Сутність цілі та механізм аудиторської перевірки

Завдання 1

Основні напрями перевірки та джерела інформації при аудиті операцій формування та зміни статутного капіталу банку.

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Аудитор висловлює свою думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності у всіх істотних відносинах.

При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися нормами, встановленими професійними аудиторськими об'єднаннями, членом яких він є (професійними стандартами), а також наступними етичними принципами:

• незалежність;

• чесність;

• об'єктивність;

• професійна компетентність і сумлінність;

• конфіденційність;

• професійна поведінка.

Перевірочним матеріалом для аудиту Статутного капіталу банку є:

• установчі документи;

• підписні листи;

• списки засновників;

• квитанція або інший документ про оплату частки статутного капіталу.

Аудитором перевіряється:

• правильність і своєчасність формування статутного капіталу;

• повнота формування статутного капіталу;

• джерела формування статутного капіталу (за рахунок власних коштів).

Перевірка операцій з формування статутного капіталу банку:

• Перевірка оплати акцій, що випускаються під час створення банку.

• Визначення строку та принципу оплати акцій.

• Визначення ціни розміщення акцій.

• Оцінка акцій у бухгалтерському обліку Встановлення частки привілейованих акцій.

• Перевірка розміщення акцій додаткового випуску.

• Перевірка операцій після реєстрації звіту про підсумки випуску акцій.

• Правильність відображення операцій в бух. Обліку.

Джерелами отримання аудиторських доказів є:

• проспект емісії;

• договори на придбання акцій;

• розрахунково-платіжні документи;

• виписки з рахунків.

Методи отримання аудиторських доказів:

• документальна перевірка;

• експертна оцінка.

Перевірка операцій по зміні статутного капіталу банку:

• Вивчення процедури прийняття рішення про зміну статутного капіталу.

• Виявлення документального відображення відповідних операцій у Статуті банку.

• Перевірка правильності відображення операцій в бухгалтерському обліку

Джерелами отримання аудиторських доказів є:

• протоколи зборів акціонерів,

• проспект емісії,

• звіт про підсумки емісії.

Методи отримання аудиторських доказів:

• документальна перевірка,

• простежування,

• арифметична перевірка,

• аналітичні процедури.

Типові порушення, допущені банками при здійсненні операцій зі статутним капіталом.

1. При формуванні статутного капіталу:

• надання недостовірних даних у проспекті емісії, звіті про підсумки випуску цінних паперів;

• не дотримання встановленої частки привілейованих акцій, тобто перевищення 25% статутного фонду;

• придбання понад 20% акцій (часток) банку без попереднього дозволу ЦБ РФ;

• ведення загального особового рахунку для акціонерів (учасників) - фізичних осіб;

• невідповідність залишків по особових рахунках акціонерів по балансу і за реєстром;

• відсутність договорів на придбання акцій (внесення вкладів), договорів міни (при оплаті статутного капіталу матеріальними активами);

• невірне відображення в бухгалтерському обліку операцій з оплати акцій (часток) в іноземній валюті;

• несвоєчасне оприбуткування на балансі банку матеріальних цінностей, що надійшли в оплату статутного капіталу;

• оплата акцій (часток) третіми особами, тобто не з рахунків акціонерів (учасників);

• оплата акцій (часток) юридичними особами в готівковій формі;

• неправильне ведення позабалансового обліку неоплаченої суми статутного капіталу не акціонерного банку, тобто не відображення неоплаченої вартості часток (їх частин) оголошеного статутного капіталу після реєстрації новоствореного банку або прийняття загальними зборами учасників банку рішення про збільшення статутного капіталу.

2. У частині операцій по зміні статутного капіталу:

• здійснення фактичного збільшення статутного капіталу не акціонерного банку (оплата додаткових вкладів) до прийняття загальними зборами учасників відповідного рішення;

• капіталізація нарахованих, але не виплачених акціонерам дивідендів, без попереднього перерахування їх на накопичувальний рахунок банку;

• здійснення руху по особових рахунках акціонерів (учасників) без відповідних документів, що підтверджують переуступку акцій (часток);

• не включення негативного результату, який виник при реалізації власних акцій (часток) за ціною нижче номіналу, до складу витрат, не зменшують базу оподаткування по податку на прибуток.

3. У частині розрахунків з учасниками з виплати дивідендів:

• здійснення виплати дивідендів за раніше випущеними акціями у період між реєстрацією проспекту емісії та повною оплатою статутного капіталу;

• виплата дивідендів за відсутності відповідного рішення компетентного органу (загальних зборів або ради директорів);

• здійснення виплати дивідендів без утримання податку у джерела (по звичайних акціях і часток);

• невірне застосування ставок податку на доходи (дивіденди), зокрема при виплаті дивідендів акціонерам - іноземним юридичним особам;

• використання коштів резервного фонду для виплати дивідендів за привілейованими акціями при нестачі (відсутності) чистого прибутку банку.

