1. ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ, ЇХ СТРУКТУРА І ПОВНОВАЖЕННЯ.
Відповідно до ст. 1 Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. Від 08. 07. 99 № 151-ФЗ), - вони утворюють єдину систему контролю за дотриманням податкового законодавства Росії, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети та позабюджетні фондів податків та інших обов'язкових платежів, а також контролю в межах компетенції, за дотриманням валютного законодавства. У ст. 2 закону визначено, що єдина централізована система податкових органів складається з Міністерства Російської Федерації по податках і зборах і його територіальних органів. Постанова Уряду Російської Федерації від 16.10.2000 № 783 (Положення про міністерство Російської Федерації про податки і збори (ст.1)) доповнює вже названі головні завдання, вирішення яких покладено на МНС Росії:
· Участь у виробленні податкової політики і здійснення її з метою забезпечення своєчасного надходження до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів в повному обсязі податків, зборів та інших обов'язкових платежів;
· Забезпечення міжгалузевої координації, державного контролю і регулювання в галузі виробництва і обороту етилового спирту і алкогольної продукції.
Як відомо, МНС Росії, функції і повноваження здійснює безпосередньо та через свої територіальні органи. При цьому вищі податкові органи небезпідставні скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції РФ (ст. 9 Закону РФ № 151-ФЗ) та іншим законам (ст.140 частини першої НК РФ; ст. 273 КпАП РРФСР).
Єдина, незалежна, централізована система податкових органів включає в себе:
· Федеральний орган виконавчої влади - Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії).
Його територіальні органи:
· Управління МНС Росії по податках і зборах по суб'єктах Російської Федерації.
· Міжрегіональні інспекції МНС Росії по податках і зборах.
· Інспекції МНС Росії по податках і зборах по районах.
· Інспекції МНС Росії по податках і зборах по районах у містах.
· Інспекції МНС Росії по містах без районного поділу.
· Інспекції МНС Росії по податках і зборах міжрайонного рівня.
Передбачена діяльність спеціалізованої податкової інспекції МНС Росії по роботі з найбільшими платниками податків (постановою Уряду РФ від 06. 01. 1998); міжрегіональної податкової інспекції щодо оперативного контролю проблемних платників податків (наказом МНС РФ від 18.05.99 № ГБ-3-34/140 ), міжрегіональної державної інспекції МНС Росії з контролю за оподаткуванням малого бізнесу та сфери послуг (наказом МНС РФ від 12.11.99 р.); міжрегіональної інспекції МНС Росія з контролю за алкогольною та тютюновою продукцією (наказом МНС РФ від 11. 06. 99 № АП-3-20/175).
Для здійснення взаємодії міністерства з повноважними представниками Президента Російської Федерації у федеральних округах затверджені положення і типова структура міжрегіональних інспекцій МНС Росії по федеральному округу (наказ МНС РФ від 24. 08. 2000 р. № БГ-3-20/307).
Податкові органи - юридичні особи. Вони мають самостійний кошторис витрат, поточні рахунки в установах банків, печатки. Підпорядкованість всередині структури здійснюється по вертикалі: Міністерству Російської Федерації по податках і зборах і його вищим органам. Структура Управлінь по суб'єктах федерації затверджується міністерством. Міністерством ж визначаються функції структтурних підрозділів керованих податкових органів.
Міністр МНС Росії призначається Президентом Росії. Заступники міністра призначаються на посаду і звільняються з посади Кабінетом Росії. Керівники Управлінь МНС по республіках у складі Російської Федерації, краях, областях, автономним утворенням, містах Москві та Санкт - Петербургу - призначаються міністром. Керівники інших нижчестоящих податкових органів (інспекцій) призначаються керівниками вищих територіальних податкових органів - суб'єктів федерації. Зазначений порядок щодо названих посадових осіб поширюється і при звільненні їх з посади. Міністр МНС Росії має заступників, які за його поданням Урядом Російської Федерації. При міністрі МНС Росії і при керівниках УМНС по суб'єктам федерації утворюються і діють колегії. Призначення цього колегіального органу: розгляд найбільш значимих питань діяльності податкових органів. До складу колегій податкових органів входять керівники (голови), заступники керівників (члени) і деякі інші керівні працівники (члени). Рішення колегій приймаються більшістю голосів її членів, оформляються протоколами і реалізується наказами по податковому органу.
Податкові органи складаються з внутрішніх підрозділів, орієнтованих за напрямками діяльності (МНС - департаменти, управління, відділи; територіальні управління та інспекції - відділи).
Начальники райгорінспекцій іменуються керівниками з жовтня 1998 року, а з серпня 1999 року керівниками називаються і начальники податкових органів по суб'єктах Федерації. Керівники територіальних податкових органів присвоюють класні чини інспекторів податкової служби III, II, I рангів, міністр - класні чини радників податкової служби III, II, I рангів відповідно до займаної посади. Класні чини, ранги, спеціальні звання присвоюються не тільки посадовим особам податкових органів (органам прокуратури, юстиції, митниці, податкової поліції та ін.) Хронологічно ": за Петра став поділ посад цивільних і військових, що й призвело до знаменитої табелі про ранги" {5; 561}. У 1917 році Декретом ВЦВК було ухвалено: "Всякі звання: і найменування цивільних чинів (таємні, статські та ін. Радники) знищуються:" {9; 44. Але пізніше органи радянської влади все ж таки повернулася до практики присвоєння класних чинів, рангів, хоча закон про державну службу цивільних осіб в СРСР був відсутній.
