Зміст
Введення. 31. Внутрішня управлінська звітність. 5
1.1. Поняття і види звітності. 5
1.2 Система управлінської звітності. 6
1.3. Користувачі управлінської звітності та періоди її подання 11
2. Використання управлінської звітності. 15
2.1. Зворотній зв'язок в системі оперативного управління. 15
2.2. Форми внутрішніх звітів. 24
2.3. Аналітичні розрахунки .. 29
Висновок. 38
Бібліографічний список. 40
Введення
Роль інформації в сучасному діловому світі неухильно зростає. У підприємницької діяльності від якості економічної інформації залежить діловий успіх, що виражається в отриманні прибутку і зростання капіталу. Для прийняття інвестиційних рішень, вибору клієнтів, постачальників, інших ділових партнерів, необхідна повнота і достовірність відомостей.Під звітом розуміється отримується інформація, представлена в прийнятному для користувача вигляді. Як правило, звіт подається на паперовому носії, але може і в електронному вигляді або в будь-якому іншому. Важливий не носій, а спрямованість звіту до користувача. Людина свідомо не в змозі сприймати і переробляти всю інформацію, присутню в інформаційних системах управління, тому змушений споживати її порціями. Порція інформації, що містить тільки необхідні користувачу інформацію та згрупована максимально зручним для нього чином, і являє собою звіт.
Звітність - це система взаємопов'язаних показників, що характеризують умови та результати діяльності підприємства або складових його елементів за минулий період.
Складання звітності - завершальний етап облікового процесу, тому вона складається з узагальнюючих підсумкових показників, які отримують наприкінці звітного періоду за допомогою відповідної обробки даних поточного обліку. Звітність може містити як кількісні, так і якісні показники, як у вартісному, так і в натуральному виразах. Таким чином, звітність являє собою джерело інформації для аналізу і прийняття рішень.
Метою курсової роботи є вивчення управлінської звітності.
Завданнями курсової роботи є:
- Вивчення цілей створення управлінської звітності;
- Вивчення видів управлінської звітності;
- Вивчення вимог до управлінської звітності;
- Аналіз управлінської інформації.
Предметом дослідження є управлінська звітність організації.
Методологічною та методичною основою написання курсової роботи є федеральні закони РФ, положення з бухгалтерського обліку (ПБО), навчальна і довідкова література.
1. Внутрішня управлінська звітність
1.1. Поняття і види звітності
Застосовувану на практиці звітність можна розділити на кілька видів по трьом основним характеристикам:1) обсяг інформації, що розкривається у звіті;
2) мету складання;
3) період звітності.
За обсягом інформації розрізняють приватну і загальну звітність. Приватна звітність містить інформацію про результати діяльності будь-якої структурної одиниці підприємства чи про окремих напрямках її діяльності, або про результати діяльності за конкретними географічними регіонами (філіям). Загальна звітність характеризує результати діяльності підприємства в цілому.
У залежності від цілей складання набряклість може бути зовнішньої і внутрішньої. Зовнішня звітність служить засобом інформування користувачів, зацікавлених в характері діяльності, прибутковості та майновий стан підприємства. Складання внутрішньої звітності викликано потребою внутрішньофірмового управління.
Залежно від періоду, який охоплює составляемая звітність, розрізняють періодичну і річну звітність. Періодична звітність - Це звітність, складена через певні проміжки часу (день, тиждень, декада, місяць, квартал, півроку). Річна звітність складається у терміни, регламентованими чинними нормативними актами РФ.
Управлінська звітність - Внутрішня звітність, тобто звітність про умови і результати діяльності структурних підрозділів підприємства, окремих напрямках його діяльності, а також результати діяльності за регіонами.
Метою складання управлінської звітності є задоволення інформаційних потреб внутрішньофірмового управління шляхом надання вартісних і натуральних показників, що дозволяють оцінювати і контролювати, прогнозувати і планувати діяльність структурних підрозділів підприємства (окремі напрями його діяльності), а також конкретних менеджерів.
Мета складання внутрішньої звітності обумовлює її періодичність та форми, а також набір показників. Точність і об'єм наведених даних залежать від організаційно-технологічних та економічних особливостей, властивих підприємству і конкретного об'єкта управлінського обліку, цілі управління стосовно до даного об'єкту обліку. У зв'язку з цим розробка внутрішньої звітності є головним завданням підприємства. Зміст, форми, терміни і обов'язку подання цієї звітності, а також користувачі залежать від умов господарювання на конкретному підприємстві.
1.2 Система управлінської звітності
Система управлінської звітності - один з найбільш складних і важливих елементів управлінського обліку, що дозволяє керівництву підприємства, з одного боку, зрозуміти межі своїх можливостей в отриманні необхідних відомостей від виконавців, а також можливостей інформаційної та технічної служб, а з іншого боку - отримати ці відомості оформленими належним чином, тобто в тому вигляді, в якому ними зручно користуватися для прийняття управлінських рішень.Крім того, система управлінської звітності - це результат діяльності будь-якої системи управлінського обліку або, інакше кажучи, продукт її діяльності, то, для чого вона створюється на підприємстві.
При формуванні системи управлінської звітності потрібно:
- Визначити форму, термін надання звіту і відповідального за його складання;
- Скласти схему формування управлінських звітів, визначити власників вихідної інформації;
- Наділити відповідального повноваженнями координатора, тобто, адміністративно дозволити йому отримання інформації у її власників;
- Визначити користувачів інформації і форму, в якій вона буде їм надаватися.
Для успішного ведення проекту необхідно виконати низку дій.
Етап 1. Сформувати комітет управління проектом
Завданнями такого комітету є:
1) приймати рішення за твердженням перерахованих вище стандартів;
2) приймати оперативні рішення в процесі виробництва робіт;
3) оцінити діяльність груп на місцях і при необхідності робити висновки.
Процес впровадження системи управлінської звітності виникненням численних ситуацій, коли необхідно приймати рішення, наприклад, з питань стандартизації процедур і довідників, фінансування проекту, що вимагає наявності групи оперативного реагування, наділеної максимально можливими повноваженнями. У принципі, аналіз процесу може здійснювати одна людина, але висока критичність прийнятих рішень та їх глибокий взаємозв'язок з найважливішими бізнес-процесами компанії вимагає прийняття зважених рішень за участю максимального числа представників зацікавлених сторін.
Етап 2. Сформувати робочу (проектну) групу в центральному офісі і на місцях (або філіях, якщо такі існують)
Така група вирішує в процесі створення системи управлінської звітності, такі завдання:
1) здійснювати впровадження системи;
2) адмініструвати систему та програми;
3) настроювати опції для конкретного філії (якщо такий існує);
4) керувати процесом і контролювати його в цілому;
5) готувати питання на затвердження керуючого комітету;
6) здійснювати безпосередні контакти з постачальником.
Якщо компанія має складну структуру, необхідна наявність додаткового персоналу, який забезпечує розробку та підтримку в актуальному стані облікових і управлінських стандартів підприємства, можливо, у складі економічних підрозділів (бухгалтерії, планового відділу) або у вигляді самостійного підрозділу.
Етап 3. Сформувати корпоративні стандарти
Формуються такі стандарти:
1) фінансового обліку (план рахунків, облікова політика, шифри аналітичного обліку);
2) матеріального обліку (довідник - кодифікатор матеріалів, стандарти обліку руху товару, фінансові документи, облікові регістри, супровідні документи, принципи управління складськими запасами в розрізі матеріалів);
3) виробничого обліку (принципи розрахунку собівартості, принципи віднесення витрат, принципи обліку допоміжних і побічних виробництв).
Наведений перелік корпоративних стандартів є зразковим і в значній мірі залежить від виду діяльності компанії та її поточного стану (розмір, наявність або відсутність філій і т. д.).
Рівень деталізації корпоративних стандартів залежить від ступеня інтеграції фінансових процесів головної організації і її підрозділів.
