Придбання нових основних засобів потребують монтажу

Бухгалтерський облік

Монтаж придбаного основного засобу може бути проведений як організаціями-підрядниками, так і силами власної організації.

Інформація про наявність та рух виробничого обладнання, що вимагає монтажу, відображається згідно з Планом рахунків, на рахунку 07 «Обладнання до установки». Надходження обладнання до установки від постачальника відображається за дебетом рахунка 07 в кореспонденції з кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» на суму вартості обладнання без ПДВ.

Сума ПДВ, пред'явлена ​​постачальником устаткування, відображається за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60. Вказану суму ПДВ організація має право прийняти до відрахування на підставі статей 171, 172 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) за наявності рахунку-фактури та документів, що підтверджують оплату постачальнику, після прийняття обладнання на облік у складі основних засобів.

Зверніть увагу!

Зміни внесені до статті 172 НК РФ Федеральним законом № 119-ФЗ дозволяють з 1 січня 2006 року застосувати зазначений вирахування з моменту прийняття обладнання до установки потрібного при монтажі ОС в момент прийняття цього ОС на облік, тобто з відображенням на рахунку 01 «Основні засоби ».

Вартість зданого в монтаж обладнання, списується з кредиту рахунку 07 в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів».

Витрати допоміжного виробництва з монтажу обладнання списуються в дебет рахунку 08, субрахунок 08-3, в кореспонденції з кредитом рахунка 23 «Допоміжне виробництво», якщо монтаж здійснюється допоміжним виробництвом організації, і з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», якщо монтаж здійснюється силами сторонньої організації.

Порядок обчислення ПДВ

Розглянемо порядок обчислення ПДВ у тому випадку, якщо монтаж обладнання виконаний силами організації.

На підставі підпункту 3 пункту 1 статті 146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визнається об'єктом обкладення податком на додану вартість. Роботи з монтажу обладнання відносяться до будівельно-монтажних робіт, їх виконання допоміжним виробництвом підприємства обкладається ПДВ.

Відповідно до пункту 2 статті 159 НК РФ при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання. Податковою базою буде сума витрат допоміжного виробництва з монтажу обладнання. Вартість обладнання, що вимагає монтажу, у витрати по виконанню монтажних робіт не включається і не підлягає включенню до податкової бази при нарахуванні ПДВ на виконані для власного споживання монтажні роботи.

Датою виконання СМР для власного споживання згідно з пунктом 10 статті 167 НК РФ визнається день прийняття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом. Згідно з пунктом 1 статті 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму нарахованого податку на додану вартість на встановлені цією статтею податкові відрахування.

Відповідно до пункту 6 статті 171 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, а також суми податку, обчислені платниками податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, підлягають вирахуванню .

Таким чином, відрахування підлягає сума ПДВ, нарахована на обсяг виконаних допоміжним виробництвом монтажних робіт, за мінусом суми ПДВ за матеріалами, які були використані при їх виконанні.

Зазначені суми податку підлягають відрахуванню після прийняття на облік відповідних об'єктів основних засобів.

Приклад 1.

Організація придбала обладнання, яке потребує монтажу, вартістю 495 600 рублів (у тому числі ПДВ 75 600 рублів). Доставка та монтаж обладнання зроблені допоміжним виробництвом, витрати по доставці склали - 15 000 рублів, з монтажу обладнання - 90 000 рублів, при монтажі були використані матеріали на суму 21 240 рублів (у тому числі ПДВ 3 240 рублів).

На думку працівників податкових органів, ПДВ, сплачений по основних засобів, які вимагають монтажу, можна зарахувати тільки після початку амортизації по об'єкту, тобто в наступному місяці після його постановки на облік (пункт 44.2 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених Наказом МНС Російської Федерації від 20 грудня 2000 року № БГ-3-03/447 «Про затвердження Методичних рекомендацій із застосування глави 21« Податок на додану вартість »Податкового кодексу Російської Федерації»). Однак пункт 1 статті 172 НК РФ дозволяє це зробити вже після прийняття об'єкта на рахунок 07 «Обладнання до установки». Що стосується арбітражної практики, то думки суден тут розходяться. Одні висловлюються на користь платників податків (наприклад, Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 27 жовтня 2003 року у справі № А43-3111/2003-16-125), інші - проти, хоча при цьому зауважують, що відрахування здійснюється не в наступному місяці після перекладу об'єкта на рахунок 01, а відразу після цієї операції (наприклад, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 28 лютого 2003 року № А52/2718/2002/2 (Додаток № 40)). Організації ж потрібно самій визначитися з моментом застосування відрахування.

Зверніть увагу, що даний порядок залишається актуальним лише до 1 січня 2006 року.

Федеральний закон № 118-ФЗ вніс до статті 159 НК РФ суттєве доповнення. Причому, так як вказаний закон набуває чинності після закінчення одного місяця з моменту опублікування (Російська газета № 166 від 30 липня 2005 року) та поширюється на правовідносини, починаючи з 1 січня 2005 року (тобто, «заднім числом»), то скористатися зазначеними змінами платник податків ПДВ має право вже зараз.

