МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ім. Вадима Гетьмана»
ФАКУЛЬТЕТ ОБЛІКУ ТА ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
КАФЕДРА АУДИТУ
Програма
«Аудит та державний фінансовий контроль»
ВЛАДИЧЕНКО Денис Олександрович
МАГІСТЕРСЬКА ДИПЛОМНА РОБОТА
«ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ЗА ОКРЕМИМИ ЇХ ВИДАМИ ТА МЕТОДИКА ЙОГО ПРОВЕДЕННЯ»
на здобуття освітнього ступеня «магістр»
| Керівник магістерської програми, д.е.н., професор ____________Петрик О.А. «___» __________2018 р. Робота допущена до захисту рішенням кафедри «___»______________2018р. Протокол №________ Завідувач кафедри аудиту, д.е.н., професор ___________О.А. Петрик | Науковий керівник: к.е.н., доцент Гойло Н. А. (науковий ступінь, вчене звання, ПІБ) «___»_________2018р. _____________________ (підпис) Магістр здав роботу на кафедру «___»__________2018р. _____________________ (підпис) |
Київ 2018
ЗМІСТ
| ВСТУП | 3 | |
| І РОЗДІЛ. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ | 6 | |
| 1.1 | Економічна сутність фінансових результатів діяльності підприємства | 6 |
| 1.2 | Мета та завдання аудиту фінансових результатів за окремими їх видами | 26 |
| 1.3 | Нормативно-правове регулювання аудиту формування та використання фінансових результатів діяльності підприємства | 35 |
| Висновки до І розділу | 41 | |
| ІІ РОЗДІЛ. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ЗА ОКРЕМИМИ ЇХ ВИДАМИ | 44 | |
| 2.1 | Обліково-звітне відображення фінансових результатів за окремими їх видами | 44 |
| 2.2 | Організаційні етапи аудиту фінансових результатів діяльності підприємства | 61 |
| 2.3 | Організація проведення аудиту фінансових результатів за окремими їх видами | 74 |
| Висновки до ІІ розділу | 78 | |
| ІІІ РОЗДІЛ. МЕТОДИКА ПРОАЕДЕННЯ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ЗА ОКРЕМИМИ ЇХ ВИДАМИ | 79 | |
| 3.1 | Методичні засади здійснення аудиту фінансових результатів за окремими їх видами | 79 |
| 3.2 | Узагальнення результатів аудиторської перевірки фінансових результатів за окремими їх видами | 98 |
| 3.3 | Підвищення ефективності проведення аудиту фінансових результатів на основі застосування новітніх інформаційних технологій | 106 |
| Висновки до ІІІ розділу | 115 | |
| ВИСНОВКИ | 116 | |
| СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ | 121 | |
| ДОДАТКИ | 130 | |
ВСТУП
Актуальність теми дослідження. Метою діяльності кожного суб’єкта господарювання є одержання та максимізація прибутку. Тому до формування його складових – доходів та витрат необхідно підходити більш ретельно та кваліфіковано, детально вивчати та аналізувати фактори, під впливом яких формується фінансовий результат, досліджувати резерви, тенденції та динаміку, які впливають на ефективність діяльності підприємства.
За своєю природою фінансовий результат є сукупним проявом ефективності фінансового, виробничого менеджменту на підприємстві. Результат діяльності підприємства формується під впливом економічних внутрішніх (фактори, що знаходяться у компетенції підприємства) і зовнішніх факторів (фактори, що не залежать від діяльності підприємства), а саме: рівня цін на реалізовану продукцію і заробітну плату, тарифів та відсоткових ставок, ставок оподаткування та інше. Позитивний фінансовий результат підприємства є складовим елементом внутрішнього валового продукту, який є основним джерелом формування бюджетних ресурсів держави. Тому важливість цих процесів потребує вдосконалення організації та методики обліку й аудиту фінансових результатів діяльності з метою обґрунтування переліку чинників, які впливають на їх рівень, кількісної та якісної оцінки наслідків цього впливу на прогнозовані тенденції розвитку підприємств у перспективі.