Основний тягар роботи з платниками податків, безумовно, лежить на інспенкціях МНС Росії по районах, районах у містах, містах без районного поділу та міжрайонного рівня. Типові структури інспекцій МНС Росії затверджені відомчим наказом № БГ-3-20/312 від 25. 08. 2000 Інспекція безпосередньо підпорядковується Управлінню МНС Росії по суб'єкту федерації. Будучи юридичною особою інспекція самостійно від свого імені набуває і здійснює цивільні майнові та особисті немайнові права, несе обов'язки, виступає у суді позивачем, відповідачем.
Структура інспекції затверджується керівником Управління суб'єкта федерації. Штатний розклад начальник інспекції стверджує також за погодженням з Управлінням суб'єкта федерації в межах установленої штатної чисельності і фонду оплати праці.
Розглянемо для порівняння зразкові типові структури інспекцій з мінімально і максимально допустимим штатним розкладом:
· Від 40 до 60 співробітників:
1. Керівництво.
2. Відділ загального забезпечення.
3. Відділ інформаційно - аналітичної роботи.
4. Відділ роботи з платниками податків.
5. Відділ контролю оподаткування фізичних осіб.
6. Відділ оподаткування юридичних осіб.
· Більше 250 співробітників:
1. Керівництво.
2. Відділ загального забезпечення.
2.1. Загальний відділ.
2.2. Фінансовий відділ.
2.3. Юридичний відділ.
2.4. Відділ по роботі з персоналом.
2.5. Господарський відділ.
3. Відділ інформаційно - аналітичної роботи.
3.1.Отдел автоматизації інформаційних систем.
3.2 Відділ систематизації та технічного забезпечення.
3.3.Отдел введення даних.
3.4.Отдел аналізу та податкової статистики.
4. Відділ роботи з платниками податків.
4.1. Відділ обліку платників податків.
4.2. Відділ прийому податкової звітності.
4.3. Відділ інформування платників податків.
5. Відділ контролю оподаткування фізичних осіб.
5.1.Отдел оподаткування доходів фізичних чи.
5.2.Отдел виїзних перевірок прибуткового податку.
5.3.Отдел єдиного соціального податку.
5.4.Отдел місцевих податків та інших податків з фізичних осіб.
6. Відділ оподаткування юридичних осіб.
6.1.Отдел планування виїзних перевірок.
6.2.Отдел перевірки юридичних осіб.
6.3.Отдел камерального контролю юридичних осіб.
7.1. 7. Відділ стягнення заборгованості юридичних осіб.
8. Відділ контролю застосування ККМ, виробництва та обігу алкогольної і тютюнової продукції.
8.2. Відділ контролю застосування ККМ.
8.3. Відділ контролю виробництва та обігу алкогольної і тютюнової продукції.
У рамках реалізації адміністративної реформи 9 березня 2004 Президентом РФ було прийнято Указ № 314 "Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади", згідно з яким суттєво змінилися форми федеральної виконавчої влади та механізми взаємодії між ними. Відповідно до абз. 2 п. 15 цього Указу, Міністерство РФ з податків і зборів (МНС Росії) перетворено у Федеральну податкову службу (ФПС Росії) з передачею функцій з прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері діяльності, з ведення роз'яснювальної роботи з законодавства РФ про податки і збори Міністерству фінансів РФ. Схема підпорядкованості наведена на рис. 1.
Рис. 1 Схема підпорядкованості податкових органів.
Розглянемо територіальні податкові органи Смоленської області. Офіційною датою створення Державної податкової інспекції по Смоленській області вважається 1 червня 1990 року. 23 вересня 1999 Державна податкова інспекція по Смоленській області перетворена в Управління Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Смоленській області.
У період з 1992 по 1997 р.р. формувався кадровий кістяк податкових органів області, як правило, з числа працівників галузей народного господарства бухгалтерів, економістів, фінансистів з значним досвідом роботи. Вони внесли значний внесок в ті результати, які були отримані.
Крім регіонального податкового Управління на території Смоленської області в 90-ті роки діяло 28 районних інспекцій, 1 міська та 1 інспекція міжрайонного рівня.
24 травня 2001 почалася реорганізація податкових органів Смоленської області за принципом укрупнення. Була створена Міжрайонних інспекцій МНС Росії з Смоленської області. На початок 2004 року в Смоленській області здійснювали діяльність 3 Інспекції МНС Росії по районах м. Смоленська і 11 Міжрайонних інспекцій МНС Росії з Смоленської області. У 2004 році, у зв'язку з подальшим розвитком реформи податкових органів та здійсненням заходів Федеральної цільової Програми «Розвиток податкових органів (2002-2004 роки)», відбувається подальше укрупнення Міжрайонних інспекцій МНС Росії з Смоленської області. Відповідно в області діє вже 8 Міжрайонних ІМНС з підлеглими їм територіально відокремленими робочими місцями (Торм) і 3 Інспекції по районах м. Смоленську: Ленінському, Промисловому і Задніпровський.
