Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
"Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями і з іншими дебіторами і кредиторами"
Мінськ, 2009
Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями
Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками підприємства за товари, продані в кредит, за наданими позиками, з відшкодування матеріального збитку, видачі в розстрочку форменого одягу, страховому відшкодуванню страхових сум працівникам та інших розрахунках призначений синтетичний активно-пасивний рахунок 73 "Розрахунки з персоналом з іншими операціями ". Він має три субрахунки: 1 - "Розрахунки за товари, продані в кредит"; 2 - "Розрахунки за наданими позиками"; 3 - "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку". При необхідності до нього можуть відкриватися і інші субрахунки, наприклад розрахунки за формений одяг, розрахунки по страховому відшкодуванню та ін
Відповідно до Інструкції про порядок продажу товарів у кредит, затвердженої наказом Міністерства торгівлі Республіки Білорусь, громадяни республіки мають право на підприємствах торгівлі купувати товари в кредит. При придбанні товарів у кредит покупець, що має постійне місце роботи, подає такі документи:
довідку з місця роботи встановленої форми про отримані доходи та вироблених утримання;
гарантійний лист підприємства (установи, організації);
нотаріально засвідчене поручительство одного повнолітнього громадянина.
Громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, представляють: нотаріально засвідчене поручительство двох повнолітніх громадян; довідку встановленої форми міського (районного) податкової інспекції про отримані доходи та вироблених утримання; нотаріально посвідчений договір про заставу майна.
Непрацюючі громадяни, пенсіонери становлять:
♦ довідку встановленої форми відділу соцзабезпечення (для пенсіонерів);
нотаріально засвідчене поручительство двох повнолітніх громадян;
нотаріально посвідчений договір про заставу майна.
При цьому торговельне підприємство має право скоротити кількість експонованих] документів в залежності від платоспроможності покупця.
При покупці товарів у кредит покупцем оформляються два примірники зобов'язання (доручення-зобов'язання) встановленої форми.
Коли розрахунки здійснюються в безготівковому порядку, перший примірник доручення-зобов'язання покупця підприємство торгівлі пересилає підприємству (установі, організації), який видав громадянину довідку для придбання товарів у кредит, або банку, якому покупець доручив проводити виплати зі свого рахунку за товари, придбані в кредит. Другий примірник доручення-зобов'язання залишається на торговельному підприємстві.
При здійсненні розрахунків готівкою перший примірник зобов'язання залишається на торговельному підприємстві, а другий видається покупцеві.
Продаж товарів у кредит провадиться за цінами, що діють на момент продажу. Наступна зміна цін на продані в кредит товари! не тягне за собою перерахунку.
Зазначені розрахунки враховуються на субрахунку 1 "Розрахунки за товари, продані в кредит".
Якщо підприємство користується кредитом банку, то воно повністю відшкодовує торговельним організаціям суму наданого ними покупцям кредиту за рахунок отриманої позики банку.
При цьому оплата розрахункових документів торгуючих організацій за рахунок наданого кредиту відображається проводкою:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 1 - "Розрахунки за товари, продані в кредит"), В-5
К-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", ж / о 4 (02).
У подальшому вказані кредити банку погашаються за рахунок утримань із заробітної плати працівників, які отримали товари в кредит.
У міру утримання з працівників відповідних сум за товари, придбані в кредит, складаються проводки:
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", В-8 К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 1 - "розра-1 ти за товари, продані в кредит"), ж / о 8 (03).
На перелік утриманих сум в погашення кредитів банку:
Д-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
Підприємства, які не користуються кредитами банку для погашення заборгованості своїх працівників за придбані ними товари в кредит, на підставі доручень-зобов'язань утримують з їх заробітної плати суми чергових платежів і перераховують торговельним організаціям.
У міру утримання із заробітної плати чергових платежів складається проводка:
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", В-8 К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (по особових, рахунками торговельних організацій), ж / о 8 (03).
При перерахуванні утриманих сум торговим організаціям складаються записи:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01).
До документів на перерахування утриманих сум додається список осіб, із заробітної плати яких зроблено утримання, із зазначенням номерів доручень-зобов'язань і утриманих сум.
При звільненні працівника, який купив у кредит товари, залишок заборгованості утримується з належної йому заробітної плати і перераховується торговельному підприємству під видані гарантії.
Якщо ж з торговельною організацією розрахунок був зроблений повністю за рахунок кредитів банку, то вона зобов'язана повернути відповідну суму підприємству, яке повертає її банку.
На субрахунку 2 "Розрахунки за наданими позиками" відображаються розрахунки з працівниками підприємств за наданими їм позиками. Зокрема, на індивідуальне і кооперативне житлове будівництво, придбання або будівництво садових будиночків і благоустрій садових ділянок, обзаведення домашнім господарством та ін Зазначені кредити видаються працівникам на підставі заяв і під їх зобов'язання через підприємства. При цьому підприємства ведуть розрахунки з одержувачами кредитів банків, стягують чергові платежі і погашають видані банком кредити в обумовлені з ним терміни.
