Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
"Облік деяких видів розрахунків між підприємствами"
Мінськ, 2009
Облік розрахунків акредитивами
Акредитив являє собою угоду між банком платника 1 (далі - банк-емітент) і платником (далі - наказодавець акредитива), з якого банк-емітент за дорученням наказодавця надає на користь одержувача коштів за акредитивом (далі - бенефіціар) зобов'язання здійснити платіж проти представлених відповідно до умов акредитива документів та виконання інших умов акредитива.
Акредитив може бути відкличним і безвідкличним. При відсутності вказівок, який акредитив, він є безвідкличним. Відзивний акредитив може бути змінений або анульований в будь-який момент без попереднього повідомлення бенефіціара. Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди банку-емітента і бенефіціара.
Відкриття акредитива проводиться за рахунок власних коштів наказодавця або за рахунок кредиту банку, що депонуються в сумі акредитива, у банку-емітенті на окремому балансовому рахунку "Акредитиви". Відкриття акредитива частково за рахунок власних коштів наказодавця і частково за рахунок кредиту банку не допускається.
Акредитив призначається для розрахунків тільки з одним бенефіціаром I і не може бути переадресований.
Для відкриття акредитива наказодавець представляє в банк-емітент заяву в 4 примірниках на бланку встановленої форми. Заява засвідчується підписами осіб і відбитком печатки наказодавця згідно заявленим в банку зразкам підписів і відбитка печатки. Умови заяви про відкриття акредитива повинні відповідати умовам договору, укладеного між наказодавцем акредитива і бенефіціаром, і повторювати тільки ті положення договору, які можуть бути підтверджені представленими одержувачем коштів за акредитивом документами.
Банк-емітент провадить перерахування коштів по акредитиву (в повній сумі акредитива або частинами) проти реєстру рахунків, що надійшов від банку бенефіціара з додатком товарно-транспортних та інших документів, передбачених умовами акредитива. Реєстр рахунків подається бенефіціаром в обслуговуючий його банк на бланку вимоги, в якому замість слів "платіжна вимога" вказуються слова "реєстр рахунків", з додатком товарно-транспортних та інших документів, передбачених умовами акредитива. По акредитиву з розстрочкою платежу бенефіціар в.реестре рахунків зобов'язаний вказати дату оплати представлених документів.
У разі, коли умовами акредитива передбачено акцепт документів особою, уповноваженою наказодавцем, на реєстрах рахунків або на товарно-транспортних документах має бути зроблено напис наступного змісту:
Акцептований за рахунок акредитива від № ______
дата
уповноваженим
(Прізвище, ім'я, по батькові) (найменування наказодавця)
"__" __________ 200__г.________________________
(Підпис, паспортні дані уповноваженого)
Якщо в умовах акредитива не зазначений спосіб доставки товару, відвантаження товару може бути посвідчена будь-якими транспортними документами. У цьому випадку в реєстрі рахунків вказується, яким видом транспорту зроблена відвантаження товару.
Реєстр рахунків подається бенефіціаром в обслуговуючий банк у п'яти примірниках.
На підприємстві враховуються акредитиви на рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1 - "Акредитиви").
При застосуванні повної журнально-ордерної форми облік за рахунком 55 (субрахунок 1) ведеться в журналі-ордері 3 (додаток 4.3), а при скороченій - у журналі-ордері 01.
Інформація про наявність та рух грошових коштів, що знаходяться в акредитивах, при спрощеній формі узагальнюється у відомості В-5, яка ведеться за даними виписок банків.
При відкритті акредитива за заявою на підставі виписки банку складаються проводки:
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - при виставленні акредитива за рахунок власних коштів, ж / о 2 (2 / 1), (01);
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92) - при виставленні акредитива за рахунок позик банків, ж / о 4 (02).
При використанні акредитива робляться такі бухгалтерські записи на рахунках:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1) - при оплаті рахунків постачальників і підрядників, ж / о 3 (01).
Акредитив закривається після закінчення строку або за заявою постачальника про відмову від подальшого його використання або в інших випадках. При цьому робиться проводка:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 90, 92), У-4 (В-5)
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1), ж / о 3 (01).
Аналітичний облік за рахунком 55 (субрахунок 1) ведеться по кожному виставленому підприємством акредитиву.
