МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Тюменського державного архітектурно-будівельного університету
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота
з дисципліни
«СПЕЦІАЛЬНИЙ КУРС З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ»
на тему «Розпуск і ліквідація товариства»
Виконала:
Перевірила: Безус Ольга Миколаївна
Тюмень-2008
Зміст
1. Розпуск товариства
1.1 Визнання нового партнера
1.2 Відкликання партнера
1.3 Смерть партнера
2. Ліквідація товариства
2.1 Продаж активів з прибутком
2.2 Продаж активів у збиток
1. Розпуск товариства
Розпуск (dissolution) товариства відбувається у випадку, коли мають місце зміни в початковому його складі. Після розпуску партнери втрачають право здійснювати комерційну діяльність у складі товариства. Але це не означає, що комерційна діяльність буде перервана або припинена. Решта партнери мають право завершити комерційні операції до кінця або утворити нове товариство. Випадки розпуску товариства в результаті визнання нового члена або відкликання старого, а також смерті партнера будуть розглянуті нижче.
1.1 Визнання нового партнера
Визнання нового партнера тягне за собою розпуск товариства, так як організовується нова асоціація. Розпуск колишнього і створення нового товариства можуть здійснюватися тільки за згодою всіх колишніх членів. Якщо нове особа визнана в якості партнера, полягає і нова угода партнерів. Особа може бути прийнято в товариство двома способами:
1) шляхом покупки частки капіталу одного або кількох колишніх товаришів;
2) шляхом вкладення капіталу в товариство.
Покупка частки капіталу партнера. Після покупки частки капіталу одного партнера, нове обличчя повинне бути схвалене всіма колишніми членами. Куплена частка капіталу буде перенесена з рахунку капіталу старого партнера на рахунок нового. Наприклад, партнер Едок з фірми Едок і Вілла К., вирішив продати Річарду Девісу свою частку в розмірі 70 000 дол. за 100 000 дол. 31 серпня 19х р. Р. Вілла згодна з цим. Бухгалтерська запис буде наступною:
31 серпня. Капітал Джері Едока 70000
Капітал Річарда Девіса 70000
Зауважимо, що в бухгалтерській проводці відображена сума власності, а не фактична сума, сплачена Девісом, величина якої є питанням особистих взаємин Девіса і Едока.
Припустимо далі, що Річард Девіс придбав половину частки капіталу Джері Едока, оціненого в 70 000 дол. і половину частки капіталу Рози Вілли, оціненого в 80 000 дол., заплативши їм за це 100 000 дол. Бухгалтерська запис, що відображає цю операцію, наступна:
31 серпня. Капітал Джері Едока 35000
Капітал Рози Вілли 40000
Капітал Річарда Девіса 75000
Вкладення капіталу в товариство. Коли нове обличчя після внесення додаткового капіталу визнається партнером, активи товариства збільшуються. При внесенні активів відбувається наступне. Партнер Р. Девіс вносить 75 000 дол. і буде мати одну третю частину в активах товариства. Частки капіталу Едока і Вілли становлять 70 000 дол. і 80 000 дол. відповідно. Едок і Вілла згодні прийняти Девіса в товариство на зазначених умовах. Бухгалтерська запис для відображення додаткових інвестицій буде:
1 серпня. Каса 75000
Капітал Річарда Девіса 75000
Премія колишнім партнерам. Іноді колишні партнери (товариство рентабельно), приймаючи нового партнера і визначаючи його частку, можуть отримувати премії, або винагороди (bonus), від вступника. Припустимо, особа бажає внести 100 000 дол., А його частка становитиме 80 000 дол. Надлишок в 20 000 дол. буде винагородою для колишніх партнерів. Винагорода розподіляється за методом, вказаною в договорі товариства. Проте якщо метод не обумовлений в договорі, то винагорода розподіляється так само, як і прибутки і збитки. Для ілюстрації розглянемо наступний приклад. Припустимо, що Едок і Вілла пропрацювали в товаристві кілька років, і величина їх капіталів і процентні відносини, що враховуються при розподілі прибутку, відображені в наступному вигляді:
Партнер Капітал Коефіцієнт
Едок 160000 55%
Вілла 140000 45%
Разом 300000 100%
Також припустимо, що Річард Девіс хоче приєднатися до даного товариству і пропонує вкласти 1 грудня 100 000 дол. за одну п'яту частину від одержуваного прибутку. Едок і Вілла згодні з такою пропозицією. Розрахунок винагороди початковим партнерам здійснюється так, дол.:
Капітал первинних партнерів товариства 300000
Вкладення Річарда Девіса 100000
Капітал нового товариства 400000
Частка капіталу Річарда Девіса (400000x1 / 5) 80 000
Винагороди початковим партнерам
Вкладення Річарда Девіса 100000
Мінус: Частка капіталу Річарда Девіса 80000 20000
Розподіл винагороди
Едок (20000x55%) 11000
Вілла (20000x45%) 9000 20000
При реєстрації факту вкладення в товариство 100 000 дол. Річардом Девісом у обліку буде зроблено бухгалтерська запис:
