2.2. Облік поточних зобов’язань
Згідно з П(С)БО 11 поточні зобов’язання – зобов’язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців, починаючи з дати балансу.
Поточні зобов’язання поділяються на:
короткострокові кредити банків
поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
короткострокові векселі видані
кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
поточна заборгованість за розрахунками, за авансами одержаними, за розрахунками з бюджетом, за розрахунками за позабюджетними платежами, за розрахунками за страхуванням, за розрахунками з оплати праці, за розрахунками з учасниками, за внутрішніми розрахунками, інші поточні зобов’язання.
Поточні зобов’язання, у ВАТ „Калібрі”, погашаються за рахунок поточних активів, до яких належать грошові кошти та інші ресурси, щодо яких можна вважати, що вони будуть перетворені на (продані за) грошові кошти чи використані протягом року з дати складання бухгалтерського балансу або протягом нормального операційного циклу підприємства (із двох термінів обирають триваліший).
Окрім того, статті включаються до поточних зобов’язань, якщо вони оплачуються на вимогу кредитора.
Поділ зобов’язань на поточні та довгострокові зумовлений напрямом використання позикових коштів у майбутніх періодах і дозволяє управлінському персоналу планувати їх погашення та розраховувати суми можливих штрафних санкцій за прострочення платежів.
Управлінський облік зобов’язань повинен бути спрямований на забезпечення управлінського персоналу інформацією щодо управління трьома важливими об’єктами: рухом активів і пасивів, грошових потоків, обліком процесів хеджування, обліком довірчого управління.
Облікова інформація для управління зобов’язаннями повинна бути оперативною, з максимальною швидкістю фіксувати динаміку зобов’язань, і тим самим забезпечувати стійкість фінансового стану підприємства та його платоспроможність.
Важливим напрямом управління фінансовим станом підприємства є вивчення стану поточних розрахунків з кредиторами (без розрахунків за короткостроковими позиками) і оцінка забезпечення поточних боргових зобов’язань. При цьому здійснюється вивчення складу та структури ліквідних платіжних засобів короткострокових зобов’язань, які можуть бути джерелами швидкого погашення кредиторської заборгованості. В якості найбільш ліквідних джерел погашення короткострокових боргових зобов’язань виступають суми грошових коштів у національній та іноземній валютах, а також короткострокові фінансові інвестиції, це розглянуто в розділі 2.1.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками на ВАТ „Калібр" проводиться на основі укладених договорів та на основі виставлених постачальником рахунків .
Коли отримання товарно-матеріальних цінностей здійснюється довіреною особою, на складі постачальника представник підприємства покупця зобов'язаний пред'явити довіреність і документ, що засвідчує його особу.
Довіреність видається працівнику за розпорядженням директора. Складає і видає цей документ спеціально призначена особа. Довіреності належать до бланків суворої звітності. Виписані, але не використані довіреності не знищуються, а підлягають поверненню відповідальній особі. Ця особа зберігає невикористані бланки в окремих папках протягом встановленого терміну.
Після належного оформлення довіреність завіряється підписом керівника та бухгалтера, ставиться печатка підприємства. Довірена особа ставить свій підпис як зразок. Виписана довіреність дійсна протягом десяти днів. При наданні послуг, виконані роботи, підставою для розрахунків є підписаний замовником акт виконаних робіт, наданих послуг. У бухгалтерському обліку розрахунок з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги, ведуться на рах.63"Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
За кредитом рах.63 відображається заборгованість за отримані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності , прийняті роботи, послуги; за дебетом - її погашення, списання та інше.
Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунка) на сплату.
Облік розрахунків з різними кредиторами ведеться на субрахунку 685 „Розрахунки з іншими кредиторами".
Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами з якими здійснюються розрахунки.
2.3. Облік довгострокових зобов’язань
Методологічні вимоги до формування в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності інформації про зобов’язання, а також принципи відображення зобов’язань у фінансовій звітності визначає П(С)БО 11 «Зобов’язання». Етапи та порядок загального ведення обліку довгострокових зобов’язань зображено на рис. 2.1.