Облік розрахунків за допомогою векселів
Вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку зазначену в ньому суму векселедержателю (власнику векселя). Вексель - не тільки одна з форм розрахунків, але і один з видів комерційного кредиту, оскільки оплата за векселем здійснюється не відразу, а через певний час, протягом якого сума знаходиться в розпорядженні векселедавця.
Розрізняють два види векселів:
♦ процентні векселі, за якими зобов'язання платити становить суму грошових коштів та відсотків, що нараховуються на цю суму;
♦ дисконтні векселі, за якими зобов'язання платити становить тільки певну суму грошових коштів.
Векселі бувають прості і перекладні. У простому векселі беруть участь дві сторони: векселедавець і векселедержатель. Переказний вексель виписується постачальником і містить наказ векселедавця платнику сплатити певну суму пред'явнику векселя або особі, яка зазначена у векселі, або тому, кого він вкаже після закінчення терміну векселя. Переказний вексель повинен бути акцептований платником, і лише в цьому випадку він набуває юридичної сили.
Заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена отриманими векселями, враховується підприємством на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 3 "Векселі отримані". На отримані векселі за відвантажену продукцію (роботи, послуги, товари) в обліку робляться такі записи:
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 3), В-5 К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", ж / о 11 (06); К-т рах. 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів", ж / о 13 (04); К-т рах. 48 "Реалізація інших активів", ж / о 13 (04).
У міру погашення заборгованості, забезпеченої векселями, складаються проводки:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на суму погашення заборгованості за векселем з урахуванням відсотка, В-4
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 3) - на суму погашення заборгованості за векселем, ж / о 11 (06);
К-т счГ 80 "Прибутки і збитки" - на суму відсотка, ж / о 15 (07).
Заборгованість за розрахунками з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями, враховується підприємствами на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відокремлено в аналітичному обліку.
На вартість фактично надійшли цінностей (робіт, послуг), забезпечених виданими векселями, в обліку робляться записи:
Д-т рах. 10 "Матеріали" (12, 23 і ін) - на вартість без урахування ПДВ, В-2 (В-3) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ, В-5 К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість цінностей з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (03).
При погашенні заборгованості, забезпеченої виданими векселями, робляться проводки:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2, 2 / 1, (01).
Сплачені відсотки за виданими векселями (якщо вони передбачені) в обліку відображаються наступними записами:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" і ДР-, В-3
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2, 2 / 1, 3 (01).
На нарахування вексельного збору (0,1% від суми векселя) складається проводка:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (23, 25, 26), В-3 К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", ж / о 8 (03).
При повній журнально-ордерній формі обліку отримані векселі відображаються в журналах-ордерах 11, 13, а видані - у журналі-ордері 6.
В умовах застосування скороченої журнально-ордерної форми обліку отримані векселі відображаються в журналі-ордері 06, а видані - у журналі-ордері 03 і відомості 01.
Облік отриманих векселів при спрощеній формі ведеться у відомості В-5, а виданих - у відомості В-2.
Аналітичний облік отриманих і виданих векселів повинен забезпечити дані про векселі з простроченими термінами оплати і векселі, термін оплати яких не настав.
Банки приймають векселя на інкасо. Підприємства по домовленості з банками можуть передавати їм векселі на облік. Під урахуванням векселів слід розуміти таку операцію, коли векселедержатель продає банку векселя за індосаментом до настання терміну платежу і отримує за це певну суму за векселем за вирахуванням облікового відсотка (дисконту). У результаті банк стає особою, яка має отримати платіж за векселем у встановлений термін у загальному порядку. Причому до обліку приймаються як прості, так і перекладні векселі, щодо яких є повна впевненість в їх оплаті.
Банки можуть відкривати своїм клієнтам позичкові рахунки для видачі кредитів під вексельне забезпечення.
При передачі векселів банкам на облік на підприємстві за їх номінальною вартістю робиться проводка:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92), ж / о 4 (02).
На суму облікового відсотка, сплаченого банку:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (23, 25, 26), В-3
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2, 2 / 1, (06).
На підставі повідомлення банку про оплату дисконтованого векселя платник на його номінальну вартість становить проводку: Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92), В-5 К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", ж / о 11 (03).
При поверненні векселедержателем грошей, отриманих від банку в результаті раніше переданих на облік векселів, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником своїх зобов'язань за векселем робиться запис:
Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок", ж / о 2 (01).
