ЗМІСТ
Введення ................................................. .... 3
Зміст і завдання податкових інспекторів за діяльністю громадян. Цілі і завдання контролю .............................. 4
Форми контролю за своєчасним і повним надходженням
податків ................................................. ..... 4
Порядок розгляду перевірок щодо порушення податкового
кодексу ................................................. ..... 8
Перевірка дотримання термінів подання декларацій про сукупний річний дохід .................................... 9
Перевірка правильності і законності визначення в декларації сукупного річного доходу від підприємницької
діяльності ................................................. 9
Перевірка заяв і документів, що служать підставою для зменшення сукупного річного доходу при обчисленні прибуткового податку у трикратному розмірі мінімальної місячної оплати праці ........................... ..................... 10
Перевірка заяв і документів, що підтверджують наявність дітей та утриманців ........................................ .......... 10
Перевірка документів про витрати, пов'язаних з отриманням доходів від виконання робіт за цивільно-правовими договорами, а також від підприємницької діяльності ........................... .11
Перевірка документів про витрати з будівництва нового житла або його придбання ....................................... ..... 11
Перевірка витрат, включених до складу витрат ............... 12
Перевірка правильності, достовірності та законності відображення в декларації оподатковуваного доходу ............................... 12
Перевірка правильності розрахунків з прибуткового податку в декларації про сукупний річний дохід ...................... 13
Оформлення результатів документальної перевірки та порядок їх розгляду. Оформлення результатів документальної
перевірки ................................................. ... 13
Порядок розгляду матеріалів перевірки .................... 14
Список використаної літератури ............................ 15
Введення
Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Цим і визначається значення раціонально організованої та ефективно діючої податкової служби.
Податкова політика багато в чому визначає хід і напрям господарсько-фінансових процесів, тому держава повинна враховувати реакцію економічних інститутів на ті чи інші податкові впливу. Удосконалюючи систему податків і податкових пільг, воно стримує або стимулює певні економічні тенденції, розвиток різних галузей господарства або окремих товаровиробників, що, в кінцевому рахунку, позначається на стані економіки і життєвому рівні населення.
Все це свідчить про важливе державне призначення податкової служби, високої відповідальності всіх її органів. У порівняно короткі терміни в РФ була утворена єдина централізована система контролю за дотриманням податкового законодавства. Таким чином звідси видно, що контрольна функція ДПІ грає важливу роль. Контроль у податкової діяльності спрямований на дотримання платником податків вимог податкового законодавства. За допомогою контролю встановлюється достовірність даних про повноту, своєчасності та ефективності завдання, а також законність операцій.
Зміст і завдання податкових інспекторів за діяльністю громадян. Цілі і завдання контролю
Податки, що стягуються з фізичних осіб, представляють собою форму мобілізації певної частини коштів на задоволення державних потреб. Вони покликані обмежувати стихійність ринкових процесів, впливати на формування виробничої і соціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.
Одним з важливих умов стабілізації фінансової системи є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків. Успішне дотримання цих умов визначається єдиною системою контролю за правовими нормами податкового законодавства, правильності обчислення, повнотою і своєчасним надходженням податків до бюджетної системи РФ і платежі в позабюджетні фонди.
Контроль за дотриманням податкового законодавства в РФ здійснюється відповідно до Указу Президента від 23.12.98, за яким створено Федеральний орган виконавчої влади - Міністерство РФ з податків і зборів (МНС), котроє підпорядковується Президенту РФ і Уряду РФ.
Правительсвом РФ опреедліло МНС уповноваженим федеральним органом, що здійснює (з 1липня 2002 р.) державну реєстрацію юридичних осіб. А з 1 січня 2000 р. введено податковий контроль за витратами фізичної особи.
Сутність контролю означає "перевірка", а також "спостереження" з метою перевірки.
З метою контролю встановлюється достовірність даних про повноту, своєчасності та ефективності завдання, а також законність операцій, дії та притягнення до відповідальності платників податків.
Таким чином, контроль спрямований на дотримання податкового законодавства платниками податків.
Форми контролю за своєчасним і повним надходженням податків
Податковий контроль здійснюється податковими органами в різних формах:
Податкова перевірка, а також перевірка даних обліку і звітності
Постановка платника податків на облік в податкових органах
Отримання різного роду пояснень платників податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків
Огляд приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку)
Контрольна робота податкових органів за повнотою і своєчасністю сплати передбачених законодавством податків починається з постановки платника податків на облік у податкових органах.
Податковим Кодексом встановлені терміни постановки платників податків на облік в податковому органі. Вони зобов'язані подати заяву про взяття на облік протягом 10 днів після їх державної реєстрації.
Постановка на податковий облік платника податків здійснюється протягом п'яти днів з дня подачі заяви і в той же термін йому видається відповідне свідоцтво. При цьому кожному платнику податків повинен бути присвоєний єдиний з усіх видів податків і зборів ідентифікаційний номер платника податків. З цього моменту ідентифікаційний номер зазначається в усіх направляються податковим органом повідомлення, а також проставляється платником податків у поданих ним до податкового органу деклараціях, звітах, заявах та інших документах.
Таким чином, в Російській Федерації створюється єдиний, централізований державний реєстр платників податків, що істотно підсилює одну з найважливіших складових частин податкового контролю в країні.
Але все-таки основною формою контрольної роботи податкових органів за повнотою і своєчасністю сплати платниками податків належних податків є податкова перевірка.
Податковий кодекс чітко розділив два види податкових перевірок, проведених податковими органами: камеральні та виїзні.
Камеральні перевірки можуть проводитися стосовно будь-якого платника податку. На відміну від них виїзні податкові перевірки можуть проводитися тільки лише щодо організацій та індивідуальних підприємців.
