиту та методичних прийомів узагальнення і реалізації результатів. При цьому особливої уваги заслуговує конкретизація кожного з названих елементів моделі по окремих об'єктах.
|
Витрати на оплату праці |
Відрахування на соц. заходи |
Амортизація ОЗ і НМА |
Інші витрати |
Основна заробітна плата |
Експлуатація будівельних машин |
Накладні витрати |
|
| ||||||
| |||||||
Рис. 1. Принципова схема організації аудиту витрат підрядних ремонтно-будівельних організацій
Методична модель аудиту матеріальних витрат (рис. 2.) Передбачає наявність об'єктів в частині:
· Порядку визначення фактичної собівартості та застосування облікових цін на матеріали (виробничі запаси) будівельної організації;
· Фактичної наявності будівельних матеріалів;
· Витрачання матеріалів на здійснення будівельно-монтажних робіт по номенклатурному переліку;
· Списання матеріалів виконання будівельно-монтажних робіт відповідно до норм;
· Порядку здійснення переоцінки матеріалів (виробничих запасів) будівельної організації та відображення їх недоліків у фінансовій звітності підприємства відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".
| PRIVATE Об'єкти аудиту | | |||||
| Порядок і правильність визначення фактичної собівартості та облікових цін на виробничі запаси | Фактична наявність матеріалів | Витрачання матеріалів на здійснення будівельно-монтажних робіт по номенклатурному переліку | Списання матеріалів на будівельне виробництво згідно з нормами їх витрачання | Порядок проведення дооцінки матеріалів | ||
| PRIVATE Джерела інформації | ||||
| Законодавчо-нормативні документи щодо відповідальності за зберігання ТМЦ | Договори матеріальної відповідальності | Загальнодержавні, відомчі та місцеві норми витрачання матеріалів на одиницю конструктивних елементів або виду робіт | Внутрішня організаційно-розпорядча документація | Матеріали внутрішнього контролю та аудиту |
| PRIVATE Облікові документи | Звітність | ||
| Первинні | Зведені | Регістри бух. обліку | |
| Товарно-транспортні накладні, прибуткові накладні та накладні вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, акти про прийом матеріалів, лімітно-забірні картки, акти-вимоги на заміну (дод. відпустку), акти про шлюб, акт про залишки і на списання матеріалів відкритого зберігання, акти про прийом обладнання, податкові накладні | Журнал обліку надходження вантажів, Книга обліку придбання товарів, Журнал обліку виконаних робіт, Довідка про кошторисну вартість виконаних робіт, матеріальний звіт | Відомість обліку залишків матеріалів на складі, Відомість № 10-з "Рух матеріалів в грошовому вираженні", Журнал-Головна книга | Звіт про фінансові результати, звіт про собівартість будівельно-монтажних робіт |
| PRIVATE Методичні прийоми аудиту | |||||
| Обстеження, хронометраж і вибіркові спостереження | Інвентаризація | Комплексні тематичні перевірки | Експертиза | Службове розслідування | Прийоми порівняльного і факторного аналізу дослідження документів |
| PRIVATE Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів аудиту | ||||||
| Інвентаризаційні описи, сличительная відомість, розрахунки природних втрат, пояснення та довідки МОЛ | Групувальні відомості порушень, аналітичні таблиці, розрахунки | Дослідження результатів проміжного аудиту | Аналіз угруповання результатів аудиту | Слідчо-юридичне обгрунтування виявлених недоліків | Прийняття рішення за результатами контролю | Контроль за виконанням прийнятих рішень |
При здійсненні аудиту матеріальних витрат по зазначених об'єктів передбачається використання:
- Законодавчих та нормативно-правових актів щодо законності господарської діяльності, організації обліку та регламентування складу витрат на виробництво будівельно-монтажних робіт: Законів України "Про господарські товариства" від 19.09.91 р. № 1576 - ХП, "Про внесення змін до Закону України "Про підприємництво" від 23.12.97 р. № 762/97-ВР, "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 17.07.99 р. № 996/99-ВР, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88; Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09.02.96 р. № 186 та ін
- Документів нормативного і загального характеру щодо змісту окремих калькуляційних статей витрат: П (С) БО 9 "Запаси", Порядку проведення до оцінки залишків товарно-матеріальних цінностей, затвердженого наказом Мінекономіки та Мінфіну України від 31.05.93 р. № 37-20 / 248/07-104, договорів матеріальної відповідальності, внутрішньої організаційно-розпорядчої документації, матеріалів внутрішнього контролю, первинних і зведених облікових документів щодо руху матеріалів (виробничих запасів), регістрів бухгалтерського обліку, фінансової та статистичної звітності.