Вкрай рідко при створенні такого проекту вдається обійтися без залучення послуг зовнішніх консультантів. На жаль, вітчизняний ринок управлінських послуг тільки формується і не завжди можна знайти фахівця для вирішення приватних питань, які виникають в процесі розробки такої системи. При використанні послуг західних консультантів слід мати на увазі, що стандартний західний проект впровадження системи виходить з деяких пропозицій, які не відповідають російській практиці. До таких припущень відносяться:
• керівництво підприємства має чіткі стратегічні і тактичні цілі, в тому числі в області автоматизації (будь-який процес починається з постановки мети й оцінюється за досягнутими результатами, часу їх досягнення і витрат);
• пріоритети перебувають у сфері підтримки автоматизацією планування і управління, а не звітних процедур;
• керівництво та фахівці замовника вміють застосовувати, або, принаймні, мають деякі уявлення про стандартні технології управління підприємством і не потрібне спеціальне навчання у випадках використання їх елементів у проекті;
• працює ієрархічна структура управління, тобто розпорядження керівництва обов'язкові для виконавців;
• учасники проекту з боку замовника, позитивно ставляться до підвищення кваліфікації, яке буде відбуватися у зв'язку з виконанням проекту;
• при необхідності можлива зміна ролей учасників проектної групи, що не повинно вплинути на загальний хід створення проекту системи управлінської звітності.
Впровадження конкретної форми звітності проводиться в три основних етапи.
Перший етап - Це аналіз необхідної інформації з метою підтвердження можливості отримання цього документа. Форми можуть піддаватися правці, тобто змінюватися за зовнішнім виглядом, за формами подання інформації. Це вважається досить незначним еле-ментом спільної роботи з впровадження управлінської звітності. Як правило, перший етап проводиться по бухгалтерських регістрах, і факт відсутності в них інформації, необхідної для управління можна вважати природним. У цьому випадку необхідно визначити джерела отримання необхідної інформації, які можуть перебувати у функціональних підрозділах, наприклад, відділ продажів або відділ закупівель, виробничі відділи і т. д. Особливо важливо проаналізувати сам факт наявності необхідної інформації. Наприклад, може виникнути ситуація, що існуючі форми первинних документів не мають реквізитів, необхідних для отримання відповідного звіту. У цьому випадку слід провести роботу з доопрацювання цих форм або впровадження системи додаткового обліку даних форм первинного документа. Хоти найчастіше первинні документи містять необхідний обсяг інформації. Але ця інформація не обробляється у вигляді управлінської звітності. У цьому випадку необхідно визначити форму відповідних звітів, призначити відповідальних за їх отримання і зобов'язати власників цієї інформації надавати ці звіти у встановлений час.
Другий етап - Це етап перегляду всіх облікових регістрів і облікової практики підприємства, зорієнтований на те, щоб інформація, яка відповідає основній управлінської звітності, оперативно і постійно необхідна підприємству, а також звітність, необхідна для стратегічного аналізу діяльності, були відображені в облікових регістрах. Для того щоб отримати інформацію облікових регістрів, необхідно кілька модифіковані аналітичний облік, щоб необхідна інформація відбивалася в ньому постійно.
Третій етап - створення автоматичної системи формування управлінської звітності. Це можливо при наявності після придбання відповідного програмного забезпечення. На цей рахунок існує ряд рекомендацій:
• при виборі системи фінансового управління необхідно, щоб вона мала розвинену систему аналітичного обліку, причому, щоб вона дозволяла виробляти автоматизоване формування аналітичних проводок на підставі реквізитів первинних документів;
• центри витрат повинні мати наскрізну аналітику, загальну для ряду рахунків; мати механізми розподілу коштів, накопичених на одному аналітичному рахунку, на інші; мати механізм бюджетування та інші інструменти управління;
- Великі підприємства повинні мати у своєму розпорядженні спеціальними функціональними модулями, що забезпечують відстеження руху матеріальних потоків у процесі виробництва, накопичення робочими центрами прямих і непрямих витрат.
1.3. Користувачі управлінської звітності та періоди її подання
Основними користувачами управлінської звітності є:• менеджери всіх ієрархічних рівнів підприємства;
• персонал комерційної організації.
Факт ведення обліку та звітності за центрами відповідальності підвищує дисципліну й відповідальність менеджера. Інформація внутрішньої звітності необхідна для прийняття управлінських рішень з питань, що стосуються оцінки діяльності центрів відповідальності менеджерами вищих рівнів; виявлення тенденцій розвитку центрів відповідальності; недоліків і позитивних моментів в їх діяльності. Внутрішня звітність є інформаційним забезпеченням управлінських рішень і по оптимізації діяльності підприємства в цілому. Наприклад, звітність за центрами прибутку та інвестицій дає можливість скласти прогноз про динаміку прибутку підприємства і оцінити ризик нових капітальних вкладень.
Ознайомлення персоналу підприємства з даними управлінської звітності покращує відносини в колективі, формує впевненість працівників у своєму становищі.
Так як управлінська звітність, сегментів має двоїстий характер, тобто це одночасно і зовнішня і внутрішня звітність. Тому вона призначена як внутрішнім користувачам, до яких прийнято відносити вищеперелічених менеджерів всіх рівнів підприємства і персонал комерційної організації, так і зовнішнім користувачам, до числа яких належать фінансові аналітики. Вони працюють за наймом потенційних інвесторів, партнерів і кредиторів і повинні надавати замовникам інформацію про прогноз розвитку конкретних сегментів, про порівняння прибутковості по окремих сегментах, про ризик вкладення капіталу в даний сегмент. В якості основної перед аналітиками переносити завдання про розуміння того, як виділяються сегменти і який прогноз їх розвитку.
Строки надання і періодичність управлінської звітності - також вельми важливий параметр, який впливає на результативність всієї системи.
Періодичність складання управлінської звітності - питання індивідуальне. Однак загальним критерієм вибору періодів складання звітності є своєчасність прийняття за даними звітності управлінських рішень, тобто, коли управлінські рішення здатні в початковій стадії запобігти розвитку негативних тенденцій, або навпаки, сприяти розвитку позитивних тенденцій. Так як на нижніх рівнях роль оперативності прийняття управлінських рішень вище, ніж на верхніх, періоди подання звітності на нижніх рівнях значно коротше.
З деякою часткою умовності можна виділити три стандартних тимчасових періоду, які є базовими для організації обліку та надання практично всієї звітності на підприємстві:
• короткострокова звітність;
• періодична (стратегічна або довгострокова) управлінська звітності.
Короткостроковій вважається звітність, яка надається найбільш часто: щоденна та щотижнева. Однак на деяких підприємствах, дуже рідко, у зв'язку зі специфікою виробництва і розміром самого підприємства, в якості короткостроковій виступає щомісячна звітність. Така звітність іноді називається оперативною, що декілька не правильно. Оперативной считается отчетность, которая фиксирует регистрацию первичных хозяйственных документов по функциональным подразделениям. Краткосрочная отчетность,— это предоставление информации первичных документов в тех или иных срезах, т. е. эта информация, которая наиболее актуальна для предприятия и отражает важные и динамические стороны его деятельности. Также она может отражать те стороны деятельности предприятия, к которым оперативный учет не имеет никакого отношения. Например, содержит статистически обработанную или расчетную информацию. Основными пользователями такой отчетности являются менеджеры среднего звена или линейные руководители. Именно они должны принимать управленческие решения на основе данной информации.
Второй временной период — это среднесрочный. Управленческая отчетность этой группы составляется с периодичностью от раза в неделю до раза в месяц. Такая отчетность объединяет в себе, как правило, показатели деятельности предприятия им обязательно содержит данные прогнозирования на следующий период. Например, анализируя себестоимость раз в месяц, можно делать прогнозы изменений себестоимости продукции на следующий месяц в соответствии с изменениями рыночных цен на материалы и комплектующие, т. е. отслеживать изменения восстановительной стоимости сырья. В последствии на основе данных этой отчетности можно попытаться спрогнозировать изменения цен на произведенную продукцию и на основе полученных данных показать изменения ее рентабельности. Потребителями такой отчетности являются менеджеры более высокого уровня: руководство предприятия, менеджеры высшего звена. Так как многие решения, которые принимаются на основе управленческой отчетности, составленной в среднесрочный период, могут оказать существенное влияние на всю деятельность предприятия.