Податковий кодекс чітко обмежив період проведення податкової перевірки. Нею можуть бути охоплені не більш ніж три календарних роки діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки.
Сутність камеральної перевірки полягає в тому, що вона проводиться за місцем знаходження податкового органу. У даному випадку податкові органи здійснюють перевірку податкових декларацій і документів, представлених платниками податків, які є підставою для обчислення і сплати податку.
Для проведення камеральної перевірки посадовою особою податкових органів не потрібні будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу, і вона може бути проведена протягом двох місяців з дня подання конкретним платником податку податкової декларації та інших документів, пов'язаних з оподаткуванням.
При проведенні камеральної перевірки податковим органам надано право вимагати у платника податків пред'явлення додаткових відомостей, а також отримувати пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
Виїзна податкова перевірка здійснюється посадовими особами податкових органів на місці перебування платника податків на основі даних бухгалтерського та податкового обліку.
Виїзна податкова перевірка здійснюється тільки на підставі письмового рішення керівника податкового органу.
Порядок і терміни проведення виїзної перевірки визначаються ст. 89 Кодексу.
Якщо за результатами виїзної податкової перевірки посадовими особами податкових органів не складено відповідний акт, то перевірка вважається що відбулася і нею не виявлено фактів порушень податкового законодавства.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівником податкового органу виноситься відповідне рішення (постанова).
Після винесення рішення про притягнення платника податків до відповідальності за порушення податкового законодавства податковий орган повинен звернутися до суду з позовною заявою про стягнення з платника податків відповідної податкової санкції.
До позовної заяви в обов'язковому порядку повинні бути включені рішення податкового органу та інші матеріали справи, отримані в процесі податкової перевірки.
Перевірка достовірності поданих документів в частині визначення сукупного річного доходу (на прикладі фізичних осіб)
Об'єктом оподаткування і фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році:
у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в РФ, - від джерел у РФ і за її межами
у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ, - від джерел у РФ
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі.
Роботодавці, які виплачують громадянам доходи, що включаються у сукупний річний дохід, зобов'язані надати податковій інспекції довідки про виплату цих доходів.
Оподаткування доходів фізичних осіб податковими органами здійснюється на підставі:
Декларацій громадян про фактично одержані ними протягом року доходи.
Матеріалів перевірок діяльності фізичних осіб, вироблених податковими органами, отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб відомостей про виплачені платником доходи.
Значення і зміст перевірки передбачуваної і фактичної декларації про сукупний річний дохід
Перевірка передбачуваної і фактичної декларації про сукупний річний дохід, одна з основних форм контролю ДПІ.
Фізичні особи, зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи зобов'язані подавати декларацію з зазначенням передбачуваного доходу в ДПІ за місцем їх реєстрації.
Передбачуваний дохід на планований рік відображається в VIII розділі декларації про сукупний річний дохід.
Протягом року фізичні особи вносять авансові платежі по 1 / 3 річної суми податку, обчисленої за доходами за минулий рік, а платники, які залучаються до сплати вперше по 1 / 3 нарахованого податку передбачуваного доходу.
По закінченню календарного року податкові органи обчислюють податок за сукупним річним доходом, отриманим від усіх джерел.
Оподаткування проводиться на підставі декларації фізичних осіб про передбачувані доходи і фактично отримані доходи, матеріалів обстеження, що проводяться податковими органами.
Перевірка дотримання порядку ведення книги з обліку доходів і витрат згідно з діючим положенням.
Громадяни, доходи яких підлягають оподаткуванню на підставі декларацій про доходи, зобов'язані: Вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.
Книга у вигляді зошита, блокнота повинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена печаткою податковими органами.
Правильність ведення книги обліку доходів і витрат перевіряється працівниками податкових органів при проведенні перевірок повноти, правильності зазначених у декларації даних про доходи і видатки, а також при проведенні обстежень діяльності громадян. Не підлягають обліку в книзі доходів і витрат такі види витрат:
Громадяни зобов'язані подати у встановлені терміни декларації про доходи та витрати, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність даних у декларації Значення перевірки. Значення перевірки - виявлення прихованих, занижених доходів, збільшення оподатковуваного доходу і платежів до бюджету.
Податкові органи зобов'язані проводити перевірки правильності утримання прибуткового податку та здійснення відрахувань з оподатковуваного доходу, своєчасності і повноти перерахування до бюджету утриманих сум податку фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці.
Обстеження діяльності громадян проводиться працівниками податкових органів у строки, встановлені керівником податкових органів.
При обстеженні громадян, які займаються підприємницькою діяльністю, працівники податкових органів з'ясовують умови роботи, попит на послуги та вироби, продану вартість виробів або розміри оплати послуг.
Якщо при обстеженні діяльності платника встановлюється, що книга обліку доходів і витрат ведеться неправильно або в ній враховані не всі підлягають оподаткуванню доходи і пов'язані з ними витрати, то працівники податкових органів зобов'язані вимагати від платника внесення відповідних змін. При невиконанні цих вимог дані книги обліку не приймаються, а обчислення податку здійснюється на підставі результатів обстеження.
За результатами обстеження складається акт.
Порядок розгляду перевірок щодо порушення податкового кодексу
Відповідно до чинного Податковим кодексом фізичні особи, які допустили податкові правопорушення, несуть адміністративну та фінансову відповідальність.