1 грудня. Каса 100000
Капітал Джері Едока 11000
Капітал Рози Вілли 9000
Капітал Річарда Девіса 80000
Винагорода новому партнерові. По ряду причин товариство може бути зацікавлене у новому партнері. Наприклад, товариство може мати гостру потребу в новому капіталі. Колишні партнери, допустимо, бажають розширити виробництво, але не володіють достатнім для цього капіталом або потребують людину, що володіє управлінськими здібностями. Колишні партнери, таким чином, зацікавлені у прийнятті нової особи і вони згодні передати частину свого капіталу в якості винагороди новому партнерові. Наприклад, Едок і Вілла вирішили запросити Р. Девіса. Девіс згоден вкласти 60 000 дол. Капітал Едока і Вілли 160 000 дол. і 140 000 дол. відповідно. Девіс бажає мати 1 / 4 частину в капіталі товариства. Розрахунок винагороди Річарду Девісу буде наступний, дол.:
Капітал Джері Едока 160000
Капітал Рози Вілли 140000
Вкладення Річарда Девіса 60000
Разом капітал в товаристві 360000
Частка капіталу Річарда Девіса (360000x1 / 4) 90000
Винагорода
Частка капіталу Річарда Девіса 90000
Вкладення Річарда Девіса 60000 30000
Розподіл винагороди між партнерами
Джері Едок (30 000 * 55%) 16500
Роза Вілла (30 000 х 45%) 13500 30000
Бухгалтерська запис, що відображає вкладення і бонус Річарда Девіса:
1 грудня. Каса 60 000
Капітал Джері Едока 16500
Капітал Рози Вілли 13 500
Капітал Річарда Девіса 90000
1.2 Відкликання партнера
Партнер може вийти з товариства в будь-який момент, коли йому буде зручно. Щоб уникнути конфлікту при виході партнера з товариства, в договорі повинні бути обумовлені умови виходу. Договір може уточнювати:
1) чи повинна проводитися ревізія господарської діяльності товариства чи ні;
2) чи будуть переоцінюватися активи;
3) як буде визначатися винагороду;
4) яким способом буде провадитися оплата компенсації виходить партнеру.
Є кілька способів виходу з товариства. Партнер може
· Продати свою частку людині, що не входить в товариство, за згодою інших партнерів;
· Продати свою частку іншому партнерові за згодою залишаються партнерів;
· Відкликати свій капітал;
· Відкликати свій капітал у більшому розмірі (якщо він отримує і винагорода);
· Відкликати капітал у меншому розмірі (якщо винагороду отримують інші партнери).
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Ріс.1.Способи вилучення капіталу товариства
Відкликання партнера через продаж частки капіталу. Коли партнер продає свою частку аутсайдеру або іншого партнера за згодою решти партнерів, капітал товариства не змінюється. Наприклад, капітал Едока, Вілли і Девіса становить 140 000 дол., 100 000 дол. і 60 000 дол. відповідно. Загальна сума капіталу 300 000 дол. Вілла вирішила піти з товариства й розглядає два варіанти: 1) продати свою частку Джуд Джоун за 120 000 дол. або 2) продати Девісу за 110 000 дол. Залишаються партнери згодні з цими варіантами, тому що і Джоун, і Девіс збираються купувати частку Вілли за свій рахунок. Оскільки в обліку товариства відбувається тільки трансформація частки капіталу з одного рахунку на інший, записи для можливих варіантів будуть виглядати наступним чином:
Варіант 1 - продаж частки Джуд Джоуна
Капітал Рози Вілли 100 000
Капітал Джуд Джоуна 100000
Варіант 2 - продаж частки Річарду Девісу
Капітал Рози Вілли 100 000
Капітал Річарда Девіса 100000
Відкликання партнера через вилучення коштів. У договорі товариства партнерам може бути надано право виходити з товариства з вилученням коштів товариства на еквівалентну суму на рахунку капіталу відповідного партнера. Припустимо, що Річард Девіс вирішив вийти з товариства. Сальдо за його рахунку капіталу 60 000 дол. Решта партнери товариства згодні з тим, щоб він вийшов з товариства за допомогою вилучення грошових коштів на суму, що дорівнює його капіталу. Якщо грошових коштів, наявних у товариства, недостатньо, Девіс готовий прийняти вексель. Залишаються партнери погодилися, щоб Девіс вилучив 50 000 дол. грошима. Він також погодився. Бухгалтерська запис такого виходу партнера з товариства виглядає так:
21 січня. Капітал Річарда Девіса 60 000
Каса 50000
Векселі видані 10000
Бувають випадки, коли вибувають партнер отримує коштів на суму, більшу, ніж сума на його рахунку капіталу. У таких випадках мається на увазі винагороду (преміювання) вибуває партнера. Залишаються партнери покривають це винагороду відповідно до зазначених в договорі товариства пропорціями. З іншого боку, може бути і так, що вибувають партнер вилучає коштів на суму меншу, ніж сума на його рахунку капіталу. Тут виникає питання преміювання залишаються партнерів. Частина, що залишилася власності розподіляється між партнерами у відповідності з пропорціями, вказаними в договорі.