Видані банком підприємству кредити зараховуються на його розрахунковий рахунок наступної записом:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 50), В-4
К-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", ж / о 4 (02).
При отриманні кредиту в касу підприємства складається проводка:
Д-т рах. 50 "Каса", В-4
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 93), ж / о 2 (2 / 1, 4), (01).
Видача кредитів персоналу підприємств готівкою з каси в обліку відображається:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 2), В-5 К-т рах. 50 "Каса", ж / о 1 (01).
У міру відшкодування працівниками отриманих кредитів складаються
проводки:
Д-т рах. 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", В-4, В-8
К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 2), ж / о 8 (03).
Погашення підприємством банківських кредитів відображається записом:
Д-т рах. 93 "Кредити банків для працівників" В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 50), ж / о 2 (2 / 1, 3, 1), (01).
Якщо кошти видано працівникові безпосередньо банком в рахунок наданого підприємству кредиту (без попереднього зарахування цих коштів на розрахунковий рахунок підприємства), то отримана сума відображається за дебетом рахунка 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 2) у кореспонденції з кредитом рахунка 93 " Кредити банків для працівників ".
Сплачені відсотки за користування кредитом з подальшим утриманням із заробітної плати його одержувачів відображаються записом:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 2), В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50), ж / о 2 (1), (01).
Підприємства ведуть розрахунки зі своїми працівниками з відшкодування матеріального збитку, заподіяного ними в результаті нестач і розкрадань грошових і товарно-матеріальних цінностей, виявлених втрат від псування майна і матеріалів, допущеного шлюбу, а також інших видів збитків.
Зазначені розрахунки враховуються на субрахунку 3 - "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку" рахунки 73.
Відповідно до чинного законодавства величина заподіяного збитку обчислюється у розмірі вартості відсутніх (викрадених) або зіпсованих товарно-матеріальних цінностей по роздрібних (ринковими) цінами, за винятком випадків, коли законом передбачено інший 1 порядок визначення суми заподіяної шкоди, що підлягає стягненню 1 з винних осіб (у ряді випадків до вказаними цінами застосовуються коефіцієнти збільшення).
Суми виявлених нестач або втрат в обліку відображаються бухгалтерськими записами:
Д-т рах. 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей", В-5 К-т рах. 10 "Матеріали", 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 18 "ПДВ по придбаних цінностях", 20 "Основне виробництво", 21 I "Напівфабрикати власного виробництва", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", ж / о 10 / 1 (05), 40 "Готова продукція", 41 "Товари", ж / о 11 (06); 50 "Каса", ж / о 1 (01) і ін
У разі, коли покупцем при прийманні товарів, які надійшли від постачальників, виявляється нестача або псування, то суму нестач в межах норм природних втрат покупець відносить при прийманні товарів в дебет рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ".
Суму втрат понад норми природних втрат, пред'явлену постачальникам або транспортної організації, в дебет рахунку 63 "Розрахунки за претензіями" з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (рах. 18 / 1).
При відмові органами господарського суду у стягненні сум втрат з постачальників і транспортних організацій сума, раніше віднесена в дебет рахунку 63 "Розрахунки за претензіями", списується на рахунок 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Якщо господарським судом буде прийнято рішення про стягнення з постачальника сум нестач і втрат товарно-матеріальних цінностей понад норми природного убутку, то в бухгалтерському обліку постачальника сума реалізації сторнується на стягуються покупцем величину нестач і втрат записом:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 62, 50, 55, 90), В-4, В-5
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" (62), ж / о 11 (06).
Одночасно зазначена сума відображається звичайної записом:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55, 62, 90), В-4, В-5
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", ж / о 8 (03).
У міру перерахування зазначених сум покупцеві дебетується рахунок 76 у кореспонденції з кредитом рахунків грошових коштів 51, 52, 55, 90 та інших
Постачальник також сторнує обороти за дебетом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" і кредитом рахунка 40 "Готова продукція". Потім відновлена таким чином сума списується з рахунку 40 "Готова продукція" в дебет рахунку 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" (Д-т рах. 84 та К-т рах. 40).
За наявності рішення про стягнення сум нестач з винних осіб в обліку на їх величину складаються проводки:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 3 - "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку") - на стягуваної суми, В-5
К-т рах. 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - на балансову вартість саме ті цінностей (фактичну величину втрат від псування з урахуванням ПДВ), ж / о 10 / 1 (07);
К-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів" - на різницю між сумою, що стягується, відображеної по рахунку 73, і балансовою вартістю відсутніх цінностей (фактичних втрат), що обліковується на рахунку 84, ж / о 15 (07).
Керівник і головний бухгалтер після встановлення фактів недостач або розкрадання з вини матеріально відповідальних осіб повинні направити матеріали в судово-слідчі органи і оформити цивільний позов про відшкодування заподіяної підприємству шкоди.
При відшкодуванні сум за відсутні (викрадені) цінності винними складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 50 "Каса" (51, 52) - при добровільному внесення сум у касу підприємства або на рахунки грошових коштів у банку, В-4;
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - при стягненні з заробітної плати, В-8
К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 3) - на стягуваної суми, ж / о 8 (03).