б) неподання платником податків у податковий орган протягом більше 180 днів після закінчення встановленого строку подання декларації тягне стягнення штрафу в розмірі 50 відсотків загальної суми грошових коштів, що надійшли за період затримки подання декларації в) порушення встановленого терміну подання платником податків документів або інших відомостей тягне стягнення штрафу у розмірі п'ятдесяти рублів за кожний не представлений документ Грубе порушення правил складання податкової декларації, що виразилося в несвоєчасному або неправильному відображенні в декларації доходів і витрат платника податку, джерел доходів, обчисленої суми податку та інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку тягне стягнення штрафу у розмірі трьох тисяч рублів відповідно до ст. 120 НК. Порушення правил складання податкової декларації платником податку, тобто не відображення або неповне відображення, а одно помилки, що призводять до заниження сум податків, що підлягають до сплати, тягнуть стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів відповідно до ст. 121 Податкового Кодексу. а) Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження оподатковуваної бази чи неправильного обчислення податку тягне стягнення штрафу у розмірі двадцяти відсотків від несплаченої суми податку.
Введення ................................................. .... 3
Зміст і завдання податкових інспекторів за діяльністю громадян. Цілі і завдання контролю .............................. 4
Форми контролю за своєчасним і повним надходженням
податків ................................................. ..... 4
Порядок розгляду перевірок щодо порушення податкового
кодексу ................................................. ..... 8
Перевірка дотримання термінів подання декларацій про сукупний річний дохід .................................... 9
Перевірка правильності і законності визначення в декларації сукупного річного доходу від підприємницької
діяльності ................................................. 9
Перевірка заяв і документів, що служать підставою для зменшення сукупного річного доходу при обчисленні прибуткового податку у трикратному розмірі мінімальної місячної оплати праці ........................... ..................... 10
Перевірка заяв і документів, що підтверджують наявність дітей та утриманців ........................................ .......... 10
Перевірка документів про витрати, пов'язаних з отриманням доходів від виконання робіт за цивільно-правовими договорами, а також від підприємницької діяльності ........................... .11
Перевірка документів про витрати з будівництва нового житла або його придбання ....................................... ..... 11
Перевірка витрат, включених до складу витрат ............... 12
Перевірка правильності, достовірності та законності відображення в декларації оподатковуваного доходу ............................... 12
Перевірка правильності розрахунків з прибуткового податку в декларації про сукупний річний дохід ...................... 13
Оформлення результатів документальної перевірки та порядок їх розгляду. Оформлення результатів документальної
перевірки ................................................. ... 13
Порядок розгляду матеріалів перевірки .................... 14
Список використаної літератури ............................ 15
Введення
Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Цим і визначається значення раціонально організованої та ефективно діючої податкової служби.
Податкова політика багато в чому визначає хід і напрям господарсько-фінансових процесів, тому держава повинна враховувати реакцію економічних інститутів на ті чи інші податкові впливу. Удосконалюючи систему податків і податкових пільг, воно стримує або стимулює певні економічні тенденції, розвиток різних галузей господарства або окремих товаровиробників, що, в кінцевому рахунку, позначається на стані економіки і життєвому рівні населення.
Все це свідчить про важливе державне призначення податкової служби, високої відповідальності всіх її органів. У порівняно короткі терміни в РФ була утворена єдина централізована система контролю за дотриманням податкового законодавства. Таким чином звідси видно, що контрольна функція ДПІ грає важливу роль. Контроль у податкової діяльності спрямований на дотримання платником податків вимог податкового законодавства. За допомогою контролю встановлюється достовірність даних про повноту, своєчасності та ефективності завдання, а також законність операцій.
Зміст і завдання податкових інспекторів за діяльністю громадян. Цілі і завдання контролю
Податки, що стягуються з фізичних осіб, представляють собою форму мобілізації певної частини коштів на задоволення державних потреб. Вони покликані обмежувати стихійність ринкових процесів, впливати на формування виробничої і соціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.
Одним з важливих умов стабілізації фінансової системи є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків. Успішне дотримання цих умов визначається єдиною системою контролю за правовими нормами податкового законодавства, правильності обчислення, повнотою і своєчасним надходженням податків до бюджетної системи РФ і платежі в позабюджетні фонди.
Контроль за дотриманням податкового законодавства в РФ здійснюється відповідно до Указу Президента від 23.12.98, за яким створено Федеральний орган виконавчої влади - Міністерство РФ з податків і зборів (МНС), котроє підпорядковується Президенту РФ і Уряду РФ.
Правительсвом РФ опреедліло МНС уповноваженим федеральним органом, що здійснює (з 1липня 2002 р.) державну реєстрацію юридичних осіб. А з 1 січня 2000 р. введено податковий контроль за витратами фізичної особи.
Сутність контролю означає "перевірка", а також "спостереження" з метою перевірки.
З метою контролю встановлюється достовірність даних про повноту, своєчасності та ефективності завдання, а також законність операцій, дії та притягнення до відповідальності платників податків.
Таким чином, контроль спрямований на дотримання податкового законодавства платниками податків.
Форми контролю за своєчасним і повним надходженням податків
Податковий контроль здійснюється податковими органами в різних формах:
Податкова перевірка, а також перевірка даних обліку і звітності
Постановка платника податків на облік в податкових органах
Отримання різного роду пояснень платників податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків
Огляд приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку)
Контрольна робота податкових органів за повнотою і своєчасністю сплати передбачених законодавством податків починається з постановки платника податків на облік у податкових органах.
Податковим Кодексом встановлені терміни постановки платників податків на облік в податковому органі. Вони зобов'язані подати заяву про взяття на облік протягом 10 днів після їх державної реєстрації.
Постановка на податковий облік платника податків здійснюється протягом п'яти днів з дня подачі заяви і в той же термін йому видається відповідне свідоцтво. При цьому кожному платнику податків повинен бути присвоєний єдиний з усіх видів податків і зборів ідентифікаційний номер платника податків. З цього моменту ідентифікаційний номер зазначається в усіх направляються податковим органом повідомлення, а також проставляється платником податків у поданих ним до податкового органу деклараціях, звітах, заявах та інших документах.