1.3 Смерть партнера
Якщо один з партнерів вмирає, товариство необхідно перереєструвати, бо початкове об'єднання партнерів змінилося. У договорі товариства повинні бути обумовлені дії на випадок смерті когось з партнерів. Зазвичай в таких випадках переривають звітний період і складають фінансову звітність. Це необхідно для того, щоб визначити сальдо по рахунках капіталу кожного з партнерів на дату смерті одного з них. У договорі має бути зазначено, проводити чи ні аудиторську перевірку, і як переоцінювати активи товариства, а також як у випадку вимоги партнерів переглядати інші умови договору товариства.
Ці умови можуть встановлювати можливість придбання частки капіталу померлого партнера, продажу її знову вступає партнеру або передачі відповідної частини коштів товариства спадкоємцям.
2. Ліквідація товариства
Ліквідація товариства (liquidation of a partnership) - це процес припинення господарської діяльності фірми, що має на увазі реалізацію частини її активів, достатньої для погашення його зобов'язань, і розподіл решти активів серед партнерів. На відміну від перереєстрації при ліквідації господарська діяльність товариства припиняється. У договорі товариства повинні бути відображені всі процедури, які необхідно дотримати в разі його ліквідації. Зазвичай обліковий цикл завершується, визначається прибуток або збиток, який розподіляється серед партнерів. Всі прибутки або збитки від продажу коштів товариства повинні бути також розподілені серед партнерів у відповідності до встановлених у договорі пропорціями. За рахунок виручених від продажу активів в першу чергу погашаються зобов'язання перед кредиторами, потім позики партнерів і лише в останню чергу йде розподіл коштів в капітали партнерів.
У різних випадках ліквідація товариства може призвести до різних фінансових результатів. Однак у цій контрольній роботі ми розглянемо тільки три: 1) продаж активів з прибутком; 2) продаж активів у збиток, але при цьому збиток покривається капіталом партнерів; 3) продаж активів у збиток, і при цьому капіталу партнерів недостатньо для покриття цих збитків. При розгляді всіх трьох випадків припустимо, що обліковий цикл товариства Adcock, Villa, Davis & Company був завершений і Баланс фірми на дату ліквідації виглядав наступним чином, дол.:
Фіксовані пропорції для розподілу прибутку або збитку були наступними: Едок - 30, Вілла - 30, Девіс - 40.
2.1 Продаж активів з прибутком
Припустимо, що в процесі ліквідації фірми Adcock, Villa, Davis & Company мали місце такі операції. Дебіторська заборгованість (рахунки до отримання) була погашена в сумі 35 000 дол., Товарні запаси і основні кошти реалізовані за 110 000 дол. і 200 000 дол. відповідно. Потім була погашена кредиторська заборгованість (рахунки до оплати) повністю, і прибуток або збиток від реалізації коштів підприємства розподілені серед партнерів згідно із зафіксованими в договорі товариства пропорціями. Після цього кошти, що залишилися розподілені відповідно до сальдо по рахунках капіталу партнерів. Ці операції підсумовуються в ліквідаційному звіті фірми, представленому в табл. 1. Бухгалтерські записи для реєстрації виконаних операцій були наступними:
Тюменського державного архітектурно-будівельного університету
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота
з дисципліни
«СПЕЦІАЛЬНИЙ КУРС З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ»
на тему «Розпуск і ліквідація товариства»
Виконала:
Перевірила: Безус Ольга Миколаївна
Тюмень-2008
Зміст
1. Розпуск товариства
1.1 Визнання нового партнера
1.2 Відкликання партнера
1.3 Смерть партнера
2. Ліквідація товариства
2.1 Продаж активів з прибутком
2.2 Продаж активів у збиток
1. Розпуск товариства
Розпуск (dissolution) товариства відбувається у випадку, коли мають місце зміни в початковому його складі. Після розпуску партнери втрачають право здійснювати комерційну діяльність у складі товариства. Але це не означає, що комерційна діяльність буде перервана або припинена. Решта партнери мають право завершити комерційні операції до кінця або утворити нове товариство. Випадки розпуску товариства в результаті визнання нового члена або відкликання старого, а також смерті партнера будуть розглянуті нижче.
1.1 Визнання нового партнера
Визнання нового партнера тягне за собою розпуск товариства, так як організовується нова асоціація. Розпуск колишнього і створення нового товариства можуть здійснюватися тільки за згодою всіх колишніх членів. Якщо нове особа визнана в якості партнера, полягає і нова угода партнерів. Особа може бути прийнято в товариство двома способами:
1) шляхом покупки частки капіталу одного або кількох колишніх товаришів;
2) шляхом вкладення капіталу в товариство.