Дослідження теоретичних та практичних аспектів проведення аудиту та формування доходів і витрат діяльності підприємства – прямих складових фінансового результату діяльності, находять своє відображення в працях багатьох відомих вчених-економістів, таких як О.А. Петрик,О.В. Гаращенко, С.Ф. Голова, Г.М. Курило, Я.В. Лебедзевич, О.Л. Міклухи, О.В. Олійник, Н.М. Пархоменка, І.В. Перевозова, М.А. Проданчука, Я.В. Соколова, Д.Є. Свідерського, Л.К. Сука, П.Л. Сука, П.Я. Хомина та інших.
Аналіз досліджень та наукових праць фахівців свідчить про те, що облік та аудит фінансових результатів діяльності підприємств є одним з дискусійних та рейтингових питань, оскільки саме прибуток (збиток) виступає індикатором успішності суб’єкта господарювання та слугує одним з головних чинників щодо прийняття управлінських рішень. Однак, сучасна ситуація на ринку вимагає проведення подальшого вивчення та аналізу в напряму удосконалення підходів щодо визначення економічного змісту прибутку (збитку) підприємства, порядку обліку, відображення у фінансовій звітності, а також, відповідно розробки нових принципів аналізу та аудиту. Важливість дослідження та вирішення цих питань зумовили вибір теми дослідження та доводять її актуальність.
Метою роботи є теоретичне обґрунтування і розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення організації та методики проведення аудиту фінансових результатів за окремими їх видами з метою підвищення ефективності його здійснення.
Відповідно до поставленої мети у роботі визначено такі завдання, спрямовані на її досягнення:
– дослідити економічну сутність фінансових результатів діяльності підприємства;
– розкрити мету та завдання аудиту фінансових результатів за окремими їх видами;
– охарактеризувати нормативно-правове регулювання, що використовується під час аудиту формування та використання фінансових результатів діяльності підприємства;
– розглянути обліково-звітне відображення фінансових результатів за окремими їх видами, як джерело інформації для проведення аудиторської перевірки;
– охарактеризувати організаційні етапи аудиту фінансових результатів діяльності підприємства та процедури, що виконуються на кожному із них;
– визначити напрями вдосконалення організації та регулювання аудиту фінансових результатів за окремими їх видами;
– надати характеристику методиці проведення аудиту, що використовуються для встановлення об’єктивної істини про фінансові результати за окремими їх видами;
– розкрити порядок узагальнення результатів аудиторської перевірки фінансових результатів за окремими їх видами в звіті незалежного аудитора;
– оцінити ефективність проведення аудиту фінансових результатів на основі застосування інформаційних технологій, як засобу покращення якості аудиторських процедур, зменшення трудомісткості та підвищення інтелектуалізації аудиторської роботи.
Об’єктом дослідження є фінансові результати діяльності суб’єктів господарювання.
Предметом дослідження є комплекс теоретичних і організаційно-методичних положень проведення аудиту фінансових результатів за окремими їх видами.
Методи дослідження. Дослідження ґрунтуються на діалектичному підході до вивчення сучасного стану системи обліку та аудиту фінансових результатів. Для досягнення визначеної мети використано загальнонаукові та спеціальні методи пізнання. При вивченні еволюції категорії прибутку використано історичний та системний підходи. Методи теоретичного узагальнення та порівняння застосовано при розкритті сутності економічних категорій. Дослідження теоретико-методичних аспектів обліку доходів та витрат підприємства проведено із застосуванням методів індукції, дедукції та порівняння. За допомогою аналізу та синтезу розроблено рекомендації щодо вдосконалення проведення аудиторської перевірки фінансових результатів підприємства.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що на основі теоретичного дослідження та практичного узагальнення розроблено та надано практичні рекомендації з удосконалення існуючої методики аудиту фінансових результатів.
