Нематеріальні активи 2 Особливості відображення

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Карагандинський економічний університет Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

З дисципліни: «Фінансовий облік - 2»

На тему: «Нематеріальні активи»

Виконала: ст-ка гр УА-21с

Абрамцева Є.М.

Перевірив: к.е.н., доцент

Нургалієва Р.Н.

Караганда 2009

Зміст

ВСТУП

1. Нематеріальні активи, ЇХ ВИДИ І ХАРАКТЕРИСТИКА

2. Визнання та оцінка нематеріальних активів

2.1 Первісне визнання

2.2 Подальше визнання та оцінка

2.3 Припинення визнання та оцінки

3. ОБЛІК НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

4. РОЗРАХУНОК І ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

5. РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ У ЗВІТНОСТІ

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

Введення

У світлі останніх тенденцій розвитку ринкових відносин стає очевидним, що крім активів матеріального плану, які не є єдиним чинником забезпечення прибутковості підприємства, існують ще й інші види активів, так звані нематеріальні, тобто ті які не мають матеріальної субстанції, але грають дуже важливу роль в отриманні доходу підприємством

Як відомо, метою бухгалтерського обліку та фінансової звітності є забезпечення зацікавлених осіб повної і достовірної інформацією про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі підприємців та організацій.

Нематеріальні активи є принципово новим об'єктом бухгалтерського обліку, так як з'явилися в її теорії та практиці на етапі становлення та розвитку ринкових відносин в Казахстані.

Незважаючи на те, що в багатьох країнах заходу нематеріальні активи загальновизнана, їх ідентифікація, способи надходження на баланс підприємств, оцінка, амортизація залишаються об'єктами гарячих дискусій.

У нашій же країні для обліку нематеріальних активів використовується стандарт МСФЗ № 38.

У даній роботі будуть проаналізовані як правові аспекти створення, придбання нематеріальних активів, так і їх облік, а також оподаткування. Для цього використано крім основних підручників і навчальних посібників, періодичні видання (журнали з додатками, газети), присвячені проблемам і практиці бухгалтерського обліку.

Актуальність теми підкреслена тим, що особливості обліку нематеріальних активів є однією із злободенних і найменш освітлених проблем казахстанського бухгалтерського обліку.

Тому мета даної роботи - розкриття основних особливостей бухгалтерського обліку нематеріальних активів і опис їх видів і змісту.

Відповідно до мети були поставлені завдання курсової роботи:

- Виявити економічну сутність нематеріальних активів;

- Дослідити принципи оцінки та визнання нематеріальних активів;

- Розглянути проблему переходу на МСФЗ в рамках обліку нематеріальних активів.

- Вивчити особливості обліку наявності і руху нематеріальних активів;

- Визначити правила обліку амортизації нематеріальних активів.

Структурно курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків до роботи.

Введення відбиває актуальність, мету, завдання та методологічну основу даної досліджуваної теми.

Об'єктом дослідження в даній курсовій роботі є ТОВ «Егофом» займається виробництвом поролону.

В основній частині курсової роботи досліджено особливості відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з придбанням, вибуттям та амортизацією нематеріальних активів. У висновках сформульовано висновки по дослідженій темі.

1. Нематеріальні активи, їх види і характеристика

В умовах переходу до ринкової економіки невід'ємним чинником господарської діяльності, що приносить дохід, є нематеріальні активи intangible assets (від латинського tangere - торкатися, відчувати).

Відповідно до МСФЗ № 38 «Нематеріальні активи» від 01.07.1999 р., нематеріальні чи нематеріальні активи являють собою активи, що не мають фізичної (натуральної форми), але приносять підприємству додатковий дохід протягом тривалого часу. Тому, невловимі активи (гудвіл, торгові марки, патенти і т.д.) включаються в кошти за умови, що вони були придбані підприємством з вимірюваної вартості.

Облік матеріальних і нематеріальних активів має значну схожість. Однак труднощі обліку нематеріальних активів складаються в ідентифікації, оцінки строку корисного експлуатування, зокрема відсутність фізичного вмісту ускладнює оцінку періоду строку служби, який стає трудноопределяемим.

Деякі нематеріальні активи можуть бути ідентифіковані окремо від інших активів підприємства. Наприклад; патенти, торгові марки і франшизи. Однак інші нематеріальні активи не можуть бути ідентифіковані окремо, а навпаки, їх вартість витягується з їхньої взаємодії з іншими активами фірми. Наприклад, гудвіл, який грунтується на довірі клієнтів або на рівні кваліфікації співробітників.

Нематеріальний актив визначаємо, якщо його можна здати в оренду, продати, обміняти або якщо можна визначити і віднести майбутні економічні вигоди безпосередньо до даного активу.

Обгрунтувати передбачувані економічні вигоди, пов'язані безпосередньо з даним нематеріальним активом, можна у випадку, якщо:

1) буде визначена роль нематеріального активу у збільшенні майбутніх економічних вигод;

2) є здатність і намір підприємства використовувати даний актив (ця здатність і намір повинні бути продемонстровані техніко-економічними обгрунтуваннями, бізнес-планами);

3) існують адекватні технічні, фінансові та інші ресурси, що дозволяють підприємству отримати майбутні економічні вигоди (маються договору з кредитними установами, партнерами).

Згідно з принципом вартості нематеріальні активи повинні відображатися при придбанні за вартістю їх придбання. Вартість придбання включає всі витрати, понесені у зв'язку з придбанням активу, в тому числі ціну покупки, витрати з перевезення та юридичні витрати і будь-які інші витрати, пов'язані з придбанням. Вартість придбання - це поточна ринкова вартість усіх виплат або отриманого активу (в залежності від того, що найбільш вірогідно визначено).