Інспекції, що діють в даний час на території Смоленської області, представлені на рис. 2.
Інспекція про яку піде мова, здійснює контроль за дотриманням податкового законодавства на території Промислового району м. Смоленська. За чисельністю й мобілізації податків в бюджетну систему, Інспекція займає провідне місце в структурі податкових органів області.
В Інспекції працюють 179 людей. Площа контрольованого району становить 50,0 кв. км. Загальна чисельність населення району 126,5 тис. чоловік. На податковому обліку в Інспекції складаються: 3901 платник податків - юридична особа; 3851 - індивідуальний підприємець; 99852 - фізичних особи.
Рис.2 Розподіл інспекцій по районах
За 2006 року надійшло до бюджетної системи Російської Федерації близько 4421,3 млн. руб. в тому числі, у федеральний бюджет 1856,6 млн. руб., в обласній - 1395,7 млн. руб.; до місцевого - 345,6 млн. руб., у державні позабюджетні фонди 823,4 млн. рублів. Проте щорічний рейтинг податкових інспекцій Росії, що проводиться журналом «Головбух», показав, що ИФНС з Промислового району посіла 157 місце по Росії з 428, поступившись МРІ ФНС Росії № 6 по Смоленській області (123 місце) і ИФНС по Ленінському району (140 місце) .
Найбільшими платниками податків даної інспекції є:
· ВАТ НК «Роснефть - Смоленскнефтепродукт»;
· ВАТ «Смоленськенерго»;
· ФГУП СПО «Аналітприлад»;
· ВАТ «Смоленський поліграфічний комбінат»;
· ЗАТ «Смоленскоблгаз»;
· ВАТ «Вимірювач»
Загальну структуру податкової інспекції можна представити на такій схемі (рис. 3).
Відповідно до ст. 1 Закону РФ "Про податкові органи Російської Федерації" (в ред. Від 08. 07. 99 № 151-ФЗ), - вони утворюють єдину систему контролю за дотриманням податкового законодавства Росії, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети та позабюджетні фондів податків та інших обов'язкових платежів, а також контролю в межах компетенції, за дотриманням валютного законодавства. У ст. 2 закону визначено, що єдина централізована система податкових органів складається з Міністерства Російської Федерації по податках і зборах і його територіальних органів. Постанова Уряду Російської Федерації від 16.10.2000 № 783 (Положення про міністерство Російської Федерації про податки і збори (ст.1)) доповнює вже названі головні завдання, вирішення яких покладено на МНС Росії:
· Участь у виробленні податкової політики і здійснення її з метою забезпечення своєчасного надходження до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів в повному обсязі податків, зборів та інших обов'язкових платежів;
· Забезпечення міжгалузевої координації, державного контролю і регулювання в галузі виробництва і обороту етилового спирту і алкогольної продукції.
Як відомо, МНС Росії, функції і повноваження здійснює безпосередньо та через свої територіальні органи. При цьому вищі податкові органи небезпідставні скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції РФ (ст. 9 Закону РФ № 151-ФЗ) та іншим законам (ст.140 частини першої НК РФ; ст. 273 КпАП РРФСР).
Єдина, незалежна, централізована система податкових органів включає в себе:
· Федеральний орган виконавчої влади - Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (МНС Росії).
Його територіальні органи:
· Управління МНС Росії по податках і зборах по суб'єктах Російської Федерації.
· Міжрегіональні інспекції МНС Росії по податках і зборах.
· Інспекції МНС Росії по податках і зборах по районах.
· Інспекції МНС Росії по податках і зборах по районах у містах.
· Інспекції МНС Росії по містах без районного поділу.
· Інспекції МНС Росії по податках і зборах міжрайонного рівня.
Передбачена діяльність спеціалізованої податкової інспекції МНС Росії по роботі з найбільшими платниками податків (постановою Уряду РФ від 06. 01. 1998); міжрегіональної податкової інспекції щодо оперативного контролю проблемних платників податків (наказом МНС РФ від 18.05.99 № ГБ-3-34/140 ), міжрегіональної державної інспекції МНС Росії з контролю за оподаткуванням малого бізнесу та сфери послуг (наказом МНС РФ від 12.11.99 р.); міжрегіональної інспекції МНС Росія з контролю за алкогольною та тютюновою продукцією (наказом МНС РФ від 11. 06. 99 № АП-3-20/175).
Для здійснення взаємодії міністерства з повноважними представниками Президента Російської Федерації у федеральних округах затверджені положення і типова структура міжрегіональних інспекцій МНС Росії по федеральному округу (наказ МНС РФ від 24. 08. 2000 р. № БГ-3-20/307).
Податкові органи - юридичні особи. Вони мають самостійний кошторис витрат, поточні рахунки в установах банків, печатки. Підпорядкованість всередині структури здійснюється по вертикалі: Міністерству Російської Федерації по податках і зборах і його вищим органам. Структура Управлінь по суб'єктах федерації затверджується міністерством. Міністерством ж визначаються функції структтурних підрозділів керованих податкових органів.