Одночасно на різницю між сумою, що стягується, відображеної по рахунку 73, і балансовою вартістю відсутніх цінностей (фактичних втрат), що обліковується на рахунку 84, складається бухгалтерська запис:
Д-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів", В-4 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Борги, які не можуть бути в даний момент стягнуті з винної особи з-за його неплатоспроможності (при поверненні виконавчих документів до затвердженого судом актом про неспроможність відповідача і неможливості звернення стягнення на його майно) або з інших причин, передбачених чинним законодавством, списуються з кредиту рахунку 73 (субрахунок 3) у дебет рахунку 80 "Прибутки і збитки".
Проте списання в збиток зазначених сум не можна розглядати як повне анулювання заборгованості.
По діючому положенню списана у збиток заборгованість неплатоспроможних боржників приймається на позабалансовий облік за дебетом рахунка 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". На цьому рахунку заборгованість враховується протягом 5 років.
При надходженні цієї заборгованості складається проводка:
Д-т рах. 50 "Каса" (51, 52), В-4 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07). Одночасно ця сума списується з кредиту позабалансового рахунку 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів". Після закінчення 5 років незатребувана заборгованість списується з позабалансового рахунку.
Нестачі цінностей, виявлені в поточному році, але які відносяться до минулих періодів, визнані матеріально відповідальними особами або за які є рішення судових органів про стягнення з винних] осіб, відображаються на рахунку 84 проведенням:
Д-т рах. 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей", В-5
К-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів", ж / о 15 (07).
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" - на суму ПДВ, ж / о 8 (03).
Одночасно на ці суми робиться бухгалтерська запис:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 3 - "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку"), В-5
К-т рах. 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей", ж / о 10 / 1 (05).
У міру погашення заборгованості кредитується рахунок 80 "Прибутки і збитки" і дебетується рахунок 83 "Доходи майбутніх періодів".
Деякі категорії персоналу підприємства повинні носити формений одяг, придбану за плату.
У разі придбання такого одягу з розстрочкою платежу на цьому рахунку додатково вводиться спеціальний! субрахунок "Розрахунки з персоналом підприємства за формений одяг".
При видачі форменого одягу працівникам підприємства з розстрочкою! платежу на її вартість складається проводка:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок - "Розрахунки з персоналом підприємства за формений одяг"), В-5 К-т рах. 48 "Реалізація інших активів", ж / о 11 (04).
Одночасно:
Д-т рах. 48 "Реалізація інших активів", В-6
К-т рах. 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" (субрахунок 1-1 "МШП в запасі"), ж / о 10 / 1 (05);
К-т рах. 68 "Розрахунок з бюджетом" - на нараховані податки до бюджету від реалізації, ж / о 8 (03).
На суми, що надійшли від працівників підприємства в погашення вартості виданої одягу, робляться проводки:
Д-т рах. 50 "Каса" (51, 52, 70 і ін), В-4 (В-8)
К-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок - "Розрахунки з персоналом підприємства за формений одяг"), ж / о 8 (03).
На окремому субрахунку рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" також враховуються суми страхового відшкодування, належні за договором страхування працівників підприємства (Д-т рах. 65 і К-т рах. 73) та ін
При повній журнально-ордерній формі синтетичний облік зазначених розрахунків ведеться в журналі-ордері № 8 (додаток 4.7), аналітичний у | розрізі кожного дебітора або кредитора - у відомості № 7 (додаток) 4.8). В умовах застосування скороченої журнально-ордерної форми синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 03 (додаток 5.3), а аналітичний - у відомості № 02.
Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями при спрощеній формі відображається у відомості № В-5.
Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Крім вищерозглянутих розрахунків підприємства ведуть розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо), з транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, по депонованої заробітної плати і премій, за розрахунками з організаціями за виконавчими документами та ін
Для узагальнення інформації про всякого роду зазначених розрахунках з дебіторами і кредиторами призначений синтетичний активно-пасивний рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". До цього рахунку можуть відкриватися відповідні субрахунки. Так, наприклад, можуть бути відкриті такі субрахунки:
розрахунки з організаціями та особами за виконавчими документами, на якому враховуються розрахунки підприємств за утриманим сумам із заробітної плати працівників на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів та ін;
депонована заробітна плата, премії та інші аналогічні виплати;
розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами, на якому враховуються розрахунки з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними закладами, НДІ та інших), з наймачами квартир і особами, що проживають у гуртожитках житлово-комунального господарства підприємства, з орендарями нежитлових приміщень ЖКГ, з батьками дітей, прийнятих у дитячі установи, і з транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками, та ін
При повній журнально-ордерній формі синтетичний облік зазначених розрахунків ведеться в журналі-ордері 8, а аналітичний - у відомості 7, при скороченій формі - відповідно в журналі-ордері 03 (додаток 5.3) і відомості 02.
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами при спрощеній формі обліковуються у відомості № В-5
Література
Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007 р. 290 с.