Витрати на придбання авторських прав

Розглянемо, чи можна віднести придбання авторських прав у складі нематеріальних активів. Для цього звернемося до пункту 4 Наказу Мінфіну Російської Федерації від 16 жовтня 2000 року № 91н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік нематеріальних активів »ПБУ 14/2000» (далі ПБУ 14/2000), в якому наведено закритий перелік об'єктів, які можуть бути віднесені до нематеріальних активів:

1. Об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності, якщо дотримуються всі умови, перераховані у пункті 3 ПБУ 14/2000):

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

2. Ділова репутація організації.

3. Організаційні витрати - витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу засновників у статутний капітал організації.

Отже, до складу нематеріальних активів можуть включатися тільки виключно результати інтелектуальної діяльності, підтверджені документально. Авторські права на літературні твори в пункті 4 ПБО 14/2000 не вказані.

Видавництво купує авторське право на випуск одного тиражу.

При покупці видавництвом права на випуск тільки одного тиражу, витрати, пов'язані з його придбанням відносяться до собівартості даного тиражу. Суму авторського гонорару при цьому можна відразу віднести на дебет рахунку 20 «Основне виробництво».

Видавництво купує авторське право на певний термін і планує випустити кілька тиражів.

Видавництво придбало авторське право на певний термін, протягом якого воно самостійно вирішує, скільки тиражів випустить. У даному випадку, витрати на придбання авторського права відразу в собівартість включати не можна. Так як, згідно з пунктом 65 Положення № 34н, витрати, зроблені організацією протягом звітного періоду, але які відносяться до наступних звітних періодів, повинні відображатися в обліку окремою статтею, як витрати майбутніх періодів. При цьому списання проводиться організацією в установленому порядку (рівномірно, пропорційно обсягу продукції) протягом періоду, до якого вони відносяться.

Отже, якщо видавництво планує випустити кілька тиражів, то витрати, пов'язані з придбанням авторських прав у даному випадку слід розглядати як витрати майбутніх періодів і відображати на дебеті рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

При цьому необхідно звернути увагу на порядок списання сум авторського гонорару на витрати по виданню твори.

Якщо видавець знає, скільки тиражів він буде випускати, то авторський гонорар можна списувати рівними частками на кожен тираж. Наприклад, видавництво планує випустити книгу тричі, то списання авторського гонорару буде проводитися в три етапи: по 1 / 3 суми авторського гонорару на випуск кожного тиражу в тому звітному періоді, коли він буде випускатися.

Якщо заплановані тиражі не рівнозначні, то можна використовувати пропорційне списання. Наприклад: видавництво планує випустити книгу загальним накладом 20 000 примірників, перший тираж складе 10 000 примірників, другий тираж - 5 000 примірників, третій тираж - 5 000 примірників.

Відповідно, при виданні першого тиражу слід списати авторського гонорару в розмірі 50% - 10 000/20 000, при виданні другого тиражу 25% - 5000/20 000, при виданні третього тиражу - 25%.

Якщо невідомо, скільки буде випущено тиражів, то можна передбачити списання авторського гонорару в поточні витрати видавництва протягом встановленого в договорі терміну дії прав видавництва.

Приклад 1.

Видавництво придбало права на видання книги строком на 5 років (60 місяців). Авторський гонорар склав 40 000 рублів і виплачується одноразово. Автор написав заяву про надання професійного вирахування в розмірі 20% від суми належної винагороди. Видавництво щодо кількості тиражів чітких планів не має.

Може виникнути ситуація, коли видавництво, випустивши перший наклад, бачить, що подальший випуск даного тиражу недоцільний (книга застаріла або не користується просом). Тоді, згідно з пунктом 19 ПБО 10/99 (Додаток № 24) видавництво може прийняти рішення про списання суми, що залишилася на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», документально його оформити.

Витрати на виплату авторського гонорару, що залишився на рахунку 97, у момент їх списання не приведуть до випуску готової продукції і подальшого отримання доходів, тому їх потрібно списувати не на рахунок 20 «Основне виробництво», а на рахунок 91 «Інші доходи і витрати», включивши до складу операційних витрат видавництва.

Придбання видавництвом авторських прав в іноземного автора або іноземного видавництва

На практиці бувають випадки, коли видавництво набуває право на видання рукопису в іноземного автора або іноземного видавництва. Відповідно до податкового законодавства Російської Федерації російські організації, які є джерелом доходів для іноземних громадян і організацій, визнаються податковими агентами, які повинні провести утримання та сплату податків з доходів на території Російської Федерації.

