Кафедра економічного аналізу і статистики
Контрольна робота
По курсу:
«ПОДАТКИ І ОПОДАТКУВАННЯ»
1. Особливості акцизного оподаткування денатурованого спирту
Активна участь держави в організації алкогольного ринку забезпечується регулюючою функцією акцизів.
З 1 січня 2006 року з статті 183 Податкового кодексу РФ виключено положення про звільнення зазначених операцій від акцизів і визначення понять «денатурований етиловий спирт» і «денатурована спиртовмісна продукція». Отже, вони визнаються підакцизними.
Тепер ці визначення дано у Федеральному законі від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ. А умови, необхідні для того, щоб етиловий спирт був визнаний денатурованим, наведені в статті 10.1 Закону № 171-ФЗ (зміни внесені Федеральним законом від 21 липня 2005 р. № 102-ФЗ).
За останні два роки спиртовмісну продукцію технічного призначення стали обкладати акцизом, через що вона подорожчала. Крім того, виробників зобов'язали денатурувати технічний спирт такими добавками, які чітко б давали зрозуміти, що спиртовмісна рідина не може вживатися всередину: добавки повинні мати чітко неприємний смак і запах.
Відповідно до статті 179.2 НК РФ для організацій, що здійснюють операції з денатурованим етиловим спиртом, передбачена видача свідоцтв на виробництво денатурованого етилового спирту. Крім того, встановлено, що порядок видачі пойменованих свідоцтв визначається Мінфіном Росії. На виконання вимог зазначеної статті глави 22 «Акцизи» НК РФ Мінфін Росії випустив наказ від 05.10.2006 № 125н «Про затвердження порядку видачі свідоцтв про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом».
Умова видачі свідоцтва - наявність виробничих потужностей.
Свідоцтва можуть бути двох видів:
- На виробництво денатурованого етилового спирту;
- На виробництво неспиртовмісна продукції (з використанням в якості сировини денатурованого етилового спирту).
Необхідно зазначити, що підприємства отримують свідоцтва на добровільній основі.
Наявність свідоцтв має значення тільки для оподаткування акцизами і для отримання права на відрахування по них.
Свідоцтво видається управлінням ФНС суб'єкта РФ, на території якого підприємство перебуває на обліку, або міжрегіональними інспекціями ФНС по найбільших платниках податків (якщо організація складається в них на обліку).
Об'єкт оподаткування і податкова база
Згідно з пунктом 1 статті 182 Податкового кодексу об'єктом обкладення акцизами визнаються наступні операції, що здійснюються виробниками денатурованого етилового спирту:
- Реалізація (передача) особами вироблених ними підакцизних товарів;
- Отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції. Причому під отриманням денатурованого спирту розуміється його придбання у власність.
Новий об'єкт оподаткування - придбання у власність денатурованого етилового спирту підприємствами, що мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції (подп. 20 п. 1 ст. 182 Податкового кодексу РФ). Вони повинні нараховувати акциз на дату оприбуткування спирту.
У разі реалізації (передачі) денатурованого спирту його виробниками податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні (у літрах безводного спирту). Так встановлено в статті 187 Податкового кодексу. Перерахунок проводиться у додатках № 1 і № 2 - по кожному виду підакцизних товарів. Причому кожен вид об'єднує не тільки ті товари, на які встановлена однакова ставка акцизу, а й відносяться до одного коду бюджетної класифікації. Значить, додатки потрібно заповнювати окремо по спирту денатурованого, зробленому з харчової сировини та зробленому з усіх видів сировини, крім харчового. Додаток № 1 заповнюють як виробники, так і покупці денатурованого спирту, що використовують його для виробництва неспиртовмісна продукції (і мають свідоцтво).
При здійсненні операцій з отримання денатурованого спирту організаціями, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, податкова база обчислюється як обсяг отриманого денатурованого спирту в натуральному вираженні.