Долгосрочная управленческая отчетность, которая составляется с периодичностью от раза в месяц до раза в полгода. Она составляется для целей установления связи с финансовой отчетностью, чтобы показать изменения и взаимосвязи между управленческими показателями и отчетными данными. В западной практике такая отчетность составляется довольно редко — раз в год. Это связано с тем, что финансовая отчетность сдается раз в год. В российской практике в связи с системой квартальной финансовой отчетности, долгосрочная управленческая отчетность является чисто стратегическим, аналитическим инструментом, так как реагировать на изменение ситуации необходимо с периодичностью раз в квартал, в соответствии с периодичностью финансовой отчетности.
В соответствии с этим огромное значение в российской практике приобретает краткосрочная управленческая отчетность, которая должна отражать динамику изменений, в том числе и в налоговом планировании.
Периодичность составления внутренней отчетности определяет само предприятия и для каждой однородной группы центров ответственности и сегментов индивидуально. При этом важно иметь четкий график представления отчетности.
2. Использование управленческой отчетности
2.1. Обратная связь в системе оперативного управления
Обратная связь представляет собой процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических результатов деятельности ожидаемым или желаемым. Информация обратной связи, как правило, проходит через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью общей системы внутреннего контроля организации.Значение обратной связи, а, следовательно, внутренней управленческой отчетности подтверждается следующими соображениями, почерпнутыми из практики:
1) чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результатов, а в этом и заключается основная цель управленческого учета, тем в большей степени он нуждается в обратной связи через внутреннюю отчетность, информирующую его об эффективности деятельности центра ответственности;
2) чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результатов, тем меньше времени он уделяет бумажной рутине, изучению необработанных или слабо обработанных данных: ему нужен минимальный объем систематизированных данных, на основе которых он сможет принимать правильные решения;
3) чем в большей степени руководитель пытается осуществить контроль действий своих подчиненных, тем более согласованнее должны быть цели и планирование результатов их работы, так как информации обратной связи об их фактической деятельности недостаточно для контроля, и внутренняя управленческая отчетность должна отражать отклонения от ожидаемых результатов;
4) чем меньшей информацией обладает руководитель, тем меньше его уверенность в своих силах, тем большее беспокойство он ощущает, затрачивая огромные усилия для достижения более полного контроля.
Бухгалтерам, составляющим внутреннюю управленческую отчетность, надо об этом знать и понимать требования к ним управленческого персонала.
При отсутствии своевременной обратной связи возникает большая вероятность того, что работа управляющего выйдет из-под контроля, а его цели и планы утратят актуальность, останутся на бумаге. Руководитель всегда должен знать, насколько эффективна его деятельность. Если его планы не выполняются, он должен узнавать об этом как можно раньше. В противном случае он лишен возможности предпринять корректирующие меры и внести изменения, которые необходимы для актуализации поставленных задач.
Внутренняя управленческая отчетность составляется прежде всего для управляющего, несущего ответственность за достижение целей, и уже во вторую очередь для его начальника.
Недостатки внутренней отчетности, типичные при традиционных подходах к организации внутреннего контроля, состоят в том, что основной упор делается на ошибки вместо того, чтобы дать управляющим ориентированную информацию, позволяющую предпринимать эффективные действия. В результате обратная связь оказывается направленной на проведение ревизий и поиски упущений, возвращает управляющего к прошлым событиям и операциям, формирует данные о том, что уже не поддается исправлению, ограничивает возможности действовать с перспективой.
Наиболее распространенные недостатки внутренней отчетности следующие:
1) информация обобщается главным образом для контроля объема продаж или определения издержек и не связана с потребностями отдельных управляющих, деятельность которых приносит доход или требует издержек;
2) информация, обобщаемая в отчетности, адресуется не тем лицам, часто даже не управляющему, находящемуся на передовой линии хозяйственной деятельности, а его начальнику или руководителю;
3) в отчетности содержится информация по общим вопросам, что затрудняет принятие решений на конкретных направлениях;
4) отчетность изобилует избыточной информацией, в результате чего управляющий вынужден сортировать данные в поисках тех, что ему действительно необходимы для управления. Многим организациям, оснащенным современным компьютерным оборудованием, приходится иметь дело с отсталым, неподготовленным персоналом, -что усугубляет данную проблему.
Концептуальная структура управленческого учета, состоящая как минимум из пяти основных элементов (областей), обеспечивающих систему управления и в то же время требующих повседневного контроля управляющих, упрощает обратную связь, позволяет совершенствовать процесс принятия решений. К ним относятся: контроль принятых допущений; контроль целей (приоритетных направлений) деятельности, контроль планов; контроль ресурсов, контроль текущей деятельности (рис. 1).
REF SHAPE \ * MERGEFORMAT
Организационная методологическая схема управленческого учета |
Облік і контроль принятых допущений |
Учет и контроль целей деятельности |
Учет и контроль текущей деятельности |
Учет и контроль ресурсов |
Учет и контроль планов |
Рисунок 1 – Концептуальная структура управленческого учета
Контроль принятых допущений — одно из наиболее слабых звеньев в системе управленческого учета. Невозможно установить цели на будущие периоды как по всей организации, так и по центрам ответственности без априорных допущений, на основе которых эти цели вырабатываются и определяются. Допущения, на которых основываются цели и планы, должны быть четко сформулированы, записаны, за ними нужно постоянно и непрерывно следить в течение всего периода планирования. Это необходимо для контроля их обоснованности, корректировки допущений и планов. Например, при планировании объема продаж было принято допущение, что инфляция сохранится на уровне 10 % в течение планируемого периода (года), но уже к 1 июня темпы инфляции составили 15 %. Следовательно, цели основаны на допущении, которое оказалось ошибочным. Необходимо принять новое допущение, скорректировав значение темпов инфляции, уточнить цели и планы на данный период.
Контроль целей прежде всего требует, чтобы устанавливаемые цели максимально поддавались измерению. Расплывчато сформулированные конкретные цели проконтролировать невозможно. Управленческий учет требует, чтобы обратная связь была приспособлена к индивидуальным целям руководителя структурного подразделения. Цель должна быть количественно выражена. Задача управленческого учета состоит в том, чтобы оказать помощь управляющим и другим лицам в достижении поставленных целей.
Процедура приспособления обратной связи представлена на рис.2.
Формула цели |
Показатель эффективности работы |
Частота представления информации |
Схема распространения информации |
Форма внутренней отчетности |
Рисунок 2 – Процедура приспособления обратной связи
Информация обратной связи может быть представлена и руководителям более высокого уровня, но главный упор делается на потребности управленческого персонала центров ответственности.
Контроль планов состоит из двух самостоятельных этапов: преобразование установленных целей в плановые задания; контроль фактических отклонений от плановых заданий.
Поэтапные планы составляются руководителями структурных подразделений и утверждаются вышестоящим руководством. На первой стадии контролю подвергаются обоснованность планов, их соответствие целям, значимость отдельных плановых этапов, оптимальность сроков их выполнения. Если руководители не разбивают свои планы на конкретные этапы, то в течение планового периода они, соответственно, не смогут получать в управленческом учете необходимую промежуточную информацию, а в конце данного периода, уже обладая нужными сведениями, поздно предпринимать какие-либо корректирующие действия.
Контроль ресурсов обеспечивается составлением смет расходования ресурсов и учета фактического их исполнения. К ресурсам относятся и людские (трудовые) ресурсы. Они планируются через сметы (издержки на оплату труда) или непосредственно в балансах рабочей силы и рабочего времени. Управленческий учет обеспечивает отражение информации об издержках, выявление отклонений по статьям сметы, представление соответствующих внутренних отчетов в первую очередь ответственным за достижение целей и выполнение планов.