Первісна вартість нематеріальних активів, придбаних як частина об'єднання організацій, визнається за вартістю:

- Реалізації на дату здійснення угоди, яка достовірна лише при наявності активного ринку для даного виду нематеріальних активів;

- Встановленої продавцем на підставі останньої операції купівлі (продажу) нематеріального активу аналогічного виду, якщо до дати здійснення даної угоди економічні умови, що існували в момент останньої операції купівлі (продажу) такого виду нематеріальних активів, не змінилися.

При об'єднанні організації покупець визнає нематеріальні статті, які на дату здійснення операції відповідають визначенню і відповідають критеріям визнання нематеріальних активів, навіть якщо вони не визнані як нематеріальних активів у фінансовій звітності придбання.

За відсутності активного ринку для нематеріального активу, придбаного як частина об'єднання організацій, тобто його вартість не може бути оцінена достовірно, актив не визнається як окремий нематеріальний актив, але включається в гудвіл.

У первісну вартість нематеріального активу, придбаного в кредит, винагороду (інтерес), сплачене за кредит, не включається і відноситься на витрати періоду.

Первісна вартість нематеріальних активів, отриманих від держави безкоштовно, за номінальну суму або придбаних за рахунок державної субсидії визнається за вартістю реалізації, яка є достовірною, якщо вона визначена з урахуванням активного ринку для даного виду нематеріальних активів.

Іноді важко оцінити, чи відповідає внутрішньо створений нематеріальний актив критеріям визнання. Часто буває важко:

- Встановити, чи має і момент часу появи ідентифікований актив, який генеруватиме ймовірні майбутні економічні вигоди;

- Надійно визначити собівартість активу. У деяких випадках собівартість внутрішньо створюваного нематеріального активу не можна відрізнити від собівартості підтримки або збільшення внутрішньо створюваної ділової репутації або ведення повсякденних операцій.

Первісна вартість нематеріального активу, створеного самим підприємством, визнається за сумою фактично прямих витрат і накладних витрат, які можуть бути рознесені на розумній основі на створення та підготовку активу до використання за призначенням, понесених з моменту відповідності нематеріальної статті визначенню та критеріям визнання нематеріальних активів.

Для того щоб оцінити, чи відповідає внутрішньо створений нематеріальний актив критеріям визнання, підприємство класифікує створення активу на:

- Фазу досліджень;

- Фазу розробок.

Дослідження (Researches) - це оригінальні, сплановані дослідження, що проводяться з метою отримання нових наукових і технічних знань, які, можливо, будуть корисні при розробці нових продуктів, послуг. Дослідження бувають базові (не орієнтовані спочатку на отримання будь-яких практичних результатів) і прикладні (спрямовані на отримання певного практичного результату).

Розробки (developments) - це застосування отриманих результатів досліджень або існуючих знань і досвіду для виробництва нових або якісно поліпшених матеріалів, пристосувань, продуктів, технологій, систем або послуг до початку їх комерційного виробництва або використання.

Нематеріальний актив, який виникає з розробок (або з фази розробок внутрішнього проекту), слід визнавати тоді, і тільки тоді, коли компанія може продемонструвати наступне:

1) технічну здійсненність завершення нематеріального активу так, щоб він був доступний для використання або продажу;

2) свій намір завершити нематеріальний актив і використовувати або продати його;

3) свою здатність використовувати або продати нематеріальний актив;

4) те, як нематеріальний актив генеруватиме ймовірні майбутні економічні вигоди. Серед іншого, компанія повинна продемонструвати наявність ринку для результатів нематеріального активу або самого нематеріального активу або, якщо передбачається його внутрішнє використання, корисність нематеріального активу;

5) доступність достатніх, технічних, фінансових та інших ресурсів для завершення розробки і для використання або продажу нематеріального активу;

6) здатність надійно оцінити витрати, пов'язані з нематеріального активу, в ході його розробки.

Існує певний розподіл нематеріальних активів по галузях їх використання. Однією з цих галузей є виробництво.

На виробництві, як правило, використовуються такі види активів, як ліцензійна угода, на програмне забезпечення, що використовується на високотехнологічних верстатах під керуванням програм; «Ноу-хау», організаційні витрати, промислові зразки та ін так чи інакше пов'язані з виробництвом.

Ліцензійних називають угоду про передачу прав на використання ліцензій, "ноу-хау", товарних знаків та ін ліцензійну угоду, і може передбачати передачу патентної ліцензії; комплексну передачу кількох патентів та пов'язаного з ними "ноу-хау"; зростає також кількість ліцензійних угод на використання "ноу-хау" без патентів на винахід. ліцензійні угоди останніх двох типів передбачають крім передачі технічних знань надання ліцензіаром (власником патенту) супутніх інжинірингових послуг з організації ліцензійного виробництва (див. Інжиніринг), а також відповідні поставки устаткування, вихідної сировини, окремих вузлів і т.п. ліцензійні угоди різняться: у залежності від того, дозволяють вони експорт ліцензійної продукції, повністю виключають його або частково обмежують; наявністю або відсутністю в них зобов'язання ліцензіара протягом терміну дії угоди надавати ліцензіату (покупцю ліцензії) інформацію про нові вдосконалення ліцензійної техніки; за способом передачі технології, тобто ліцензія надається незалежно або одночасно з підписанням контракту на будівництво об'єкта, поставку комплектного обладнання і надання інжинірингових послуг (самостійні або супутні ліцензійні угоди).