Сума акцизу і податкові відрахування
Сума акцизу визначається шляхом множення податкової бази на ставку акцизу. Таким чином, виробник денатурованого спирту при розрахунку суми акцизу обсяг реалізованої продукції (у літрах безводного спирту) множить на ставку акцизу. А виробник неспиртовмісна продукції, що має відповідне свідоцтво, при розрахунку суми акцизу обсяг отриманого, тобто придбаного у власність, денатурату повинен помножити на ставку акцизу.
Обчислену суму акцизу платник податків має право зменшити на податкові вирахування. Подивимося, в якому порядку проводяться податкові відрахування при обчисленні акцизу на денатурований спирт.
Відрахування здійснює продавець, який має свідоцтво на виробництво денатурованого етилового спирту. На підставі пункту 12 статті 200 Податкового кодексу він може застосувати вирахування, якщо реалізує вироблений денатурований спирт особі, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції. Для цього до податкової інспекції потрібно представити саме свідоцтво, копію договору про реалізацію спирту, реєстр рахунків-фактур з відміткою податкового органу за місцезнаходженням покупця, а також накладні та акти прийому-передачі денатурату. Перелік необхідних документів наведений у пункті 12 статті 201 НК РФ. Порядок проставлення відміток на реєстрах рахунків-фактур затверджений наказом Мінфіну Росії від 03.10.2006 № 123н.
Податкові відрахування провадяться платником, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, в тому податковому періоді, коли він фактично спрямовує денатурований спирт для виробництва неспиртовмісна продукції. Це передбачено в пункті 11 статті 200 Податкового кодексу.
Розглянутий порядок дозволяє купувати денатурований спирт за ціною без акцизу організаціям, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, у організацій, що мають свідоцтво на виробництво денатурованого спирту. В інших випадках (коли свідоцтва немає або у обох учасників угоди, або в одного з них) денатурований спирт повинен продаватися в такому ж порядку, який застосовується при реалізації неденатурованого етилового спирту, тобто за ціною, що включає акциз.
Щоб отримати вказаний вирахування, підприємству-покупцю необхідно представити в ИФНС свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, копію договору про придбання денатурованого спирту у виробника, яка має свідоцтво на його виробництво, реєстр рахунків-фактур, виставлених виробником, а також накладні на внутрішнє переміщення спирту, внутрішні акти прийому-передачі та акт списання денатурату у виробництво. А крім того, заява (у довільній формі) з проханням проставити позначку на реєстрах рахунків-фактур.
Реєстри складають окремо за кожним постачальником обов'язково за затвердженою формою (наведеною в додатку № 2).
Податковий орган звіряє відомості про отримані обсягах денатурованого спирту, зазначені в декларації, з реєстрами рахунків-фактур. Позначку ставлять не пізніше п'яти днів з дня фактичного подання декларації і реєстру. Перший примірник реєстру повертають покупцеві.
Постачальник (виробник) денатурату для вирахування повинен представити в інспекцію своє свідоцтво, копію договору про реалізацію спирту, накладні та акти прийому-передачі. Також знадобиться реєстр рахунків-фактур з відміткою з ИФНС покупця (п. 12 ст. 200, п. 12 ст. 201 Податкового кодексу РФ). Порядок подання реєстрів рахунків-фактур покупцем постачальнику не регламентується і визначається ними за взаємною домовленістю.
При реалізації денатурованою спиртовмісної продукції з 1 січня 2006 року постачальники зобов'язаний пред'явити суму акцизу всім покупцям. А от при реалізації денатурованого етилового спирту акциз пред'являється тільки тим покупцям, у яких немає свідоцтва на виробництво неспиртовмісна продукції (п. 1 ст. 198 Податкового кодексу РФ). Відповідно, якщо виробник реалізує спирт покупцеві, у якого таке свідоцтво є, суму обчисленого акцизу він не пред'являє й у рахунках-фактурах не виділяє. При цьому на зазначених документах робиться напис або ставиться штамп «Без акцизу», що встановлено у пункті 9 статті 198 Податкового кодексу РФ.
Таким чином, розглянувши послідовно всі елементи оподаткування акцизами денатурованого спирту, ми можемо зробити наступний висновок. Порядок, що застосовується з 1 січня 2006 року, дозволяє підприємствам, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, купувати денатурований спирт за ціною без акцизу у організацій, що мають свідоцтво на виробництво денатурованого спирту.