Покупка частки капіталу партнера. Після покупки частки капіталу одного партнера, нове обличчя повинне бути схвалене всіма колишніми членами. Куплена частка капіталу буде перенесена з рахунку капіталу старого партнера на рахунок нового. Наприклад, партнер Едок з фірми Едок і Вілла К., вирішив продати Річарду Девісу свою частку в розмірі 70 000 дол. за 100 000 дол. 31 серпня 19х р. Р. Вілла згодна з цим. Бухгалтерська запис буде наступною:
31 серпня. Капітал Джері Едока 70000
Капітал Річарда Девіса 70000
Зауважимо, що в бухгалтерській проводці відображена сума власності, а не фактична сума, сплачена Девісом, величина якої є питанням особистих взаємин Девіса і Едока.
Припустимо далі, що Річард Девіс придбав половину частки капіталу Джері Едока, оціненого в 70 000 дол. і половину частки капіталу Рози Вілли, оціненого в 80 000 дол., заплативши їм за це 100 000 дол. Бухгалтерська запис, що відображає цю операцію, наступна:
31 серпня. Капітал Джері Едока 35000
Капітал Рози Вілли 40000
Капітал Річарда Девіса 75000
Вкладення капіталу в товариство. Коли нове обличчя після внесення додаткового капіталу визнається партнером, активи товариства збільшуються. При внесенні активів відбувається наступне. Партнер Р. Девіс вносить 75 000 дол. і буде мати одну третю частину в активах товариства. Частки капіталу Едока і Вілли становлять 70 000 дол. і 80 000 дол. відповідно. Едок і Вілла згодні прийняти Девіса в товариство на зазначених умовах. Бухгалтерська запис для відображення додаткових інвестицій буде:
1 серпня. Каса 75000
Капітал Річарда Девіса 75000
Премія колишнім партнерам. Іноді колишні партнери (товариство рентабельно), приймаючи нового партнера і визначаючи його частку, можуть отримувати премії, або винагороди (bonus), від вступника. Припустимо, особа бажає внести 100 000 дол., А його частка становитиме 80 000 дол. Надлишок в 20 000 дол. буде винагородою для колишніх партнерів. Винагорода розподіляється за методом, вказаною в договорі товариства. Проте якщо метод не обумовлений в договорі, то винагорода розподіляється так само, як і прибутки і збитки. Для ілюстрації розглянемо наступний приклад. Припустимо, що Едок і Вілла пропрацювали в товаристві кілька років, і величина їх капіталів і процентні відносини, що враховуються при розподілі прибутку, відображені в наступному вигляді:
Партнер Капітал Коефіцієнт
Едок 160000 55%
Вілла 140000 45%
Разом 300000 100%
Також припустимо, що Річард Девіс хоче приєднатися до даного товариству і пропонує вкласти 1 грудня 100 000 дол. за одну п'яту частину від одержуваного прибутку. Едок і Вілла згодні з такою пропозицією. Розрахунок винагороди початковим партнерам здійснюється так, дол.:
Капітал первинних партнерів товариства 300000
Вкладення Річарда Девіса 100000
Капітал нового товариства 400000
Частка капіталу Річарда Девіса (400000x1 / 5) 80 000
Винагороди початковим партнерам
Вкладення Річарда Девіса 100000
Мінус: Частка капіталу Річарда Девіса 80000 20000
Розподіл винагороди
Едок (20000x55%) 11000
Вілла (20000x45%) 9000 20000
При реєстрації факту вкладення в товариство 100 000 дол. Річардом Девісом у обліку буде зроблено бухгалтерська запис:
1 грудня. Каса 100000
Капітал Джері Едока 11000
Капітал Рози Вілли 9000
Капітал Річарда Девіса 80000
Винагорода новому партнерові. По ряду причин товариство може бути зацікавлене у новому партнері. Наприклад, товариство може мати гостру потребу в новому капіталі. Колишні партнери, допустимо, бажають розширити виробництво, але не володіють достатнім для цього капіталом або потребують людину, що володіє управлінськими здібностями. Колишні партнери, таким чином, зацікавлені у прийнятті нової особи і вони згодні передати частину свого капіталу в якості винагороди новому партнерові. Наприклад, Едок і Вілла вирішили запросити Р. Девіса. Девіс згоден вкласти 60 000 дол. Капітал Едока і Вілли 160 000 дол. і 140 000 дол. відповідно. Девіс бажає мати 1 / 4 частину в капіталі товариства. Розрахунок винагороди Річарду Девісу буде наступний, дол.:
Капітал Джері Едока 160000
Капітал Рози Вілли 140000
Вкладення Річарда Девіса 60000
Разом капітал в товаристві 360000
Частка капіталу Річарда Девіса (360000x1 / 4) 90000
Винагорода
Частка капіталу Річарда Девіса 90000
Вкладення Річарда Девіса 60000 30000
Розподіл винагороди між партнерами
Джері Едок (30 000 * 55%) 16500
Роза Вілла (30 000 х 45%) 13500 30000
Бухгалтерська запис, що відображає вкладення і бонус Річарда Девіса:
1 грудня. Каса 60 000
Капітал Джері Едока 16500
Капітал Рози Вілли 13 500
Капітал Річарда Девіса 90000
1.2 Відкликання партнера
Партнер може вийти з товариства в будь-який момент, коли йому буде зручно. Щоб уникнути конфлікту при виході партнера з товариства, в договорі повинні бути обумовлені умови виходу. Договір може уточнювати:
1) чи повинна проводитися ревізія господарської діяльності товариства чи ні;
2) чи будуть переоцінюватися активи;
3) як буде визначатися винагороду;
4) яким способом буде провадитися оплата компенсації виходить партнеру.