Відповідно до нього зобов’язання – це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
В умовах ринкової економіки розрізняють комерційний та банківський кредити. Комерційний кредит надається організаціями одна одній у вигляді відстрочки сплати грошей за продані товари. Банківський кредит (позика) надається банками у вигляді грошових кредитів, що використовуються для розширення виробництва і в якості джерела платіжних коштів для поточної діяльності.
Організація обліку розрахунків з банком повинна забезпечити контроль за одержаним та своєчасним погашенням позик банків.
Порядок видачі і погашення позик визначається відповідним законодавством і регулюється кредитним договором між організацією та банком, укладеним в письмовій формі. Інших вимог щодо форми і змісту кредитного договору чинним законодавством України не передбачено.
Кредитна угода визначає права та обов’язки обох сторін у зв’язку з видачею кредиту. В ній встановлюються об’єкти кредитування, умови та порядок надання кредиту, графік його погашення, форми взаємного забезпечення зобов’язань, відсоткові ставки, порядок їх сплати, права та відповідальність сторін, перелік документів, періодичність їх надання та ін.
| О  бік операцій за довгостроковими зобов’язаннями |
| Поняття та класифікація | Поняття Довгострокові зобов’язання – зобов’язання інші, ніж поточні Кредит – економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку Вексель – письмово оформлене боргове зобов’язання встановленого зразка, яке засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю) Облігація – цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений в ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачено умовами випуску Відстрочені податкові зобов’язання – тимчасова різниця у сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку і прибутку, що підлягає оподаткуванню |
| Документування господарських операцій | При виникненні заборгованості Виписки банку, платіжне доручення, накладні, розрахунки та довідки бухгалтерії |
| При погашенні заборгованості Платіжне доручення, акредитив, інкасо, ВКО та інші платіжні документи |
| Синтетичний облік | Рахунок 50 «Довгострокові позики» з відповідними субрахунками Рахунок 51 «Довгострокові векселі видані» з відповідними субрахунками Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» з відповідними субрахунками Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» Рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» Рахунок 55 «інші довгострокові зобов’язання» |
| Аналітичний облік | Відповідно: за позикодавцями в розрізі кожної позики окремо та строками погашення позик; за кожним виданим векселем; за видами та термінами погашення облігацій; за кожним орендодавцем та об’єктом орендованих необоротних активів; за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця; за кожним кредитором та видами залучених коштів |
| Відображення в облікових регіст- Рах та звітності | В облікових регістрах Журнал 2, Журнал 3, Відомість 3.4 |
| В фінансовій звітності Баланс (ф.№ 1), Звіт про фінансові результати (ф. № 2), Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3), Примітка до річної фінансової звітності (5) |
Рис. 2.1. Облік довгострокових зобов’язань
Для модернізації основних засобів, у ВАТ „Калібр”, взято довгостроковий кредит терміном на 3 роки в сумі 50000 гривень.
Для отримання кредиту оформлено наступні документи:
заявку на одержання кредиту в якій зазначається необхідна сума і мета кредиту, строк користування, відсоткова ставка, запропонована застава;
анкету клієнта;
розпорядчі документи: документи, що підтверджують повноваження посадових осіб позичальника на укладення кредитних договорів і договорів застави;
документи, що характеризують фінансовий стан, а саме фінансова звітність за останні декілька звітних періодів (саме вона найбільше цікавить банк, і якщо фінансовий стан підприємства поганий, йому можуть одразу відмовити в кредиті).
Співробітник банку, який розглядає заявку на одержання кредиту, може вимагати додаткові документи залежно від проекту, що кредитується. Наприклад, при кредитуванні об’єкта будівництва банк може вимагати проектно-кошторисну документацію, розроблену і затверджену у встановленому порядку, рішення на відведення земельної ділянки, дозвіл на будівництво тощо. Якщо діяльність підприємства підлягає ліцензуванню, то необхідно надати копії ліцензій на ці види діяльності.