Міністр МНС Росії призначається Президентом Росії. Заступники міністра призначаються на посаду і звільняються з посади Кабінетом Росії. Керівники Управлінь МНС по республіках у складі Російської Федерації, краях, областях, автономним утворенням, містах Москві та Санкт - Петербургу - призначаються міністром. Керівники інших нижчестоящих податкових органів (інспекцій) призначаються керівниками вищих територіальних податкових органів - суб'єктів федерації. Зазначений порядок щодо названих посадових осіб поширюється і при звільненні їх з посади. Міністр МНС Росії має заступників, які за його поданням Урядом Російської Федерації. При міністрі МНС Росії і при керівниках УМНС по суб'єктам федерації утворюються і діють колегії. Призначення цього колегіального органу: розгляд найбільш значимих питань діяльності податкових органів. До складу колегій податкових органів входять керівники (голови), заступники керівників (члени) і деякі інші керівні працівники (члени). Рішення колегій приймаються більшістю голосів її членів, оформляються протоколами і реалізується наказами по податковому органу.
Податкові органи складаються з внутрішніх підрозділів, орієнтованих за напрямками діяльності (МНС - департаменти, управління, відділи; територіальні управління та інспекції - відділи).
Начальники райгорінспекцій іменуються керівниками з жовтня 1998 року, а з серпня 1999 року керівниками називаються і начальники податкових органів по суб'єктах Федерації. Керівники територіальних податкових органів присвоюють класні чини інспекторів податкової служби III, II, I рангів, міністр - класні чини радників податкової служби III, II, I рангів відповідно до займаної посади. Класні чини, ранги, спеціальні звання присвоюються не тільки посадовим особам податкових органів (органам прокуратури, юстиції, митниці, податкової поліції та ін.) Хронологічно ": за Петра став поділ посад цивільних і військових, що й призвело до знаменитої табелі про ранги" {5; 561}. У 1917 році Декретом ВЦВК було ухвалено: "Всякі звання: і найменування цивільних чинів (таємні, статські та ін. Радники) знищуються:" {9; 44. Але пізніше органи радянської влади все ж таки повернулася до практики присвоєння класних чинів, рангів, хоча закон про державну службу цивільних осіб в СРСР був відсутній.
Основний тягар роботи з платниками податків, безумовно, лежить на інспенкціях МНС Росії по районах, районах у містах, містах без районного поділу та міжрайонного рівня. Типові структури інспекцій МНС Росії затверджені відомчим наказом № БГ-3-20/312 від 25. 08. 2000 Інспекція безпосередньо підпорядковується Управлінню МНС Росії по суб'єкту федерації. Будучи юридичною особою інспекція самостійно від свого імені набуває і здійснює цивільні майнові та особисті немайнові права, несе обов'язки, виступає у суді позивачем, відповідачем.
Структура інспекції затверджується керівником Управління суб'єкта федерації. Штатний розклад начальник інспекції стверджує також за погодженням з Управлінням суб'єкта федерації в межах установленої штатної чисельності і фонду оплати праці.
Розглянемо для порівняння зразкові типові структури інспекцій з мінімально і максимально допустимим штатним розкладом:
· Від 40 до 60 співробітників:
1. Керівництво.
2. Відділ загального забезпечення.
3. Відділ інформаційно - аналітичної роботи.
4. Відділ роботи з платниками податків.
5. Відділ контролю оподаткування фізичних осіб.
6. Відділ оподаткування юридичних осіб.
· Більше 250 співробітників:
1. Керівництво.
2. Відділ загального забезпечення.
2.1. Загальний відділ.
2.2. Фінансовий відділ.
2.3. Юридичний відділ.
2.4. Відділ по роботі з персоналом.
2.5. Господарський відділ.
3. Відділ інформаційно - аналітичної роботи.
3.1.Отдел автоматизації інформаційних систем.
3.2 Відділ систематизації та технічного забезпечення.
3.3.Отдел введення даних.
3.4.Отдел аналізу та податкової статистики.
4. Відділ роботи з платниками податків.
4.1. Відділ обліку платників податків.
4.2. Відділ прийому податкової звітності.
4.3. Відділ інформування платників податків.
5. Відділ контролю оподаткування фізичних осіб.
5.1.Отдел оподаткування доходів фізичних чи.
5.2.Отдел виїзних перевірок прибуткового податку.
5.3.Отдел єдиного соціального податку.
5.4.Отдел місцевих податків та інших податків з фізичних осіб.
6. Відділ оподаткування юридичних осіб.
6.1.Отдел планування виїзних перевірок.
6.2.Отдел перевірки юридичних осіб.
6.3.Отдел камерального контролю юридичних осіб.
7.1. 7. Відділ стягнення заборгованості юридичних осіб.
8. Відділ контролю застосування ККМ, виробництва та обігу алкогольної і тютюнової продукції.
8.2. Відділ контролю застосування ККМ.
8.3. Відділ контролю виробництва та обігу алкогольної і тютюнової продукції.
У рамках реалізації адміністративної реформи 9 березня 2004 Президентом РФ було прийнято Указ № 314 "Про систему і структуру федеральних органів виконавчої влади", згідно з яким суттєво змінилися форми федеральної виконавчої влади та механізми взаємодії між ними. Відповідно до абз. 2 п. 15 цього Указу, Міністерство РФ з податків і зборів (МНС Росії) перетворено у Федеральну податкову службу (ФПС Росії) з передачею функцій з прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері діяльності, з ведення роз'яснювальної роботи з законодавства РФ про податки і збори Міністерству фінансів РФ. Схема підпорядкованості наведена на рис. 1.