Є кілька способів виходу з товариства. Партнер може
· Продати свою частку людині, що не входить в товариство, за згодою інших партнерів;
· Продати свою частку іншому партнерові за згодою залишаються партнерів;
· Відкликати свій капітал;
· Відкликати свій капітал у більшому розмірі (якщо він отримує і винагорода);
· Відкликати капітал у меншому розмірі (якщо винагороду отримують інші партнери).
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Відкликання партнера |
Продаж частки капіталу |
Вилучення капіталу у вигляді засобів підприємства |
Продаж частки капіталу старому партнеру |
Продаж частки капіталу нового партнера |
Вилучення частки капіталу, що дорівнює спочатку вкладеною |
Вилучення частки капіталу, що перевищує спочатку вкладену |
Вилучення частки капіталу, меншою спочатку вкладеною |
Ріс.1.Способи вилучення капіталу товариства
Відкликання партнера через продаж частки капіталу. Коли партнер продає свою частку аутсайдеру або іншого партнера за згодою решти партнерів, капітал товариства не змінюється. Наприклад, капітал Едока, Вілли і Девіса становить 140 000 дол., 100 000 дол. і 60 000 дол. відповідно. Загальна сума капіталу 300 000 дол. Вілла вирішила піти з товариства й розглядає два варіанти: 1) продати свою частку Джуд Джоун за 120 000 дол. або 2) продати Девісу за 110 000 дол. Залишаються партнери згодні з цими варіантами, тому що і Джоун, і Девіс збираються купувати частку Вілли за свій рахунок. Оскільки в обліку товариства відбувається тільки трансформація частки капіталу з одного рахунку на інший, записи для можливих варіантів будуть виглядати наступним чином:
Варіант 1 - продаж частки Джуд Джоуна
Капітал Рози Вілли 100 000
Капітал Джуд Джоуна 100000
Варіант 2 - продаж частки Річарду Девісу
Капітал Рози Вілли 100 000
Капітал Річарда Девіса 100000
Відкликання партнера через вилучення коштів. У договорі товариства партнерам може бути надано право виходити з товариства з вилученням коштів товариства на еквівалентну суму на рахунку капіталу відповідного партнера. Припустимо, що Річард Девіс вирішив вийти з товариства. Сальдо за його рахунку капіталу 60 000 дол. Решта партнери товариства згодні з тим, щоб він вийшов з товариства за допомогою вилучення грошових коштів на суму, що дорівнює його капіталу. Якщо грошових коштів, наявних у товариства, недостатньо, Девіс готовий прийняти вексель. Залишаються партнери погодилися, щоб Девіс вилучив 50 000 дол. грошима. Він також погодився. Бухгалтерська запис такого виходу партнера з товариства виглядає так:
21 січня. Капітал Річарда Девіса 60 000
Каса 50000
Векселі видані 10000
Бувають випадки, коли вибувають партнер отримує коштів на суму, більшу, ніж сума на його рахунку капіталу. У таких випадках мається на увазі винагороду (преміювання) вибуває партнера. Залишаються партнери покривають це винагороду відповідно до зазначених в договорі товариства пропорціями. З іншого боку, може бути і так, що вибувають партнер вилучає коштів на суму меншу, ніж сума на його рахунку капіталу. Тут виникає питання преміювання залишаються партнерів. Частина, що залишилася власності розподіляється між партнерами у відповідності з пропорціями, вказаними в договорі.
1.3 Смерть партнера
Якщо один з партнерів вмирає, товариство необхідно перереєструвати, бо початкове об'єднання партнерів змінилося. У договорі товариства повинні бути обумовлені дії на випадок смерті когось з партнерів. Зазвичай в таких випадках переривають звітний період і складають фінансову звітність. Це необхідно для того, щоб визначити сальдо по рахунках капіталу кожного з партнерів на дату смерті одного з них. У договорі має бути зазначено, проводити чи ні аудиторську перевірку, і як переоцінювати активи товариства, а також як у випадку вимоги партнерів переглядати інші умови договору товариства.
Ці умови можуть встановлювати можливість придбання частки капіталу померлого партнера, продажу її знову вступає партнеру або передачі відповідної частини коштів товариства спадкоємцям.