Контроль текущей деятельности обеспечивается информацией об обычной деятельности, не относящейся к планированию целей и ресурсов, ведь цели охватывают наиболее важные (приоритетные) направления работы на планируемый период. Обратная связь обеспечивает информацию, необходимую для решения текущих вопросов по достижению поставленных целей.
В одних организациях считают необходимым контролировать лишь достижение установленных целей, оставляя текущую деятельность на усмотрение руководителя центра ответственности; в других устанавливают нормативы эффективной работы и осуществляют достаточно жесткий контроль за их выполнением; в третьих, установив вышеупомянутые нормативы, контролируют их "методом исключения", т. е. только по отклонениям от нормативов.
Информация о текущей деятельности центра ответственности представляет интерес для управленческого персонала, но содержит избыточные показатели, отвлекающие внимание на несущественные детали. Контроль "методом исключения" представляется наиболее оптимальным вариантом.
Иерархия обратной связи в управленческом учете выстраивается таким образом, что оперативные управленческие решения принимаются на низших уровнях по максимуму представляемых данных, на высших уровнях управления объем информации сокращается, а ответственность за принимаемые решения (их значимость) увеличивается, как показано на рис. 3.
REF SHAPE \ * MERGEFORMAT
Стратегический уровень |
Тактический уровень |
Оперативный уровень |
Первичная информация |
Сводка первичных данных |
Отчет о выполнении планов |
Сводный отчет о выполнении планов |
Рисунок 3 – Требования к внутренней отчетности
Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет был бы формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.
Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанные наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета, причем имеют значение как формальные, так и сущностные требования.
Формальные требования к внутренней отчетности перечислены с краткими пояснениями:
1) целесообразность — информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;
2) объективность и точность — внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок; степень погрешности в отчетах не должна препятствовать принятию обоснованных решений; поскольку оперативность, быстрота представления отчетности отражается на точности информации, следует стремиться к минимизации данного фактора;
3) оперативность — отчетность должна представляться к установленному сроку, что необходимо для принятия решений;
4) краткость — в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации: чем меньше объем отчета, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
5) сопоставимость отчетности — возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности; отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;
6) адресность — внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;
7) эффективность — издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставимы с выгодами от полученной управленческой информации.
Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Для управляющих имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности. Внутренняя отчетность должна обеспечить возможность быстрого обзора и оценки фактических результатов, их отклонений от цели, определения недостатков в настоящее время и на будущее, выбора оптимальных вариантов управленческих решений. Сформировать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями управляющих и бухгалтеров, других специалистов (экономистов, плановиков и т. п.).
Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:
1) гибкая, но единообразная структура;
2) понятность и обозримость информации;
3) оптимальная частота представления;
4) пригодность для анализа и оперативного контроля.
Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация: отклонения от целей, норм и смет расходов, ранжирование отклонений и т. п.
Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна обладать достаточной внутренней гибкостью, обеспечивающей реагирование на изменяющиеся цели и потребности управляющих центрами ответственности. В то же время необходимо обеспечить информационное единообразие. Система управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.
Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте. Если не отфильтровать необходимые данные на этапе их ввода, то впоследствии проблематично получить нужную в каждом случае информацию. То же относится к группировке издержек. Каждый центр ответственности хочет получать отчеты, содержащие информацию для собственных целей. Система информации должна быть разработана таким образом, чтобы существовало определенное единообразие данных для группировки и сравнения. Бухгалтерский учет по определению стремится к единообразию.
Понятность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должна содержать информацию, необходимую конкретному руководителю. Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность малосущественными показателями затрудняют понимание отчетности и в итоге препятствуют принятию правильных решений. Наиболее существенные примеры чрезмерной детализации:
1) размерность количественных показателей доведена до абсолютной точности (вместо показателя суммы 10 926 462 руб. 18 коп. следует записать 10 926 тыс. руб., или даже 10,9 млн. руб., что намного обозримее детальной цифры, величина которой воспринимается с трудом);
2) отклонения отражаются буквально по всем статьям: отклонение в 100 руб. приводится рядом с отклонением в 100 тыс. руб., в результате их можно принять за равновеликие (мелкие отклонения распыляют внимание управляющего, ограничивают понимание информации);
3) статьи отчета детализируются по функциям "объем продаж", "издержки на продажи" без связи с видами продукции, секторами рынка и т. п. — в данной ситуации имеем детализацию наоборот;
4) множество второстепенных показателей, не контролируемых данным центром ответственности.
Оптимальная частота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, т. е. от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах.
Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представляться по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если невозможно принять решение на их основе. Если премирование персонала производится поквартально, то нет смысла в ежемесячной информации выполнения условий премирования. Агрегирование информации и частота ее представления коррелируют между собой. На нижних уровнях управления необходимы более частые и более детальные отчеты. С переходом на более высокие уровни отчетность представляется реже и содержит более укрупненные агрегированные показатели.
Не следует думать, что все отчеты нужны на третий день по окончании месяца. Все зависит от необходимости принимать оперативные решения, от потребности в дополнительных сведениях и пояснениях.
2.2. Формы внутренних отчетов
На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом здесь является время, которое проходит от получения отчета до выработки решения и претворения его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеют доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора внутренней отчетности с едиными формами и информационной структурой. Внутренняя отчетность индивидуальна, и шаблонный подход в данном случае неуместен. Тем самым можно выделить классификационные признаки, характеризующие общие подходы к характеристике форм отчетности (рис.4).REF SHAPE \ * MERGEFORMAT
Классификаци-онные признаки форм внутренней отчетности |
По содержанию информации |
По уровням управления |
По объему информации |
По формам представления |
Рисунок 4 – Классификационные признаки форм внутренней отчетности
По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям), аналитические.
Комплексные итоговые отчеты представляются, как правило, за месяц или иной отчетный период (квартал, шесть месяцев и т. п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период, о доходах и расходах по центрам ответственности, об исполнении сметы издержек, рентабельности, движении денежных средств и иных показателей для общей оценки и контроля.
Тематические отчеты представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции, и другим не входящим в оценочные плановым показателям, подконтрольным центру ответственности.
Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности, например всесторонняя оценка причин перерасхода ресурсов, изменения рентабельности, уровня продаж по секторам рынка, анализ рынка и использования производственных мощностей, факторов риска деятельности в определенных направлениях и т. п.
По уровням управления различают оперативные, текущие и сводные отчеты.
Оперативные отчеты, представляемые на нижнем уровне управления в центрах ответственности, содержат подробную информацию для принятия текущих решений; составляются еженедельно и ежемесячно.
Текущие отчеты, содержащие агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли и центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.
Сводные отчеты формируются для высшего управленческого персонала организации. На их основе принимаются стратегические решения и осуществляется общий контроль и контроль деятельности управленческого персонала на среднем, иногда на нижнем уровне. Периодичность этих отчетов колеблется от ежемесячных до ежегодных.
Оперативная информация, адресованная низовым центрам ответственности, не должна в неизменном виде представляться на высший уровень управления. На нижнем уровне принимаются оперативные решения по согласованию и выполнению производственных планов использования ресурсов подразделения. Данная информация должна обобщаться, агрегироваться в более общие показатели для представления на средний уровень управления. На высшем уровне требуется еще большая степень обобщения информации. Приведем для примера отчеты об издержках для разных уровней управления одной организацией.