Дипломна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст роботи викладено на 118 сторінках друкованого тексту. Робота містить 21таблиць, 5 рисунків, 9 додатків. Список використаних джерел складається з 92 найменувань, поданих на 9 сторінках.
І РОЗДІЛ
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АУДИТУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
1.1. Економічна сутність фінансових результатів діяльності підприємства
Формування фінансового результату діяльності суб’єкта господарювання є підсумковим етапом облікових процедур. Цей показник є основою податкових розрахунків, об’єктом планування й виражається величиною прибутку або збитку.
Прибуток є метою діяльності будь-якого суб’єкта господарювання та за економічним змістом є джерелом формування фінансових ресурсів, критерієм ефективності діяльності, джерелом задоволення соціальних потреб суспільства, зростання ринкової вартості суб’єкта. Отже, прибуток є визначальною категорією в економіці кожного суб’єкта господарювання, що завжди спричиняє навколо цього поняття дискусії серед представників економічних професій. Варто відзначити, що трактування прибутку, методика його визнання, формування й оподаткування залишається на сьогодні однією з головних загальноекономічних і бухгалтерських проблем як у теоретичному, так і в практичному аспектах.
В економічній теорії фінансовий результат визначається як різниця між сукупною виручкою та сукупними витратами завдяки створенню додаткової вартості у вигляді прирощування всього авансованого капіталу [47].
Стосовно загального економічного підходу фінансовий результат формується як різниця між грошовими надходженнями й грошовими виплатами або ж доходами й витратами. Щодо облікової практики, то згідно з міжнародними принципами обліку виокремлюються три основні підходи до визначення змісту фінансових результатів діяльності та визначення його методики:
1) різниця між вартістю чистих активів підприємства протягом звітного періоду становить фінансовий результат (балансовий метод). При цьому чисті активи підприємства дорівнюють різниці між загальною вартістю майна підприємства та загальною сумою його заборгованостей і додаткових внесків власників;
2) фінансовий результат діяльності підприємства дорівнює різниці між величинами його доходів і витрат діяльності протягом звітного періоду (метод «витрати-випуск»);
3) фінансовий результат визначається шляхом порівняння величини власного капіталу на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду [47].
Ці облікові підходи не суперечать трактуванню фінансового результату, визначеного за допомогою економічного змісту.
Також, фінансовим результатом підприємства може бути прибуток, збиток та «0» результат (коли доходи дорівнюють витратам). Прибуток підприємства є основним джерелом формування фінансових ресурсів та грошових фондів підприємства. Тому, що від величини прибутку залежить рівень прибутковості, платоспроможності та результативності господарської діяльності, економічний розвиток підприємства, ріст рівня його конкурентоспроможності [34].
Прибуток є складною економічною категорією, розуміння якої змінювалося залежно від пануючих економічних доктрин. Позиція вчених щодо джерел виникнення та суті прибутку формувалася здебільшого залежно від їх поглядів на закони виробництва, розподілу, обміну та споживання. Сміт А. [26] визначає, що «прибуток – це різниця між заново створеною вартістю та заробітною платою, результат неоплаченої праці». Цей прибуток, зазначає Сміт, не схожий на оплату праці, він має інші джерела і визначається величиною капіталу, що використовується у виробництві. Прибуток залежить від величини авансового капіталу.
Рікардо Д. у своїх працях описує: «Прибуток – це перевищення цінності над заробітною платою». Він не мав жодних сумнівів, що робітник створює своєю працею цінність більшу, ніж одержує у вигляді заробітної плати. Головне, що цікавить Рікардо – це проблема величини прибутку і його співвідношення із заробітною платою. На величину прибутку впливає зростання продуктивності праці [26].
