В. Кузнєцова
Багато організації останнім часом все частіше приймають у штат іноземних громадян. Для бухгалтерів це означає, що їм доведеться вирішувати складнощі, які виникають у зв'язку з оподаткуванням виплат, вироблених на користь таких працівників. У грудневому номері розповідалося про перешкоди, які можуть виникнути при оформленні іноземців, а в цій статті будуть розглянуті нюанси оподаткування.
Слово законом
На даний момент Податковий кодекс не містить норм, які дозволили б визначити особливості оподаткування єдиним соціальним податком виплат, вироблених на користь іноземних громадян. Це означає, що оподаткування цієї категорії співробітників повинно здійснюватися у загальновстановленому порядку. Отже, іноземні громадяни, що працюють на території Росії, виконують свої трудові обов'язки на умовах, що підпадають під дію норм ТК РФ, і, отже, виплати, нараховані на їх користь, по суті є виплатами в межах трудових договорів і визнаються об'єктом оподаткування ЕСН.
Стаття 7 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» дає визначення терміну «застраховані особи». Відповідно до неї вони характеризуються наступним - на них поширюється обов'язкове пенсійне страхування відповідно до закону. Застрахованими особами є громадяни РФ, а також проживають на території РФ іноземні громадяни та особи без громадянства - але лише в тому випадку, коли вони працюють за трудовим договором або за договором цивільно-правового характеру.
Статус іноземного громадянина з метою віднесення його до категорії застрахованих осіб визначається згідно з Федеральним законом від 25 липня 2002 р. № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації». Отже, сюди входять:
тимчасово проживають на території РФ іноземні громадяни - особи, які отримали дозвіл на тимчасове проживання;
постійно проживають в РФ іноземні громадяни - особи, що отримали посвідку на проживання;
тимчасово які у РФ іноземні громадяни - особи, які прибули в РФ на підставі візи або в порядку, що не вимагає отримання візи. Вони не мають дозволу на проживання чи дозволу на тимчасове проживання.
З виплат на користь постійно і тимчасово проживають іноземних громадян повинна здійснюватися сплата страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Окреме питання пов'язаний з ПДФО. Відповідно до ст. 207 НК РФ його платниками визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами РФ, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел у Росії і не є податковими резидентами РФ. Останній термін необхідно розшифрувати.
Без внесків
Іноземні громадяни, які тимчасово перебувають або не перебувають на території РФ, не є застрахованими особами. Тому на виплати та винагороди, вироблені на їх користь, страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування не нараховуються. З зарплати цих працівників організація сплачує ЕСН без застосування податкового відрахування у вигляді пенсійних внесків.
Скільки платити?
У зв'язку з цим протягом терміну фактичного знаходження іноземного громадянина на території РФ починається на наступний день після календарної дати, яка є днем прибуття цього громадянина на територію РФ. Дати його від'їзду і прибуття на територію Росії встановлюються за відмітками прикордонного контролю в документі, що засвідчує особу громадянина.
Доходи податкових резидентів на підставі п. 1 ст. 224 НК РФ обкладаються ПДФО за ставкою 13%. Однак щодо доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ встановлена податкова ставка у розмірі 30%.
Якщо на момент нарахування зарплати працівник перебував у Росії менше 183 днів, то ставка ПДФО становить 30%. Надалі, як тільки час перебування в Росії за 12 календарних місяців, що передують місяцю нарахування зарплати, перевищить 183 дні, ставка ПДФО знижується до 13%. При цьому суму податку, розраховану раніше з початку року за ставкою 30%, доведеться перерахувати. За заявою працівника організація може надати стандартні податкові відрахування.
Обов'язки
Якщо іноземний громадянин перебуває на території РФ у зв'язку з укладенням трудового договору, який передбачає тривалість роботи не менше 183 днів, то зазначений співробітник може вважатися податковим резидентом РФ.
Повернути зайво утриманий ПДФО повинна фірма-роботодавець, яка його втримала. Для цього іноземному громадянину потрібно подати заяву, документально підтвердивши факт свого перебування в Росії не менше 183 днів у році.
У разі розірвання трудового договору до закінчення 183 днів перебування іноземного громадянина в РФ податковий агент зобов'язаний зробити перерахунок ПДФО на виплачений дохід за ставкою 30%.
Без права на помилку
Для перерахування ПДФО, утриманого податковими агентами за ставкою 30%, передбачений КБК 18 210 102 030 011 000 110. А для податку за ставкою 13% діє інший код - 18 210 102 021 011 000 110. У результаті з початку року і до тих пір, поки іноземець не стане податковим резидентом, ПДФО роботодавець повинен платити по одному КБК. А з 183-го дня перебування іноземця в Росії платіж потрібно перераховувати за іншим кодом.
Не бійтеся штрафів
Як тільки іноземець стає податковим резидентом, у фірми виникає обов'язок перерахувати ПДФО з початку року за ставкою 13%. Отже, фірмі потрібно написати лист до інспекції з проханням зарахувати переплату (ст. 78 НК РФ).
Оштрафувати фірму за несвоєчасну сплату ПДФО за ставкою 13% при заліку податку не можна. При цьому не важливо, коли організація проведе залік. Справа в тому, що ПДФО незалежно від ставки потрапляє до бюджету суб'єктів у розмірі 70% і до місцевого бюджету у розмірі 30% (ст. ст. 56 і 61.2 Бюджетного кодексу РФ). Крім того, організація перераховувала податок за КБК, передбаченому для ставки 30%, до того як іноземець став податковим резидентом, тобто діяла відповідно до вимоги ст. 224 Податкового кодексу РФ. Оскільки у розглянутому випадку обов'язок організації з перерахування податку на доходи фізичних осіб до відповідного бюджету виконана, отже, застосування відповідальності у вигляді штрафу до податкового агента неправомірно (Лист Мінфіну Росії від 24 березня 2006 р. № 03-05-01-04/69) .
На закінчення хочеться зауважити, що відсутність у співробітника дозволу на роботу або у працедавця дозволу на залучення іноземної робочої сили ніяк не впливає на оподаткування заробітної плати (Лист Мінфіну Росії від 26 грудня 2005 р. № 03-03-04/1/444), і перевіряти дотримання фірмою міграційного законодавства податкові органи не в праві.