Федеральна Податкова Служба РФ |
Міжрегіональна інспекція Федеральної податкової служби по найбільших платниках податків |
Міжрегіональна інспекція Федеральної податкової служби по централізованій обробці даних |
Міжрегіональна інспекція Федеральної податкової служби по федеральному округу |
Управління Федеральної податкової служби по суб'єкту Російської Федерації |
Інспекція Федеральної податкової служби по району, району в місті, місту без районного поділу та інспекція Федеральної податкової служби міжрайонного рівня. |
Рис. 1 Схема підпорядкованості податкових органів.
Розглянемо територіальні податкові органи Смоленської області. Офіційною датою створення Державної податкової інспекції по Смоленській області вважається 1 червня 1990 року. 23 вересня 1999 Державна податкова інспекція по Смоленській області перетворена в Управління Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Смоленській області.
У період з 1992 по 1997 р.р. формувався кадровий кістяк податкових органів області, як правило, з числа працівників галузей народного господарства бухгалтерів, економістів, фінансистів з значним досвідом роботи. Вони внесли значний внесок в ті результати, які були отримані.
Крім регіонального податкового Управління на території Смоленської області в 90-ті роки діяло 28 районних інспекцій, 1 міська та 1 інспекція міжрайонного рівня.
24 травня 2001 почалася реорганізація податкових органів Смоленської області за принципом укрупнення. Була створена Міжрайонних інспекцій МНС Росії з Смоленської області. На початок 2004 року в Смоленській області здійснювали діяльність 3 Інспекції МНС Росії по районах м. Смоленська і 11 Міжрайонних інспекцій МНС Росії з Смоленської області. У 2004 році, у зв'язку з подальшим розвитком реформи податкових органів та здійсненням заходів Федеральної цільової Програми «Розвиток податкових органів (2002-2004 роки)», відбувається подальше укрупнення Міжрайонних інспекцій МНС Росії з Смоленської області. Відповідно в області діє вже 8 Міжрайонних ІМНС з підлеглими їм територіально відокремленими робочими місцями (Торм) і 3 Інспекції по районах м. Смоленську: Ленінському, Промисловому і Задніпровський.
Інспекції, що діють в даний час на території Смоленської області, представлені на рис. 2.
Інспекція про яку піде мова, здійснює контроль за дотриманням податкового законодавства на території Промислового району м. Смоленська. За чисельністю й мобілізації податків в бюджетну систему, Інспекція займає провідне місце в структурі податкових органів області.
Рис.2 Розподіл інспекцій по районах
За 2006 року надійшло до бюджетної системи Російської Федерації близько 4421,3 млн. руб. в тому числі, у федеральний бюджет 1856,6 млн. руб., в обласній - 1395,7 млн. руб.; до місцевого - 345,6 млн. руб., у державні позабюджетні фонди 823,4 млн. рублів. Проте щорічний рейтинг податкових інспекцій Росії, що проводиться журналом «Головбух», показав, що ИФНС з Промислового району посіла 157 місце по Росії з 428, поступившись МРІ ФНС Росії № 6 по Смоленській області (123 місце) і ИФНС по Ленінському району (140 місце) .
Найбільшими платниками податків даної інспекції є:
· ВАТ НК «Роснефть - Смоленскнефтепродукт»;
· ВАТ «Смоленськенерго»;
· ФГУП СПО «Аналітприлад»;
· ВАТ «Смоленський поліграфічний комбінат»;
· ЗАТ «Смоленскоблгаз»;
· ВАТ «Вимірювач»
Загальну структуру податкової інспекції можна представити на такій схемі (рис. 3).
Н А Ч А Л Ь Н І К И Н С П Е К Ц І І |
Заст. начальника інспекції |
Відділ роботи з платниками податків |
Відділ камеральних перевірок № 1 |
Відділ камеральних перевірок № 2 |
Відділ камеральних перевірок № 3 |
Відділ камеральних перевірок № 4 |
Відділ камеральних перевірок № 5 |
Заст. начальника інспекції |
Відділ загального і госп. забезпечення |
Заст. начальника інспекції |
Відділ виїзних податкових перевірок № 1 |
Відділ виїзних податкових перевірок № 2 |
Відділ оперативного контролю |
Відділ реєстрації та обліку платників податків |
Відділ фінансового забезпечення |
Відділ кадрового забезпечення та безпеки |
Юридичний відділ |
Відділ податкового аудиту |
Відділ врегулювання заборгованості |
Відділ обліку, звітності та аналізу |
Відділ введення й обробки даних |
Відділ інформаційних технологій |
Рис. 3 Структура податкової інспекції з Промислового району
Найбільш визначною для інспекції є відділ камеральних перевірок № 1. За 9 місяців 2007 року проведено майже 60 тисяч камеральних перевірок. За їх підсумками сума донарахувань склала більше 80 млн. рублів. За досягнуті успіхи в роботі начальник відділу камеральних перевірок Бусько Олена Юріївна та її заступник Нікітенкова Людмила Миколаївна нагороджені Почесними грамотами УФНС Росії по Смоленській області, адміністрацій м. Смоленська і Промислового району м. Смоленська.