Витрати, пов'язані з відшкодуванням векселедержателями витрат банків та сплатою ним винагород за виконання доручень на інкасування векселів; витрати по здійсненню протесту векселів та сплати комісійної винагороди банкам, у разі виконання останніми протесту за дорученням векселедержателя, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
Аналітичний облік векселів, переданих банкам на облік, ведеться за окремими банками і векселями.
Списання коштів з рахунків платників без їх згоди (безперечний порядок списання коштів)
Списуються грошові кошти з рахунків платників без їх згоди у наступних випадках:
♦ якщо законодавством встановлено явний порядок стягнення коштів;
♦ на підставі виконавчих документів;
♦ при стягненні (у черговості, встановленої чинним законодавством) коштів в погашення позики банку та відсотків за нею, якщо явний порядок стягнення позики і відсотків по ній передбачено умовами кредитного договору.
При цьому до виконавчих документів відносяться: виконавчі листи, видані судом; накази господарських судів; платіжні вимоги, акцептовані платником; виконавчі написи нотаріальних органів; посвідчення, видані комісіями по трудових спорах, на примусове виконання наймачем рішень комісій по суті трудового спору.
Для стягнення коштів з рахунків платників у безспірному порядку стягувач представляє в обслуговуючий його банк інкасове розпорядження, складене на бланку платіжної вимоги. У заголовку бланка замість слів "Платіжна вимога" вказуються слова "Інкасове розпорядження". У інкасовому розпорядженні робиться посилання на пункт законодавчого або нормативного акту, яким стягувачу надано право списання коштів у безспірному порядку. Якщо інкасове розпорядження складається на підставі виконавчого документа, то робиться посилання на його номер і дату виписки (виконавчий документ додається). У виконавчому розпорядженні на стягнення коштів в погашення позики і відсотків по ній робиться посилання на номер і дату укладення кредитного договору.
Інкасові розпорядження представляються в банк протягом 10 днів з дня їх виписки. Вони видаються на інкасо при окремому реєстрі, складеному на бланку встановленої форми, у двох примірниках. При цьому в реєстрі замість слів "Платіжна вимога", "Постачальник" вказуються відповідно "Інкасове розпорядження", "Стягувач". На всіх примірниках реєстрів повинна бути вказана фактична дата подання в банк.
Інкасове розпорядження представляється в банк у 3 примірниках (за винятком окремих випадків).
Інкасові розпорядження на списання коштів без згоди платників здаються в банк в межах встановленого чинним законодавством строку давності.
Банк призупиняє або припиняє стягнення у наступних випадках: за вказівками стягувачів, які дали розпорядження на списання; при поданні особливого визначення суду; за розпорядженнями слідчих органів про призупинення стягнення у зв'язку з порушенням кримінальної справи; за приписами державних податкових органів про повне або часткове зупинення операцій з моменту надходження подання в банк.
Облік розрахунків у порядку планових платежів
При рівномірних і постійних поставках розрахунки між постачальниками і покупцями можуть здійснюватися в порядку планових платежів шляхом періодичного перерахування коштів у строки і в розмірах, заздалегідь узгоджених сторонами на підставі договорів (угод).
Планові платежі можуть здійснюватися щоденно або періодично (терміни, визначені договором). Планові платежі при централізованому завезенні (вивезенні) вантажів автотранспортними засобами підприємства проводяться один раз на п'ять робочих днів. Суми кожного планового платежу встановлюються сторонами на наступний місяць (квартал) виходячи з погодженої періодичності платежів і з обсягу поставки (закупівлі) або надання послуг. При щоденних планових платежах їх розміри рекомендується визначати шляхом ділення суми поставок за місяць на число робочих днів у цьому місяці. При безперервному циклі виробництва і реалізації продукції суми планових платежів можуть розраховуватися виходячи з числа календарних днів у місяці.
На кожний плановий платіж банку подається окреме платіжне доручення (вимога-доручення), в якому в графі "Призначення платежу" вказується "Плановий платіж за договором від 200 ... р.", а також термін платежу.
Доручення (вимога-доручення) представляється у банк у день настання строку платежу, який визначається в договорі між платником і одержувачем коштів і банком не контролюється.