Таким чином, в Російській Федерації створюється єдиний, централізований державний реєстр платників податків, що істотно підсилює одну з найважливіших складових частин податкового контролю в країні.
Але все-таки основною формою контрольної роботи податкових органів за повнотою і своєчасністю сплати платниками податків належних податків є податкова перевірка.
Податковий кодекс чітко розділив два види податкових перевірок, проведених податковими органами: камеральні та виїзні.
Камеральні перевірки можуть проводитися стосовно будь-якого платника податку. На відміну від них виїзні податкові перевірки можуть проводитися тільки лише щодо організацій та індивідуальних підприємців.
Податковий кодекс чітко обмежив період проведення податкової перевірки. Нею можуть бути охоплені не більш ніж три календарних роки діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки.
Сутність камеральної перевірки полягає в тому, що вона проводиться за місцем знаходження податкового органу. У даному випадку податкові органи здійснюють перевірку податкових декларацій і документів, представлених платниками податків, які є підставою для обчислення і сплати податку.
Для проведення камеральної перевірки посадовою особою податкових органів не потрібні будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу, і вона може бути проведена протягом двох місяців з дня подання конкретним платником податку податкової декларації та інших документів, пов'язаних з оподаткуванням.
При проведенні камеральної перевірки податковим органам надано право вимагати у платника податків пред'явлення додаткових відомостей, а також отримувати пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
Виїзна податкова перевірка здійснюється посадовими особами податкових органів на місці перебування платника податків на основі даних бухгалтерського та податкового обліку.
Виїзна податкова перевірка здійснюється тільки на підставі письмового рішення керівника податкового органу.
Порядок і терміни проведення виїзної перевірки визначаються ст. 89 Кодексу.
Якщо за результатами виїзної податкової перевірки посадовими особами податкових органів не складено відповідний акт, то перевірка вважається що відбулася і нею не виявлено фактів порушень податкового законодавства.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівником податкового органу виноситься відповідне рішення (постанова).
Після винесення рішення про притягнення платника податків до відповідальності за порушення податкового законодавства податковий орган повинен звернутися до суду з позовною заявою про стягнення з платника податків відповідної податкової санкції.
До позовної заяви в обов'язковому порядку повинні бути включені рішення податкового органу та інші матеріали справи, отримані в процесі податкової перевірки.
Перевірка достовірності поданих документів в частині визначення сукупного річного доходу (на прикладі фізичних осіб)
Об'єктом оподаткування і фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році:
у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в РФ, - від джерел у РФ і за її межами
у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ, - від джерел у РФ
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі.
Роботодавці, які виплачують громадянам доходи, що включаються у сукупний річний дохід, зобов'язані надати податковій інспекції довідки про виплату цих доходів.
Оподаткування доходів фізичних осіб податковими органами здійснюється на підставі:
Декларацій громадян про фактично одержані ними протягом року доходи.
Матеріалів перевірок діяльності фізичних осіб, вироблених податковими органами, отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб відомостей про виплачені платником доходи.
Значення і зміст перевірки передбачуваної і фактичної декларації про сукупний річний дохід
Перевірка передбачуваної і фактичної декларації про сукупний річний дохід, одна з основних форм контролю ДПІ.
Фізичні особи, зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи зобов'язані подавати декларацію з зазначенням передбачуваного доходу в ДПІ за місцем їх реєстрації.
Передбачуваний дохід на планований рік відображається в VIII розділі декларації про сукупний річний дохід.
Протягом року фізичні особи вносять авансові платежі по 1 / 3 річної суми податку, обчисленої за доходами за минулий рік, а платники, які залучаються до сплати вперше по 1 / 3 нарахованого податку передбачуваного доходу.
По закінченню календарного року податкові органи обчислюють податок за сукупним річним доходом, отриманим від усіх джерел.
Оподаткування проводиться на підставі декларації фізичних осіб про передбачувані доходи і фактично отримані доходи, матеріалів обстеження, що проводяться податковими органами.
Перевірка дотримання порядку ведення книги з обліку доходів і витрат згідно з діючим положенням.
Громадяни, доходи яких підлягають оподаткуванню на підставі декларацій про доходи, зобов'язані: Вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.
Книга у вигляді зошита, блокнота повинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена печаткою податковими органами.
Правильність ведення книги обліку доходів і витрат перевіряється працівниками податкових органів при проведенні перевірок повноти, правильності зазначених у декларації даних про доходи і видатки, а також при проведенні обстежень діяльності громадян. Не підлягають обліку в книзі доходів і витрат такі види витрат:
- на особисті потреби платників та їх сімей, а також і інші витрати, не пов'язані з витяганням доходів;
- на сплату податків, крім ПДВ, зборів, платежів зі страхування, штрафів.
Громадяни зобов'язані подати у встановлені терміни декларації про доходи та витрати, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність даних у декларації Значення перевірки. Значення перевірки - виявлення прихованих, занижених доходів, збільшення оподатковуваного доходу і платежів до бюджету.
Податкові органи зобов'язані проводити перевірки правильності утримання прибуткового податку та здійснення відрахувань з оподатковуваного доходу, своєчасності і повноти перерахування до бюджету утриманих сум податку фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці.
Обстеження діяльності громадян проводиться працівниками податкових органів у строки, встановлені керівником податкових органів.
При обстеженні громадян, які займаються підприємницькою діяльністю, працівники податкових органів з'ясовують умови роботи, попит на послуги та вироби, продану вартість виробів або розміри оплати послуг.