Винахід підлягає правовій охороні, якщо він є новим, має винахідницький рівень і є промислово придатним (пристрій, спосіб, речовина, штам, мікроорганізм, культури клітин рослин і тварин) чи є відомим пристроєм, способом, речовиною, але має нове застосування. Патент на винахід видається строком до 20 років і засвідчує пріоритет винаходу, авторство, а також виключне право на його використання.

Промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд. Відмінними ознаками патентоспроможності промислового зразка є його новизна, оригінальність і промислова придатність. Патент на промисловий зразок видається на термін до 10 років і може бути продовжений ще на термін до 5 років.

Корисна модель є конструктивне виконання з складових частин. Відмінні ознаки корисної моделі - новизна і промислова придатність. Правова охорона корисної моделі здійснюється за наявності свідоцтва, що видається Патентним відділом на термін до 10 років і продовжуваного за клопотанням патентовласника на додатковий термін до 3 років.

Наступний вид нематеріальних активів за галузями використання це активи, пов'язані з комерційною діяльністю. До цього виду активів відносяться товарні знаки, найменування місця походження товару.

Фірмове найменування, що є комерційним ім'ям підприємства, нерозривно пов'язане з його діловою репутацією. Під цим ім'ям підприємець укладає угоди та інші юридичні дії, несе юридичну відповідальність і здійснює своє права і обов'язки, рекламує і реалізує вироблену ним продукцію і т.д. Фірмове найменування, що стало популярним у споживачів і користується довірою у ділових партнерів, приносить підприємцю не тільки чимало дивідендів, але і заслужену повагу в суспільстві і визнання його заслуг. Використання фірмового найменування виконує також істотну інформаційну функцію, оскільки доводить до відома третіх осіб дані про приналежність, тип і організаційної форми підприємства.

Товарний знак і знак обслуговування, якими маркуються вироблені товари та надані послуги, є активним сполучною ланкою між виробником і споживачем, виступаючи в ролі безмовного продавця. Поряд з відмінною функцією, популярний товарний знак викликає у споживачів певне уявлення про якість продукції. Однією з важливих функцій товарного знака є також реклама виробів, що випускаються (звідси друга назва-рекламне позначення), оскільки завоював довіру споживачів товарний знак сприяє просуванню будь-яких товарів, маркованих даним знаком. Відомо також, що на світовому ринку ціна виробів з товарним знаком у середньому на 15-20% вище, ніж анонімних товарів. Нарешті, товарний знак служить для захисту своєї продукції на ринку і застосовується у боротьбі з недобросовісною конкуренцією.

Аналогічні функції виконуються і таким засобом позначення продукції, як найменування місця походження товару. Поряд з ними позначення товару найменуванням місця його походження виступає як гарантія наявності у товарі особливих неповторних властивостей, обумовлених місцем його виробництва.

«Ноу-хау» - інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, що має дійсну або потенційну комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам. До цієї інформації немає вільного доступу на законній підставі, і власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності. На відміну від інших об'єктів промислової власності «ноу-хау» не підлягає реєстрації, а охороняється шляхом заборони на її розголошення для осіб, що мають доступ до цієї інформації. За договором про передачу «ноу-хау» передається саме «ноу-хау», а не право користування ним. Обов'язковими елементами договору про передачу «ноу-хау» є опис усіх ознак переданого об'єкта, заходи з охорони конфіденційності та сприяння в практичній здійсненності «ноу-хау».

Ще один види нематеріальних активів це активи з правами користування. До них відносяться права на винаходи, авторські права, права на користування земельними ділянками, природними ресурсами, ліцензіями та ін пов'язані з правами користування.

Права користування природними ресурсами складають право користування земельною ділянкою, надрами (наприклад, на видобуток корисних копалин) і право на геологічну та іншу інформацію про надра.

До інших видів нематеріальних активів відносять: гудвіл, інтелектуальна власність та ін

Інтелектуальна власність включає в себе кілька видів прав на використання.

Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони винаходу, корисних моделей, промислових зразків, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах. Перелік об'єктів, що охороняються патентним правом, вичерпний.

Реєстрація об'єктів, регульованих авторським правом, не потрібна. Автор зобов'язаний висловити свій твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє відтворювати зазначений об'єкт. Перелік об'єктів, регульованих авторським правом, приблизний і може бути розширений за рахунок створення нових творів.

2. визнання та оцінка нематеріальних активів

2.1 Первісне визнання

Нематеріальні активи надходять на баланс підприємства різними способами:

• від засновників як внески в статутний капітал;

• шляхом придбання;

• при безоплатній передачі сторонніми юридичними та фізичними особами.

До статті придбання нематеріальних активів ставитися отримання патентів, придбання промислових зразків і авторських прав.

Під патентами розуміється свідоцтво, грамота, документ, що засвідчують державне визнання технічного рішення зображення і закріплюються за особою, якій він виданий, право на цей винахід.

Дія патенту поширюється на території тієї держави, яким він виданий. Термін дії патенту встановлюється законодавством - 10-15 років. При видачі патенту стягується патентне мито. Патентовласник має право відчужувати свої права на винахід і видавати дозволи (ліцензії) іншим особам на використання запатентованого винаходу.

Використання нового винаходу дозволяє витягувати підвищений прибуток (дохід).

Патенти, відповідно до чинного законодавства, видаються на підтвердження виключного права на використання промислових зразків. До промислового зразка відносяться художні та художньо-конструкторські рішення, що визначають зовнішній вигляд виробу.