Сторони періодично, але не рідше одного разу на місяць, уточнюють свої розрахунки на основі фактичного відпуску товару (робіт, послуг) за минулий період і виробляють перерахунки в порядку, обумовленому в договорі. При цьому різниця, що утворилася може перераховуватися окремим дорученням (вимогою-дорученням) або враховуватися при черговому платежі. Уточнення розрахунків доцільно приурочити до останнього платежу місяця з тим, щоб на звітну дату взаємна заборгованість була мінімальною (але не більше розміру одноденною відвантаження).
Для обліку таких розрахунків призначений рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 2 - "Розрахунки плановими платежами").
У міру відвантаження продукції постачальник складає проводки:
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 2), В-5 К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" (45, 47, 48), ж / о 11,13, (06).
При надходженні планового платежу робиться запис:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), У-4 (В-5)
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 2), ж / о 11 (06).
При повній журнально-ордерній формі облік розрахунків плановими платежами ведеться в журналі-ордері № 11 (додаток 4.14), а при неповній - у журналі-ордері № 06 (додаток 5.9).
Облік розрахунків у порядку планових платежів при спрощеній формі ведеться у відомості № В-5 в розрізі покупців і замовників (додаток 3.24).
Покупець відображає розрахунки плановими платежами на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". На суму, належну постачальнику за відповідні цінності, в обліку робляться наступні проводки:
Д-тсч. 10 "Матеріали" - на вартість без урахування ПДВ, В-2 (07, 12, 15), В-2 Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ, В-5 К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на покупну вартість з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (03).
Планові платежі відображаються наступними проводками:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" з урахуванням ПДВ, В-7
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), ж / о 2 (1, 2 / 1, 3), (01).
На суму сплаченого ПДВ, що відноситься до надійшли цінностей:
Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 2), В-5
К-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1), ж / о 8 (03).
При повній журнально-ордерній формі аналітичний облік розрахунків з постачальниками в порядку планових платежів ведеться у відомості № 5, місячні підсумки якої переносяться в журнал-ордер № 6, а при неповній - у відомості № 01 і журналі-ордері № 03.
Облік коштів у порядку планових платежів у покупця при спрощеній формі ведеться у відомості № В-2.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007 р. 290 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
"Облік деяких видів розрахунків між підприємствами"
Мінськ, 2009
Облік розрахунків акредитивами
Акредитив являє собою угоду між банком платника 1 (далі - банк-емітент) і платником (далі - наказодавець акредитива), з якого банк-емітент за дорученням наказодавця надає на користь одержувача коштів за акредитивом (далі - бенефіціар) зобов'язання здійснити платіж проти представлених відповідно до умов акредитива документів та виконання інших умов акредитива.
Акредитив може бути відкличним і безвідкличним. При відсутності вказівок, який акредитив, він є безвідкличним. Відзивний акредитив може бути змінений або анульований в будь-який момент без попереднього повідомлення бенефіціара. Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди банку-емітента і бенефіціара.
Відкриття акредитива проводиться за рахунок власних коштів наказодавця або за рахунок кредиту банку, що депонуються в сумі акредитива, у банку-емітенті на окремому балансовому рахунку "Акредитиви". Відкриття акредитива частково за рахунок власних коштів наказодавця і частково за рахунок кредиту банку не допускається.
Акредитив призначається для розрахунків тільки з одним бенефіціаром I і не може бути переадресований.
Для відкриття акредитива наказодавець представляє в банк-емітент заяву в 4 примірниках на бланку встановленої форми. Заява засвідчується підписами осіб і відбитком печатки наказодавця згідно заявленим в банку зразкам підписів і відбитка печатки. Умови заяви про відкриття акредитива повинні відповідати умовам договору, укладеного між наказодавцем акредитива і бенефіціаром, і повторювати тільки ті положення договору, які можуть бути підтверджені представленими одержувачем коштів за акредитивом документами.
Банк-емітент провадить перерахування коштів по акредитиву (в повній сумі акредитива або частинами) проти реєстру рахунків, що надійшов від банку бенефіціара з додатком товарно-транспортних та інших документів, передбачених умовами акредитива. Реєстр рахунків подається бенефіціаром в обслуговуючий його банк на бланку вимоги, в якому замість слів "платіжна вимога" вказуються слова "реєстр рахунків", з додатком товарно-транспортних та інших документів, передбачених умовами акредитива. По акредитиву з розстрочкою платежу бенефіціар в.реестре рахунків зобов'язаний вказати дату оплати представлених документів.