Даний відділ курирує всіх найбільших платників податків Промислової інспекції, здійснює камеральні перевірки податку на прибуток, ПДВ, УСН, транспортного податку, податку на майно організацій.
Перевірка проводиться на підставі документів і звітностей. При виникненні питань платник податків викликається до відділу, або виробляється додатковий запит на конкретну документацію. Також проводиться робота щодо платників податків, які займаються експортом. Їм відшкодовується ПДВ з бюджету РФ. Відділ працює безпосередньо з платниками податків, з митницею, з кредитними установами, внаслідок чого простежується ланцюжок зв'язків, з якої видно - можна таким платникам податків відшкодувати гроші з федерального бюджету або ж не можна.
При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право вимагати у платника податків додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
2. ОСОБЛИВОСТІ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ В ПОДАТКОВИХ ОРГАНАХ
Нормативно-правове регулювання діяльності службовців податкових органів здійснюється згідно з чинним законодавством про державну службу. Специфіка державної служби в податкових органах полягає в тому, що дана діяльність являє собою вид федеральної державної цивільної служби, з урахуванням особливостей, передбачених Податковим кодексом РФ, наказами та вказівками ФНС Росії, Мінфіну РФ. Так, на службовців податкових органів поширюються особливі норми щодо проходження державної служби, з привласнення класних чинів, порядку проведення атестації і т.п.
Відповідно до ФЗ № 79 від 27.07.04, наказом Федеральної податкової службою від 31 травня 2005 р. затверджені кваліфікаційні вимоги до посад державної цивільної служби РФ в територіальних органах ФНС Россіі21. У цьому наказі встановлені вимоги до професійних знань і навичок (освіти). У додатку до наказу перераховані найменування структурних підрозділів територіальних органів ФНС Росії, розмежованих за чисельністю працівників, і відповідні їм переліки укрупнених груп спеціальностей.
Також наказом встановлено, що керівники (виконуючі обов'язки керівників) управлінь ФНС Росії по суб'єктах РФ, міжрегіональних інспекцій ФНС Росії відповідно до затверджених кваліфікаційними вимогами до професійних знань і навичок повинні, виходячи з укрупнених груп спеціальностей, забезпечити розробку та затвердження кваліфікаційних вимог до професійних знань і навичкам по конкретних спеціальностях вищої та середньої професійної освіти, необхідним для виконання посадових обов'язків, згідно з основними напрямками діяльності структурних підрозділів територіальних податкових органів.
Прийом громадян Російської Федерації на цивільну службу для заміщення посад громадянської служби в територіальних органах ФНС Росії або заміщення державним цивільним службовцям Російської Федерації іншій посаді цивільної служби повинні здійснюватися у відповідності з кваліфікаційними вимогами.
Управління ФНС Росії по суб'єктах РФ розробили кваліфікаційні вимоги до професійних знань і навичок з конкретних спеціальностях вищої та середньої професійної освіти, зокрема Управлінням ФНС Росії по Челябінській області видано наказ від 6 вересня 2005 р. № 27222.
Вимоги до стажу цивільної служби або стажем роботи за фахом для цивільних службовців податкових органів РФ визначені наказом ФНС Росії від 18 липня 2005 р. № САЕ-3-15/33223. З урахуванням змін, внесених наказом ФНС Росії від 31 жовтня 2005 р. № САЕ-3-15/54924, ці вимоги такі:
· Вищі посади федеральної державної цивільної служби - не менше шести років стажу державної цивільної служби (державної служби інших видів) або не менше семи років стажу роботи за фахом;
· Головні посади федеральної державної цивільної служби - не менше чотирьох років стажу державної цивільної служби (державної служби інших видів) або не менше п'яти років стажу роботи за фахом;
· Провідні посади федеральної державної цивільної служби - не менше двох років стажу державної цивільної служби (державної служби інших видів) або не менше чотирьох років стажу роботи за фахом;
· Старші посади федеральної державної цивільної служби - не менше трьох років стажу роботи за фахом;
· Молодші посади федеральної державної цивільної служби - без пред'явлення вимог до стажу.
Цивільні службовці різняться не тільки за категоріями і групами, але ще й по класним чинам. Класні чини присвоюються цивільним службовцям відповідно до замещаемой посадою цивільної служби в межах груп посад цивільної служби. Згідно зі ст. 11 ФЗ № 79 від 27.07.04, всього в цивільній службі є п'ять класних чинів і по три класи в кожному класному чині.
Цивільним службовцям, що заміщає посади цивільної служби без обмеження терміну повноважень, класні чини присвоюються за результатами кваліфікаційного іспиту.
Кожній групі посад цивільної служби присвоюються певні види класних чинів.
Відповідно до п.12 ст. 11 ФЗ № 79 від 27.07.04, Президент РФ Указом від 1 лютого 2005 р. № 11325 затвердив Положення про порядок присвоєння та збереження класних чинів цивільним службовцям. Згідно з цим Положенням, раніше привласнені федеральним державним службовцям відповідно до Указу Президента РФ від 22 квітня 1996 р. № 57826 кваліфікаційні розряди вважаються відповідними класним чинам державної цивільної служби РФ і встановлена таблиця їх відповідності.