Так, якщо авторське право набувається у фізичної особи, яка є не громадянином Російської Федерації, то російському видавництву з сум належного іноземній фізичній особі гонорару доведеться провести утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб.

Адже згідно з підпунктом 3 пункту 1 статті 208 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) доходи, отримані фізичними особами від використання авторських прав на території Російської Федерації, визнаються доходами, отриманими від джерел в Російській Федерації. І відповідно до пункту 2 статті 209 НК РФ зізнаються об'єктом оподаткування на доходи фізичних осіб, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

У цьому випадку застосовується податкова ставка 30% (пункт 3 статті 224 НК РФ).

Зверніть увагу!

Податкові відрахування, в тому числі й професійні відрахування у платника податків, що отримав авторську винагороду, в цьому випадку не застосовуються. Так як ці відрахування застосовуються згідно з пунктом 4 статті 210 НК РФ лише стосовно доходів, оподатковуваних податком на доходи фізичних осіб, щодо яких застосовується податкова ставка 13%.

Таким чином, російському видавництву, яка уклала договір з іноземним автором, доведеться утримати податок за ставкою 30% з повної суми авторського гонорару.

Приклад 2. З консультаційній практиці ЗАТ «BKR-Інтерком - Аудит».

Питання.

Чи надаються професійні відрахування з авторських договорами для нерезидентів?

Відповідь.

Відповідно до статті 210 НК РФ податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​в пункті 1 статті 224 Кодексу (13%), податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218-221 Кодексу.

Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому відповідно до пункту 4 статті 210 Кодексу податкові відрахування, передбачені статтями 218-221 Кодексу, не застосовуються.

Відповідно до статті 209 Кодексу для фізичних осіб, які не є податковими резидентами Російської Федерації, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платником податку від джерел в Російській Федерації, для якого пункту 3 статті 224 Кодексу встановлено податкова ставка 30%.

Таким чином, до доходів нерезидентів професійні податкові відрахування, передбачені статтею 221 Кодексу, не застосовуються ».

У відношенні ЄСП з сум авторського гонорару, яке належить одержати іноземному авторові, податок нараховується у загальновстановленому порядку.

Але якщо іноземний автор перебував на території Російської Федерації протягом 183 днів у календарному році, на що є відповідні позначки, що підтверджують його місцезнаходження на території Російської Федерації, то в цьому випадку, іноземний громадянин буде визнаний податковим резидентом для цілей обчислення податку на доходи фізичних осіб в Росії. При цьому видавництво надасть йому професійний вирахування і утримає податок на доходи фізичних осіб за ставкою 13%. Тобто розрахунки з ним будуть проведені, як якщо б він був громадянином Росії, що постійно проживають на території Росії.

Якщо російське видавництво за договором набуває виняткового авторське право в іноземного видавництва, яке не перебуває на обліку в податкових органах Росії як платника податків, то російське видавництво повинно виконати функції податкового агента з податку на додану вартість і податку на прибуток.

Російському видавництву необхідно утримати ПДВ, перш ніж перерахувати іноземному видавництву належний гонорар. Причому в банк необхідно надати два платіжні доручення: одне - на суму ПДВ з винагороди, друге - на суму, що залишилася винагороди. Якщо ПДВ не сплачений, то банк просто не справить платіж іноземному видавництву.

Російському видавництву необхідно виконувати вимоги пункту 1,2 статті 161 НК РФ, у якій, зокрема, сказано, що якщо іноземна організація, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платника податків, реалізує товари, роботи, послуги на території Російської Федерації, отримані доходи оподатковуються ПДВ. При цьому обов'язок сплатити ПДВ, покладена на російську організацію або індивідуального підприємця, які купують ці товари, роботи і послуги, тобто на податкового агента.

Зверніть увагу!

Обов'язок утримати і сплатити ПДВ покладається на податкового агента навіть у тому випадку, якщо він сам не є платником податку ПДВ.

Обчислення ПДВ проводиться за розрахунковою ставкою 18/118 від повної суми доходу, що належить іноземному видавництву.

Якщо розрахунки з іноземним видавництвом виробляються в іноземній валюті, то податкова база, яка визначається податковим агентом, розраховується шляхом перерахунку витрат на придбання авторських прав в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату фактичного перерахування грошових коштів іноземної видавництву.

