1.4 Основные задачи и принципы организации учета затрат на производство
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами. В процессе производства продукции затрачивается труд, употребляются средства труда и предметы труда. Все издержки компании на создание и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.
Расходы, себестоимость являются важнейшими экономическими показателями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат является одним из основных направлений усовершенствования экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.
Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, показывая, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.
Цель учета затрат на производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а так же в контроле использования ресурсов и денежных средств.
Калькуляция себестоимости продукции – это исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. Непрерывный текущий учет затрат в местах их возникновения, обыденное выявление возможных отклонений от установленных норм. Определение причин и виновников отклонений должно удовлетворять требованиям оперативного управления производством.
В основе организации учета расходов лежат следующие принципы:
документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции в течении года;
своевременное, полное и правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
группировка расходов по объектам учета и местам их возникновения;
согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат
с нормативными, плановыми показателями и т.д.;
целесообразность издержек, относящихся к изготовлению определенной продукции;
осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции;
регламентация состава себестоимости продукции;
развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их сближения с международными стандартами и мировой практикой.
В Украине состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования себестоимости продукции определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы" утвержденным приказом Министерства финансов Украины №318 т 31.12.99 г., Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и конкретизированные отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету и кальку продукции.
Для сохранения и увеличения общей доходности предприятия руководство должно знать размеры специфических затрат и прибылей на любой момент по отдельным видам продукции, по любому цеху или другим структурным подразделениям предприятия. Учет издержек дает эту информацию, помогает контролировать издержки, устанавливая критерии эффективности производства. Проверка затрат на каждую декаду или месяц дает руководству информацию об эффективности деятельности предприятия. Она указывает на каком участке необходимо принять меры для того, чтоб привести расходы в соответствие.
Задачами учета затрат являются:
сокращение расходов путем сравнения фактических затрат с расходами, указанными в смете;
сбалансированность производства по подразделениям для поддержания равномерного потока материалов;
обеспечение полных, чётких данных о деятельности компании;
распределение невыгодных затрат и т.п.
Качество учетных данных о расходах оценивается администрацией компании с позиции их пригодности для принятия управленческих решений.
Раздел II. Организация учета затрат и расчетов себестоимости продукции на предприятии
2.1 Организация первичного учета затрат на изготовление продукции
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все издержки компании на создание и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость – важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.
Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, вычете фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и средств. Непрерывный текущий учет затрат в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.
В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:
документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;
группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения;
согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат – с нормативными и плановыми;
целесообразность расширения круга расходов, которые ставятся на объекты учета по прямому назначению;
локализация издержек, вызываемых изготовлением определенной продукции;
осуществление оперативного контроля над издержками производства и формированием себестоимости продукции.
Состав расходов, которые включаются в себестоимость продукции, определен Законом "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994г. (с изменениями и добавками).
Расходы, включающие в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономичным содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за исключением стоимости оборотных отходов; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия, амортизацию основных фондов; прочие расходы).
Стоимость материальных ресурсов по элементу материальных затрат формируется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательными актами (включая уплату процентов за кредит, предоставляемый поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, стоимости услуги, пошлины и таможенной пошлины, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями).
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий на приобретение упаковки и тары, кроме деревянной и картонной, полученной от поставщиков материальных ресурсов за исключением стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены отдельно. ресурсы
Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – это остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса, и поэтому используются с повышенными затратами (снижение выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.
К материальным затратам относится стоимость:
сырья и материалов, добываемых у сторонних предприятий и организаций, и входят в состав изготовленной продукции, составляя ее основу, или являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);
покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;
покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относящиеся к основному виду деятельности;
используемого природного сырья в части отчислений на геологоразведочные и геологоискательские работы, рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, осуществляемые специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на корню, плату за воду, выбираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, возмещение внутри нормативов потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;
приобретенного у посторонних предприятий и организаций какого-либо топлива, используемого в технологических целях для производства всех видов энергии, отопления производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;
приобретенной энергии всех видов, используемой на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;
утрат от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Организация учета расхода материалов в производстве начинается с отпуска их непосредственно на рабочие места для изготовления продукции. Организация учета использования материалов зависит от ряда факторов, в частности характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материалов на рабочие места (через амбары или минуя их). Поэтому в каждом частном случае требуется индивидуальный подход к организации учета использования материалов в зависимости от конкретных производственных условий. Для учета расхода материалов по направлению расходов используют разные методы документирования: инвентарный и партийный. При инвентарном способе документирования расхода материалов фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом остатков, не используемых на начало и конец месяца. С этой целью в конце отчетного периода производится инвентаризация остатков материалов. Для определения фактического расхода материалов производится расчет: к исходному остатку прилагаются отпущенные материалы и вычитаются конечные остатки материалов.