Якщо при обстеженні діяльності платника встановлюється, що книга обліку доходів і витрат ведеться неправильно або в ній враховані не всі підлягають оподаткуванню доходи і пов'язані з ними витрати, то працівники податкових органів зобов'язані вимагати від платника внесення відповідних змін. При невиконанні цих вимог дані книги обліку не приймаються, а обчислення податку здійснюється на підставі результатів обстеження.
За результатами обстеження складається акт.
Порядок розгляду перевірок щодо порушення податкового кодексу
Відповідно до чинного Податковим кодексом фізичні особи, які допустили податкові правопорушення, несуть адміністративну та фінансову відповідальність.
- Порушення терміну постановки на облік в податковому органі. Відповідно до статті 116 Податкового кодексу з громадян стягується штраф у розмірі 5000 рублів.
- Ухилення від постановки на облік в податковому органі у відповідності зі статтею 117 Податкового кодексу тягне за собою стягнення з громадян штрафу у розмірі десяти відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті ведення підприємницької діяльності, але не менше двадцяти тисяч рублів.
- Порушення строку подання податкової декларації чи інших документів. Відповідно до ст. 119 НК:
б) неподання платником податків у податковий орган протягом більше 180 днів після закінчення встановленого строку подання декларації тягне стягнення штрафу в розмірі 50 відсотків загальної суми грошових коштів, що надійшли за період затримки подання декларації в) порушення встановленого терміну подання платником податків документів або інших відомостей тягне стягнення штрафу у розмірі п'ятдесяти рублів за кожний не представлений документ Грубе порушення правил складання податкової декларації, що виразилося в несвоєчасному або неправильному відображенні в декларації доходів і витрат платника податку, джерел доходів, обчисленої суми податку та інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку тягне стягнення штрафу у розмірі трьох тисяч рублів відповідно до ст. 120 НК. Порушення правил складання податкової декларації платником податку, тобто не відображення або неповне відображення, а одно помилки, що призводять до заниження сум податків, що підлягають до сплати, тягнуть стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів відповідно до ст. 121 Податкового Кодексу. а) Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження оподатковуваної бази чи неправильного обчислення податку тягне стягнення штрафу у розмірі двадцяти відсотків від несплаченої суми податку.
б) Ті самі дії, вчинені навмисно, тягнуть стягнення штрафу у розмірі сорока відсотків від несплачених сум податків відповідно до ст. 122 Податкового Кодексу.
Перевірка дотримання термінів подання декларацій про сукупний річний дохід
Відповідно до Федерального Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб" громадяни, що не мають основного місця роботи протягом року і отримали будь-які доходи підприємці зобов'язані подати до ДПІ декларацію про сукупний річний дохід.
В даний час термін подання декларації про доходи за 1998 рік продовжено до 30 квітня відповідно до внесених змін в Федеральний Закон РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
У декларації громадян зобов'язані вказати відомості про всі одержані ними доходів за рік, кожне джерело виплати, докладаючи до неї необхідні документи, копії, свідчення, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних. Пред'являти документи, що підтверджують право на відрахування з доходів, а також інші документи та довідки.
Дані про отримані доходи в декларації відображаються окремо по кожному джерелу виплати.
Перевірка правильності і законності визначення в декларації сукупного річного доходу від підприємницької діяльності
Доходи, отримані від заняття підприємницькою діяльністю, та інші доходи, оподаткування яких проводиться податковими органами, відображаються в IV розділі декларації про сукупний річний дохід.
У пункті 4.1 розділу зазначається період здійснення діяльності у звітному році.
У пункті 4.2 зазначаються види підприємницької діяльності, загальна сума валового сукупного доходу і витрат по кожному виду діяльності.
У цьому ж пункті за кожним видом діяльності зазначаються суми фактично зроблених витрат, за їх видами, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, за елементами витрат. За всіма зазначеними витрат до декларації повинні бути додані документи, що підтверджують ці витрати, або їх копії. Якщо таких документів багато, то замість них прикладається реєстр за формою, погодженою з податковою інспекцією.
Якщо громадянин мав дохід більш ніж від трьох видів діяльності, то їм заповнюється кілька аркушів "Ж", а підсумкова сума відображається в полі пункту 4.4. (Лист 3).
Перевірка заяв і документів, що служать підставою для зменшення сукупного річного доходу при обчисленні прибуткового податку у трикратному розмірі мінімальної місячної оплати праці.
Батьків і подружжя військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків і подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків.
Пільга надається на підставі посвідчення, в якому проставлено штамп "Вдова (вдівець) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи.
У разі якщо зазначені особи не є пенсіонерами, пільга надається на підставі довідки про загибель військовослужбовця, виданої відповідними державними органами.
Громадян, звільнених з військової служби або призивалися на навчальні збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки районного військового комісаріату, військової частини, військового навчального закладу, установи і організації Міністерства оборони СРСР, Міністерства внутрішніх справ і інших органів.
Перевірка заяв і документів, що підтверджують наявність дітей та утриманців
У фізичних осіб, які мають на утриманні дітей та утриманців, сукупний річний дохід зменшується щомісяця:
Відрахування з сукупного доходу сум витрат на утримання дітей, студентів та учнів денної форми навчання проводяться незалежно від того, чи мають вони самостійні джерела доходів - стипендії, заробітки, а також проживають вони чи ні спільно з батьками.
Якщо студент має свою сім'ю, то зменшення витрат на його утримання проводиться у кожного з її батьків.
Зменшення оподатковуваного податком доходу фізичною особою проводиться з місяця народження дитини або появи утриманця.