|
Етап перевірки надходження будівельних матеріалів |
Етап перевірки витрачання та вибуття будівельних матеріалів |
Блок процедур аудиту первинних документів
Товарно-транспортні накладні, прибуткові накладні та накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, прибуткові ордери, акти про прийом обладнання. |
Податкові накладні, додатки 1 і 2 до податкових накладних |
| ||||||
| ||||||
Блок перевірки контрольних розрахунків
Розрахунок приросту (убутку) будівельних матеріалів на складах та незавершеному виробництві згідно зі ст. 5 Закону України від 22.05.97 р. № 283/97- ВР |
Блок процедур зіставлення зведених бухгалтерських документів
Журнал обліку надходження вантажів |
Журнал обліку виконаних робіт, Довідка про кошторисну вартість виконаних робіт |
Книга обліку придбання товарів (послуг) |
Звіт про рух основних матеріалів |
Блок процедур аудиту регістрів бух. обліку
Відомість аналітичного обліку і журнал-ордер № 10 за рахунком "Виробництво" |
Книга обліку валових доходів |
|
Рис. 3. Схема процесу аудиту матеріальних витрат.
Ступінь достовірності бухгалтерського обліку та звітності щодо реальності матеріальних витрат визначається в логічній послідовності зіставлення даних первинних і зведених документів (лімітно-забірні картки, акти вимоги на заміну), додатковий відпуск матеріалів, матеріальні звіти (звіти про рух основних матеріалів з регістрами бухгалтерського обліку, відомість № 10-з, Головна книга), і показники звітності (Звіт про фінансові результати, звіт про собівартість будівельно-монтажних робіт, звіт про ціни придбання матеріалів) у будівництві і регістрів бухгалтерського обліку між собою по кореспонденції рахунків (табл. 1.)
Таблиця 1. Типова програма аудиту матеріальних витрат підрядної ремонтно-будівельних організацій.
| PRIVATEПроцедури перевірки | Термін проведення | Обсяг перевірки |
| 1. Оцінка системи внутрішнього контролю (систематичність здійснення інвентаризацій виробничих запасів (у т.ч. матеріалів відкритого зберігання), наявність негативних результатів проведених інвентаризацій, акуратність заповнення документів і ведення регістрів бухгалтерського обліку з матеріальних витрат, забезпечення працівників бухгалтерії нормативними документами щодо складу витрат на виробництво, компетентність працівників бухгалтерії та ін) | Проміжний аудит | Вибіркова |
| 2. Отримання аудиторських свідчень (тестування господарських операцій): | Проміжний аудит | Вибіркова |
| · Визначення фактичної собівартості застосування облікових цін матеріалів та перевірка правильності їх формування; · Визначення обсягу перевірки; | ||
| · Перевірка порядку проведення до оцінки; · Визначення об'єму перевірки; | Проміжний аудит | Вибіркова |
| · Визначення фактичної наявності матеріалів відкритого зберігання на дату перевірки шляхом спостереження за проведенням їх щомісячної інвентаризації | Проміжний аудит | Суцільна |
| · Перевірка відповідності номенклатурного переліку витрачених на здійснення будівельно-монтажних робіт проектно-кошторисної документації | Проміжний аудит | Вибіркова |
| · Перевірка списання матеріалів на виробництво будівельно-монтажних робіт відповідно з виробничими нормами | Проміжний аудит | Вибіркова |
| · Перевірка формування валових витрат і розрахунок приросту (убутку) матеріальних цінностей на складах і НЗВ у відповідності зі ст. 5 Закону України від 22.05.97 р. | Проміжний аудит | Суцільна |
| 3. Визначення достовірності обліку та звітності щодо матеріальних витрат шляхом визначення відповідності показників первинних документів, зведених бухгалтерських документів, регістрів обліку та фінансової звітності | Проміжний аудит | Вибіркова |
| 4. Документальне узагальнення результатів аудиторської перевірки | Заключний аудит | Суцільна |
| 5. Розробка пропозицій щодо усунення та попередження виявлених під час аудиторської перевірки недоліків і порушень | Заключний аудит | Вибіркова |
Список використаної літератури
1. Закон України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. № 1576 - ХП. Про внесення змін до Закону України "Про підприємництво" від 23.12.97 р. № 762/97-ВР,
2. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 17.07.99 р. №