Суму ПДВ, належна сплаті до бюджету, обчислюється і сплачується в повному обсязі податковим агентом за рахунок засобів, що підлягають перерахуванню платнику податків або іншим особам, зазначеним платником податку (пункт 4 стаття 173 НК РФ). Сплата ПДВ, утриманого податковим агентом з сум винагороди іноземному видавництву, проводиться одноразово з перерахуванням грошових коштів даного іноземного видавництву.

При цьому суми ПДВ, сплачені видавництвом (податковим агентом) можуть бути пред'явлені до відшкодування з бюджету (пункт 3 статті 171 НК РФ).

На суму нарахованого ПДВ з доходів іноземного видавництва зменшується заборгованість російського видавництва перед іноземним видавництвом.

Далі розглянемо обов'язки податкового агента (російського видавництва) з податку на прибуток.

Згідно з пунктом 1 статті 310 НК РФ російське видавництво зобов'язане проводити утримання та сплату податку на прибуток на кожну виплату доходів іноземному видавництву, яке не має постійного представництва в РФ. Згідно НК РФ застосовується ставка 20% від суми належної винагороди іноземному видавництву.

При цьому, як правило, виникає питання, що вважати базою для обчислення податку на прибуток - всю суму винагороди або суму винагороди, зменшену на суму ПДВ?

Тому, згідно з пунктом 1 статті 248 НК РФ, при визначенні доходів для обчислення податку на прибуток з них повинні відніматися суми податків, пред'явлені платником податку покупцям.

Відповідно до пункту 2 статті 287 НК РФ російське видавництво (податковий агент) протягом 3 днів з дня виплати (перерахування) винагороди іноземному видавництву має перерахувати суму податку на прибуток, утриманого з доходів іноземного видавництва.

Винятком з утримання та сплату податку на прибуток є такі ситуації (пункт 2 статті 310 НК РФ):

якщо іноземне видавництво здійснює свою діяльність через постійне представництво в Російській Федерації. При цьому він повинен повідомити російське видавництво, що виплачується дохід відноситься до постійного представництва одержувача доходу в Російській Федерації, з наданням нотаріально завіреної копії свідоцтва про постановку на облік у податкових органах;

якщо іноземне видавництво надасть підтвердження російському видавництву, яка виплачує дохід, що вона має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Росія має міжнародний договір (угода), який регулює питання оподаткування. Відповідно до нього, доходи цієї іноземної видавництва не повинні обкладатися податком на прибуток або підпадати, але за зниженими ставками. При цьому таке підтвердження має бути видано компетентним органом відповідної іноземної держави. Якщо це підтвердження складено іноземною мовою, то обов'язково повинен бути переклад даного підтвердження на російську мову. Якщо підтвердження надано російському видавництву до виплати доходу іноземному видавництву, то воно звільняється від обов'язку утримання та сплати податку з прибутку або виробляє утримання за зниженими ставками. Якщо іноземне видавництво пред'явило підтвердження вже після утримання податку на прибуток з доходів іноземного видавництва, то російське видавництво, згідно з пунктом 2 статті 312 НК РФ може отримати повернення раніше утриманого податку на прибуток, але для цього потрібно надати наступні документи:

заяву на повернення утриманого податку за формою, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів;

підтвердження того, що ця іноземна організація на момент виплати доходу мала постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Російська Федерація має міжнародний договір (угода), який регулює питання оподаткування, яке повинно бути завірене компетентним органом відповідної іноземної держави;

копію договору (або іншого документа), відповідно, з яким виплачувався доход іноземній юридичній особі, та копію платіжних документів, що підтверджують перерахування суми податку, що підлягає поверненню, до бюджету.

При обчисленні податку на прибуток з доходу, яке належить одержати іноземному видавництву, робиться наступна проводка:

Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Кредит рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».

Російське видавництво може зіткнутися з такою проблемою - наприклад, купивши права на видання книги, яка написана на іноземній мові і потрібно здійснити переклад на російську мову. Тому видавництво укладає договір замовлення на переклад даного видання з перекладачем, якщо такого немає у штаті.

Авторське право на здійснений переклад належить перекладачеві за умови дотримання ним прав автора твору, що піддалося перекладу (стаття 12 Закону Російської Федерації від 9 липня 1993 року № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права»).

Порядок обліку розрахунків з перекладачем за договором замовлення і витрат з виплати авторської винагороди за вироблений переклад аналогічний порядку обліку авторських творів.

Але якщо в штаті російського видавництва є свій перекладач, який справив переклад цього твору, то в обліку розрахунки з ним можна відобразити за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».