Завдання 2

1. Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб, містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи.

2. Розумна впевненість - висока, але не абсолютний ступінь впевненості. Поняття розумної впевненості - це загальний підхід, що відноситься до процесу накопичення аудиторських доказів, необхідних і достатніх для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності, що розглядається як єдине ціле. Поняття достатньої впевненості застосовується до всього процесу аудиту. Аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута в цілому фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.

3. Допущення безперервності діяльності є основним принципом підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Відповідно до принципу припущення безперервності діяльності зазвичай передбачається, що аудіруемое особа буде продовжувати здійснювати свою фінансово-господарську діяльність протягом 12 місяців року, наступного за звітним, і не має наміру або потреби у ліквідації, припинення фінансово-господарської діяльності або зверненні за захистом від кредиторів. Активи та зобов'язання враховуються на тій підставі, що аудіруемое особа зможе виконати свої зобов'язання і реалізувати свої активи в ході своєї діяльності.

4. Аудиторська вибірка (вибіркова перевірка) - застосування аудиторських процедур менше ніж до всіх елементів однієї статті звітності або групи однотипних операцій. Аудиторська вибірка дає можливість аудитору отримати й оцінити аудиторські докази стосовно деяких характеристик елементів, відібраних для того, щоб сформувати або допомогти сформувати висновки, що стосуються генеральної сукупності, з якої зроблена вибірка.

Аудитор повинен відбирати елементи для підлягає перевірці сукупності виходячи з того, щоб кожен окремий елемент вибірки в генеральній сукупності мав ймовірність бути відібраним.

Оскільки метою вибірки є отримання висновків по всій генеральної сукупності, аудитор намагається сформувати репрезентативну сукупність шляхом відбору елементів вибірки, що володіють характеристиками, типовими для генеральної сукупності. Проверяемая сукупність елементів повинна формуватися таким чином, щоб виключалася упередженість.

5. Трансформація фінансової інформації - перетворення форм фінансової (бухгалтерської) звітності, підготовлених у відповідності з вимогами законодавства Російської Федерації, в інші форми фінансової (бухгалтерської) звітності.

Завдання 3

Бухгалтерські проводки за даними кредитної організації:

1) Д 91007К 99999707 тис. рублів.

Д 91008К 99999309 тис. рублів.

2) Д 30102К 30202707 тис. рублів.

Д 30102К 30204309 тис. рублів.

3) Д 99999К 91007707 тис. рублів.

Д 99999К 91008309 тис. рублів.

Бухгалтерські проводки за результатами аудиту:

1) Д 91007К 99999610,14 тис. рублів.

Д 91008К 99999309,72 тис. рублів.

2) Д 30102К 30202610,14 тис. рублів.

Д 30102К 30204309,72 тис. рублів.

3) Д 99999К 91007610,14 тис. рублів.

Д 99999К 91008309,72 тис. рублів.

РОЗРАХУНОК РОЗМІРУ ОБОВ'ЯЗКОВИХ РЕЗЕРВІВ, підлягають депонуванню в Банку РОСІЇ

Повне або скорочене фірмове найменування кредитної організації АКБ «Заря»

Поштова адреса 420000, м. Казань, вул. Баумана, буд 1._________

Щомісяця тис. руб.

Згідно виправленому розрахунку загальна сума помилки буде складати:

(707-610,14) + (309,72-309) = 96,86 + 0,72 = 97,58 тисяч рублів.

Розмір помилки за результатами перевірки склав 97,58 тис. руб.

Виявлене порушення не є істотним, оскільки сума помилки менше ніж розмір допустимої помилки, в цьому випадку порушення буде несуттєвим.

Так як порушення встановлено 25.01.2010 р., тобто в період регулювання обов'язкових резервів, то кредитної організації рекомендується, представити до територіального установи Банку Росії виправлений розрахунок.

Бібліографічний список

1. Федеральний закон від 30.12.2008 р. N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність".

2. Федеральний закон від 02.12.90 № 395-1 «Про банки і банківську діяльність» із змінами.

3. Федеральний закон від 07.08.2001 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» зі змінами.

4. Федеральний закон від 10.07.2002 № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)» зі змінами.

5. Інструкція ЦБ РФ від 14.01.2004 № 109-І "Про порядок прийняття Банком Росії рішення про державну реєстрацію кредитних організацій та видачу ліцензій на здійснення банківських операцій» зі змінами.

6. Положення Банку Росії від 03.10.2002 № 2-П «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» зі змінами.

7. Положення Банку Росії від 26.03.2007 «302-П« Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації »зі змінами.

8. Постанова Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" зі змінами та доповненнями.

9. Вказівка ​​Банку Росії від 29.03.2004 № 1408-У "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку кредитних організацій операцій по депонуванню обов'язкових резервів в Банку Росії».

10. Смирнова, Л.Р. Банківський кредит [Текст]: навч. посібник / Л.Р. Смирнова. - М.: Фінанси і статистика, 2001.