У разі, коли умовами акредитива передбачено акцепт документів особою, уповноваженою наказодавцем, на реєстрах рахунків або на товарно-транспортних документах має бути зроблено напис наступного змісту:
Акцептований за рахунок акредитива від № ______
дата
уповноваженим
(Прізвище, ім'я, по батькові) (найменування наказодавця)
"__" __________ 200__г.________________________
(Підпис, паспортні дані уповноваженого)
Якщо в умовах акредитива не зазначений спосіб доставки товару, відвантаження товару може бути посвідчена будь-якими транспортними документами. У цьому випадку в реєстрі рахунків вказується, яким видом транспорту зроблена відвантаження товару.
Реєстр рахунків подається бенефіціаром в обслуговуючий банк у п'яти примірниках.
На підприємстві враховуються акредитиви на рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1 - "Акредитиви").
При застосуванні повної журнально-ордерної форми облік за рахунком 55 (субрахунок 1) ведеться в журналі-ордері 3 (додаток 4.3), а при скороченій - у журналі-ордері 01.
Інформація про наявність та рух грошових коштів, що знаходяться в акредитивах, при спрощеній формі узагальнюється у відомості В-5, яка ведеться за даними виписок банків.
При відкритті акредитива за заявою на підставі виписки банку складаються проводки:
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - при виставленні акредитива за рахунок власних коштів, ж / о 2 (2 / 1), (01);
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92) - при виставленні акредитива за рахунок позик банків, ж / о 4 (02).
При використанні акредитива робляться такі бухгалтерські записи на рахунках:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1) - при оплаті рахунків постачальників і підрядників, ж / о 3 (01).
Акредитив закривається після закінчення строку або за заявою постачальника про відмову від подальшого його використання або в інших випадках. При цьому робиться проводка:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 90, 92), У-4 (В-5)
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" (субрахунок 1), ж / о 3 (01).
Аналітичний облік за рахунком 55 (субрахунок 1) ведеться по кожному виставленому підприємством акредитиву.
Облік розрахунків за допомогою векселів
Вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку зазначену в ньому суму векселедержателю (власнику векселя). Вексель - не тільки одна з форм розрахунків, але і один з видів комерційного кредиту, оскільки оплата за векселем здійснюється не відразу, а через певний час, протягом якого сума знаходиться в розпорядженні векселедавця.
Розрізняють два види векселів:
♦ процентні векселі, за якими зобов'язання платити становить суму грошових коштів та відсотків, що нараховуються на цю суму;
♦ дисконтні векселі, за якими зобов'язання платити становить тільки певну суму грошових коштів.
Векселі бувають прості і перекладні. У простому векселі беруть участь дві сторони: векселедавець і векселедержатель. Переказний вексель виписується постачальником і містить наказ векселедавця платнику сплатити певну суму пред'явнику векселя або особі, яка зазначена у векселі, або тому, кого він вкаже після закінчення терміну векселя. Переказний вексель повинен бути акцептований платником, і лише в цьому випадку він набуває юридичної сили.
Заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена отриманими векселями, враховується підприємством на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 3 "Векселі отримані". На отримані векселі за відвантажену продукцію (роботи, послуги, товари) в обліку робляться такі записи:
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 3), В-5 К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", ж / о 11 (06); К-т рах. 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів", ж / о 13 (04); К-т рах. 48 "Реалізація інших активів", ж / о 13 (04).
У міру погашення заборгованості, забезпеченої векселями, складаються проводки:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - на суму погашення заборгованості за векселем з урахуванням відсотка, В-4
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 3) - на суму погашення заборгованості за векселем, ж / о 11 (06);
К-т счГ 80 "Прибутки і збитки" - на суму відсотка, ж / о 15 (07).
Заборгованість за розрахунками з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями, враховується підприємствами на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" відокремлено в аналітичному обліку.
На вартість фактично надійшли цінностей (робіт, послуг), забезпечених виданими векселями, в обліку робляться записи:
Д-т рах. 10 "Матеріали" (12, 23 і ін) - на вартість без урахування ПДВ, В-2 (В-3) Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ, В-5 К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість цінностей з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (03).
При погашенні заборгованості, забезпеченої виданими векселями, робляться проводки:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", В-7 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2, 2 / 1, (01).