Таблица 1 - Месячный отчет вице-президента по производству
| Контролируемые издержки | По смете | Фактичні | Відхилення | Неблагоприятные отклонения |
| Утримання офісу | 108400 | 111400 | 3000 | 3000 |
| Планирование и расчеты | 92400 | 96600 | 4200 | 4200! |
| Прочие издержки | 12300 | 11900 | (400) | - |
| Издержки: цеха А цеха Б | 280 600 389 440 | 285 000 382 650 | 4400 (6790) | 4400 |
| Всього | 883 140 | 887 550 | 4410 | 11600 |
| Контролируемые издержки | По смете | Фактичні | Відхилення | Неблагоприятные отклонения |
| Общецеховые издержки: | ||||
| на оплату праці | 21 340 | 19 680 | (1660)! | - |
| на комунальні послуги | 63 200 | 64 300 | 1100 | 1100 |
| інші | 10 700 | 8100 | (2600)! | - |
| Издержки подразделений: | ||||
| штамповочного | ПО 000 | 113 070 | 3070 | 3070 |
| красильного | 48 200 | 45 800 | (2400) | - |
| сборочного | 136 000 | 131 700 | (4300) | - |
| Всього | 389 440 | 382 650 | (6790) | 4170 |
| Контролируемые издержки | По смете | Фактичні | Відхилення | Неблагоприятные отклонения |
| Матеріали основні | 44 200 | 45 300 | 1100 | 1100 |
| Прямая оплата труда | 25 600 | 25 900 | 300 | 300 |
| Спецінструмент | 3850 | 2750 | (1100)! | - |
| Оплата обслуживающего персонала | 12 430 | 12 880 | 450 | 450 |
| Допоміжні матеріали | 20 100 | 20 800 | 700 | 700 |
| Прочие издержки | 3820 | 5440 | 1620! | 1620 |
| Всього | 110 000 | 113 070 | 3070 | 4170 |
По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты.
Сводка — это краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период (иногда за день, неделю).
Итоговые отчеты составляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых показателях центра ответственности.
Общие (сводные) отчеты составляются по организации в целом и содержит информацию, соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целей внутреннего управления.
По формам представления внутренние отчеты составляются в табличной, графической или текстовой форме.
Табличная форма представления внутренней отчетности наиболее приемлема и для составителей, и для пользователей. Большая часть внутренней отчетной информации выражается цифровыми показателями, которые удобнее всего представлять в табличной форме. К тому же, к ней все привыкли, она стала традиционной. Нужно уметь правильно структурировать отчетные показатели, разделять их на зоны, выделяя главные, требующие особого внимания, а самое важное, стараться изложить отчет на одной странице без оборота.
Для пояснений к отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основных показателей.
Графическая форма более наглядна, но не следует перегружать графики (диаграммы) излишней цифровой информацией; нужно стремиться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информацию. Отображение большего числа показателей в данной форме затрудняет ее восприятие. Большое количество цифровых данных нагляднее представлять в табличной форме.
Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствуют цифровые данные либо их объем незначителен; нужно подробно объяснять взаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам, составленным в табличной или графической форме.
Пример внутреннего отчета центра прибыли, распределенного на зоны, за девять месяцев 2005 г. приведен в табл.4.
2.3. Аналитические расчеты
Анализ управленческой информации в полном объеме с применением сложных вычислений и качественных суждений не входит в задачи подготовки внутренней управленческой отчетности. Безусловно, управленческий учет как информационная система включает и управленческий анализ, т. е. информационную подготовку к принятию решений, к оценке вариантов и альтернатив. Такие расчеты мы частично приводили в предыдущих разделах. Во внутренней управленческой отчетности необходимо обеспечить первичные предварительные аналитические расчеты, способствующие лучшему восприятию информации.Управляющие всех уровней не любят заниматься расчетами даже для первичной оценки результатов работы, стремятся затрачивать минимум времени на ознакомление с внутренней отчетностью. Хорошая управленческая отчетность должна быть представлена в такой форме, которая поможет управленческому персоналу работать с ней.
Таблица 4 _ Внутренний отчет центра прибыли
(Млн. крб.)
| Виручка | Змінні витрати | За місяцями | Валовий прибуток | С начала года | ||||||||
| 2004 г. факт | 2005 | 2004 г. факт | 2005 | 2004 г. факт | 2005 | 2004 г. факт | 2005 | |||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |||||
| 7,3 | 7,9 | 7,1 | 4 | 4,6 | 4,0 | Січень | 3,3 | 3,3 | 3,1 | - | - | - |
| 7,8 | 7,7 | 7,2 | 5,1 | 5,6 | 5,4 | Лютий | 2,7 | 1,6 | 1,8 | 6,0 | 4,9 | 4,9 |
| 7,6 | 8,3 | 8,3 | 4,4 | 5,3 | 5,3 | Березень | 3,2 | 3,0 | 3,0 | 9,2 | 7,9 | 7,9 |
| 6,9 | 6,9 | 7,0 | 4,4 | 5,5 | 5,0 | Квітень | 2,5 | 1,5 | 2,0 | 11,7 | 9,4 | 9,9 |
| 6,0' | 7,4 | 6,0 | 5,2 | 4,6 | 4,8 | Травень | 2,2 | 1,4 | 1,2 | 13,9 | 10,8 | 11,1 |
| 7,6 | 8,0 | 7,6 | 5,4 | 5,8 | 5,3 | Червень | 2,6 | 1,8 | 2,3 | 16,5 | 12,6 | 13,4 |
| 7,0 | 6,7 | 5,6 | 4,2 | 3,8 | 3,3 | Липень | 2,5 | 1,8 | 2,3 | 19,0 | 14,4 | 15,7 |
| 6,9 | 6,3 | 7,9 | 3,7 | 5,8 | 5,4 | Серпень | 2,6 | 2,1 | 2,5 | 21,6 | 16,5 | 18,2 |
| 7,6 | 6,9 | 7,8 | 4,2 | 5,0 | 5,4 | Вересень | 2,7 | 2,8 | 2,4 | 24,3 | 19,3 | 20,6 |
Внутренняя отчетность может содержать данные об относительной величине отклонений в виде процентов или коэффициентов. Отсутствие отклонений принимается за единицу (за 100), показатель меньше 1 характеризует степень отрицательного отклонения (по издержкам — уровень экономии). Показатели, превышающие 1, характеризуют относительную величину положительного отклонения (по издержкам — относительный показатель перерасхода или превышения).
Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим; выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную сумму, или относительно большие (например, более 5 % в ту или другую сторону).
Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах представлена в табл. 5.
Таблица 5 - Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах
Аналитические соотношения. Для оценки сметных или нормативных издержек лучшим вариантом являются отклонения, но по другим показателям последние не дают полной картины изменений и достигнутых результатов. В этих целях решение можно искать путем соотношения одних показателей к другим, вычислять относительные показатели, аналитические соотношения.
Аналитические соотношения подразделяются на несколько групп:
а) соотношения, характеризующие качество использования активов и трудовых ресурсов;
б) соотношения, позволяющие измерить и оценить рентабельность;
в) соотношения, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость (для центров ответственности, выступающих самостоятельными финансовыми агентами на рынке, имеющих расчетные счета в банках и отвечающих по своим финансовым обязательствам и заимствованиям).
Оценка продаж с отложенной оплатой (а) определяется коэффициентом оборота дебиторской задолженности и числом дней, на которые выделены активы на отложенную оплату или коммерческий кредит. Он характеризует продолжительность периода, в течение которого возмещаются средства, вложенные в расчеты с покупателями. Формула розрахунку:
Коэффициент оборота задолженности = Выручка от продаж за период /
Дебиторская задолженность покупателей (1)
Число дней, на которые выделяются коммерческие кредиты, определяется делением общей суммы дебиторской задолженности покупателей на величину однодневной выручки.
Приклад. Сумма выручки от продажи за год составляет 14 600 тыс. руб., сумма дебиторской задолженности покупателей — 1600 тыс. руб.
Произведем расчет. Коэффициент оборота задолженности — 9,125 (14 600 : 1600), т. е. активы, вложенные в коммерческие кредиты покупателям, совершают более девяти оборотов в течение года.
Однодневный оборот — 40 тыс. руб. (14 600 : 365).
Число дней средней загрузки активов в дебиторской задолженности — 40 (1 600 : 40).