У всіх інших випадках (тобто коли свідоцтва немає у обох учасників угоди або хоча б в одного з них) денатурований спирт повинен продаватися в порядку, встановленому для реалізації неденатурованого етилового спирту. Тобто за ціною, що включає акциз.
Приклад 1
ВАТ «А», що має свідоцтво на виробництво денатурованого спирту, реалізувало в січні 2008 року ТОВ «Б», яке отримало свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, 2000 л денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на етиловий спирт у 2008 році - 25 руб. 50 коп. за 1 л.
На дату відвантаження виробленого денатурату спирту ВАТ «А» нарахує акциз у розмірі 51 000 руб. (25 руб. 50 коп. / Л х 2000 л). Після того, як покупець отримає цей спирт і представить до податкового органу відповідні документи, акціонерне товариство справить податкові відрахування в розмірі 51 000 руб. У результаті сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету ВАТ «А», складе 0 руб. (51 000 руб. - 51 000 руб.).
ТОВ «Б» у момент оприбуткування придбаного денатурованого етилового спирту нараховує акциз у розмірі 51 000 руб. (25 руб. 50 коп. / Л х 2000 л). Цю суму організація зможе прийняти до відрахування на дату передачі денатурату для виробництва неспиртовмісна продукції. У результаті сплаті до бюджету підлягає 0 руб. (51 000 руб. - 51 000 руб.).
Припустимо, при розрахунку вийде сума, відмінна від нуля (а це можливо, коли не весь придбаний у даному податковому періоді денатурат використаний у виробництві в цьому ж періоді). Тоді одержувач зобов'язаний сплатити акциз у бюджет не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за податковим періодом. Такий термін сплати введений Федеральним законом від 21 липня 2005 р. № 107-ФЗ.
Приклад 2
Фірма «А» є виробником денатурованого спирту. Фірма «Б» - виробником неспиртовмісна продукції. Фірма «А» реалізувала фірмі «Б» 1000 літрів денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на спирт етиловий у 2008 році становить 25,50 руб.
Фірма «А» свідоцтва не має. У фірми «Б» є свідоцтво.
Фірма «А» також нараховує акциз при реалізації (відвантаження), але права на відрахування без свідоцтва не має. Отже, нараховану суму акцизу, що дорівнює 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.), Потрібно включити в ціну реалізованого спирту і сплатити до бюджету.
Фірма «Б» при оприбуткуванні спирту нарахує акциз у сумі 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.) І прийме її до відрахування при відпуску спирту у виробництво. Таким чином, сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, також дорівнює нулю. Але в ціну виробленої неспиртовмісна продукції включається акциз, сплачений виробнику денатурованого спирту.
Приклад 3
Фірма «А» є виробником денатурованого спирту. Фірма «Б» - виробником неспиртовмісна продукції. Фірма «А» реалізувала фірмі «Б» 1000 літрів денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на спирт етиловий у 2008 році становить 25,50 руб.
Фірма «Б» свідоцтва не має.
У цьому випадку вже не важливо, має свідоцтво фірма «А» чи ні. Для фірми «А» результат буде таким же, як і в прикладі 2, оскільки вона не зможе прийняти акциз до відрахування і, відповідно, включить його у ціну спирту.
Фірма «Б» при оприбуткуванні спирту акциз не нараховує, так як вона не робить операцій, визнаних об'єктом оподаткування. А акциз, пред'явлений постачальником в ціні денатурованого спирту, у неї буде включений у вартість отриманого спирту.
Особливо слід відзначити випадок, коли обидва продукти виробляються одним підприємством.
Приклад 4
Фірма «А» є виробником денатурованого спирту. Фірма «Б» - виробником неспиртовмісна продукції. Фірма «А» реалізувала фірмі «Б» 1000 літрів денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на спирт етиловий у 2008 році становить 25,50 руб.
Фірма виробляє денатурований спирт і неспиртовмісна продукцію з нього. Акциз нараховується при передачі спирту у виробництво і складе 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.).