Розвиток ринкових відносин в економіці України потребує нових підходів для управління формуванням і розподілом прибутку. Тому й саме визначення прибутку зазнає певних змін. В сучасних умовах серед вітчизняних та закордонних вчених існують різні точки зору на це поняття. Визначення терміну «Прибуток» в літературних джерелах викладені в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1
Розкриття терміну «Прибуток» в літературних джерелах
| № п/п | Автор, джерело | Визначення |
| 1 | Бутинець Ф.Ф. [24] | Прибуток (або збиток) – кінцевий фінансовий результат діяльності підприємств і організацій незалежно від форми власності, який складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів та іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях |
| 2 | Большой бухгалтерский словарь [23] | Прибуток – перевищення доходів від продажу товарів та послуг над витратами на виробництво та продаж цих товарів. Прибуток розраховується як різниця між виручкою від реалізації продукту господарської діяльності та сумою витрат факторів виробництва на цю діяльність в грошовому вираженні |
| 3 | Вальтер С.Б. Лишанский М.Л. [30] | Прибуток є грошовою формою вартості доданого продукту. Це не просто елемент виручки, а економічна категорія, за якою приховуються глибинні зв’язки, що притаманні товарному виробництву, вартісним відносинам, руху товару та грошей |
| 4 | Задорожний З.В., Крупка Я.Д. [42] | Прибуток – це кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства і основне джерело, за рахунок якого підприємство в процесі росту розвиває свою матеріальну базу, стимулює працю, виплачує дивіденди засновникам |
| 5 | Палий В.Ф., Соколов Я.В. [62] | Прибуток – це балансуючий показник. Взаємна рівновага господарських засобів (актив) та їх джерел (пасив) вказує на прибуток або збиток, показники яких дають змогу збалансувати всю систему |
| 6 | Поддєрьогін А. М [68] | Прибуток – це частина заново створеної вартості, виробленої і реалізованої, готової до розподілу. Підприємство одержує прибуток після того, як втілена у створеному продукті вартість пройде відповідну стадію обороту і набере грошової форми |
| 7 | Покропивний С.Ф. [69] | Прибуток - та частина виручки, що залишається після відшкодування усіх витрат на виробничу і комерційну діяльність підприємства |
| 8 | Сведерский Е.И. [73] | Основним показником результатів виробничо-фінансової діяльності підприємства є прибуток або збиток. Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна підприємства, а також доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат за цими операціями |
| 9 | Сміт А. [50] | Прибуток – це різниця між заново створеною вартістю та заробітною платою, результат неоплаченої праці. Прибуток залежить від величини авансового капіталу |
Джерело: складено автором
При опрацюванні наукової літератури виявлено, що, більшість вчених дійшли висновку, що прибуток – це арифметична різниця між доходами і витратами підприємства. В жодному, із наведених визначень, не зазначається, що прибуток є головною метою діяльності підприємства.
Враховуючи різноманітні підходи до визначення прибутку, можна виділити такі його основні риси:
- прибуток становить лише частину комплексного доходу суб’єкта господарювання, який він отримує від певного виду діяльності (операційної, фінансової чи інвестиційної);
- прибуток є частиною очікуваного доходу суб’єкта господарювання, який вклав свій капітал в організацію бізнесу з метою досягнення певного прибутку, але він не є гарантованим доходом суб’єкта господарювання;
- прибуток характеризує ту частину доходу, яка залишається після відрахування усіх витрат на ведення цієї діяльності, які мали місце;
- прибуток є вартісним показником, вираженим в грошовій формі.
У загальному розумінні прибуток – це різниця між доходами від певної діяльності та витратами на її здійснення. Він сигналізує про необхідність заходів щодо зменшення собівартості продукції, нарощування обсягів виробництва і реалізації, розширення асортименту продукції, доцільність змін у ціновій політиці. Він є визначальним критерієм ефективності господарювання.
Прибуток, як економічна категорія виконує певні функції ( рис. 1.1).