Оборот товарно-материальных запасов (а) характеризует эффективность вложения средств в оборотные активы. Коэффициент оборота отражает число оборотов товарно-материальных запасов в течение года. Формула розрахунку:
Коэффициент оборота запасов = Стоимость израсходованных материалов/ Средняя стоимость их запасов (2)
Если разделить среднюю стоимость материальных запасов на их однодневный расход, получим продолжительность одного оборота материальных запасов в днях. Он дает ответ на вопрос, какова продолжительность иммобилизации денежных средств в материальных активах в данном периоде.
Для товарных запасов торгующих организаций коэффициент оборота рассчитывается делением стоимости проданных товаров по ценам их закупки на среднюю стоимость товарных запасов в течение года. Аналогично можно рассчитать коэффициент оборота для готовой продукции.
Приклад. Имеются данные о движении товаров в течение отчетного квартала: остаток на начало квартала — 1044 тыс. руб.; закуплено за квартал — 6032 тыс. руб.; остаток на конец квартала — 1276 тыс. руб.
Произведем необходимые вычисления.
Продано товаров за квартал — 5800 тыс. руб. (1044 + 6032 — 1276).
Средняя стоимость товарных запасов — 1160 тыс. руб. [(1044 + 1276) : 2].
Коэффициент оборота товаров — 5 (5800 : 1160), т. е. товарные запасы совершили 5 полных оборотов в течение отчетного квартала.
Однодневный оборот товаров — 64,4 тыс. руб. (5800 : 90 да.).
Число дней средней загрузки активов в товарные запасы — 18 (1160 : 64,4).
Эффективность использования внеоборотных активов (а) определяется коэффициентом фондоотдачи, характеризующим эффективность средств, вложенных в основные средства и нематериальные активы, интенсивность их эксплуатации в производственном процессе. Формула розрахунку:
Фондоотдача = Выручка от продаж / (Основные средства + Нематериальные активы) (3)
Коэффициент фондоотдачи можно рассчитывать по первоначальной и остаточной стоимости внеоборотных активов, для чего из расчета исключается стоимость средств, составляющих инвестиционную собственность организации.
Фондоемкость = (Основные средства + Нематериальные активы) / Выручка от продаж (4)
Коэффициент фондоемкости характеризует необходимые внеоборотные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки от продаж.
В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует амортизацию внеоборотных активов. Данный коэффициент показывает степень возмещения стоимости внеоборотных активов из выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.
Приклад. Исходные данные: выручка от продаж за год — 1750 тыс. руб., в том числе амортизация 350 тыс. руб. стоимость основных средств — 2230 тыс. руб.; стоимость нематериальных активов - 320 тыс. руб.
Коэффициент фондоотдачи составит 0,69 руб. [1750 : (2230 + 320)], т. е. в данном периоде на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продукции на 69 коп.
Коэффициент возмещения составит 0,14 руб. [350 : (2230+320)]. Следовательно, первоначальная стоимость внеоборотных активов 2550 тыс. руб. (2230 + 320) будет полностью погашена из выручки за проданную продукцию в течение 7 лет (1 : 0,14 = = 7,14).
Эффективность применения всех активов (а) определяется как результат деления выручки от продаж на стоимость всех активов, закрепленных за данным подразделением. Активы включаются в расчет по остаточной стоимости. Для сопоставления с другими подразделениями организации можно вычислять продолжительность одного оборота активов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.
Производительность персонала (а) определяется в общем виде как результат деления выручки от продаж на среднюю численность персонала. В подразделениях, не отвечающих за выручку и доходы, в качестве числителя формулы можно взять стоимость выпущенной продукции, оказанных услуг и т. п. Для знаменателя также возможны варианты, например численность управленческого персонала или рабочих, занятых непосредственно в производстве; численность торгового персонала и другие, в том числе частные, показатели численности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или конструкторов и т. п.
Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность коммерческих операций. Коэффициент рентабельности определяется делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма прибыли до налогообложения, сумма чистой прибыли или сумма маржинального дохода, что позволяет варьировать различные коэффициенты рентабельности в зависимости от того, за какие показатели отвечает данный центр ответственности.
Приклад. Исходные данные (млн. руб.): выручка от продажи продукции - 90; себестоимость проданной продукции — 63; валовая прибыль (маржинальный доход) -27; управленческие и коммерческие расходы — 19,5; общая прибыль до налогообложения — 7,5; налог на прибыль — 3,0; стоимость всех активов — 45,0; стоимость всех обязательств — 15,0; стоимость оборотных активов — 16,5.
Рентабельность продаж может быть исчислена: по общей прибыли: 7,5 : 90 = 8,3 %; по чистой прибыли: (7,5 — 3) : 90 = 5 %; по маржинальному доходу: 27 : 90 = 30 %.
Рентабельность издержек (б), характеризующая эффективность производственных издержек на производство продукции, продажу и управление, определяется по общей формуле:
Рентабельность издержек = Прибыль / Издержки % (5)
В числителе данной формулы применяют показатели общей прибыли, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе — себестоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленческие и коммерческие расходы).
В нашем примере:
рентабельность издержек по маржинальному доходу: 27 : 63 = 42,9 %; рентабельность издержек по общей прибыли: 7,5 : (63 + 19,5) = 9,1 %; рентабельность издержек по чистой прибыли: (7,5 — 3) : (63 + 19,5) = 5,5 %.
На основе вычисленных показателей рентабельности можно сделать вывод, что на каждый рубль издержек подразделение получит почти 43 коп. маржинального дохода, более 9 коп. общей прибыли и 5,5 коп. чистого прибутку.
Рентабельность активов (б) характеризует эффективность инвестиций и применяется для оценки деятельности центров инвестиций. Общая формула расчета:
Рентабельность активов = Прибыль / Активы (6)
В конкретных расчетах показателей возможны варианты для числителя и знаменателя формулы. В числителе в расчетах может применяться общая сумма прибыли или чистая прибыль (после налогообложения), в знаменателе — общая стоимость активов или их чистая стоимость, характеризующая собственные инвестиции в активы. В расчетах по центрам ответственности и секторам деятельности принимается стоимость активов, за эффективное использование которых несет ответственность данный центр. Для отдельных центров актуальным является применение показателя рентабельности, исчисленного по стоимости оборотных активов.
В нашем примере:
рентабельность всех активов: 7,5 : 45 = 16,7 %;
рентабельность чистых активов: 4,5 : (45 — 15) = 15 %, т. е. эффективность собственных инвестиций;
рентабельность оборотных активов: 7,5 : 16,5 = 45,5 %; тот же показатель, вычисленный по сумме чистой прибыли, составит: 4,5 : 16,5 = 27,3 %.
Коэффициент ликвидности (в) характеризует финансовую надежность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам. При расчетах стараются показать, насколько текущие активы превышают текущие обязательства, т. е. тот запас прочности, который вызывает доверие кредиторов. Из расчета исключаются внеоборотные активы, которые не могут быть быстро проданы и превращены в денежные средства для оплаты по обязательствам и которые формируются за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. Последние также исключаются из расчета, поскольку сроки их погашения наступают по крайней мере не ранее чем через год. Общая формула расчета:
Коэффициент ликвидности = Оборотные активы / Текущие обязательства (8)
Она показывает долю оборотных активов, формируемых за счет собственного капитала. Разность между суммами оборотных активов и текущих обязательств характеризует сумму собственных средств в оборотных активах (собственных оборотных средств).
В нашем примере коэффициент покрытия равен 1,1 (16,5': 15), т. е. собственные оборотные средства составляют не более 10 % всех оборотных активов. Это очень тяжелая ситуация, свидетельствующая об отсутствии надежности в погашении имеющихся обязательств, так как надо сделать скидку на возможное обесценение материальных оборотных активов и даже дебиторской задолженности.