А ось підстав для відрахування в даному випадку Податковим кодексом РФ не передбачено. Адже відняти можна лише суми акцизу, нараховані при реалізації й придбанні денатурованого спирту у власність (п. 11 і 12 ст. 200 Податкового кодексу РФ). А тут вироблений спирт не продається і не купується. Тому нараховану суму акцизу фірмі доведеться сплатити до бюджету.
Терміни сплати акцизу та подання декларації
Організації, що мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, сплачують акциз при придбанні у власність денатурованого спирту не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом (п. 3.1 ст. 204 Податкового кодексу РФ). А податковий період - це календарний місяць (ст. 192 Податкового кодексу РФ).
Декларацію щодо акцизів, як виробникам денатурованого спирту, так і має засвідчення виробникам неспиртовмісна продукції потрібно представляти щомісяця не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним.
Підприємство, яке набуває денатурований спирт для виробництва неспиртовмісна продукції, має право на будь-які операції з придбання, виробництва та реалізації без свідоцтва.
Як і більшість податків, акцизи мають 2-мя основними функціями: фіскальної і регулюючої. У більшості розвинених країн регулююча функція акцизів є чільною, так основний упор при оподаткуванні робиться на податки з доходу, що пояснюється їх більшою соціальною справедливістю. Непрямі податки, до яких відносяться акцизи, мають регресивний характер і тому їх широке застосування вважається недоцільним.
Непомірна політика держави у напрямку зменшення виробництва та споживання алкоголю може призвести до неоднозначних наслідків. У той же час акцизне оподаткування алкоголю вважається єдиним дієвим методом зниження його виробництва. Саме тому при оподаткуванні алкоголю найбільш правильним, швидше за все, буде принцип «справедливості». Також потрібно взяти до уваги, що частина регіонів в РФ в значній мірі залежить від виробництва алкогольної продукції, і необгрунтоване підвищення цих податків може привести до економічної кризи в цих регіонах.
2. Завдання
Визначте суму податку на доходи; фізичної особи. Відомо:
1. Винагорода фізичній особі за виконання трудових обов'язків у січні поточного року - 6000 руб., В лютому - 7000 руб., Березні - 7000 руб., Квітні - 8000 руб.
На початку лютого поточного року працівнику було сплачено навчання у ВНЗ, що має ліцензії, за фахом, необхідної для роботи в даному підприємстві, 18000 рублів.
На витрати підприємства ПДФО за навчання працівника вноситься в тому випадку, якщо працівник підвищував кваліфікацію. Тому ПДФО береться з працівника.
Спочатку визначимо всі доходи працівника за період:
6000 + 7000 + 7000 + 8000 + 18000 = 4600 руб.
Зробимо податкове вирахування: 46000 - 400 = 45600 руб.
Визначимо ПДФО працівника. Податкова ставка по ПДФО у РФ - 13%.
45600 х 13% = 5928 руб.
Відповідь: Сума податку на доходи фізичної особи за даний період складає 5928 руб.
Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина перша (зі змінами та доповненнями);
2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина друга (із змінами та доповненнями);
3. Про податок на майно фізичних осіб. Закон РФ від 09.12.91 № 2003-1 (зі змінами та доповненнями);
4. Акімова В.М. Податок на доходи фізичних осіб: Російський податковий кур'єр - ПОДАТОК - ІНФО, 2008;
5. Владика М.В. Збірник завдань по податках та оподаткуванню: навчальний посібник / під заг. ред. В.Ф. Тарасової - М.: КНОРУС, 2007;
6. Пансков В.Г. «Податки та оподаткування в РФ» М: МЦФЕР, 2002;
7. Нечіпорчук Н.А. «Обчислюємо акцизи за деякими видами підакцизних товарів» / Методичні матеріали для платників податків - Журнал «Російський Податковий Кур'єр» № 24, 2007;
8. Нечіпорчук Н.А. «Оподаткування акцизами денатурованого спирту» - Журнал «ГоловБух» № 20, 2006.