Зменшення оподатковуваного доходу фізичних осіб на суму витрат на утримання дітей та утриманців проводиться на підставі:
Перевірка документів про витрати, пов'язаних з отриманням доходів від виконання робіт за цивільно-правовими договорами, а також від підприємницької діяльності
У разі отримання фізичними особами (крім осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ) доходу від виконання ними робіт за цивільно-правовими договорами, в тому числі при здійсненні підприємницької діяльності, сума валового доходу для цілей оподаткування на суму документально підтверджених платником витрат, пов'язаних з витяганням доходів.
Перевірка документів про витрати з будівництва нового житла або його придбання
Суми, спрямовані фізичними особами на покупку або будівництво житлового будинку, квартири, дачі, садового будиночка на території РФ за заявою фізичної особи, що представляється в бухгалтерію або в ДПІ у межах 5000 кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, що враховуються за трирічний період. Виключення цих витрат у фізичних осіб провадиться по одному об'єкту протягом трьох років, починаючи з того року, в якому подано заяву. Надання такого вирахування не допускається повторно.
Пільга надається особам, що здійснюють будівництво чи купують ці об'єкти, включаючи незавершене виробництво.
При визначенні сум, що підлягають виключенню з сукупного доходу слід мати на увазі, що до таких витрат належать витрати, пов'язані з виконанням будівельних робіт зі зведення будинку, включаючи витрати з виготовлення проектно-кошторисної документації.
У випадку, якщо при купівлі житла в договорі купівлі-продажу відсутня нотаріально завірена запис, що підтверджує факт отримання готівкових грошей продавцем, то до договору мають бути додані документи, що підтверджують передачу їм покупцем грошових коштів.
Ці суми не можуть перевищувати сукупного річного доходу за три роки.
Перевірка витрат, включених до складу витрат
Найбільшу питому вагу в порівнянні з іншими витратами займають матеріальні затрати фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.
У складі матеріальних витрат відображаються:
Документами, що підтверджують матеріальні витрати є товарні чеки, рахунки, торгово-закупівельні акти, накладні на відпуск товарів з урахуванням корінців прибутково-касових ордерів, що підтверджують оплату, банківські документи, що підтверджують безготівковий розрахунок.
Підприємці можуть мати у власності будівлі, споруди чи інше нерухоме майно, яке використовується для мети підприємницької діяльності. Проте витрати на придбання основних фондів до складу витрат підприємців не включаються.
Основні засоби, що використовуються підприємцями в процесі своєї діяльності, обліковуються за первісною вартістю, тобто за фактичними витратами на їх придбання і включаються до витрат підприємців у вигляді амортизаційних відрахувань за нормами при наявності документів (рахунки, платіжні документи, товарні чеки, накладні).
Перевірка правильності, достовірності та законності відображення в декларації оподатковуваного доходу
Розрахунок оподатковуваного доходу відображається у VII розділі декларації про сукупний річний дохід. Даний розділ заповнюється платником податку на підставі підсумкових даних відповідних розділів декларації.
У пункті 7.1.:
Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті з сукупного річного доходу відображається у VII розділі декларації про сукупний річний дохід.
Оформлення результатів документальної перевірки та порядок їх розгляду. Оформлення результатів документальної перевірки
Відповідно до положення про Державну податкову службу РФ, результати перевірки щодо дотримання податкового законодавства оформляються актами, в яких відображаються виявлені порушення та факти невиконання вимог посадових осіб податкових інспекцій, а також даються вказівки про усунення порушень і про внесення до бюджету належних сум.
У змісті акта документальної перевірки повинні бути дотримані об'єктивність, лаконічність і точність опису виявлених порушень.
Недопустимо в акт, включати неперевірені факти.
Акт документальної перевірки складається у двох примірниках. Один примірник залишається у посадової особи ДПІ, а другий примірник - у кого перевіряють.
Акти та додатки до них підписуються посадовими особами Державної Податкової Служби, учасниками перевірок, керівниками та головними бухгалтерами перевірених підприємств.
Акти реєструються в спеціальному журналі ДПІ та передаються начальнику Податкової Інспекції або його заступнику.
Керівник (заступник) після отримання акта в 10-денний термін повинен розглянути всі матеріали перевірки і прийняти письмове рішення про застосування санкції до платника податків. Акти зберігаються в архіві Податкової Інспекції 10 років.
При відсутності порушень оформляється довідка з усіма необхідними реквізитами. Підписують таку довідку ті ж особи, що й акт.
Порядок розгляду матеріалів перевірки
На ДПІ, відповідно до нормативних актів, покладається обов'язок приймати за матеріалами проведених документальних перевірок письмові рішення, спрямовані на усунення виявлених порушень, про внесення належних сум до бюджету, сплаті штрафних санкцій.
Після прийняття рішення керівником (заступником) НІ оформлюється рішення у вигляді вказівки податкового органу, яке має містити:
Список використаної літератури
Перевірка дотримання термінів подання декларацій про сукупний річний дохід
Відповідно до Федерального Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб" громадяни, що не мають основного місця роботи протягом року і отримали будь-які доходи підприємці зобов'язані подати до ДПІ декларацію про сукупний річний дохід.
В даний час термін подання декларації про доходи за 1998 рік продовжено до 30 квітня відповідно до внесених змін в Федеральний Закон РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
У декларації громадян зобов'язані вказати відомості про всі одержані ними доходів за рік, кожне джерело виплати, докладаючи до неї необхідні документи, копії, свідчення, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних. Пред'являти документи, що підтверджують право на відрахування з доходів, а також інші документи та довідки.
Дані про отримані доходи в декларації відображаються окремо по кожному джерелу виплати.
Перевірка правильності і законності визначення в декларації сукупного річного доходу від підприємницької діяльності
Доходи, отримані від заняття підприємницькою діяльністю, та інші доходи, оподаткування яких проводиться податковими органами, відображаються в IV розділі декларації про сукупний річний дохід.