Ближе к истине результат, получаемый в расчете не всех оборотных активов, а только быстроликвидных. К последним относятся денежные средства, рыночные ценные бумаги и дебиторская задолженность, уменьшенная на величину сомнительных долгов. В таком случае приведенная выше формула примет следующий вид:
Коэффициент ликвидности = (Денежные средства + Рыночные ценные
бумаги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства (9)
Если допустить, что в нашем примере в стоимости оборотных активов числятся материальные запасы, товары на 7,6 млн руб. и ненадежная (сомнительная) дебиторская задолженность 0,9 млн руб., а все обязательства являются текущими, то значение коэффициента ликвидности равно 0,53 [(16,5 — 7,6 — 0,9): 15], т. е. почти половина обязательств не может быть погашена немедленно. А это уже признак неплатежеспособности.
Из множества аналитических соотношений следует выбрать наиболее важные для оценки деятельности данного центра ответственности и подумать о том, как их использовать в формах внутренней отчетности. Необходимо озаботиться и методом их перекрестной проверки с другими данными центра ответственности.
Управленческая отчетность — внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.
Целью составления управленческой отчетности является удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров.
Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии.
Внутренняя отчетность — это еще не результат управленческого анализа, являющегося важнейшим элементом управленческого учета, а первичный материал для проведения такого анализа. Но на ее основе можно дать общую оценку результатов деятельности центров ответственности, судить о степени достижения ими поставленных целей и правильности принятых оперативных корректирующих решений.
В ходе выполнения курсовой работы достигнута ее цель - изучены теоретические основы управленческой отчетности.
При этом решены следующие задачи:
- изучены цели создания управленческой отчетности;
- изучены виды управленческой отчетности;
- изучены требования к управленческой отчетности;
- проведен анализ управленческой информации.
2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.06.2003 №67н.
3. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19). — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 320 с.
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра Финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180.
5. Аврова И.А. Управлінський облік. — М.: Бератор-Пресс. - 2003. - 176 с.
6. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Д., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет и аудит». — Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 660 с.
7. Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета//Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е вид., Доп. и пер. — М.; ИКФ Омега-Л: Высш. Шк., 2002. - 528 с.
9. Вил Р.В., Палий Б.Ф . Управленческий учет. М.:ИН-ФРА-М., 2004.
10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
11. Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости.-2003. - № 8.
12. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 144 с.
13. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. — М.: КНОРУС. 2004. — 192с.
14. Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.
15. Керімов В.Е. Об организации управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 14.
16. Палій В.Ф. Управленческий учет — система внутренней информации // Бухгалтерский учет. — 2003. - № 2.
17. Палій В.Ф. Организация управленческого учета. — М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
18. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедрении управленческого учетам/Бухгалтерский учет. — 2003. - № 19.
19. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. посібник для вузів. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
20. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф и реальность // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18.
21. Соколов Я.В., Пятое М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. — 2003. - № 7.
22. Ткач В.І., Ткач М.В. Управлінський облік: міжнародний досвід. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
23. Управленческий учет: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.
24. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7.
Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим; выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную сумму, или относительно большие (например, более 5 % в ту или другую сторону).
Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах представлена в табл. 5.
Таблица 5 - Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах
| Пре- дыдущий період | Звітний період | Фактичний коефіцієнт | Коэф-фициент прогноз- ного пока- зателя | Коэффици ент планового показателя | |||||
| Прог-ноз | план | факт | к пре- дыду- щему перио- ду | до про-гнозу | к плану | ||||
| Оценочный показник | 1000 | ||||||||
| 1050 | 1040 | 1060 | 1,06 | 1,01 | 1,02 | 1,05 | 1,04 | ||
Аналитические соотношения подразделяются на несколько групп:
а) соотношения, характеризующие качество использования активов и трудовых ресурсов;
б) соотношения, позволяющие измерить и оценить рентабельность;
в) соотношения, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость (для центров ответственности, выступающих самостоятельными финансовыми агентами на рынке, имеющих расчетные счета в банках и отвечающих по своим финансовым обязательствам и заимствованиям).
Оценка продаж с отложенной оплатой (а) определяется коэффициентом оборота дебиторской задолженности и числом дней, на которые выделены активы на отложенную оплату или коммерческий кредит. Он характеризует продолжительность периода, в течение которого возмещаются средства, вложенные в расчеты с покупателями. Формула розрахунку:
Коэффициент оборота задолженности = Выручка от продаж за период /
Дебиторская задолженность покупателей (1)
Число дней, на которые выделяются коммерческие кредиты, определяется делением общей суммы дебиторской задолженности покупателей на величину однодневной выручки.
Приклад. Сумма выручки от продажи за год составляет 14 600 тыс. руб., сумма дебиторской задолженности покупателей — 1600 тыс. руб.
Произведем расчет. Коэффициент оборота задолженности — 9,125 (14 600 : 1600), т. е. активы, вложенные в коммерческие кредиты покупателям, совершают более девяти оборотов в течение года.
Однодневный оборот — 40 тыс. руб. (14 600 : 365).
Число дней средней загрузки активов в дебиторской задолженности — 40 (1 600 : 40).
Оборот товарно-материальных запасов (а) характеризует эффективность вложения средств в оборотные активы. Коэффициент оборота отражает число оборотов товарно-материальных запасов в течение года. Формула розрахунку:
Коэффициент оборота запасов = Стоимость израсходованных материалов/ Средняя стоимость их запасов (2)
Если разделить среднюю стоимость материальных запасов на их однодневный расход, получим продолжительность одного оборота материальных запасов в днях. Он дает ответ на вопрос, какова продолжительность иммобилизации денежных средств в материальных активах в данном периоде.
Для товарных запасов торгующих организаций коэффициент оборота рассчитывается делением стоимости проданных товаров по ценам их закупки на среднюю стоимость товарных запасов в течение года. Аналогично можно рассчитать коэффициент оборота для готовой продукции.
Приклад. Имеются данные о движении товаров в течение отчетного квартала: остаток на начало квартала — 1044 тыс. руб.; закуплено за квартал — 6032 тыс. руб.; остаток на конец квартала — 1276 тыс. руб.
Произведем необходимые вычисления.
Продано товаров за квартал — 5800 тыс. руб. (1044 + 6032 — 1276).
Средняя стоимость товарных запасов — 1160 тыс. руб. [(1044 + 1276) : 2].
Коэффициент оборота товаров — 5 (5800 : 1160), т. е. товарные запасы совершили 5 полных оборотов в течение отчетного квартала.
Однодневный оборот товаров — 64,4 тыс. руб. (5800 : 90 да.).
Число дней средней загрузки активов в товарные запасы — 18 (1160 : 64,4).
Эффективность использования внеоборотных активов (а) определяется коэффициентом фондоотдачи, характеризующим эффективность средств, вложенных в основные средства и нематериальные активы, интенсивность их эксплуатации в производственном процессе. Формула розрахунку:
Фондоотдача = Выручка от продаж / (Основные средства + Нематериальные активы) (3)
Коэффициент фондоотдачи можно рассчитывать по первоначальной и остаточной стоимости внеоборотных активов, для чего из расчета исключается стоимость средств, составляющих инвестиционную собственность организации.
Фондоемкость = (Основные средства + Нематериальные активы) / Выручка от продаж (4)
Коэффициент фондоемкости характеризует необходимые внеоборотные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки от продаж.
В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует амортизацию внеоборотных активов. Данный коэффициент показывает степень возмещения стоимости внеоборотных активов из выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.
Приклад. Исходные данные: выручка от продаж за год — 1750 тыс. руб., в том числе амортизация 350 тыс. руб. стоимость основных средств — 2230 тыс. руб.; стоимость нематериальных активов - 320 тыс. руб.
Коэффициент фондоотдачи составит 0,69 руб. [1750 : (2230 + 320)], т. е. в данном периоде на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продукции на 69 коп.
Коэффициент возмещения составит 0,14 руб. [350 : (2230+320)]. Следовательно, первоначальная стоимость внеоборотных активов 2550 тыс. руб. (2230 + 320) будет полностью погашена из выручки за проданную продукцию в течение 7 лет (1 : 0,14 = = 7,14).