Расходы, связанные с производством и сбытом продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Расходы на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты – предыдущей (аренда) или последующей. Отдельные виды издержек по которым нереально точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, также расходы в сезонных отраслях индустрии включаются в издержки производства в сметно-нормативном порядке.
2.2 способы определения себестоимости продукции
Себестоимость продукции не имеет единого объективного значения. Ее величина зависит от методики расчета.
В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде процесс вычисления (калькулирования) себестоимости может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:
Экономическое обоснование затрат и их группирование для целей определения себестоимости.
Разработка и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, разграничение между полученной продукцией и незавершенным производством.
Определение объема калькулируемой продукции, установление периодичности (сроков) калькулирования.
Вычисление себестоимости забракованной продукции при наличии брака.
Выявление и оценка величины возвратных отходов производства.
Определение себестоимости всей продукции и ее единицы, включая составление калькуляций, распределение затрат между сопутствующими видами продукции, а также обоснование оценки побочной продукции.
Для определения фактической себестоимости продукции следует иметь данные о количестве, качестве и стоимости таких факторов калькулирования: готовая продукция, незавершенное производство на начало и конец периода калькулирования, отходы производства, сопутствующая, побочная и вспомогательная продукция, окончательная нехватка производства.
Незавершенное производство обуславливает два момента в калькуляционном процессе: первый – стоимость незавершенного производства на начало калькулированного периода следует прибавить к общей сумме затрат текущего периода; второй - стоимость незавершенного производства следует высчитать окончательную сумму затрат, остающуюся после выполнения ряда процедур. Итак:
ВСВФ = НВП+ПВП-ВЗВ-ВСП-ВПП+ВБР-НПК, 4.3.1
где ВСВФ – фактическая себестоимость всей продукции, которая выпущена производством;
НПП – незавершенное производство до начала калькуляционного периода;
ПВП – текущие расходы периода;
ВЗО – стоимость возвратных отходов производства;
ВСП – стоимость сопутствующей продукции;
ВПП – стоимость побочной продукции;
ВБР – потери от технологического брака;
УВК – незавершенное производство на конец калькуляционного периода.
Наличие сопутствующей продукции предопределяет необходимость учета затрат на ее получение, а наличие побочной продукции – распределение затрат между готовой и побочной продукцией на основании калькуляции или исключения стоимости побочной продукции. Если себестоимость побочной продукции не калькулируется, ее оценивают из учетных цен.
Калькулирование себестоимости продукции завершают расчетом фактической себестоимости единиц измерения отдельных видов продукции. Это всегда сводится к простому арифметическому действию: общую сумму себестоимости отдельного вида продукции делят на количественные характеристики вида.
В целом калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно поделить на три этапа. На первом этапе вычисляется себестоимость всей выпускаемой продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому при управлении вида продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
Расчет себестоимости требуется для разных целей как в финансовом, так и во внутреннем бухгалтерском отчете.
Одним из методов является нормативный метод учета затрат на производство продукции.
На промышленных предприятиях в зависимости от вида продукции, сложности ее изготовления, типа и характера организации производства применяются следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции: показательный, предварительный и нормативный.
Однако следует помнить, что при использовании любого метода калькулирования сверхнормативные производственные издержки (т.е. отклонения от норм) не включаются в производственную себестоимость.
Нормативный метод калькулирования для предприятий обрабатывающих отраслей промышленности является основным.
Нормативы затрат на единицу продукции предприятие устанавливает самостоятельно, с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен (п.21 П(С)БУ №9).
Разрабатываются нормы на каждый вид детали, узла, изделия на основе достигнутого на предприятии уровня технологии, организации производства и труда.
Нормативы систематизируются в спецификах норм затрат материалов и норм времени и расценок.
Предприятие может анализировать предпосылки отклонений и конфигураций норм. К таким могут относиться:
Изменения в объеме производства;
Изменение организации производства и условий труда;
Изменение природных условий и другие факторы.
Привести полный список причин невозможно, поскольку они зависят от специфики и условий производства.
Особое внимание следует обратить на положение пункта 11 П(С)БУ №16, согласно которому в себестоимость реализованной продукции входят:
Производственная себестоимость продукции, которая была реализована в течение отчетного периода (отражается по дебету субсчета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" и кредита счета 26 "Готовая продукция");
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (отражается по дебету субсчета 901 и кредиту счета 91 "Общепроизводственные расходы");
Сверхнормированные производственные издержки (отражаются по дебету субсчета 901 и кредиту счета 20 "Производственные запасы").