У пункті 4.1 розділу зазначається період здійснення діяльності у звітному році.
У пункті 4.2 зазначаються види підприємницької діяльності, загальна сума валового сукупного доходу і витрат по кожному виду діяльності.
У цьому ж пункті за кожним видом діяльності зазначаються суми фактично зроблених витрат, за їх видами, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, за елементами витрат. За всіма зазначеними витрат до декларації повинні бути додані документи, що підтверджують ці витрати, або їх копії. Якщо таких документів багато, то замість них прикладається реєстр за формою, погодженою з податковою інспекцією.
Якщо громадянин мав дохід більш ніж від трьох видів діяльності, то їм заповнюється кілька аркушів "Ж", а підсумкова сума відображається в полі пункту 4.4. (Лист 3).
Перевірка заяв і документів, що служать підставою для зменшення сукупного річного доходу при обчисленні прибуткового податку у трикратному розмірі мінімальної місячної оплати праці.
Батьків і подружжя військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків і подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків.
Пільга надається на підставі посвідчення, в якому проставлено штамп "Вдова (вдівець) загиблого воїна" або є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи.
У разі якщо зазначені особи не є пенсіонерами, пільга надається на підставі довідки про загибель військовослужбовця, виданої відповідними державними органами.
Громадян, звільнених з військової служби або призивалися на навчальні збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки районного військового комісаріату, військової частини, військового навчального закладу, установи і організації Міністерства оборони СРСР, Міністерства внутрішніх справ і інших органів.
Перевірка заяв і документів, що підтверджують наявність дітей та утриманців
У фізичних осіб, які мають на утриманні дітей та утриманців, сукупний річний дохід зменшується щомісяця:
- У фізичних осіб, доходи яких протягом року не перевищив 5000 рублів, сукупний річний дохід зменшується на суму в 2-кратному розмірі ММОТ.
- У фізичних осіб, дохід яких склав 5000 рублів 01 копійку до 20000 рублів, сукупний річний дохід зменшується на суму в 2-кратному розмірі ММОТ до місяця, де доход не перевищив 5000 рублів і на суму в одноразовому розмірі ММОТ, починаючи з місяця, де доход перевищив 5000 рублів.
- У фізичних осіб. Дохід яких протягом року перевищив 20000 рублів, сукупний річний дохід зменшується на суму в 2-кратному розмірі ММОТ до місяця, де дохід склав 5000 рублів, на суму в 1-кратному розмірі ММОТ, починаючи з місяця перевищення 5000 рублів до 20000 рублів і починаючи з місяця перевищення 20000 рублів відрахування не проводяться.
- на кожну дитину у віці до 18 років;
- на студентів і учнів денної форми навчання - до 24 років;
- на кожного іншого утриманці, не має самостійного джерела доходу, незалежно від того, проживають утриманці спільно з особою, його містить, чи ні.
Відрахування з сукупного доходу сум витрат на утримання дітей, студентів та учнів денної форми навчання проводяться незалежно від того, чи мають вони самостійні джерела доходів - стипендії, заробітки, а також проживають вони чи ні спільно з батьками.
Якщо студент має свою сім'ю, то зменшення витрат на його утримання проводиться у кожного з її батьків.
Зменшення оподатковуваного податком доходу фізичною особою проводиться з місяця народження дитини або появи утриманця.
Зменшення оподатковуваного доходу фізичних осіб на суму витрат на утримання дітей та утриманців проводиться на підставі:
- письмової заяви подружжя або одного з батьків (якщо шлюб розірвано), опікуна чи піклувальника. Опікуна чи піклувальника необхідно представити виписку з рішення органів опіки та піклування;
- свідоцтво про народження дітей;
- довідки навчального закладу про те, що діти є студентами або учнями денної форми навчання;
- документів відповідних органів, що підтверджують факт іждівенства.
Перевірка документів про витрати, пов'язаних з отриманням доходів від виконання робіт за цивільно-правовими договорами, а також від підприємницької діяльності
У разі отримання фізичними особами (крім осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ) доходу від виконання ними робіт за цивільно-правовими договорами, в тому числі при здійсненні підприємницької діяльності, сума валового доходу для цілей оподаткування на суму документально підтверджених платником витрат, пов'язаних з витяганням доходів.
Перевірка документів про витрати з будівництва нового житла або його придбання
Суми, спрямовані фізичними особами на покупку або будівництво житлового будинку, квартири, дачі, садового будиночка на території РФ за заявою фізичної особи, що представляється в бухгалтерію або в ДПІ у межах 5000 кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, що враховуються за трирічний період. Виключення цих витрат у фізичних осіб провадиться по одному об'єкту протягом трьох років, починаючи з того року, в якому подано заяву. Надання такого вирахування не допускається повторно.
Пільга надається особам, що здійснюють будівництво чи купують ці об'єкти, включаючи незавершене виробництво.
При визначенні сум, що підлягають виключенню з сукупного доходу слід мати на увазі, що до таких витрат належать витрати, пов'язані з виконанням будівельних робіт зі зведення будинку, включаючи витрати з виготовлення проектно-кошторисної документації.
У випадку, якщо при купівлі житла в договорі купівлі-продажу відсутня нотаріально завірена запис, що підтверджує факт отримання готівкових грошей продавцем, то до договору мають бути додані документи, що підтверджують передачу їм покупцем грошових коштів.
Ці суми не можуть перевищувати сукупного річного доходу за три роки.
Перевірка витрат, включених до складу витрат
Найбільшу питому вагу в порівнянні з іншими витратами займають матеріальні затрати фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.