Контрольна робота
По курсу:
«ПОДАТКИ І ОПОДАТКУВАННЯ»
1. Особливості акцизного оподаткування денатурованого спирту
Активна участь держави в організації алкогольного ринку забезпечується регулюючою функцією акцизів.
З 1 січня 2006 року з статті 183 Податкового кодексу РФ виключено положення про звільнення зазначених операцій від акцизів і визначення понять «денатурований етиловий спирт» і «денатурована спиртовмісна продукція». Отже, вони визнаються підакцизними.
Тепер ці визначення дано у Федеральному законі від 22 листопада 1995 р. № 171-ФЗ. А умови, необхідні для того, щоб етиловий спирт був визнаний денатурованим, наведені в статті 10.1 Закону № 171-ФЗ (зміни внесені Федеральним законом від 21 липня 2005 р. № 102-ФЗ).
За останні два роки спиртовмісну продукцію технічного призначення стали обкладати акцизом, через що вона подорожчала. Крім того, виробників зобов'язали денатурувати технічний спирт такими добавками, які чітко б давали зрозуміти, що спиртовмісна рідина не може вживатися всередину: добавки повинні мати чітко неприємний смак і запах.
Відповідно до статті 179.2 НК РФ для організацій, що здійснюють операції з денатурованим етиловим спиртом, передбачена видача свідоцтв на виробництво денатурованого етилового спирту. Крім того, встановлено, що порядок видачі пойменованих свідоцтв визначається Мінфіном Росії. На виконання вимог зазначеної статті глави 22 «Акцизи» НК РФ Мінфін Росії випустив наказ від 05.10.2006 № 125н «Про затвердження порядку видачі свідоцтв про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом».
Умова видачі свідоцтва - наявність виробничих потужностей.
Свідоцтва можуть бути двох видів:
- На виробництво денатурованого етилового спирту;
- На виробництво неспиртовмісна продукції (з використанням в якості сировини денатурованого етилового спирту).
Необхідно зазначити, що підприємства отримують свідоцтва на добровільній основі.
Наявність свідоцтв має значення тільки для оподаткування акцизами і для отримання права на відрахування по них.
Свідоцтво видається управлінням ФНС суб'єкта РФ, на території якого підприємство перебуває на обліку, або міжрегіональними інспекціями ФНС по найбільших платниках податків (якщо організація складається в них на обліку).
Об'єкт оподаткування і податкова база
Згідно з пунктом 1 статті 182 Податкового кодексу об'єктом обкладення акцизами визнаються наступні операції, що здійснюються виробниками денатурованого етилового спирту:
- Реалізація (передача) особами вироблених ними підакцизних товарів;
- Отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції. Причому під отриманням денатурованого спирту розуміється його придбання у власність.
Новий об'єкт оподаткування - придбання у власність денатурованого етилового спирту підприємствами, що мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції (подп. 20 п. 1 ст. 182 Податкового кодексу РФ). Вони повинні нараховувати акциз на дату оприбуткування спирту.
У разі реалізації (передачі) денатурованого спирту його виробниками податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні (у літрах безводного спирту). Так встановлено в статті 187 Податкового кодексу. Перерахунок проводиться у додатках № 1 і № 2 - по кожному виду підакцизних товарів. Причому кожен вид об'єднує не тільки ті товари, на які встановлена однакова ставка акцизу, а й відносяться до одного коду бюджетної класифікації. Значить, додатки потрібно заповнювати окремо по спирту денатурованого, зробленому з харчової сировини та зробленому з усіх видів сировини, крім харчового. Додаток № 1 заповнюють як виробники, так і покупці денатурованого спирту, що використовують його для виробництва неспиртовмісна продукції (і мають свідоцтво).
При здійсненні операцій з отримання денатурованого спирту організаціями, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, податкова база обчислюється як обсяг отриманого денатурованого спирту в натуральному вираженні.