Оцінювальна функція
Розподільча функція
Стимулююча функція
Характеризує ефект використання (кінцевий результат) основних ресурсів підприємства
Прибуток розподіляє чистий дохід суспільства між підприємством та бюджетом
Прибуток є основним джерелом формування бюджетів різних рівнів
Рис. 1.1 Функції прибутку підприємства [40]
Разом із тим на сучасному етапі розвитку економіки України суттєво посилюється відтворювальна функція прибутку, сутність якої полягає у визначенні можливостей підприємств задовольняти потреби розширеного виробництва і здійснювати капіталовкладення. Зниження балансового прибутку значно ускладнює здійснення функції відтворення і розвитку виробництва. Низькі показники прибутку та рентабельності пов’язані з погіршенням фінансового стану підприємства, зумовлений економічною кризою і зростанням витрат виробництва. При відсутності податкових стимулів до зниження собівартості продукції та неможливості продати вироблену продукцію чимало підприємств продавали товари за ціною нижчою собівартості, а це веде до збитків. При ключовій ролі процесу формування прибутку динамічний розвиток виробництва неможливий без удосконалення системи розподілу прибутку.
Сьогодні прибутковість чи збитковість кожного підприємства визначається не лише власністю чи галузевими особливостями його діяльності, а й правильним вибором стратегії розвитку і можливостями доступу до фінансових джерел та інвестиційного капіталу.
Нормативно-правові акти України, які регулюють господарську діяльність суб’єктів господарювання і порядок організації бухгалтерського обліку та фінансової звітності, термін «прибуток» і систему оподаткування прибутку підприємств визначають, як два різних економічних явища, а саме: прибуток, як результат фінансово-господарської діяльності підприємств і прибуток як об’єкт оподаткування. Об’єктом фінансово-економічного аналізу виступають вони обидва.
Патарідзе-Вишинська М.В. підкреслює, що сутність фінансового результату в даний час, потрібно розглядати у першу чергу відзначити такі його характеристики:
1. Фінансовий результат (прибуток), являє собою форму доходу суб’єкта господарської діяльності, що здійснює певний вид діяльності. Ця зовнішня найпростіша форма вираження прибутку є разом з тим недостатньою для його повної характеристики, тому що у деяких випадках активна діяльність у якій-небудь сфері може і не бути пов’язаною із одержанням прибутку (наприклад, політична, благодійна діяльність).
2. Фінансовий результат (прибуток), є формою доходу суб’єкта господарської діяльності, що вклав свій капітал з метою досягнення певного комерційного успіху. Категорія прибутку нерозривно пов’язана з категорією капіталу – особливим фактором виробництва – і в усередненому вигляді характеризує ціну функціонуючого капіталу.
3. Фінансовий результат (прибуток), не є гарантованим доходом суб’єкта господарювання, що вклав свій капітал у той чи інший вид бізнесу. Він є результатом тільки успішного здійснення цього бізнесу. Прибуток є певною мірою і платою за ризик здійснення підприємницької діяльності.
4. Фінансовий результат (прибуток) характеризує не весь дохід, отриманий в процесі господарської діяльності, а тільки ту частину доходу, що «звільнені» від понесених витрат на здійснення цієї діяльності. Тобто, у кількісному вираженні прибуток є залишковим показником, що представляє собою різницю між сукупним доходом і сукупними витратами в процесі здійснення підприємницької діяльності.
5. Фінансовий результат (прибуток) є вартісним показником, вираженим у грошовій формі. Така форма оцінки прибутку пов’язана з практикою узагальненого вартісного обліку всіх пов’язаних з ним основних показників – вкладеного капіталу, отриманого доходу, понесених витрат тощо, а також з діючим порядком його податкового регулювання[63].
Поняття фінансового результату тісно пов’язане з поняттями прибутків і витрат. НП(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначають наступні визначення прибутку та збитку (рис. 1.2).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11