2. Ліквідація товариства
Ліквідація товариства (liquidation of a partnership) - це процес припинення господарської діяльності фірми, що має на увазі реалізацію частини її активів, достатньої для погашення його зобов'язань, і розподіл решти активів серед партнерів. На відміну від перереєстрації при ліквідації господарська діяльність товариства припиняється. У договорі товариства повинні бути відображені всі процедури, які необхідно дотримати в разі його ліквідації. Зазвичай обліковий цикл завершується, визначається прибуток або збиток, який розподіляється серед партнерів. Всі прибутки або збитки від продажу коштів товариства повинні бути також розподілені серед партнерів у відповідності до встановлених у договорі пропорціями. За рахунок виручених від продажу активів в першу чергу погашаються зобов'язання перед кредиторами, потім позики партнерів і лише в останню чергу йде розподіл коштів в капітали партнерів.
У різних випадках ліквідація товариства може призвести до різних фінансових результатів. Однак у цій контрольній роботі ми розглянемо тільки три: 1) продаж активів з прибутком; 2) продаж активів у збиток, але при цьому збиток покривається капіталом партнерів; 3) продаж активів у збиток, і при цьому капіталу партнерів недостатньо для покриття цих збитків. При розгляді всіх трьох випадків припустимо, що обліковий цикл товариства Adcock, Villa, Davis & Company був завершений і Баланс фірми на дату ліквідації виглядав наступним чином, дол.:
| Adcock, Villa, Davis & Company Баланс 2 лютого 19x4 р. | |||
| Актив Каса Рахунки до отримання Товарні запаси Основні засоби (за вирахуванням зносу) Разом активів | 60000 40000 100000 200000 400000 | Пасив Рахунки до оплати Капітал партнерів Капітал Д. Едока Капітал Р. Вілли Капітал Р. Девіса Всього пасивів і капіталу | 120000 85000 95000 100000 400000 |
2.1 Продаж активів з прибутком
Припустимо, що в процесі ліквідації фірми Adcock, Villa, Davis & Company мали місце такі операції. Дебіторська заборгованість (рахунки до отримання) була погашена в сумі 35 000 дол., Товарні запаси і основні кошти реалізовані за 110 000 дол. і 200 000 дол. відповідно. Потім була погашена кредиторська заборгованість (рахунки до оплати) повністю, і прибуток або збиток від реалізації коштів підприємства розподілені серед партнерів згідно із зафіксованими в договорі товариства пропорціями. Після цього кошти, що залишилися розподілені відповідно до сальдо по рахунках капіталу партнерів. Ці операції підсумовуються в ліквідаційному звіті фірми, представленому в табл. 1. Бухгалтерські записи для реєстрації виконаних операцій були наступними:
1. 13фев. Каса 35000
Прибутки та збитки від реалізації 5000
Рахунки до отримання 40000
2. 14фев. Каса 110000
Товари 100000
Прибутки та збитки від реалізації 10000
3. 16фев. Каса 200000
Основні засоби 200000
4. 16фев. Рахунки до оплати 120000
Каса 120000
5. 20фев. Прибутки та збитки від реалізації 5000
Капітал Джері Едока 1500
Капітал Рози Вілли 1500
Капітал Річарда Девіса 2000
6. 20 лютого. Капітал Джері Едока 86500
Капітал Рози Вілли 96500
Капітал Річарда Девіса 102000
Каса 285000
Пункти 1-6 відповідають рядкам у ліквідаційному звіті.
Сума прибутків і збитків від реалізації у п'ятому пункті визначена як різниця між прибутком, отриманої від продажу товарних запасів в 10 000 дол., Та збитком від непогашеної дебіторської заборгованості в 5 000 дол.
Таблиця 1.
Ліквідаційний звіт при реалізації майна з прибутком
Відзначимо, що в підсумку кошти розподілялися між партнерами відповідно до даних за рахунками їх капіталів, а не згідно з зафіксованою в договорі пропорції.