Зміна встановлює порядок визначення податкової бази з СМР при реорганізації юридичних осіб. Зауважимо, що будівництво об'єктів процес досить тривалий за часом, тому на практиці нерідко виходить, що, ведучи будівництво того чи іншого об'єкта, юридична особа може реорганізуватися. Оскільки відповідно до пункту 1 підпункту 3 статті 146 НК РФ виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання представляє собою об'єкт оподаткування з ПДВ, то, отже, з такої операції податок повинен бути нараховано та сплачено до бюджету. Однак при обчисленні ПДВ, в такому разі виникає ціла маса питань, адже до введення такої поправки глава 21 «Податок на додану вартість» взагалі не розглядала випадок нарахування податку з СМР при реорганізації юридичної особи. У результаті реорганізації об'єкт незавершеного капітального будівництва передається за передавальним актом юридичній особі, утвореного в результаті реорганізації, яке продовжує будівництво об'єкта. До введення даної поправки залишалося незрозумілим, як повинен був визначити податкову базу правонаступник: відштовхуватися лише від суми витрат, зібраних на рахунку 08, яку йому передали по акту, або включати в податкову базу тільки власні витрати з будівництва будівлі. Адже потрібно сказати, що з-за нечіткості формулювання пункту 2 статті 159 НК РФ навіть у «звичайних» платників податків ПДВ, які ведуть будівництво об'єктів «для себе» господарським способом раз у раз виникають проблеми з податковими органами. А що говорити якщо організація реорганізована? Адже формулювання пункту 2 статті 159 НК РФ не дає чіткого уявлення, що все-таки слід розуміти під фактичними витратами забудовника на виконання БМР.

Податкова база при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання розраховується як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат забудовника на їх виконання. Чи є в даному випадку на увазі виконання будівельно-монтажних робіт власне силами платника податків або сюди відносяться всі витрати платника податків, як власні, так і придбані в спеціалізованих організацій, пов'язані з будівництвом об'єкта?

Нагадаємо, що в пункті 3.2 Методичних рекомендацій з ПДВ зазначено, що:

«З метою застосування підпункту 3 пункту 1 статті 146 об'єктом оподаткування є вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних для власного споживання. До таких робіт належать будівельні і монтажні роботи, виконані господарським способом з 1 січня 2001 року безпосередньо платниками податків для власних потреб. Будівельно-монтажні роботи, виконані індивідуальними підприємцями на об'єктах, призначених для свого особистого споживання, не є об'єктом обкладення податком ».

Дане формулювання Методичних рекомендацій дозволяє зробити висновок, що при обчисленні податкової бази по будівельно-монтажних роботах для власного споживання, організації-платники податків ПДВ повинні враховувати тільки будівельно-монтажні роботи, виконані власними силами і не включати у податкову базу будівельно-монтажні роботи, виконані при будівництві об'єкта сторонніми організаціями. Така ж точка зору викладена в Листі МНС Російської Федерації від 24 березня 2004 року № 03-1-08/819/16 «Про порядок визначення податкової бази по ПДВ». Варто зауважити, що даний лист є лише роз'ясненням з конкретним запитом платника податків, тобто, не є нормативним документом.

У тексті даного Листа зазначено, що саме податкове законодавство не містить поняття «виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання», тому на підставі статті 11 НК РФ платник податків має право скористатися цим поняттям в тому значенні, в якому воно використовується в інших галузях законодавства РФ .

Поняття «будівельно-монтажних робіт для власного споживання» міститься в нормативних актах Держкомстату Російської Федерації.

Зокрема, у пункті 18 Інструкції, затвердженої Постановою Держкомстату Російської Федерації від 24 грудня 2002 року № 224 «Про затвердження інструкції щодо заповнення форми державного статистичного спостереження про діяльність підприємств» зазначено, що:

«До будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом, відносяться роботи, що здійснюються для своїх потреб власними силами небудівельних організацій, включаючи роботи, для виконання яких організація виділяє на будівництво робочих основної діяльності з виплатою їм заробітної плати за нарядами будівництва. Не належать до робіт, виконаним господарським способом, роботи, виконані цехами основної діяльності за договорами та угодами з ОКСамі цієї ж організації, коли розрахунки за виконані роботи здійснюються в порядку, встановленому для підрядних організацій, а також роботи, виконані підрядними організаціями за власним будівництву » .

Зазначимо, що стосовно того, що платник податку при обчисленні податкової бази повинен враховувати тільки будівельно-монтажні роботи, виконані власними силами, існує і позитивна арбітражна практика, прикладом якої може служити Постанова ФАС Уральського округу від 10 вересня 2003 року № Ф09-2906/03 -АК.

Організації, що виступають забудовниками, насправді дуже рідко будують об'єкти тільки своїми силами, як правило, лише частина будівельних робіт виконується самостійно, а частина здійснюється із залученням спеціалізованих організацій, тобто, використовується змішаний спосіб, тому це питання зачіпає багато організацій.