Сплачені відсотки за виданими векселями (якщо вони передбачені) в обліку відображаються наступними записами:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" і ДР-, В-3
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), ж / о 2, 2 / 1, 3 (01).
На нарахування вексельного збору (0,1% від суми векселя) складається проводка:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (23, 25, 26), В-3 К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", ж / о 8 (03).
При повній журнально-ордерній формі обліку отримані векселі відображаються в журналах-ордерах 11, 13, а видані - у журналі-ордері 6.
В умовах застосування скороченої журнально-ордерної форми обліку отримані векселі відображаються в журналі-ордері 06, а видані - у журналі-ордері 03 і відомості 01.
Облік отриманих векселів при спрощеній формі ведеться у відомості В-5, а виданих - у відомості В-2.
Аналітичний облік отриманих і виданих векселів повинен забезпечити дані про векселі з простроченими термінами оплати і векселі, термін оплати яких не настав.
Банки приймають векселя на інкасо. Підприємства по домовленості з банками можуть передавати їм векселі на облік. Під урахуванням векселів слід розуміти таку операцію, коли векселедержатель продає банку векселя за індосаментом до настання терміну платежу і отримує за це певну суму за векселем за вирахуванням облікового відсотка (дисконту). У результаті банк стає особою, яка має отримати платіж за векселем у встановлений термін у загальному порядку. Причому до обліку приймаються як прості, так і перекладні векселі, щодо яких є повна впевненість в їх оплаті.
Банки можуть відкривати своїм клієнтам позичкові рахунки для видачі кредитів під вексельне забезпечення.
При передачі векселів банкам на облік на підприємстві за їх номінальною вартістю робиться проводка:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92), ж / о 4 (02).
На суму облікового відсотка, сплаченого банку:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (23, 25, 26), В-3
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2, 2 / 1, (06).
На підставі повідомлення банку про оплату дисконтованого векселя платник на його номінальну вартість становить проводку: Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92), В-5 К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", ж / о 11 (03).
При поверненні векселедержателем грошей, отриманих від банку в результаті раніше переданих на облік векселів, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником своїх зобов'язань за векселем робиться запис:
Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (92), В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок", ж / о 2 (01).
Витрати, пов'язані з відшкодуванням векселедержателями витрат банків та сплатою ним винагород за виконання доручень на інкасування векселів; витрати по здійсненню протесту векселів та сплати комісійної винагороди банкам, у разі виконання останніми протесту за дорученням векселедержателя, включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).
Аналітичний облік векселів, переданих банкам на облік, ведеться за окремими банками і векселями.
Списання коштів з рахунків платників без їх згоди (безперечний порядок списання коштів)
Списуються грошові кошти з рахунків платників без їх згоди у наступних випадках:
♦ якщо законодавством встановлено явний порядок стягнення коштів;
♦ на підставі виконавчих документів;
♦ при стягненні (у черговості, встановленої чинним законодавством) коштів в погашення позики банку та відсотків за нею, якщо явний порядок стягнення позики і відсотків по ній передбачено умовами кредитного договору.
При цьому до виконавчих документів відносяться: виконавчі листи, видані судом; накази господарських судів; платіжні вимоги, акцептовані платником; виконавчі написи нотаріальних органів; посвідчення, видані комісіями по трудових спорах, на примусове виконання наймачем рішень комісій по суті трудового спору.
Для стягнення коштів з рахунків платників у безспірному порядку стягувач представляє в обслуговуючий його банк інкасове розпорядження, складене на бланку платіжної вимоги. У заголовку бланка замість слів "Платіжна вимога" вказуються слова "Інкасове розпорядження". У інкасовому розпорядженні робиться посилання на пункт законодавчого або нормативного акту, яким стягувачу надано право списання коштів у безспірному порядку. Якщо інкасове розпорядження складається на підставі виконавчого документа, то робиться посилання на його номер і дату виписки (виконавчий документ додається). У виконавчому розпорядженні на стягнення коштів в погашення позики і відсотків по ній робиться посилання на номер і дату укладення кредитного договору.
Інкасові розпорядження представляються в банк протягом 10 днів з дня їх виписки. Вони видаються на інкасо при окремому реєстрі, складеному на бланку встановленої форми, у двох примірниках. При цьому в реєстрі замість слів "Платіжна вимога", "Постачальник" вказуються відповідно "Інкасове розпорядження", "Стягувач". На всіх примірниках реєстрів повинна бути вказана фактична дата подання в банк.