2.2 Продаж активів у збиток
Тут будуть розглянуті два можливі варіанти продажу активів у збиток ліквідованого товариства. У першому варіанті збитки досить невеликі і вони можуть бути покриті капіталом партнерів. У другому - частка одного з партнерів у збитках настільки велика, що не може бути покрита його капіталом в товаристві. Коли активи товариства при його ліквідації продаються в збиток, останній розподіляється між партнерами відповідно до встановлених раніше пропорціями. Припустимо, що при ліквідації підсумкова сума грошових коштів, отриманих від погашення дебіторської заборгованості та реалізації товарних запасів і основних засобів, склала 140 000 дол. Бухгалтерські записи для реєстрації операцій, що сталися в процесі ліквідації, та ліквідаційний звіт компанії представлені нижче:
1. 15фев. Каса 140000
Прибутки та збитки від реалізації 200000
Рахунки до отримання 40000
Товари 100000
Основні засоби 200000
2. 16фев. Рахунки до оплати 120000
Каса 120000
3. 20 лютого. Капітал Джері Едока 60000
Капітал Рози Вілли 60000
Капітал Річарда Девіса 80000
Прибутки та збитки від реалізації 200000
4. 20 лютого. Капітал Джері Едока 25000
Капітал Рози Вілли 35000
Капітал Річарда Девіса 20000
Каса 80000
Іноді може виникнути ситуація, коли частка в збитках одного з партнерів перевищує суму його капіталу в товаристві. У такому разі стає чинною концепція необмеженої відповідальності і партнер повинен покрити відповідну частину збитків за рахунок своїх особистих коштів. Припустимо, що після реалізації активів товариства та погашення кредиторської заборгованості ситуація з сальдо по рахунках капіталу партнерів була наступною, дол.:
Актив
Каса 30000
Капітал партнерів
Капітал Д. Едока 25000
Капітал Р. Вілли 20000
Капітал Р. Девіса -15000 30000
Таблиця 2
Ліквідаційний звіт при реалізації майна зі збитками
Річард Девіс повинен внести 15 000 дол. на рахунок товариства з свого особистого рахунку для того, щоб покрити до кінця свою частку збитку. Операція, що відображає таке внесення коштів, буде такою:
20 лютого. Каса 15000
Капітал Річарда Девіса 15000
Після того як Річард Девіс внесе 15 000 дол., У товариства буде достатньо коштів, щоб виплатити партнерам Едоку і Вілле належні їм суми і тим самим закінчити процес ліквідації, що буде відображено записом:
20 лютого. Капітал Джері Едока 25000
Капітал Рози Вілли 20000
Каса 45000
У процесі ліквідації можливий випадок, коли партнер не може внести додаткових коштів в товариство, тому інші партнери повинні розподілити його частку збитків між собою відповідно до встановлених раніше пропорціями. Ця процедура неминуча, оскільки всі партнери товариства несуть необмежену солідарну відповідальність, що є однією з основних характеристик товариства. Припустимо, що Річард Девіс не може внести 15 000 дол. в покриття своєї частки збитків. Едок і Вілла повинні розподілити цей збиток у відповідності до встановлених пропорціями. Їх пропорції визначалися коефіцієнтами 30 і 30, тому кожен з них повинен покрити 50% збитку, який не може покрити Девіс. Нова пропорція була розрахована наступним чином:
Старі пропорції,% Нові пропорції,%
Едок 30 30/60 - 50
Вілла 30 30/60 - 50
60 100
В обліку ці операції будуть відображені бухгалтерськими записами:
20 лютого. Капітал Джері Едока 7500
Капітал Рози Вілли 7500
Капітал Річарда Девіса 15000
20 лютого. Капітал Джері Едока 17500
Капітал Рози Вілли 12500
Каса 30000
Нездатність Річарда Девіса погасити відповідну частку збитку товариства не звільняє його від відповідальності за зобов'язаннями перед Едоком і Віллою. Якщо в майбутньому він буде в змозі погасити свою заборгованість, Едок і Вілла можуть отримати її.
Прибутки та збитки від реалізації 5000
Рахунки до отримання 40000
2. 14фев. Каса 110000
Товари 100000
Прибутки та збитки від реалізації 10000
3. 16фев. Каса 200000
Основні засоби 200000
4. 16фев. Рахунки до оплати 120000
Каса 120000
5. 20фев. Прибутки та збитки від реалізації 5000
Капітал Джері Едока 1500
Капітал Рози Вілли 1500
Капітал Річарда Девіса 2000
6. 20 лютого. Капітал Джері Едока 86500
Капітал Рози Вілли 96500
Капітал Річарда Девіса 102000
Каса 285000
Пункти 1-6 відповідають рядкам у ліквідаційному звіті.
Сума прибутків і збитків від реалізації у п'ятому пункті визначена як різниця між прибутком, отриманої від продажу товарних запасів в 10 000 дол., Та збитком від непогашеної дебіторської заборгованості в 5 000 дол.
Таблиця 1.