Але класні чини службовцям податкових органів були встановлені іншим Указом Президента РФ від 19 липня 2001 р. № 87627:
· Дійсний державний радник податкової служби РФ 1, 2, 3 рангу;
· Державний радник податкової служби РФ 1, 2, 3 рангу;
· Радник податкової служби РФ 1, 2, 3 рангу;
· Радник податкової служби 1, 2, 3 рангу;
· Референт податкової служби 1, 2, 3 рангу.
Також Указом визначено відповідність цих класних чинів державних посад федеральної державної служби в МНС Росії і його територіальних органів.
На жаль, робота з приведення існуючого положення у відповідність до законодавства про державну цивільну службу в різних державних органах проводиться недостатньо ефективно, саме тому в даний час державні службовці податкових органів мають колишні класні чини, а не ті, що передбачені ФЗ № 79 від 27.07. 04.
Федеральна податкова служба листом № 15-4-06/4370 від 29 листопада 2004 р. у зв'язку з реорганізацією Міністерства РФ з податків і зборів у Федеральну податкову службу і відсутністю нормативно-правової бази, яка регламентує присвоєння класних чинів службовцям ФНС Росії, з 29 листопада 2004 призупинила прийом документів і присвоєння класних чинів до особливого розпорядження. Тому вже більше року знову прийнятим державним службовцям у податкових органах чини не присвоюються. Після встановлення відповідності чинів службовців податкових органів чинам державних цивільних службовців за Указом № 113 проблема буде вирішена, але поки це питання не врегульоване.
Планується, що принципово зміняться оклади за класний чин. Якщо зараз це фіксована сума, то буде - відсоток від окладу (до 400%), причому право його встановлювати буде у представника наймача.
3. ВІДДІЛ камеральних перевірок № 1 ИФНС.
ПОВНОВАЖЕННЯ ПОСАДОВИХ ОСІБ. Порядок проведення камеральної перевірки
Прийняття податкової звітності проводиться особами відділу роботи з платниками податків, спеціально призначаються на конкретний звітний період наказом керівника податкового органу (його заступника). При цьому зазначені вище особи повинні виконувати функції прийняття всього комплекту подаються до податкового органу форм податкової звітності. Закріплення за цими особами обов'язків по прийняттю декларацій з окремих видів податків (крім декларацій про доходи фізичних осіб), а також щодо прийняття податкової звітності від свідомо певних платників податків не допускається. При наявності можливості функції проведення камеральних перевірок податкової звітності покладаються на осіб, які не здійснювали прийняття податкової звітності в даному звітному періоді.
На стадії прийняття податкової звітності всі представлені в її складі документи піддаються візуальному контролю на предмет відповідності наступним вимогам:
· Повнота подання податкової звітності. На даній стадії працівник податкового органу встановлює фізична наявність всіх документів звітності, встановлених законодавчими та іншими правовими нормативними актами для відповідної категорії платників податків. При цьому особа, яка приймає податкову звітність, не має права відмовити в її прийнятті з причини відсутності у складі цієї звітності будь-якого передбаченого чинними законодавчими та іншими нормативними актами документа;
· Наявність повного найменування (П.І.Б.) платника податків, ідентифікаційного номера платника податків, періоду, за який складена звітність, підписи платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків), а також повнота заповнення інших передбачених у формах звітності реквізитів. У разі відсутності підстав для заповнення будь-якого реквізиту у відповідному рядку (графі) бланка податкової звітності повинен бути поставлений прочерк або на цьому бланку повинен бути зроблений запис про відсутність підстав для заповнення даних рядків (граф), завірена підписом платника податків (керівника та головного бухгалтера організації-платника податків);
· Чітке заповнення реквізитів форм звітності: відсутність символів, що не піддаються однозначному прочитанню, не обумовлених у встановленому порядку виправлень, записів олівцем і т. п.
Відповідно до пункту 2 статті 80 Податкового кодексу Російської Федерації податковому органу забороняється відмовляти у прийнятті податкових декларацій.
Не пізніше наступного робочого дня з моменту прийняття податкова звітність підлягає реєстрації особами, які здійснюють її прийняття, і передається у відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок. При цьому всі документи заносяться до реєстру за формою, наведеною в додатку 1, з обов'язковим зазначенням упорядника, у двох примірниках. Один передається разом зі звітністю у відділ камеральних перевірок, другий примірник залишається у відділі по роботі з платниками податків.
Не пізніше шести робочих днів з моменту закінчення терміну подання до податкового органу податкової звітності відділи, відповідальні за проведення камеральних перевірок, повинні здійснити перевірку списку стоять на обліку платників податків, зобов'язаних подавати документи податкової звітності до відповідного терміну з даними про її фактичне поданні. За результатами зазначеної звірки, а також з урахуванням конкретних обставин, пов'язаних з порушенням строку подання податкових декларацій та інших документів, працівники відділів, відповідальних за проведення камеральних перевірок, складають проекти постанов про застосування до платника податків, винному в порушенні встановленого строку подання податкової звітності, заходів відповідальності, передбачених нормами Податкового кодексу Російської Федерації, а також протоколи про адміністративне правопорушення та проекти постанов про застосування заходів адміністративної відповідальності до винних осіб. Зразкові форми рішень і протоколів наведені у додатку 2 і 3 відповідно. При цьому податковий орган відповідно до наданого йому, згідно зі статтею 31 Податкового кодексу Російської Федерації, правом може викликати на підставі письмового повідомлення до податкового органу посадова особа організації-платника податків або індивідуального підприємця для дачі пояснень за обставинами, що мають значення для прийняття рішення у зв'язку з зазначеним податковим правопорушенням.