Інкасове розпорядження представляється в банк у 3 примірниках (за винятком окремих випадків).
Інкасові розпорядження на списання коштів без згоди платників здаються в банк в межах встановленого чинним законодавством строку давності.
Банк призупиняє або припиняє стягнення у наступних випадках: за вказівками стягувачів, які дали розпорядження на списання; при поданні особливого визначення суду; за розпорядженнями слідчих органів про призупинення стягнення у зв'язку з порушенням кримінальної справи; за приписами державних податкових органів про повне або часткове зупинення операцій з моменту надходження подання в банк.
Облік розрахунків у порядку планових платежів
При рівномірних і постійних поставках розрахунки між постачальниками і покупцями можуть здійснюватися в порядку планових платежів шляхом періодичного перерахування коштів у строки і в розмірах, заздалегідь узгоджених сторонами на підставі договорів (угод).
Планові платежі можуть здійснюватися щоденно або періодично (терміни, визначені договором). Планові платежі при централізованому завезенні (вивезенні) вантажів автотранспортними засобами підприємства проводяться один раз на п'ять робочих днів. Суми кожного планового платежу встановлюються сторонами на наступний місяць (квартал) виходячи з погодженої періодичності платежів і з обсягу поставки (закупівлі) або надання послуг. При щоденних планових платежах їх розміри рекомендується визначати шляхом ділення суми поставок за місяць на число робочих днів у цьому місяці. При безперервному циклі виробництва і реалізації продукції суми планових платежів можуть розраховуватися виходячи з числа календарних днів у місяці.
На кожний плановий платіж банку подається окреме платіжне доручення (вимога-доручення), в якому в графі "Призначення платежу" вказується "Плановий платіж за договором від 200 ... р.", а також термін платежу.
Доручення (вимога-доручення) представляється у банк у день настання строку платежу, який визначається в договорі між платником і одержувачем коштів і банком не контролюється.
Сторони періодично, але не рідше одного разу на місяць, уточнюють свої розрахунки на основі фактичного відпуску товару (робіт, послуг) за минулий період і виробляють перерахунки в порядку, обумовленому в договорі. При цьому різниця, що утворилася може перераховуватися окремим дорученням (вимогою-дорученням) або враховуватися при черговому платежі. Уточнення розрахунків доцільно приурочити до останнього платежу місяця з тим, щоб на звітну дату взаємна заборгованість була мінімальною (але не більше розміру одноденною відвантаження).
Для обліку таких розрахунків призначений рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 2 - "Розрахунки плановими платежами").
У міру відвантаження продукції постачальник складає проводки:
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 2), В-5 К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" (45, 47, 48), ж / о 11,13, (06).
При надходженні планового платежу робиться запис:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), У-4 (В-5)
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 2), ж / о 11 (06).
При повній журнально-ордерній формі облік розрахунків плановими платежами ведеться в журналі-ордері № 11 (додаток 4.14), а при неповній - у журналі-ордері № 06 (додаток 5.9).
Облік розрахунків у порядку планових платежів при спрощеній формі ведеться у відомості № В-5 в розрізі покупців і замовників (додаток 3.24).
Покупець відображає розрахунки плановими платежами на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". На суму, належну постачальнику за відповідні цінності, в обліку робляться наступні проводки:
Д-тсч. 10 "Матеріали" - на вартість без урахування ПДВ, В-2 (07, 12, 15), В-2 Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму ПДВ, В-5 К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на покупну вартість з урахуванням ПДВ, ж / о 6 (03).
Планові платежі відображаються наступними проводками:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" з урахуванням ПДВ, В-7
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), ж / о 2 (1, 2 / 1, 3), (01).
На суму сплаченого ПДВ, що відноситься до надійшли цінностей:
Д-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 2), В-5
К-т рах. 18 "ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1), ж / о 8 (03).
При повній журнально-ордерній формі аналітичний облік розрахунків з постачальниками в порядку планових платежів ведеться у відомості № 5, місячні підсумки якої переносяться в журнал-ордер № 6, а при неповній - у відомості № 01 і журналі-ордері № 03.
Облік коштів у порядку планових платежів у покупця при спрощеній формі ведеться у відомості № В-2.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007 р. 290 с.