Ліквідаційний звіт при реалізації майна з прибутком
| Adcock, Villa, Davis & Company Ліквідаційний звіт 2-20 лютого 19x4 р. | |||||||
| Каса | Інші активи | Рахунки до оплати | Капітал Едока 30% | Капітал Вілли 30% | Капітал Девіса 40% | Прибуток (збиток) від реалізації | |
| Сальдо на 2 лютого | 60000 | 340000 | 120000 | 85000 | 95000 | 100000 | |
| 1. Погашення дебіторської заборгованості | 35000 205000 | -10000 300000 | ______ 120000 | ______ 85000 | ______ 95000 | ______ 100000 | -5000 -5000 |
| 2. Реалізація товарних запасів | 110000 205000 | -100000 200000 | ______ 120000 | ______ 85000 | ______ 95000 | ______ 100000 | -10000 5000 |
| 3. Реалізація основних засобів | 200000 405000 | -200000 --- | ______ 120000 | ______ 85000 | ______ 95000 | ______ 100000 | _____ 5000 |
| 4. Оплата зобов'язань | -120000 285000 | -120000 --- | ______ 85000 | ______ 95000 | ______ 100000 | _____ 5000 | |
| 5. Розподіл прибутку (збитку) від реалізації | _____ 285000 | 1500 86500 | 1500 96500 | 2000 102000 | -5000 --- | ||
| 6. Кінцевий розподіл | -285000 --- | -86500 --- | -96500 --- | -102000 --- | |||
2.2 Продаж активів у збиток
Тут будуть розглянуті два можливі варіанти продажу активів у збиток ліквідованого товариства. У першому варіанті збитки досить невеликі і вони можуть бути покриті капіталом партнерів. У другому - частка одного з партнерів у збитках настільки велика, що не може бути покрита його капіталом в товаристві. Коли активи товариства при його ліквідації продаються в збиток, останній розподіляється між партнерами відповідно до встановлених раніше пропорціями. Припустимо, що при ліквідації підсумкова сума грошових коштів, отриманих від погашення дебіторської заборгованості та реалізації товарних запасів і основних засобів, склала 140 000 дол. Бухгалтерські записи для реєстрації операцій, що сталися в процесі ліквідації, та ліквідаційний звіт компанії представлені нижче:
1. 15фев. Каса 140000
Прибутки та збитки від реалізації 200000
Рахунки до отримання 40000
Товари 100000
Основні засоби 200000
2. 16фев. Рахунки до оплати 120000
Каса 120000
3. 20 лютого. Капітал Джері Едока 60000
Капітал Рози Вілли 60000
Капітал Річарда Девіса 80000
Прибутки та збитки від реалізації 200000
4. 20 лютого. Капітал Джері Едока 25000
Капітал Рози Вілли 35000
Капітал Річарда Девіса 20000
Каса 80000
Іноді може виникнути ситуація, коли частка в збитках одного з партнерів перевищує суму його капіталу в товаристві. У такому разі стає чинною концепція необмеженої відповідальності і партнер повинен покрити відповідну частину збитків за рахунок своїх особистих коштів. Припустимо, що після реалізації активів товариства та погашення кредиторської заборгованості ситуація з сальдо по рахунках капіталу партнерів була наступною, дол.:
Актив
Каса 30000
Капітал партнерів
Капітал Д. Едока 25000
Капітал Р. Вілли 20000
Капітал Р. Девіса -15000 30000
Таблиця 2
Ліквідаційний звіт при реалізації майна зі збитками
| Adcock, Villa, Davis & Company Ліквідаційний звіт 2-20 лютого 19x4 р. | |||||||
| Каса | Інші активи | Рахунки до оплати | Капітал Едока 30% | Капітал Вілли 30% | Капітал Девіса 40% | Прибуток (збиток) від реалізації | |
| Сальдо на 2 лютого | 60000 | 340000 | 120000 | 85000 | 95000 | 100000 | |
| 1. Погашення дебіторської заборгованості та реалізація товарних запасів і основних засобів | 140000 200000 | -340000 --- | ______ 120000 | ______ 85000 | ______ 95000 | ______ 100000 | -200000 -200000 |
| 2. Оплата зобов'язань | -120000 80000 | -120000 --- | ______ 85000 | ______ 95000 | ______ 100000 | _____ -200000 | |
| 3. Розподіл прибутку (збитку) від реалізації | 80000 | -60000 25000 | -60000 35000 | -80000 20000 | 200000 --- | ||
| 4. Кінцевий розподіл | -80000 --- | -25000 --- | -35000 --- | -20000 --- | |||
20 лютого. Каса 15000
Капітал Річарда Девіса 15000
Після того як Річард Девіс внесе 15 000 дол., У товариства буде достатньо коштів, щоб виплатити партнерам Едоку і Вілле належні їм суми і тим самим закінчити процес ліквідації, що буде відображено записом:
20 лютого. Капітал Джері Едока 25000
Капітал Рози Вілли 20000
Каса 45000
У процесі ліквідації можливий випадок, коли партнер не може внести додаткових коштів в товариство, тому інші партнери повинні розподілити його частку збитків між собою відповідно до встановлених раніше пропорціями. Ця процедура неминуча, оскільки всі партнери товариства несуть необмежену солідарну відповідальність, що є однією з основних характеристик товариства. Припустимо, що Річард Девіс не може внести 15 000 дол. в покриття своєї частки збитків. Едок і Вілла повинні розподілити цей збиток у відповідності до встановлених пропорціями. Їх пропорції визначалися коефіцієнтами 30 і 30, тому кожен з них повинен покрити 50% збитку, який не може покрити Девіс. Нова пропорція була розрахована наступним чином:
Старі пропорції,% Нові пропорції,%
Едок 30 30/60 - 50
Вілла 30 30/60 - 50
60 100
В обліку ці операції будуть відображені бухгалтерськими записами:
20 лютого. Капітал Джері Едока 7500
Капітал Рози Вілли 7500
Капітал Річарда Девіса 15000
20 лютого. Капітал Джері Едока 17500
Капітал Рози Вілли 12500
Каса 30000
Нездатність Річарда Девіса погасити відповідну частку збитку товариства не звільняє його від відповідальності за зобов'язаннями перед Едоком і Віллою. Якщо в майбутньому він буде в змозі погасити свою заборгованість, Едок і Вілла можуть отримати її.