Облік операцій на розрахунковому рахунку.
Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, що є юридичними особами і мають самостійний баланс і ін
Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією, відповідно до якої кожному підприємству може бути відкритий тільки один розрахунковий рахунок в одному з банків на його вибір.
На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики, отримані від банку, та інші зарахування.
З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, соцстраху, отримання грошей у касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій і т.п. Видача грошей, а також безготівкові перерахування з цього рахунку банком здійснюються, як правило, на підставі наказу підприємства власника розрахункового рахунку або з його згоди (акцепту).
В особливих випадках банк примусово списує грошові кошти з розрахункового рахунку за документами інших організацій. Наприклад, за наказами фінансових органів перераховуються суми прострочених податків і зборів, за виконавчими листами, наказами Держарбітражу - суми задоволених позовів тощо Банк, крім того, може списувати грошові кошти з розрахункового рахунку підприємства без його наказу, за власною ініціативою (наприклад, відсотки за користування позиками, суми по прострочених позичках, за виконані їм послуги) [5, с.256].
При розрахунках між підприємствами, банками та державою застосовується календарна система розрахунків, тобто всі платежі з розрахункового рахунку, включаючи відрахування до бюджету та виплату заробітної плати, проводяться в порядку календарної звітності (у порядку їх надходження до банку).
Прийом і видача грошей або безготівкові перерахування проводяться банком на підставі документів спеціальної форми, затвердженої ним же. З них найбільш поширеними є: оголошення на внесок готівкою, чек (грошовий), платіжне доручення, розрахунковий чек, платіжна вимога доручення.
Підприємство періодично (щодня або в інші встановлені банком строки) отримує від банку виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених їм за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством.
Виписка з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Зберігаючи грошові кошти підприємств, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) - по дебету. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати зараховані суми і залишок по дебету розрахункового рахунку, а списання - по кредиту. Виписка з розрахункового рахунку має певні показники, частина яких кодується банком, і ці ж коди використовуються підприємством.
Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Всі додані до виписки документи гасяться штампом "погашено". Помилково зараховані або списані з розрахункового рахунку суми приймаються на рахунок 63 «Резерви по сумнівним боргами», а банку негайно повідомляється про такі суми для внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а в бухгалтерському обліку підприємства заборгованість списується [4, с.328].
На полях перевіреної виписки проти сум операцій і в документах проставляються коди рахунків, кореспондуючих з рахунком 51 «Розрахунковий рахунок», а в документах вказується ще й порядковий номер його запису у виписці. Ці дані необхідні для контролю за рухом грошових коштів, автоматизації облікових робіт, довідок, перевірок і подальшого зберігання документів. Перевірка та обробка виписок повинні здійснюватися в день їх надходження.
Отримана з банку виписка перевіряється й обробляється: підбираються всі виправдувальні документи, проставляються кореспондуючі рахунки (коди), а за видатками на утримання та експлуатацію машин і устаткування, загальновиробничих і загальногосподарських витрат обігу, розрахунків з бюджетом та інших, крім того, проставляються і коди статей . Це необхідно тому, що аналітичний облік за багатьма рахунках організовується в розрізі статей. Угруповання сум за статтями здійснюється в листах-розшифровках, які відкриваються щомісяця в розрізі рахунків, цехів і заповнюються за даними документів до відповідних журналів-ордерів.
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Це активний рахунок, по дебету якого записуються залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунка відображаються грошові кошти в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу [9].
Для відображення оборотів по кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер № 2. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку.
Суми з кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журнал-ордер і у відомість підсумками.
Обов'язкова умова для заповнення регістрів використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2 за кожен місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку. Як у журналі ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 51. Наявність цих показників за кожний звітний що і місяць дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами відповідно до затвердженого календарного графіку фінансових платежів.
Облік операцій на валютних рахунках.
Операції з іноземною валютою можуть здійснювати будь-які підприємства. З цією метою необхідно відкрити в банку, який має дозвіл (ліцензію) від Національного банку Республіки Білорусь на здійснення операцій в іноземній валюті, поточний валютний рахунок. Банки, що отримали ліцензію, називаються уповноваженими банками [4, с.350].
Працюючи за договорами-контрактами, укладеними білоруськими підприємствами - учасниками зовнішньоекономічної діяльності, оплата яких здійснюється в іноземній валюті, підприємства зобов'язані 50% виручки продавати на валютному ринку, через уповноважені банки, протягом 14 днів з дня її зарахування. Ця особливість вимагає початкового відображення всієї суми виручки, що надійшла в іноземній валюті на так званий транзитний рахунок. Банк повідомляє клієнта про зарахованих сумах з метою своєчасного отримання від нього документа про продаж і зарахування інвалютних коштів на поточний рахунок. Якщо розпорядження від підприємства про продаж інвалюти не отримано, то банк може проводити її самостійно.
До доручення на обов'язковий продаж валюти додається платіжне доручення для відшкодування карбованцевого еквівалента проданої валюти та її зарахування на розрахунковий рахунок підприємства. Таким чином, вся виручка в іноземній валюті ділиться на дві частини: 50% у вигляді інвалюти зараховується на поточний валютний рахунок, інші 50% в рублевому еквіваленті (за курсом, встановленим НБ РБ) - на розрахунковий рахунок [3, с.501].