Сума акцизу і податкові відрахування
Сума акцизу визначається шляхом множення податкової бази на ставку акцизу. Таким чином, виробник денатурованого спирту при розрахунку суми акцизу обсяг реалізованої продукції (у літрах безводного спирту) множить на ставку акцизу. А виробник неспиртовмісна продукції, що має відповідне свідоцтво, при розрахунку суми акцизу обсяг отриманого, тобто придбаного у власність, денатурату повинен помножити на ставку акцизу.
Обчислену суму акцизу платник податків має право зменшити на податкові вирахування. Подивимося, в якому порядку проводяться податкові відрахування при обчисленні акцизу на денатурований спирт.
Відрахування здійснює продавець, який має свідоцтво на виробництво денатурованого етилового спирту. На підставі пункту 12 статті 200 Податкового кодексу він може застосувати вирахування, якщо реалізує вироблений денатурований спирт особі, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції. Для цього до податкової інспекції потрібно представити саме свідоцтво, копію договору про реалізацію спирту, реєстр рахунків-фактур з відміткою податкового органу за місцезнаходженням покупця, а також накладні та акти прийому-передачі денатурату. Перелік необхідних документів наведений у пункті 12 статті 201 НК РФ. Порядок проставлення відміток на реєстрах рахунків-фактур затверджений наказом Мінфіну Росії від 03.10.2006 № 123н.
Податкові відрахування провадяться платником, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, в тому податковому періоді, коли він фактично спрямовує денатурований спирт для виробництва неспиртовмісна продукції. Це передбачено в пункті 11 статті 200 Податкового кодексу.
Розглянутий порядок дозволяє купувати денатурований спирт за ціною без акцизу організаціям, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, у організацій, що мають свідоцтво на виробництво денатурованого спирту. В інших випадках (коли свідоцтва немає або у обох учасників угоди, або в одного з них) денатурований спирт повинен продаватися в такому ж порядку, який застосовується при реалізації неденатурованого етилового спирту, тобто за ціною, що включає акциз.
Щоб отримати вказаний вирахування, підприємству-покупцю необхідно представити в ИФНС свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, копію договору про придбання денатурованого спирту у виробника, яка має свідоцтво на його виробництво, реєстр рахунків-фактур, виставлених виробником, а також накладні на внутрішнє переміщення спирту, внутрішні акти прийому-передачі та акт списання денатурату у виробництво. А крім того, заява (у довільній формі) з проханням проставити позначку на реєстрах рахунків-фактур.
Реєстри складають окремо за кожним постачальником обов'язково за затвердженою формою (наведеною в додатку № 2).
Податковий орган звіряє відомості про отримані обсягах денатурованого спирту, зазначені в декларації, з реєстрами рахунків-фактур. Позначку ставлять не пізніше п'яти днів з дня фактичного подання декларації і реєстру. Перший примірник реєстру повертають покупцеві.
Постачальник (виробник) денатурату для вирахування повинен представити в інспекцію своє свідоцтво, копію договору про реалізацію спирту, накладні та акти прийому-передачі. Також знадобиться реєстр рахунків-фактур з відміткою з ИФНС покупця (п. 12 ст. 200, п. 12 ст. 201 Податкового кодексу РФ). Порядок подання реєстрів рахунків-фактур покупцем постачальнику не регламентується і визначається ними за взаємною домовленістю.
При реалізації денатурованою спиртовмісної продукції з 1 січня 2006 року постачальники зобов'язаний пред'явити суму акцизу всім покупцям. А от при реалізації денатурованого етилового спирту акциз пред'являється тільки тим покупцям, у яких немає свідоцтва на виробництво неспиртовмісна продукції (п. 1 ст. 198 Податкового кодексу РФ). Відповідно, якщо виробник реалізує спирт покупцеві, у якого таке свідоцтво є, суму обчисленого акцизу він не пред'являє й у рахунках-фактурах не виділяє. При цьому на зазначених документах робиться напис або ставиться штамп «Без акцизу», що встановлено у пункті 9 статті 198 Податкового кодексу РФ.
Таким чином, розглянувши послідовно всі елементи оподаткування акцизами денатурованого спирту, ми можемо зробити наступний висновок. Порядок, що застосовується з 1 січня 2006 року, дозволяє підприємствам, які мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, купувати денатурований спирт за ціною без акцизу у організацій, що мають свідоцтво на виробництво денатурованого спирту.