Промислові зразки можуть бути об'ємними (моделі), площинними (малюнки) або комбінованими. Промисловий зразок визнається новим, якщо сукупність істотних ознак не відома в Республіці Казахстан або за кордоном до дати його пріоритету. Використання промислового зразка визнається з введенням в господарські та оборотні виробу, виготовленого із застосуванням запатентованого промислового зразка.

За ліцензійним договором власник патенту (ліцензіар) передає право на використання промислового зразка іншій особі (ліцензіату), а останній бере на себе обов'язок вносити ліцензіару платежі та здійснювати інші дії, передбачені договором.

Авторські права - це права на видання, виконання, показ і т.д. творів науки, літератури, мистецтва, тобто результат творчої діяльності людей у цих областях. Авторські права набувають також винахідники на зареєстровані в установленому порядку винаходу (зазвичай їх оформляють у формі патентів на виготовлення). З метою ліквідації вакууму в області авторського права прийнятий в РК "Закон про авторські права".

Облік авторських прав, патентів промислових зразків ведеться на рахунку 2733 "Патенти".

У листопаді 2006 року підприємством ТОВ «Егофом» був придбаний патент на виробництво поролону. Дана операція була відображена в бухгалтерському обліку такою кореспонденцією рахунків (таблиця 1).

Таблиця 1. Кореспонденція рахунків з обліку придбання патенту

№ п / п	Найменування операції	Сума	Дебет	Кредит
1	Придбано патент на виробництво поролону	485520	2733	3311
2	Відображено суму ПДВ	72828	1420	3310
3	Сплачено рахунок за патент	558348	3310	1040
4	Зарахований ПДВ	72828	3310	1420

Ще одним видом нематеріальних активів є ліцензійна угода.

Ліцензія - це дозвіл, що видається компетентними державними органами на здійснення поза торгових операцій (ввезення, вивезення або транзит певної кількості товарів, вільне ввезення і вивезення або транзит яких не допускається).

За допомогою ліцензування здійснюється державний контроль над експортом та імпортом товарів і одночасно витрачанням валютних коштів. У країнах з розвиненими ринковими відносинами видача ліцензій має на меті обмеження, аж до повного скорочення торгівлі з будь-якою країною, захисту національної промисловості від іноземної конкуренції, контролю за витрачанням валюти, а також поповнення доходів державного бюджету шляхом стягнення ліцензійних оборотів за видачу дозволу на експорт -імпорт.

У країнах, що розвиваються видача ліцензій використовується в першу чергу для закріплення національної економіки проти іноземних монополій.

Ліцензії можуть бути простими, винятковими і повними.

Проста ліцензія - власник патенту надає ліцензіату право використовувати винахід у встановлених договором межах, не зберігає за собою право застосовувати його на тій же території, а також надавати ліцензію на тих же умовах необмеженому колу осіб.

Виняткова ліцензія "надає виключне право на використання придбання у встановлених договором межах; власник патенту відмовляється від самостійного його застосування та надання ліцензії іншим особам. При повній ліцензії надається право використовувати основне на патенті право протягом терміну дії патенту.

У Республіці Казахстан відносини, пов'язані з державним ліцензуванням діяльності або певних дій, що підлягають ліцензуванню, регулюються Указом Президента РК, має силу Закону, "Про ліцензування" від 17 квітня 1995 року № 2200 (зі змінами та доповненнями).

Ліцензії видаються за такими ознаками:

По підприємствах:

1. Видані фізичним та юридичним особам Республіки Казахстан.

2. Видані іноземним юридичним особам, іноземним фізичним особам, особам без громадянства.

3. Міжнародним організаціям.

За обсягом діяльності поділяються на генеральні і разові. Генеральні - на зайняття певним видом діяльності. Разові - на вчинення певної господарської операції в межах дозволеного об'єму, ваги або кількості.

За часом дії - на постійні і тимчасові. Постійні - видаються без обмеження строку. Тимчасові - видаються на певний термін.

Видача ліцензії, в тому числі і у формі патентів, на зайняття певним видом діяльності, незалежно від підприємств, що свідчать про таку діяльність, проводиться одним органом. До таких видів діяльності належать:

- Банківська діяльність;

- Здійснення операцій з іноземною валютою;

- Аудиторська діяльність;

- Страхова діяльність;

- Професійна діяльність на ринку цінних паперів;

- Діяльність фондових бірж;

- Туристична діяльність;

- Діяльність навчальних закладів та ін

До нематеріальних активів ТОВ «Егофом» відноситься програмне забезпечення «Windows XP Professional» для верстата з програмним управлінням, що регулює технологічний процес виробництва поролону.

Це програмне забезпечення було придбано ТОО «Егофом» за 24620 тенге (у тому числі ПДВ). Крім того, ТОВ «Егофом» були понесені додаткові витрати, пов'язані з установкою і приведенням програмного забезпечення в стан готовності до використання, в сумі 6500 тенге. Таким чином, первісна вартість комп'ютерного програмного забезпечення склала 31120 тенге (24620 +6500).

Дана операція була відображена в бухгалтерському обліку підприємства наступною кореспонденцією рахунків (таблиця 2).

Таблиця 2. Кореспонденція рахунків з обліку придбання програмного забезпечення

Таким чином, ТОВ «Егофом» набуває нематеріальні активи в результаті покупки їх у постачальників. Державних субсидій, а також безоплатної передачі нематеріальних активів на даному підприємстві не відбувалося. Термін корисної служби нематеріального активу в ТОВ «Егофом» - не менше року. В обліку ТОВ «Егофом» нематеріальні активи відображаються за сумою виплачених грошей на його придбання, з включенням туди всіх витрат, прямо пов'язаних з приведенням активу у стан готовності до його використання.