Детальний перелік документів можна одержати в обраному для одержання позики банку.
Зважаючи на складність процесу одержання кредиту, на підприємствах слід залучати кваліфікованих працівників, відповідальних за підготовку і оформлення договірних відносин, а також за подальше виконання умов договору.
ВАТ „Калібр” отримав довгостроковий кредит в Ощадбанку для модернізації основних засобів на суму 50000 грн. Строком на три роки під 35% річних. Відсотки виплачуються щорічно. Сума кредиту повертається в кінці строку використання.
Сума відсотків, яка підлягає сплаті щороку:
50000 грн. * 35% = 17500 грн.
Таблиця 2.6.
Журнал реєстрації господарських операцій у ВАТ „Калібр”
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 рік (2007) | ||||
| 1. | Отримано на поточний рахунок підприємства довгострокову позику банку | 311 «Поточні рахунки в нац валюті» | 501 «Довгост рокові кредити банків» | 50000 |
| 2. | Нараховано відсотки за використання позики | 951 «Відсотки за кредит» | 684 «Розрахунки по відсоткам» | 17500 |
| 3. | Відображено відсотки за використання позики у складі фінансових результатів підприємства | 792 «Результат фінансових операцій» | 951 «Відсотки за кредит» | 17500 |
| 4. | Сплачено в кінці року відсотки за використання позики | 684 «Розрахунки по відсотках» | 311 «Поточні рах. в нац. валюті» | 17500 |
| 2 рік (2008) | ||||
| 5. | Нараховано відсотки за використання позики | 951 «Відсотки за кредит» | 684 «Розрахунки по відсоткам» | 17500 |
| 6. | Відображено відсотки за використання позики у складі фінансових результатів підприємства | 792 «Результат фінансових операцій» | 951 «Відсотки за кредит» | 17500 |
| 7. | Сплачено в кінці року відсотки за використання позики | 684 «Розрахунки по відсотках» | 311 «Поточні рах. в нац. валюті» | 17500 |
| 3 рік (2009) | ||||
| 8. | Переведено довгострокову позику до складу поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями | 501 «Довгост рокові кредити банків» | 611 «Поточна заборг.за довгост. зобовяз. в | 50000 |
Продовження табл.2.6
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 9. | Нараховано відсотки за використання позики | 951 «Відсотки за кредит» | 684 «Розрахунки по відсоткам» | 17500 |
| 10. | Відображено відсотки за використання позики у складі фінансових результатів підприємства | 792 «Результат фінансових операцій» | 951 «Відсотки за кредит» | 17500 |
| 11. | Сплачено в кінці року відсотки за використання позики | 684 «Розрахунки по відсотках» | 311 «Поточні рах. в нац. валюті» | 17500 |
| 12. | Погашено поточну заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 611 «Поточна заборг.за довгост. зобовяз. в нац. валюті» | 311 «Поточні рах. в нац. валюті» | 50000 |
В кінці 1-го та 2-го років сума позики (50000 грн.) відображається у розділі ІІІ «Довгострокові зобов’язання» пасиву Балансу (ф.№ 1). На початку 3-го року, так як до її погашення залишається менше 12-ти місяців, ця сума перейде до статті «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» розділу IV пасиву Балансу (ф. № 1).
Для обліку довгострокових зобов’язань на підприємстві застосовують Журнал 2 та аналітичні відомості до них.
Аналітичні дані до рахунків 50 «Довгострокові позики» та 60 «Короткострокові позики» в розділі ІІІ Журналу 2 наводяться в розрізах виду позики (кредиту), позикодавців (банків), строків погашення позик (кредитів) з відображенням сальдо на початок та кінець місяця, оборотів за місяць та нарахованих відсотків за користування позиками за звітний період та з початку року (див. зразок 2.1).
У фінансовій звітності повинна міститись вся інформація про господарські операції, пов’язані з виникненням та погашенням зобов’язань, здатна впливати на рішення, що приймаються на її основі. Це забезпечується завдяки дії принципу повного висвітлення.
1 2 3 4 5 6 7 8