У складі матеріальних витрат відображаються:
- Вартість придбання матеріалів, сировини, які входять до складу продукції, що виготовляється або використовуються при проведенні робіт чи наданні послуг.
- Вартість покупних виробів, які використовуються в процесі виробництва продукції і для пакування продукції.
- Допоміжні матеріали, які сприяють створенню продукції.
Документами, що підтверджують матеріальні витрати є товарні чеки, рахунки, торгово-закупівельні акти, накладні на відпуск товарів з урахуванням корінців прибутково-касових ордерів, що підтверджують оплату, банківські документи, що підтверджують безготівковий розрахунок.
Підприємці можуть мати у власності будівлі, споруди чи інше нерухоме майно, яке використовується для мети підприємницької діяльності. Проте витрати на придбання основних фондів до складу витрат підприємців не включаються.
Основні засоби, що використовуються підприємцями в процесі своєї діяльності, обліковуються за первісною вартістю, тобто за фактичними витратами на їх придбання і включаються до витрат підприємців у вигляді амортизаційних відрахувань за нормами при наявності документів (рахунки, платіжні документи, товарні чеки, накладні).
Перевірка правильності, достовірності та законності відображення в декларації оподатковуваного доходу
Розрахунок оподатковуваного доходу відображається у VII розділі декларації про сукупний річний дохід. Даний розділ заповнюється платником податку на підставі підсумкових даних відповідних розділів декларації.
У пункті 7.1.:
- Підпункт 7.1.1. "Загальна сума валового сукупного доходу" розраховується наступним чином: Підсумкова сума валового сукупного річного доходу (лист Б) + Разом сума отриманого доходу (лист Е) + пункт 4.4 "Підсумкова сума валового доходу за всіма видами діяльності" (лист 3).
- Підпункт 7.1.2. "Загальна сума знижок, вирахувань, витрат" розраховується наступним чином: Разом за пунктом 1.1.1. (Лист В), разом за пунктом 1.1.2. "Сума зроблених витрат" (лист Г) + Підсумкова сума витрат за видами діяльності пункту 4.3. (Лист 3) + Разом по пункту 6.3. (Лист К) + Разом сума витрат, що приймаються до заліку (лист Л).
- Підпункт 7.1.3. "Сукупний річний дохід, що підлягає оподаткуванню" дорівнює: підпункт 7.1.1. - Підпункт 7.1.2 ..
Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті з сукупного річного доходу відображається у VII розділі декларації про сукупний річний дохід.
- Підпункт 7.1.4. "Сума податку, що підлягає сплаті з сукупного річного доходу обчислюється за ставками статті 6 Закону Російської Федерації" Про прибутковий податок з фізичних осіб "з доходу, зазначеного в підпункті 7.1.3. "Сукупний річний дохід, що підлягає оподаткуванню".
- Підпункт 7.1.5. "Сума податку, обчислена протягом року" розраховується наступним чином: Підсумкова сума обчисленого прибуткового податку (лист Б) + підсумкова сума податку, що приймається до заліку (лист Е) + Сума податку, обчислена податковою інспекцією авансом.
Оформлення результатів документальної перевірки та порядок їх розгляду. Оформлення результатів документальної перевірки
Відповідно до положення про Державну податкову службу РФ, результати перевірки щодо дотримання податкового законодавства оформляються актами, в яких відображаються виявлені порушення та факти невиконання вимог посадових осіб податкових інспекцій, а також даються вказівки про усунення порушень і про внесення до бюджету належних сум.
У змісті акта документальної перевірки повинні бути дотримані об'єктивність, лаконічність і точність опису виявлених порушень.
Недопустимо в акт, включати неперевірені факти.
Акт документальної перевірки складається у двох примірниках. Один примірник залишається у посадової особи ДПІ, а другий примірник - у кого перевіряють.
Акти та додатки до них підписуються посадовими особами Державної Податкової Служби, учасниками перевірок, керівниками та головними бухгалтерами перевірених підприємств.
Акти реєструються в спеціальному журналі ДПІ та передаються начальнику Податкової Інспекції або його заступнику.
Керівник (заступник) після отримання акта в 10-денний термін повинен розглянути всі матеріали перевірки і прийняти письмове рішення про застосування санкції до платника податків. Акти зберігаються в архіві Податкової Інспекції 10 років.
При відсутності порушень оформляється довідка з усіма необхідними реквізитами. Підписують таку довідку ті ж особи, що й акт.
Порядок розгляду матеріалів перевірки
На ДПІ, відповідно до нормативних актів, покладається обов'язок приймати за матеріалами проведених документальних перевірок письмові рішення, спрямовані на усунення виявлених порушень, про внесення належних сум до бюджету, сплаті штрафних санкцій.
Після прийняття рішення керівником (заступником) НІ оформлюється рішення у вигляді вказівки податкового органу, яке має містити:
- короткий виклад виявлених порушень з посиланнями на конкретні нормативні акти;
- перелік рекомендацій платнику податків щодо усунення недоліків із зазначенням конкретних термінів з реалізації;
- відповідальність за допущені порушення, терміни та адреси перерахування грошових сум
- роз'яснення платнику податку його права у місячний термін оскаржити дії посадових осіб Податкової Інспекції.
Список використаної літератури
- Цивільний кодекс Російської Федерації. Форми реєстрів для регістраціінотаріальний свідоцтв та посвідчувальних написів на угодах і засвідчуваних документах. - СПб: Питер, 2002.
- Податковий кодекс российкие Федерації. Частина 1. Частина 2. - СПб.: ТОВ «Лекс стар», 2000.
- Євстигнєєв О.Н. Податки і налогооблаженіе.М. Інфра-М.2002г.
- Тарасов І.А. Податкова проверка.-М.ФБК-ПРЕСС.1997.