2.2 Подальше визнання та оцінка

Інвентаризації підлягає все майно організації, в тому числі і нематеріальні активи.

Як і в загальному випадку основними цілями інвентаризації нематеріальних активів є:

- Виявлення фактичної наявності нематеріальних активів;

- Зіставлення фактичної наявності нематеріальних активів з даними бухгалтерського обліку;

- Перевірка повноти відображення в обліку.

Проведення інвентаризацій нематеріальних активів (як і інвентаризації всього майна і фінансових зобов'язань організації) обов'язково:

- При передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

- Перед складанням річної бухгалтерської звітності,

- Крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.

- При зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;

- У разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Республіки Казахстан.

Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.

При інвентаризації нематеріальних активів перевіряють: наявність документів, що підтверджують права організації на його використання; правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.

При інвентаризації нематеріальних активів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

При інвентаризації комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності підприємства (установи).

Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності підприємств (установ).

На нематеріальні активи, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).

Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані.

Якщо інвентаризація нематеріальних активів проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де вони зберігаються, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. Під час перерви у роботі інвентаризаційних комісій (в обідню перерву, в нічний час, з інших причин) опису повинні зберігається в ящику (шафі, сейфі) в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.

У тих випадках, коли матеріально відповідальні виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів та у разі їх підтвердження проводить виправлення виявлених помилок у встановленому порядку.

Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх слід проводити за участю членів інвентаризаційних комісій і матеріально відповідальних осіб обов'язково до відкриття складу, комори, секції тощо, де поводилась інвентаризація.

Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляються актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризацій.

Контрольні перевірки правильності проведення інвентаризацій і вибіркові інвентаризації, що проводяться в міжінвентаризаційний період, здійснюється інвентаризаційними комісіями за розпорядженням керівника підприємств (установ).

При виявленій недостачі керівник зобов'язаний призначити адміністративне розслідування, яке проводиться, як правило, протягом 10 днів. Залучення винних осіб до матеріальної відповідальності провадиться відповідно до положень статей Закону про працю в Республіці Казахстан.

2.3 Припинення визнання та оцінки

При передачі (продажу, безоплатної передачі) нематеріальних активів іншому підприємству, акт складається у двох примірниках: для підприємства здає і приймає нематеріальні активи.

Нематеріальні активи вибувають з підприємства ТОВ «Егофом» з різних причин: внаслідок реалізації, через недоцільність подальшого використання, внаслідок безоплатної передачі. Основними видами вибуття нематеріальних активів є їх реалізація (продаж), списання в наслідок непридатності, безоплатна передача, передача нематеріальних активів у рахунок вкладу до Статутного капіталу іншого підприємства, а також можуть бути списані підприємством у зв'язку з повним моральним зносом і втратою дохідних властивостей.

У всіх випадках вибуття нематеріальних активів враховують на рахунку 7410 "Витрати з реалізації нематеріальних активів". У дебеті рахунку списують первісну вартість вибулих НМА, за кредитом - списують знос по вибулим НМА. При цьому сума виручки від реалізації або іншого доходу від вибуття НМА відображається на рахунку 6210 "Дохід від реалізації нематеріальних активів".

Слід зазначити, що організації зазвичай продають не об'єкти нематеріальних активів, а право на їх користування. У цьому випадку вартість нематеріальних активів і сума їх зносу не змінюються і по рахунку доходів буде відображатися лише сума виручки від реалізації право на відповідні об'єкта НМА.

Розглянемо операції з вибуття та реалізації НМА. У сентабре 2006 бухгалтерська служба ТОО «Егофом» вирішила списати програмне забезпечення для комп'ютера Windows 98, у зв'язку з повним моральним зносом даного програмного забезпечення.

При цьому в обліку відображається наступне (таблиця 3).

Таблиця 3. Кореспонденція рахунків з обліку списання нематеріальних активів

Також нематеріальні активи у вигляді патенту на виробництво поролону, що належить ТОВ «Егофом» внесено до статутного капіталу підприємства ТОВ «КРОС».

Дана операція була відображена в обліку такою кореспонденцією рахунків. (Таблиця 4)

Таблиця 4. Кореспонденція рахунків з обліку списання нематеріальних активів

Таким чином, облік нематеріальних активів в ТОВ "Егофом" в цілому будується на тих же принципах, що й облік матеріальних активів:

а) принцип фактичних витрат - відображення вартості активу при придбанні за фактичними витратами на нього;

б) принцип співвідношення доходів і витрат - відображення доходів і витрат на їх отримання в одному і тому ж обліковому періоді.

в) принцип доходу - реєстрація доходу або збитку від списання залежно від співвідношення отриманого доходу при його реалізація і балансової вартості.

3. Облік нематеріальних активів

Надходження та вибуття нематеріальних активів оформлюють актом приймання-передачі нематеріальних активів. В акті вказується точне найменування виду нематеріальних активів і дата його передачі підприємству (дата створення на підприємстві), характеристика об'єкта, його первісна вартість, норма амортизації та інші необхідні дані.