Для обліку руху коштів в іноземній валюті у плані рахунків передбачено рахунок 52 «Валютні рахунки».
За дебетом рахунка 52 «Валютні рахунки" відображається надходження грошових коштів в іноземних валютах в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, доходів від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг та інших. За кредитом рахунку 52 «Валютні рахунки" відображається списання грошових коштів з валютних рахунків організації в кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, фондів та інших [9].
Операції по валютних рахунках відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної організації та доданих до них грошово-розрахункових документів. Списання валютних коштів з рахунків здійснюється при перерахуванні цієї валюти за цільовим призначенням, зняття готівкової іноземної валюти для оплати витрат на відрядження, при продажу та конверсії на валютному ринку і т.д.
Аналітичний облік по рахунку 52 «Валютні рахунки" ведеться по кожному рахунку, відкритого для зберігання грошових коштів в іноземній валюті. Записи на валютному рахунку здійснюються в іноземній валюті та гривневому еквіваленті за офіційним курсом Національного банку на день здійснення операції. Сальдо зазначеного рахунку характеризує наявність вільних коштів в іноземній валюті.
Облік операцій на спеціальних рахунках в банках.
Рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках" призначено для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь та іноземних валютах, що знаходяться на території Республіки Білорусь і за її межами, а також в акредитивах, чекових книжках та інших платіжних документах ( крім векселів), на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках. На рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" враховується також рух коштів цільового фінансування в тій частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
До рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" можуть відкриватися такі субрахунки [9]:
55-1 "Акредитиви";
55-2 "Чекові книжки";
55-3 "Депозитні рахунки в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь";
55-4 "Депозитні рахунки в іноземній валюті";
55-5 "Спеціальний рахунок коштів цільового фінансування";
55-6 "Поточний рахунок філії";
55-7 "Банківські картки"
та інші.
Субрахунок 55-1 "Акредитиви" використовують організації, які застосовують форми розрахунків з використанням акредитивів. Акредитив для розрахунків з постачальниками банк виставляє за дорученням організації за рахунок її коштів або кредитів банку шляхом депонування зазначеної в заяві на акредитив суми на спеціальному рахунку.
Субрахунок 55-2 "Чекові книжки" використовують при здійсненні безготівкових розрахунків за товари і послуги за допомогою чеків з чекових книжок. Для отримання чекової книжки до установи обслуговуючого банку подається заява-зобов'язання, доручення для депонування коштів та інші необхідні документи.
Субрахунок 55-3 "Депозитні рахунки в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь" використовується для обліку грошових коштів, вкладених у банківські вклади на основі депозитного договору, укладеного між організацією і банком. Депозитний рахунок відкривається організаціями у банках для зберігання вільних грошових коштів на умовах терміновості, зворотності і платності.
Субрахунок 55-4 "Депозитні рахунки в іноземній валюті" використовується у разі розміщення у депозит іноземної валюти.
Наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах обліковується на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" відокремлено.
Субрахунок 55-5 "Спеціальний рахунок коштів цільового фінансування" використовується при наявності в організації відокремлено зберігаються грошових коштів цільового призначення.
Субрахунок 55-6 "Поточний рахунок філії" використовується при наявності в організації філій і представництв, для яких відкриті поточні рахунки.
Субрахунок 55-7 "Банківські картки" застосовується при використанні організацією корпоративних банківських карток для здійснення розрахунків за товари і послуги.
Зарахування коштів на спеціальні рахунки відображається за дебетом рахунка 55 "Спеціальні рахунки в банках" в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, статутного фонду, цільового фінансування та інших. Використання депонованих на спеціальних рахунках коштів відображається за кредитом рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" в кореспонденції з дебетом рахунків обліку грошових коштів, розрахунків, статутного фонду та інших.
Організація аналітичного обліку повинна забезпечити отримання необхідної інформації про наявність та рух грошових коштів на спеціальних рахунках у банках як на території Республіки Білорусь, так і за її межами для цілей управління та складання бухгалтерської звітності.
Аналітичний облік по рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" ведеться:
по субрахунку 55-1 "Акредитиви" - по кожному виставленому організацією акредитивом;
по субрахунку 55-2 "Чекові книжки" - по кожній отриманої чекової книжці;
за субрахунками 55-3 "Депозитні рахунки в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь" і 55-4 "Депозитні рахунки в іноземній валюті" - за кожним вкладом;
по субрахунку 55-5 "Спеціальний рахунок коштів цільового фінансування" - за джерелами фінансування (для отримання необхідної інформації про використання за призначенням надійшли бюджетних та інших цільових коштів);
по субрахунку 55-7 "Банківські картки" - у розрізі карт-рахунків, відкритих організації банками-емітентами пластикових карток.
Таким чином, операції на розрахунковому та інших рахунках в банку обліковуються на 51, 52 і 55 рахунках, відповідно до Типового плану рахунків, затвердженого Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 30 травня 2003 р. № 89.