Следовательно, производственные затраты в пределах норм, установленных предприятием, необходимо списывать на производственную себестоимость продукции как прямые затраты, а все, что выше норм – на себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. В этом и заключается отличие нормативного метода калькулирования, изложенного в П(С)БУ №16, от применявшегося ранее согласно Положению №473. Согласно последнему в фактическую себестоимость производимой продукции включались как расходы по нормам, так и отклонения от них.
Теперь же, когда затраты по нормам и отклонения от норм учитываются отдельно, руководитель предприятия своевременно получает информацию о "чрезмерном" расходе, не предусмотренном нормами, и может оперативно вмешаться в процесс производства. Достигается такая четкость ежедневным документированием расхода основных видов сырья и материалов.
Приказом №193 разработаны типовые формы № м-8 "Лимитно-заборная карта", № м-10 "Акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов", являющихся первичными документами для списания материальных ценностей в производство при нормативном методе калькулирования.
Для того чтобы произвести продукцию, необходимо затратить средства, в том числе использовать запасы предприятия. Для того чтобы рационально израсходовать запасы, нужно вести их учет. Поможет в этом бухгалтере П(С)БУ №9 "Запасы".
Предприятию разрешено выбирать один из методов по своему усмотрению, причем в соответствии с принципом последовательности, который заложен в Законе Украины от 16.07.99г. №996 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", выбранным методом придется пользоваться из года в год. Если следует изменить метод, то такое решение должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.
Нормативный метод может использоваться в двух аспектах:
Для оценки и контроля деятельности предприятия, не являясь при этом частью официальной бухгалтерской системы предприятия;
Непосредственно в бухгалтерских записях, являясь частью официальной бухгалтерской системы предприятия.
Суть метода учета нормативных затрат на производство продукции состоит в том, что все производственные затраты на изготовление готовой продукции – незавершенное производство, самая готовая продукция и ее реализация отражаются в финансовом учете по их нормативным значениям.
В идеале мы должны в течение отчетного периода точно знать величину административных затрат, затрат на сбыт и других, которые будут понесены в течение месяца, во внутрихозяйственном учете можно определить плановую полную себестоимость единицы продукции, которая также будет равна фактической.
На практике цены на материалы могут изменяться, в процессе производства возможно использование большего количества материалов, чем установлено нормативами, и т.д. Поэтому возникают разницы между фактическими и нормативными затратами.
Журнал-ордер №10.
Себестоимость формируется в журнале-ордере №10. В журнале-ордере №10 для каждого из расходных счетов отводится отдельная страница. На каждой странице по вертикали записываются названия статей расходов, а по горизонтали отводят колонки корреспондирующих счетов, которые расшифровывают статьи по экономическим элементам.
Страниц в журнале-ордере №10 должно быть не меньше количества расходных счетов в главной книге; количество корреспондирующих счетов, с кредита которых списываются разные расходы, также определяет главный бухгалтер по мере учетной необходимости.
Итоги по кредиту каждого из пользовательских счетов заносятся в главную книгу на страницу оборотов по дебету данного расходного.
Кроме страниц, отведенных для дебетовых оборотов каждого из расходных счетов, в журнале-ордере №10 должна быть страница, где можно увидеть обороты по кредиту каждого из указанных выше счетов в дебет различных, с которыми в течение месяца они корреспондировались, в том числе расходных, общими итогами. .
Кроме того, к журналу-ордеру №10 должны прилагаться еще и расчеты приходящейся на реализацию суммы затрат, а также остатков незавершенного производства и готовой продукции. Такие расчеты производятся на предприятиях, где прямой учет стоимости незавершенного производства невозможен.
Таков журнальчик-ордер №10 – синтетический реестр оборотов по кредиту счетов, означающих разные элементы расходов. Какая из возможных форм его ведения принята к конкретному предприятию, решать главному бухгалтеру.
2.3 Учет затрат и калькулирование себестоимости
Под методом учета затрат следует понимать совокупность способов отражения, группирования и систематизации данных о затратах, обеспечивающих достижение определенных целей, решение конкретной задачи.
Рассматривая учет затрат и калькулирования как единый процесс, отметим, что последний состоит из двух взаимосвязанных этапов: первый этап – учет затрат, включающий организацию аналитического учета затрат и распределение затрат на производство продукции между объектами учета; второй этап – калькулирование себестоимости, включающее операции по определению себестоимости изделий и единиц продукции.
Под способом калькулирования понимается совокупность приемов распределения издержек компании по калькуляционным статьям и отнесение их к объекту калькулирования.
Важной особенностью систем управленческого учета является оперативность учета затрат. Согласно этому принципу выделяют учет фактических и нормативных издержек.
Для учета затрат и калькулирования себестоимости используют разные методы. Под методом учета понимают совокупность способов и приемов, посредством которых в бухгалтерском учете отражают затраты и процесс формирования себестоимости продукции. При этом важно обеспечить получение информации об эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в разрезе объектов и статей расходов.