При оприбуткуванні нематеріальних активів акт складається в одному примірнику на кожний об'єкт. Допускається складання загального акта, що оформляє приймання декількох однотипних нематеріальних активів. Акт після його оформлення з доданою документацією, яка описує сам об'єкт нематеріальних активів або порядок його використання, або документи, що підтверджують ті або інші майнові права підприємства, що відносяться до даного об'єкту, передається до бухгалтерії, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником підприємства або особами, на те уповноваженими.

При передачі (продажу, безоплатної передачі) нематеріальних активів іншому підприємству, акт складається у двох примірниках: для підприємства здає і приймає нематеріальні активи.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів повинен забезпечити:

• своєчасне і правильне документальне оформлення та відображення в обліку всіх змін, пов'язаних з їх надходженням, переміщенням та вибуттям;

• контроль за збереженням і раціональним використанням кожного об'єкта нематеріальних активів;

• своєчасне і правильне обчислення та відображення в обліку сум амортизації нематеріальних активів;

• точне відображення в обліку результатів реалізації та іншого вибуття нематеріальних активів;

• своєчасне і повне проведення інвентаризації нематеріальних активів та відображення її результатів в обліку.

Облік наявності та руху нематеріальних активів (НМА) на підприємстві ТОВ «Егофом» ведеться за типовим планом рахунків у підрозділі 10 "Нематеріальні активи" за наступними рахунками: 2731 "Ліцензійна угода", 2732 "Програмне забезпечення", 2733 "Патенти", 2734 " Організаційні витрати ", 2710 Гудвіл". 2730 "Інші".

Рахунки даного підрозділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємствам на праві власності, господарського відання або оперативного управління.

За дебетом цих рахунків відображається залишок нематеріальних активів на початок і кінець місяця, операції з надходження, за кредитом - вибуття НМА. Нематеріальні активи обліковуються на цих рахунках за первісною вартістю.

Аналітичний облік НМА при журнальному обліку ведеться в інвентарних картках обліку НМА (Ф. № НОК-2), надходження і вибуття НМА оформляють Актом приймання - передачі НМА (Ф. № НОК - 1), який складається в одному примірнику на кожний об'єкт.

Інвентарна картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли на підприємство. Інвентарна картка відкривається в бухгалтерії на кожний окремий об'єкт нематеріальних активів. Картка заповнюється в одному примірнику на підставі документа, що підтверджує факт отримання підприємством об'єкта нематеріальних активів, - акта приймання-передачі нематеріальних активів, технічної та іншої документації. Підставою для відміток про вибуття нематеріальних активів при передачі іншому підприємству (організації) є акт приймання-передачі нематеріальних активів.

4. розрахунок і Облік амортизації нематеріальних активів

Нематеріальні активи використовуються тривалий час і протягом цього часу їх вартість рівномірно переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи, надані послуги шляхом нарахування по них амортизації. Величина амортизаційних відрахувань обчислюється щомісяця за нормами, виходячи з первісної вартості нематеріальних активів та строку їх корисного використання (але не понад терміну діяльності підприємства).

Амортизація нараховується при готовності нематеріальних активів до використання за призначенням методом рівномірного (прямолінійного) списання на підставі первинної вартості і розрахованої норми амортизації, виходячи з терміну корисної служби.

Аналітичний облік амортизації нематеріальних активів на підприємстві ТОВ «Егофом» ведеться в затвердженій типовій формі «Розроблена таблиця розрахунку сум амортизаційних відрахувань по нематеріальних активів", форма якої наведена в Додатку 2.

Розроблена таблиця відкривається на рік і служить для обліку наявності і руху нематеріальних активів, а також суми нарахованої амортизації по них. У ній лінійно-позиційним способом записуються дані про кожного нематеріальному активі - вид, коротка характеристика, строк корисного використання, залишок на початок звітного періоду (сума первісної вартості), рух дебет (парафія), кредит (витрата, причини вибуття), залишок на кінець звітного періоду (первісна вартість) і дані по амортизації. У графі 8 показується застосовувана місячна норма амортизації у відсотках від вартості кожного виду нематеріальних активів. У графі 9 визначається місячна сума амортизації як добуток місячної норми амортизації на первісну вартість кожного виду нематеріальних активів (гр. 7 х гр. 8).

Підсумкова сума нарахованої суми амортизації за місяць відбивається у Відомості № 5 до журналу-ордеру № 10 по кредиту рахунків підрозділу 11 «Амортизація нематеріальних активів» кореспонденції з дебетом рахунка 821 «Загальні та адміністративні витрати».

Для обліку зносу нематеріальних активів призначені рахунки підрозділу 11 "Амортизація нематеріальних активів", до якого входять такі рахунки:

2741 "Амортизація нематеріальних активів - ліцензійні угоди".

2742 "Амортизація нематеріальних активів - програмне забезпечення".

2743 "Амортизація нематеріальних активів - патенти".

2744 "Амортизація нематеріальних активів - організаційні витрати".

2745 "Амортизація нематеріальних активів - Гудвіл".

2746 "Амортизація нематеріальних активів - інші".

За кредитом цих рахунків показують залишок на початок місяця, знос, нарахований за поточний місяць, і залишок зносу на кінець звітного місяця, за дебетом - списання (зменшення) зносу.

Розглянемо приклад: Підприємством було придбано програмне забезпечення ЕОМ вартістю 150000 тенге, термін корисної дії програмного ЕОМ встановлений - 5 років (60 місяців). При цьому щомісячна сума зносу складе 2500 тенге (150000:60 міс), або 1,67% (2500х100).