У всіх інших випадках (тобто коли свідоцтва немає у обох учасників угоди або хоча б в одного з них) денатурований спирт повинен продаватися в порядку, встановленому для реалізації неденатурованого етилового спирту. Тобто за ціною, що включає акциз.
Приклад 1
ВАТ «А», що має свідоцтво на виробництво денатурованого спирту, реалізувало в січні 2008 року ТОВ «Б», яке отримало свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, 2000 л денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на етиловий спирт у 2008 році - 25 руб. 50 коп. за 1 л.
На дату відвантаження виробленого денатурату спирту ВАТ «А» нарахує акциз у розмірі 51 000 руб. (25 руб. 50 коп. / Л х 2000 л). Після того, як покупець отримає цей спирт і представить до податкового органу відповідні документи, акціонерне товариство справить податкові відрахування в розмірі 51 000 руб. У результаті сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету ВАТ «А», складе 0 руб. (51 000 руб. - 51 000 руб.).
ТОВ «Б» у момент оприбуткування придбаного денатурованого етилового спирту нараховує акциз у розмірі 51 000 руб. (25 руб. 50 коп. / Л х 2000 л). Цю суму організація зможе прийняти до відрахування на дату передачі денатурату для виробництва неспиртовмісна продукції. У результаті сплаті до бюджету підлягає 0 руб. (51 000 руб. - 51 000 руб.).
Припустимо, при розрахунку вийде сума, відмінна від нуля (а це можливо, коли не весь придбаний у даному податковому періоді денатурат використаний у виробництві в цьому ж періоді). Тоді одержувач зобов'язаний сплатити акциз у бюджет не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за податковим періодом. Такий термін сплати введений Федеральним законом від 21 липня 2005 р. № 107-ФЗ.
Приклад 2
Фірма «А» є виробником денатурованого спирту. Фірма «Б» - виробником неспиртовмісна продукції. Фірма «А» реалізувала фірмі «Б» 1000 літрів денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на спирт етиловий у 2008 році становить 25,50 руб.
Фірма «А» свідоцтва не має. У фірми «Б» є свідоцтво.
Фірма «А» також нараховує акциз при реалізації (відвантаження), але права на відрахування без свідоцтва не має. Отже, нараховану суму акцизу, що дорівнює 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.), Потрібно включити в ціну реалізованого спирту і сплатити до бюджету.
Фірма «Б» при оприбуткуванні спирту нарахує акциз у сумі 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.) І прийме її до відрахування при відпуску спирту у виробництво. Таким чином, сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, також дорівнює нулю. Але в ціну виробленої неспиртовмісна продукції включається акциз, сплачений виробнику денатурованого спирту.
Приклад 3
Фірма «А» є виробником денатурованого спирту. Фірма «Б» - виробником неспиртовмісна продукції. Фірма «А» реалізувала фірмі «Б» 1000 літрів денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на спирт етиловий у 2008 році становить 25,50 руб.
Фірма «Б» свідоцтва не має.
У цьому випадку вже не важливо, має свідоцтво фірма «А» чи ні. Для фірми «А» результат буде таким же, як і в прикладі 2, оскільки вона не зможе прийняти акциз до відрахування і, відповідно, включить його у ціну спирту.
Фірма «Б» при оприбуткуванні спирту акциз не нараховує, так як вона не робить операцій, визнаних об'єктом оподаткування. А акциз, пред'явлений постачальником в ціні денатурованого спирту, у неї буде включений у вартість отриманого спирту.
Особливо слід відзначити випадок, коли обидва продукти виробляються одним підприємством.
Приклад 4
Фірма «А» є виробником денатурованого спирту. Фірма «Б» - виробником неспиртовмісна продукції. Фірма «А» реалізувала фірмі «Б» 1000 літрів денатурованого спирту (у перерахунку на безводний спирт). Ставка акцизу на спирт етиловий у 2008 році становить 25,50 руб.