Порядок проведення камеральних перевірок податкової звітності можна розділити на наступні етапи:
· Перевірка повноти подання платником податків податкової звітності, передбаченої законодавством про податки і збори;
· Візуальна перевірка правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення всіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення і т. д.);
· Перевірка своєчасності подання податкової звітності;
· Перевірка правильності арифметичного підрахунку підсумкових сум податків і зборів, що підлягають сплаті до бюджету;
· Перевірка обгрунтованості застосованих платником податку ставок податку та пільг, їх відповідність чинному законодавству;
· Перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. На даному етапі камеральної перевірки здійснюється камеральний аналіз, що включає в себе: перевірку логічного зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками, необхідними для обчислення бази оподаткування; перевірку порівнянності звітних показників з аналогічними показниками попереднього звітного періоду; взаємоув'язки показників бухгалтерської звітності та податкових декларацій; оцінку бухгалтерської звітності і податкових декларацій з точки зору їх відповідності наявним у податковому органі даними про фінансово-господарської діяльності платника податку, отриманим з інших джерел.
При проведенні камеральної перевірки податковий орган має право на підставі статей 87, 88, 93 Податкового кодексу Російської Федерації витребувати у платника податків (іншої зобов'язаної особи) додаткові відомості, отримати пояснення та документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
Виробляти витребування цієї інформації необхідно за наявності підстав припускати заниження в податковій декларації сум, належних до сплати податків у випадках, які потребують призначення виїзної податкової перевірки (наприклад, при необхідності підтвердження наявності у платника податків права на відшкодування йому з бюджету сум непрямих податків, застосування пільгових ставок по податках, надання заявлених пільг з податків і т. д.), а також у випадках, коли виїзна податкова перевірка не може бути призначена у зв'язку з обмеженнями, встановленими частиною третьою статті 87 та частиною другою статті 89 Податкового кодексу Російської Федерації.
За неподання податкового органу відомостей про платника податків або відмова від подання документів за запитом податкового органу платник податку (інша зобов'язана особа) несе відповідальність, передбачену статтями 126, 127 Податкового кодексу Російської федерації. На підставі цього факту складається рішення про притягнення особи до відповідальності за податкове правопорушення за формою, наведеною у Додатку 4.
Якщо камеральною перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це не пізніше трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів.
Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок.
Якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкових декларацій, які призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, і цей факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає підтвердження при виїзної податкової перевірки (наприклад, необгрунтовано заявлена пільга, неправильно застосована ставка і т. д .), в десятиденний строк з дня проведення камеральної перевірки керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення, яке оформляється у вигляді постанови про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідно до норм Податкового кодексу Російської Федерації, з урахуванням обставин, що пом'якшують або обтяжуючих провину платника податків у вчиненні податкового правопорушення.
На підставі винесеної постанови про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення платнику податків у десятиденний термін з дати винесення відповідної постанови направляється вимога про сплату недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень за формою, затвердженою наказом Державної податкової служби Росії від 07.09.98 № БФ-3-10/228.
ВИСНОВОК
При проходженні виробничої переддипломної практики студент придбав професійні навички роботи в податкових органах, використовуючи отримані раніше теоретичні знання.
У ході проходження переддипломної практики студент вирішив наступні задачі:
· Розширив теоретичні знання в галузі фінансового контролю, закріпивши їх практичними навичками;
· Познайомився з організацією і постановкою бухгалтерського, податкового та фінансового обліку, що акумулює дані для прийняття фінансово - управлінських рішень, економічної, організаційної, інформаційно - аналітичної та управлінської роботою на підприємстві (в організації) і придбати необхідні навички зазначеної роботи;
· Набув навички роботи з формування, обробки та аналізу економічної інформації;
· Вивчив основні законодавчі та нормативні документи та матеріали, що регулюють і визначають діяльність підприємства (організації) у сфері фінансового контролю;
· Придбав навички застосування та використання в роботі фахівця з фінансових питань діяльності економічних суб'єктів нормативних та методичних матеріалів з урахуванням специфіки того чи іншого підприємства (організації).
ДОДАТОК
Відділ роботи з платниками податків
РЕЄСТР
документів переданих до відділу камеральних перевірок
| № | Найменування | ІПН | Рік | Кількість |
(П.І.Б. посадової особи) (підпис)
Цей текст може містити помилки.
Фінанси, гроші і податки | Реферат
Схожі роботи:
Податкові органи 3
Податкові органи
Податкові органи 2
Податкові органи Російської Федерації
Податкові органи р Ялуторовська Тюменської області
Методика розрахунку теплопостачання промислового житлового району
Фінансовий і податковий контроль на прикладі ИФНС П`ятигорська
Смоленська фортеця
Смоленська кріпосна стіна