За всіма видами нематеріальних активів кожне підприємство складає обгрунтований розрахунок терміну використання нематеріальних активів. У розрахунку повинно бути обгрунтовано застосування того чи іншого строку корисного їх використання:

- По нематеріальних активах, по яких є можливість визначити термін їх корисного використання (патенти, ліцензії та ін.) За цими видами нематеріальних активів зазвичай встановлюються в директивному порядку термін їх корисного користування - 5,10,12,15 років;

- По нематеріальних активів, щодо яких немає можливості визначити термін їх корисного використання (програмне забезпечення, "ціни фірми" та ін.) За цими видами нематеріальних активів строк корисного використання, як правило, не повинен перевищувати 5 років;

- По нематеріальних активах, які придбали підприємства, у статуті яких обговорено термін дії даного підприємства - протягом терміну, зазначеного вище, але не більше терміну дії підприємства.

Розрахунок терміну корисного використання нематеріальних активів може бути зроблений за формою, наведеною у Додатку 1

Нарахування зносу нематеріальних активів припиняється після повного списання балансової вартості нематеріальних активів. Від правильності та обгрунтованості складання розрахунку терміну корисного використання нематеріальних активів залежить обгрунтованість включення витрат виробництва зносу нематеріальних активів, а отже, і визначення фінансових результатів діяльності підприємства.

При наявності зносу нематеріальних активів за рахунками бухгалтерського обліку робиться такий запис:

1. Нарахування зносу по об'єктах нематеріальних активів, що використовуються відповідно:

- В процесі реалізації: Дебет рахунку - 7110 "Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг)". Кредит рахунків - 2741 "Амортизація нематеріальних активів - ліцензійні угоди", 2742 "Амортизація нематеріальних активів - програмне забезпечення", 2743 "Амортизація нематеріальних активів - патенти", 2744 "Амортизація нематеріальних активів - організаційні витрати", 2745 "Амортизація нематеріальних активів - Гудвіл" , 2746 "Амортизація нематеріальних активів - інші".

- На загальні адміністративні потреби: Дебет рахунку - 7210 "Загальноадміністративні витрати". Кредит рахунків - 2741 "Амортизація нематеріальних активів - ліцензійні угоди", 2742 "Амортизація нематеріальних активів - програмне забезпечення", 2743 "Амортизація нематеріальних активів - патенти", 2744 "Амортизація нематеріальних активів - організаційні витрати", 2745 "Амортизація нематеріальних активів - Гудвіл" , 2746 "Амортизація нематеріальних активів - інші";

- На загальновиробничі потреби: Дебет рахунку - 8045 "Знос основних засобів та амортизація нематеріальних активів". Кредит рахунків - 2741 "Амортизація нематеріальних активів - ліцензійні угоди", 2742 "Амортизація нематеріальних активів - програмне забезпечення", 2743 "Амортизація нематеріальних активів - патенти", 2744 "Амортизація нематеріальних активів" організаційні витрати ", 2745" Амортизація нематеріальних активів - Гудвіл " , 2746 "Амортизація нематеріальних активів - інші";

- В обслуговуючих виробництвах: Дебет рахунку - 8046 "Знос основних засобів та амортизація нематеріальних активів". Кредит рахунків - 2741 "Амортизація нематеріальних активів - ліцензійні угоди", 2742 "Амортизація нематеріальних активів - програмне забезпечення", 2743 "Амортизація нематеріальних активів - патенти", 2744 "Амортизація нематеріальних активів - організаційні витрати", 2745 "Амортизація нематеріальних активів, - Гудвіл ", 2746" Амортизація нематеріальних активів - інші ".

2. При списанні суми, накопиченої амортизації НМА: Дебет рахунків 2741 "Амортизація нематеріальних активів - ліцензійні угоди", 2742 "Амортизація нематеріальних активів-програмне забезпечення", 2743 "Амортизація нематеріальних активів - патенти", 2744 "Амортизація нематеріальних активів - організаційні витрати", 2745 "Амортизація нематеріальних активів - Гудвіл", 2746 "Амортизація нематеріальних активів - інші". Кредит рахунків; 2731 "Ліцензійні угоди", 2732 "Програмне забезпечення", 2733 "Патенти", 2734 "Організаційні витрати", 2735 Гудвіл ", 2736" Інші нематеріальні активи ".

У Податковому Кодексі закріплені норми зносу фіксованих активів. Фіксовані активи - основні засоби та нематеріальні активи, що обліковуються в бухгалтерському балансі платника податку відповідно до законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, а також стандартами бухгалтерського обліку і використовуються для отримання сукупного річного доходу, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, що вводяться в експлуатацію надрокористувачем до моменту початку видобутку після комерційного виявлення і врахованих з метою оподаткування відповідно до Податковим Кодексом. Обчислення амортизаційних відрахувань за фіксованими активами проводиться за амортизаційними підгрупах.

Амортизаційні відрахування по кожній підгрупі підраховуються шляхом застосування норми амортизації, встановлені Податковим Кодексом, до вартісному балансу підгрупи на кінець податкового періоду.

Норми амортизації фіксованих активів наведено в таблиці 5, яка складена на підставі Податкового Кодексу Республіки Казахстан від 01.01.2009 р.

Таблиця 5. Норми амортизації фіксованих активів

Таким чином, нематеріальні активи відносяться до п'ятої групи фіксованих активів, відповідно до Податкового Кодексу Республіки Казахстан і на них встановлені норми амортизаційних відрахувань у розмірі 15% до балансової вартості.

5. Розкриття інформації у звітності

При складанні річної звітності на підприємстві дані про нематеріальні активи відображаються в таких документах:

1. У балансі підприємства (форма № 1) наявність нематеріальних активів показується в підрозділі «Нематеріальні активи» (рядки 110-112). Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).

Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5).

2. У підрозділі «Нематеріальні активи» довідки № 3 «амортизується майно" показуються за первісною вартістю:

• за статтею "права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" (стр.310) показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та інше (стр . 311), з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на ноу-хау та ін;

• за статтею "права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр тощо);

• за статтею "організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал.

Витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток і т. п., підлягають обліку за дебетом рахунка 7210 "Адміністративні витрати". Організація, що змінює організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляє за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.

Вартість перерахованих прав (крім витрат по створенню організації, визнаних згідно з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал, товарних знаків і знаків обслуговування) переноситься на витрати виробництва або обігу за нормами, визначеними в організації відповідно до Стандартів бухгалтерського обліку та звітності в Республіці Казахстан.

• за статтею "ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю".

3. Нарахована сума зносу по нематеріальних активів, довідково наводиться у рядку 391 довідки до розділу № 3.

4. У довідці 4 «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень» у ряд 412 показуються наростаючим підсумком з початку року нарахована амортизація нематеріальних активів.

Висновок

Правила обліку нематеріальних активів є одними з найскладніших і неоднозначно вирішуваних питань в обліковій практиці підприємства, оскільки чітка організація обліку нематеріальних активів та їх амортизації грає велику роль в умовах ринкових відносин.

Під нематеріальними активами розуміють об'єкти довгострокового користування, що не мають фізичної основи, але мають вартості оцінку і володіють наступними властивостями: здатність принесення »дохід і здатністю відчуження.

У залежності від свого призначення і функцій, які виконуються в виробничо-господарської діяльності, нематеріальні активи поділяються на 3 групи:

- Інтелектуальна власність;

- Майнові права;

- Інші нематеріальні активи.

Облік нематеріальних активів регламентує МСФЗ № 38 «Облік нематеріальних активів».

Синтетичний облік нематеріальних активів відображається на рахунках підрозділу 10 «Нематеріальні активи». Аналітичний облік ведуть в інвентарних картках обліку нематеріальних активів. Підсумкові обороти за рахунками підрозділу 10 «Нематеріальні активи» відображають у журналі-ордері № 12.

Нематеріальні активи числяться у складі активів підприємства до тих пір, поки вони приносять дохід. Протягом розрахункового терміну дії активів їх необхідно амортизувати. Витрати в нематеріальні активи окупаються за рахунок додаткової виручки або додаткового прибутку (зниження собівартості), які отримує підприємство в результаті їх застосування у своїй господарській діяльності. Вартість нематеріальних активів включає витрати на їх придбання і доведення до стану, коли вони можуть бути використані з вигодою для підприємства.

Для відображення інформації про накопичені суми амортизації по нематеріальних активах призначені регулюючі рахунки підрозділу 11 «Амортизація нематеріальних активів». За кредитом рахунків відображають залишки та нарахування амортизації, а за дебетом - суми амортизації по вибулим нематеріальних активів.

Список використаної літератури

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Закон Республіки Казахстан від 26.12.1995г. № 2732 (зі змінами та доповненнями станом на 05.05.2008 р. № 139-III).

2. Цивільний кодекс Республіки Казахстан від 27 січня 1994

3. Нурсеітов Е. О. «Бухгалтерський облік в організаціях» / Навчальний посібник

4. Попова Л. А. «Бухгалтерські облік: фінансовий аспект». Навчальний посібник. Караганда, 2005. -257с.

1. Закон Республіки Казахстан "Про землю" від 24.01.2001г. за № 152 - II

2. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид 4-те, доп. і перераб. - Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2007.

3. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік: Навчальний посібник. У 2-х частинах. - Алмати: Економіка, 2000.-336 с.

4. Указ Президента РК, має силу Закону, "Про ліцензування" від 17 квітня 1995 року № 2200 (зі змінами та доповненнями).

5. Стандарт бухгалтерського обліку Республіки Казахстан № 28 «Облік нематеріальних активів», затвердженого наказом Міністерства фінансів Республіки Казахстан від 10.09.1999 за № 490.

6. Методичні рекомендації щодо складання фінансової звітності, затверджених наказом Департаменту методології бухгалтерського обліку та аудиту Міністерства фінансів Республіки Казахстан від 21.05.97г. № 7 з ізмегненіямі і доповненнями від 14.02.2003г. № 61.

7. Наказ МФ РК "Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку" № 438 від 18.09.2002 р

8. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс). Кодекс Республіки Казахстан від 01.01.2009 р., - Алмати: Каржи-Каражат, 2009 р.

9. Мичкіна О.В. МСФЗ: рекомендації щодо застосування робочого плану рахунків. Практичний посібник. - Алмати: Центральний будинок бухгалтера, 2006 104с.

10. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерський облік» г.Караганда, - 2004.

14. Жакупова О.М. Фінансовий облік КЕУК 2001 р., частина 3.

15. Ельгера П.А. Проблеми активів і зобов'язань при переході до МСФЗ / / Питання обліку та оподаткування. - 2006, № 5. -С.9-12

Додаток 1

Частковий кореспонденції рахунків і руху нематеріальних активів на ТОВ «Егофом»

ДОДАТОК 2

Розроблювальна таблиця розрахунку сум амортизаційних відрахувань по нематеріальних активів на ТОВ «Егофом»

ТОО «Егофом» підприємство, організація

Розроблювальна таблиця

розрахунку сум амортизаційних відрахувань по нематеріальних активів за вересень 2008 р