Выбор способа учета издержек обуславливается характером, размером и организацией производства на предприятии. В производствах с одним видом производимой продукции и незначительным объемом незавершенного производства или при его отсутствии применяют так называемый простой метод учета затрат. Аналитический учет ведут путём открытия счетов по данным производствам, а все расходы являются прямыми. Себестоимость единицы продукции рассчитывают путем деления затрат на количество полученной продукции.
На более сложном производстве используют разные способы учета издержек: позаказной, предупредительный, нормативный. Выбор способа учета издержек зависит от технологии производства и построения внутрихозяйственных экономических отношений.
Позаказный метод учета используется на предприятиях, где расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией или работами. Объектом учета является отдельный заказ, оформленный договором между изготовителем и заказчиком. Производственные издержки группируются, далее суммируются в целом по предприятию, после чего осуществляют учет себестоимости единицы продукции по сумме всех издержек.
На тех предприятиях, где превращение сырья в готовую продукцию происходит в условиях непрерывного и короткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых представляют собой отдельные самостоятельные переделы производства, используют предупредительный метод учета. Он имеется в двух вариантах: полуфабрикантный и без полуфабрикантный.
Расходы учитываются в разрезе технологических переделов, видов продукции. Контроль затрат при этом производится по каждому объекту учета. Прямые затраты проверяются по каждому переделу отдельно, а внутри передела – по видам продукции.
При полуфабрикантном варианте расходы учитывают по отдельным технологическим переделам. Данные такого учета позволяют определить себестоимость полуфабрикатов, приходящих из одного передела и передающих в следующий передел. Следовательно, себестоимость полуфабрикатов по каждому переделу определяется суммой затрат по данному цеху плюс стоимость полуфабриката, поступившего из предыдущего передела. Фактическая себестоимость готового изделия высчитывается на последней стадии его производства, то есть на последнем переделе.
Безполуфабрикантный вариант предполагает на каждой стадии накопления затрат только по конкретному подразделению, не включая стоимости полуфабрикатов. Для вычета себестоимости готовой продукции при этом варианте прибавляют расходы по всем стадиям производства.
В сельском хозяйстве предупредительный метод используют при учете работы вспомогательных промышленных производств, в которых четко определены этапы производства. Этот метод в экономической литературе называют "попроцессным".
В связи с тем, что в растениеводстве имеет место использование собственной готовой продукции для последующего производства (семена на посев), то появляются элементы полуфабрикантного варианта учета. Продукция собственного производства (семена на посев) используется для получения новой продукции в следующем году, что обуславливает разграничение затрат по разным отчетным периодам и позволяет показывать их в виде обычных материальных затрат.
В сегодняшних условиях, когда профессора Я. В. Соколов и В. А. Палий в своих научных работах утверждают, что калькуляция фактической себестоимости не только громоздкая и кропотливая дело, но и ненужная, - более подробное выяснение этого вопроса заслуживает внимания. Обязательным условием существования нормативного способа является составление нормативной калькуляции. Определение себестоимости продукции должно основываться на единой системе динамических норм и нормативов, лимитов и других расчетов. Еще одним принципом нормативного метода учета затрат является систематический пересмотр действующих норм в связи с усовершенствованием техники и технологий, организации производства, постоянное изменение норм и отражение в их плановой и нормативной документации. Нормы должны полно и точно отражать ту часть общественно требуемого вида продукции или исполнительных работ,
Рациональное ведение производства требует соблюдения обоснованных норм расхода и выхода продукции. При наличии таких норм можно успешно использовать нормативный метод. Он позволяет оперативно контролировать ход производства и своевременно принимать правильные управленческие решения. При нормативном способе обеспечивают раздельное отражение учета издержек по установленным нормам, отличия от них и учет конфигурации норм.
Нормативный метод учета широко используется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности. Расходы на производство учитываются с разделением их на три составляющие:
расходы в пределах норм (плана, сметы);
уменьшение или увеличение затрат по сравнению с нормой в результате изменения норм под влиянием технического прогресса;
отклонение затрат по сравнению с нормой в сторону уменьшения или увеличения
В сельском хозяйстве нормативный метод не нашел широкого использования, несмотря на то, что такие работы продолжались длительное время, в частности, этим постоянно занимался академик Ю. Я. Литвин. Широкое внедрение нормативного метода в сельском хозяйстве требует его дальнейшего исследования и усовершенствования.
Между оценкой и калькуляцией существует прямая взаимосвязь. Цена – денежное выражение стоимости. В базе цены лежит производственная себестоимость.(9)
Себестоимость продукции определяют один раз в конце года. Вычисление себестоимости – важный и ответственный этап в бухгалтерской деятельности. Ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением суммы затрат и объема полученной продукции.
1 2 3 4