Эффективность применения всех активов (а) определяется как результат деления выручки от продаж на стоимость всех активов, закрепленных за данным подразделением. Активы включаются в расчет по остаточной стоимости. Для сопоставления с другими подразделениями организации можно вычислять продолжительность одного оборота активов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.
Производительность персонала (а) определяется в общем виде как результат деления выручки от продаж на среднюю численность персонала. В подразделениях, не отвечающих за выручку и доходы, в качестве числителя формулы можно взять стоимость выпущенной продукции, оказанных услуг и т. п. Для знаменателя также возможны варианты, например численность управленческого персонала или рабочих, занятых непосредственно в производстве; численность торгового персонала и другие, в том числе частные, показатели численности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или конструкторов и т. п.
Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность коммерческих операций. Коэффициент рентабельности определяется делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма прибыли до налогообложения, сумма чистой прибыли или сумма маржинального дохода, что позволяет варьировать различные коэффициенты рентабельности в зависимости от того, за какие показатели отвечает данный центр ответственности.
Приклад. Исходные данные (млн. руб.): выручка от продажи продукции - 90; себестоимость проданной продукции — 63; валовая прибыль (маржинальный доход) -27; управленческие и коммерческие расходы — 19,5; общая прибыль до налогообложения — 7,5; налог на прибыль — 3,0; стоимость всех активов — 45,0; стоимость всех обязательств — 15,0; стоимость оборотных активов — 16,5.
Рентабельность продаж может быть исчислена: по общей прибыли: 7,5 : 90 = 8,3 %; по чистой прибыли: (7,5 — 3) : 90 = 5 %; по маржинальному доходу: 27 : 90 = 30 %.
Рентабельность издержек (б), характеризующая эффективность производственных издержек на производство продукции, продажу и управление, определяется по общей формуле:
Рентабельность издержек = Прибыль / Издержки % (5)
В числителе данной формулы применяют показатели общей прибыли, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе — себестоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленческие и коммерческие расходы).
В нашем примере:
рентабельность издержек по маржинальному доходу: 27 : 63 = 42,9 %; рентабельность издержек по общей прибыли: 7,5 : (63 + 19,5) = 9,1 %; рентабельность издержек по чистой прибыли: (7,5 — 3) : (63 + 19,5) = 5,5 %.
На основе вычисленных показателей рентабельности можно сделать вывод, что на каждый рубль издержек подразделение получит почти 43 коп. маржинального дохода, более 9 коп. общей прибыли и 5,5 коп. чистого прибутку.
Рентабельность активов (б) характеризует эффективность инвестиций и применяется для оценки деятельности центров инвестиций. Общая формула расчета:
Рентабельность активов = Прибыль / Активы (6)
В конкретных расчетах показателей возможны варианты для числителя и знаменателя формулы. В числителе в расчетах может применяться общая сумма прибыли или чистая прибыль (после налогообложения), в знаменателе — общая стоимость активов или их чистая стоимость, характеризующая собственные инвестиции в активы. В расчетах по центрам ответственности и секторам деятельности принимается стоимость активов, за эффективное использование которых несет ответственность данный центр. Для отдельных центров актуальным является применение показателя рентабельности, исчисленного по стоимости оборотных активов.
В нашем примере:
рентабельность всех активов: 7,5 : 45 = 16,7 %;
рентабельность чистых активов: 4,5 : (45 — 15) = 15 %, т. е. эффективность собственных инвестиций;
рентабельность оборотных активов: 7,5 : 16,5 = 45,5 %; тот же показатель, вычисленный по сумме чистой прибыли, составит: 4,5 : 16,5 = 27,3 %.
Коэффициент ликвидности (в) характеризует финансовую надежность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам. При расчетах стараются показать, насколько текущие активы превышают текущие обязательства, т. е. тот запас прочности, который вызывает доверие кредиторов. Из расчета исключаются внеоборотные активы, которые не могут быть быстро проданы и превращены в денежные средства для оплаты по обязательствам и которые формируются за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. Последние также исключаются из расчета, поскольку сроки их погашения наступают по крайней мере не ранее чем через год. Общая формула расчета:
Коэффициент ликвидности = Оборотные активы / Текущие обязательства (8)
Она показывает долю оборотных активов, формируемых за счет собственного капитала. Разность между суммами оборотных активов и текущих обязательств характеризует сумму собственных средств в оборотных активах (собственных оборотных средств).
В нашем примере коэффициент покрытия равен 1,1 (16,5': 15), т. е. собственные оборотные средства составляют не более 10 % всех оборотных активов. Это очень тяжелая ситуация, свидетельствующая об отсутствии надежности в погашении имеющихся обязательств, так как надо сделать скидку на возможное обесценение материальных оборотных активов и даже дебиторской задолженности.
Ближе к истине результат, получаемый в расчете не всех оборотных активов, а только быстроликвидных. К последним относятся денежные средства, рыночные ценные бумаги и дебиторская задолженность, уменьшенная на величину сомнительных долгов. В таком случае приведенная выше формула примет следующий вид:
Коэффициент ликвидности = (Денежные средства + Рыночные ценные
бумаги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства (9)
Если допустить, что в нашем примере в стоимости оборотных активов числятся материальные запасы, товары на 7,6 млн руб. и ненадежная (сомнительная) дебиторская задолженность 0,9 млн руб., а все обязательства являются текущими, то значение коэффициента ликвидности равно 0,53 [(16,5 — 7,6 — 0,9): 15], т. е. почти половина обязательств не может быть погашена немедленно. А это уже признак неплатежеспособности.
Из множества аналитических соотношений следует выбрать наиболее важные для оценки деятельности данного центра ответственности и подумать о том, как их использовать в формах внутренней отчетности. Необходимо озаботиться и методом их перекрестной проверки с другими данными центра ответственности.
Висновок
В ходе выполнения курсовой работы удалось выяснить, что определяющим фактором формирования системы управленческого учета в организации является ее экономическая эффективность, те выгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты.Управленческая отчетность — внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.
Целью составления управленческой отчетности является удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров.
Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии.
Внутренняя отчетность — это еще не результат управленческого анализа, являющегося важнейшим элементом управленческого учета, а первичный материал для проведения такого анализа. Но на ее основе можно дать общую оценку результатов деятельности центров ответственности, судить о степени достижения ими поставленных целей и правильности принятых оперативных корректирующих решений.
В ходе выполнения курсовой работы достигнута ее цель - изучены теоретические основы управленческой отчетности.
При этом решены следующие задачи:
- изучены цели создания управленческой отчетности;
- изучены виды управленческой отчетности;
- изучены требования к управленческой отчетности;
- проведен анализ управленческой информации.
Бібліографічний список
1. Федеральный закон от 21. 11. 96 М129-ФЗ «О бухгалтерском учете».2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.06.2003 №67н.
3. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19). — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 320 с.
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра Финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180.
5. Аврова И.А. Управлінський облік. — М.: Бератор-Пресс. - 2003. - 176 с.
6. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Д., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет и аудит». — Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 660 с.
7. Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета//Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е вид., Доп. и пер. — М.; ИКФ Омега-Л: Высш. Шк., 2002. - 528 с.
9. Вил Р.В., Палий Б.Ф . Управленческий учет. М.:ИН-ФРА-М., 2004.
10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
11. Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости.-2003. - № 8.
12. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 144 с.
13. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. — М.: КНОРУС. 2004. — 192с.
14. Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.
15. Керімов В.Е. Об организации управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 14.
16. Палій В.Ф. Управленческий учет — система внутренней информации // Бухгалтерский учет. — 2003. - № 2.
17. Палій В.Ф. Организация управленческого учета. — М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
18. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедрении управленческого учетам/Бухгалтерский учет. — 2003. - № 19.
19. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. посібник для вузів. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
20. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф и реальность // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18.
21. Соколов Я.В., Пятое М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. — 2003. - № 7.
22. Ткач В.І., Ткач М.В. Управлінський облік: міжнародний досвід. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
23. Управленческий учет: Учеб. посібник / За ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.
24. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7.