Фірма виробляє денатурований спирт і неспиртовмісна продукцію з нього. Акциз нараховується при передачі спирту у виробництво і складе 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.).
А ось підстав для відрахування в даному випадку Податковим кодексом РФ не передбачено. Адже відняти можна лише суми акцизу, нараховані при реалізації й придбанні денатурованого спирту у власність (п. 11 і 12 ст. 200 Податкового кодексу РФ). А тут вироблений спирт не продається і не купується. Тому нараховану суму акцизу фірмі доведеться сплатити до бюджету.
Терміни сплати акцизу та подання декларації
Організації, що мають свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, сплачують акциз при придбанні у власність денатурованого спирту не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом (п. 3.1 ст. 204 Податкового кодексу РФ). А податковий період - це календарний місяць (ст. 192 Податкового кодексу РФ).
Декларацію щодо акцизів, як виробникам денатурованого спирту, так і має засвідчення виробникам неспиртовмісна продукції потрібно представляти щомісяця не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним.
Підприємство, яке набуває денатурований спирт для виробництва неспиртовмісна продукції, має право на будь-які операції з придбання, виробництва та реалізації без свідоцтва.
Як і більшість податків, акцизи мають 2-мя основними функціями: фіскальної і регулюючої. У більшості розвинених країн регулююча функція акцизів є чільною, так основний упор при оподаткуванні робиться на податки з доходу, що пояснюється їх більшою соціальною справедливістю. Непрямі податки, до яких відносяться акцизи, мають регресивний характер і тому їх широке застосування вважається недоцільним.
Непомірна політика держави у напрямку зменшення виробництва та споживання алкоголю може призвести до неоднозначних наслідків. У той же час акцизне оподаткування алкоголю вважається єдиним дієвим методом зниження його виробництва. Саме тому при оподаткуванні алкоголю найбільш правильним, швидше за все, буде принцип «справедливості». Також потрібно взяти до уваги, що частина регіонів в РФ в значній мірі залежить від виробництва алкогольної продукції, і необгрунтоване підвищення цих податків може привести до економічної кризи в цих регіонах.
2. Завдання
Визначте суму податку на доходи; фізичної особи. Відомо:
1. Винагорода фізичній особі за виконання трудових обов'язків у січні поточного року - 6000 руб., В лютому - 7000 руб., Березні - 7000 руб., Квітні - 8000 руб.
На початку лютого поточного року працівнику було сплачено навчання у ВНЗ, що має ліцензії, за фахом, необхідної для роботи в даному підприємстві, 18000 рублів.
На витрати підприємства ПДФО за навчання працівника вноситься в тому випадку, якщо працівник підвищував кваліфікацію. Тому ПДФО береться з працівника.
Спочатку визначимо всі доходи працівника за період:
6000 + 7000 + 7000 + 8000 + 18000 = 4600 руб.
Зробимо податкове вирахування: 46000 - 400 = 45600 руб.
Визначимо ПДФО працівника. Податкова ставка по ПДФО у РФ - 13%.
45600 х 13% = 5928 руб.
Відповідь: Сума податку на доходи фізичної особи за даний період складає 5928 руб.
Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина перша (зі змінами та доповненнями);
2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Частина друга (із змінами та доповненнями);
3. Про податок на майно фізичних осіб. Закон РФ від 09.12.91 № 2003-1 (зі змінами та доповненнями);
4. Акімова В.М. Податок на доходи фізичних осіб: Російський податковий кур'єр - ПОДАТОК - ІНФО, 2008;
5. Владика М.В. Збірник завдань по податках та оподаткуванню: навчальний посібник / під заг. ред. В.Ф. Тарасової - М.: КНОРУС, 2007;
6. Пансков В.Г. «Податки та оподаткування в РФ» М: МЦФЕР, 2002;
7. Нечіпорчук Н.А. «Обчислюємо акцизи за деякими видами підакцизних товарів» / Методичні матеріали для платників податків - Журнал «Російський Податковий Кур'єр» № 24, 2007;
8. Нечіпорчук Н.А. «Оподаткування акцизами денатурованого спирту» - Журнал «ГоловБух» № 20, 2006.