Виходячи з вищесказаного, організація, що здійснює будівництво об'єкта власними силами із залученням підрядних організацій повинна організувати на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» роздільний облік витрат по цих видах будівництва для правильного формування бази оподаткування по ПДВ при будівництві господарським способом.

Введення поправки до статті 159 НК РФ роз'яснює, що нова юридична особа, утворена в результаті реорганізації обчислює податкову базу при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, виходячи з усіх фактичних витрат на їх виконання (переданих йому за актом), і власних витрат, понесених при подальшому будівництві об'єкта. Непрямим підтвердженням такої позиції, на наш погляд, може служити пункт 5 статті 162.1 (дана стаття була введена в текст НК РФ так само Федеральним законом № 118-ФЗ):

«5. У разі реорганізації організації незалежно від форми реорганізації підлягають врахуванню у правонаступника (правонаступників) суми податку, пред'явлені реорганізованої (реорганізується) організації і (або) сплачені цією організацією при придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг), але не пред'явлені нею до відрахування, вираховуються правонаступником (правонаступниками) цієї організації в порядку, передбаченому цим розділом.

Відрахування сум податку, зазначених в абзаці першому цього пункту, виробляються правонаступником (правонаступниками) реорганізованої (реорганізується) організації на підставі рахунків-фактур (копій рахунків-фактур), виставлених реорганізованої (реорганізується) організації, або рахунків-фактур, виставлених правонаступника (правонаступників) продавцями при придбанні товарів (робіт, послуг), а також на підставі копій документів, що підтверджують фактичну сплату реорганізованої (реорганізується) організацією сум податку продавцям при придбанні товарів (робіт, послуг), та (або) документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку продавцям при придбанні товарів (робіт, послуг) правонаступником (правонаступниками) цієї організації ».

Про це свідчить і абзац 3 пункту 6 статті 171 НК РФ (у редакції Федерального закону № 119-ФЗ):

«Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків, у тому числі реорганізованими (реорганізовується) організаціями, відповідно до пункту 1 статті 166 цього Кодексу при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, вартість яких включається до витрат, що приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій ».

Слід звернути увагу, що це не єдині зміни. Федеральний закон № 119-ФЗ з 1 січня 2006 року вніс зміни до статті 167 НК РФ, 171 НК РФ, 172 НК РФ:

Щодо створення об'єктів основних засобів власного виготовлення відповідно до статті 167 НК РФ, з 1 січня 2006 моментом визначення податкової бази при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання є останній день місяця кожного податкового періоду.

Відповідно до статті 171 НК РФ кілька помінявся порядок застосування податкових відрахувань:

«6. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, і суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.

У разі реорганізації обчислюватись у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованої (реорганізується) організації стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних реорганізованої (реорганізується) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, прийняті до відрахування, але не прийняті реорганізованої (реорганізується) організацією до відрахування на момент завершення реорганізації.

Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 статті 166 цього Кодексу при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, що оподатковуються відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат ( в тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій.

Суми податку, пред'явлені платникові податків при проведенні підрядниками капітального будівництва об'єктів нерухомості (основних засобів), при придбанні нерухомого майна (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), обчислені платником податку при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання , прийняті до відрахування в порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у разі, якщо зазначені об'єкти нерухомості (основні засоби) в подальшому використовуються для здійснення операцій, зазначених у пункті 2 статті 170 цього Кодексу, за винятком основних засобів, які повністю замортизовані або з моменту введення яких в експлуатацію у даного платника податків пройшло не менше 15 років.

У випадку, зазначеному в абзаці четвертому цього пункту, платник податків зобов'язаний після закінчення кожного календарного року протягом десяти років починаючи з року, в якому настав момент, зазначений в абзаці другому пункту 2 статті 259 цього Кодексу, у податковій декларації, що подається до податкових органів за місцем свого обліку за останній податковий період кожного календарного року з десяти, відображати відновлену суму податку. Розрахунок суми податку, що підлягає відновленню та сплату до бюджету, провадиться виходячи з однієї десятої суми податку, прийнятої до відрахування, у відповідній частці. Зазначена частка визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, не оподатковуваних податком і зазначених у пункті 2 статті 170 цього Кодексу, у загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених (переданих) за календарний рік. Сума податку, що підлягає відновленню, у вартість даного майна не включається, а враховується в складі інших витрат відповідно до статті 264 цього Кодексу ».

З 1 січня 2006 року вимога про оплату придбаних товарів (робіт, послуг), що пред'являється до платника податків, який претендує на відрахування знято законодавцем, такі зміни внесено до статті 171 НК РФ Федеральним законом № 119-ФЗ.

Податкові відрахування, передбачені статтею 171 НК РФ здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями (стаття 172 НК РФ).

Платники податків при створенні об'єктів основних засобів нараховують ПДВ при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання по закінченні кожного податкового періоду, і виробляють відрахування на підставі сплати цієї суми податку до бюджету.