Облік витрат звітного періоду.
Загальна методика побудови обліку адміністративних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, або витрат на збут. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат – матеріальні витрати, витрати на оплату праці тощо, а на другому проводиться їх списання на фінансові результати.
Загальногосподарські витрати, пов'язані з управліннямта обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 "Адміністративні витрати". Рахунок 92 є активним, витратним.
По дебету рахунку 92 "Адміністративні витрат' відображається сума визнаних адміністративних витрат, по кредиту - списання на рахунок 79 "фінансові результати".
Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат.
Первинними документамипри відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Дані по рахунку 92 відображаються в журналі-ордері № 10.
Бухгалтерські проводки по рахунку 92 наведені нижче (табл. 2.2.1.).
Таблиця 2.2.1
Бухгалтерські проводки по рахунку 92 „Адміністративні витрати”
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нараховано знос необоротних активів загальногосподарського призначення | 92”Адміністративні витрати | 13”Знос необоротних активів” | 2540 |
| 2 | Списано виробничі запаси на обслуговування підприємства | 92”Адміністративні витрати | 20”Виробничі запаси” | 1700 |
Продовження таблиці 2.2.1
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3 | Передано в експлуатацію МШП загальногосподарського призначення | 92”Адміністративні витрати | 22”Малоцінні та швидкозношувані предмети” | 730 |
| 4 | Оплачено готівкою адміністративні витрати | 92”Адміністративні витрати | 30”Каса” | 410 |
| 5 | Оплачено адміністративні витрати з рахунку в банку | 92”Адміністративні витрати | 31”Рахунки в банках” | 4100 |
| 6 | Відображено витрати на відрядження керівництва | 92”Адміністративні витрати | 37”Розрахунки з різними дебіторами” | 740 |
| 7 | Відображено представницькі витрати | 92”Адміністративні витрати | 377”Розрахунки з іншими дебіторами” | 600 |
| 8 | Списано адміністративні витрати на май бутні періоди | 92”Адміністративні витрати | 39”Витрати майбутніх періодів” | 370 |
| 9 | Здійснено відрахування у резерв відпусток адміністративного персоналу | 92”Адміністративні витрати | 47”Забезпечення майбутніх витрат і платежів” | 900 |
| 10 | Оплачено адміністративні витрати за рахунок позик | 92”Адміністративні витрати | 50”Довгострокові позики” 60”Короткострокові позики” | 1500 |
| 11 | Відображено послуги з обслуговування підприємства | 92”Адміністративні витрати | 63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 1800 |
| 12 | Нараховано податки, збори та обов’язкові платежі | 92”Адміністративні витрати | 64”Розрахунки за податками і платежами” | 500 |
| 13 | Проведено відрахування на соціальні заходи | 92”Адміністративні витрати | 65”Розрахунки за страхуванням” | 1850 |
| 14 | Нараховано оплату праці адміністративному персоналу | 92”Адміністративні витрати | 66”Розрахунки з оплати праці” | 5000 |
| 15 | Відображено послуги дочірніх підприємств | 92”Адміністративні витрати | 682”Внутрішні розрахунки” | 2040 |
| 16 | Нараховано плату за комунальні, юридичні послуги | 92”Адміністративні витрати | 685”Розрахунки з іншими кредиторами” | 650 |
| 17 | Списано обсяг витрат за елементами на загальногосподарські потреби (для підприємств які використовують рахунки класу 8) | 92”Адміністративні витрати | 80”Матеріальні витрати” 81”Витрати на оплату праці” 82”Відрахування на соціальні заходи” 83”Амортизація” 84”Інші операційні витрати” | 7400 |
| 18 | Відненсено суму адміністративних витрат на зменшення фінансових результатів діяльності | 791”Результат основної діяльності” | 92”Адміністративні витрати | 25470 |
Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку витрат виробничої діяльності. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться їх списання на фінансові результати. У внутрішньогосподарському обліку — визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції. Непрямі витрати поділяються між окремими видами продукції.
У зв'язку із тим, що витрати на збут впливають на фінансовий результат, доцільно проводити розподіл цих витрат між окремими видами проданої продукції поза фінансовим обліком. У цьому випадку витрати можуть щомісячно розподілятися наступним чином:
а) витрати загального характеру - між видами реалізованої продукції
пропорційно до її виробничої собівартості;
б) транспортні витрати (якщо їх питома вага є значною) - за видами
реалізованої продукції, їх просто списують наприкінці місяця.
Для розподілу витрат на збут у бухгалтерії складають довідку-розрахунок або відомість розподілу, де вказуються види реалізованої продукції, її виробнича собівартість.
Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робітіт, послуг, ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут". Рахунок 93 є активним, витратним.
По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат на збут (витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, оплату праці та комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизацію, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг), по кредиту - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Аналітичний обліквитрат на збут ведеться у відомостях в розрізі статей витрат та за економічними елементами. При організації обліку за центрами витрат відповідні регістри ведуть в розрізі складів і служб, пов'язаних зі збутом готової продукції.
Первинними документамипри відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Дані по рахунку 93 відображаються в журналі-ордері № 10.
Бухгалтерські проводки по рахунку 93 наведені нижче (табл. 2.2.2.).
Таблиця 2.2.2
Бухгалтерські проводки по рахунку 93 „Витрати на збут”
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нараховано знос необоротних активів, використаних при при збуті продукції | 93 ”Витрати на збут” | 13”Знос необоротних активів” | 1560 |
| 2 | Списано пакувальні матеріали, інші виробничі запаси | 93 ”Витрати на збут” | 20”Виробничі запаси” | 530 |
| 3 | Передано в експлуатацію МШП для потреб збуту | 93 ”Витрати на збут” | 22”Малоцінні та швидкозношувані предмети” | 250 |
| 4 | Оплачено готівкою витрати на збут | 93 ”Витрати на збут” | 30”Каса” | 400 |
| 5 | Оплачено витрати на збут з рахунку в банку | 93 ”Витрати на збут” | 31”Рахунки в банках” | 1300 |
| 6 | Відображено витрати на відрядження працівників збуту | 93 ”Витрати на збут” | 37”Розрахунки з різними дебіторами” | 760 |
| 7 | Списано витрати на збут на майбутні періоди | 93 ”Витрати на збут” | 39”Витрати майбутніх періодів” | 200 |
| 8 | Здійснено відрахування у резерв відпусток працівників збуту | 93 ”Витрати на збут” | 47”Забезпечення майбутніх витрат і платежів” | 300 |
| 9 | Оплачено витрати на збут за рахунок банківських позик | 93 ”Витрати на збут” | 50”Довгострокові позики” 60”Короткострокові позики” | 1000 |
| 10 | Відображено маркетингові послуги | 93 ”Витрати на збут” | 63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 320 |
| 11 | Нараховано податки, збори та обов’язкові платежі | 93 ”Витрати на збут” | 64”Розрахунки за податками і платежами” | 420 |
| 12 | Проведено відрахування на соціальні заходи | 93 ”Витрати на збут” | 65”Розрахунки за страхуванням” | 370 |
Продовження таблиці 2.2.2
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 13 | Нараховано аплату праці працівників, зайнятих збутом | 93 ”Витрати на збут” | 66”Розрахунки з оплати праці” | 1000 |
| 14 | Відображено послуги рекламнргр агенства | 93 ”Витрати на збут” | 685”Розрахунки з іншими кредиторами” | 270 |
| 15 | Списано обсяг витрат за елементами на збутові потреби (для підприємств, які використовують рахунки класу 8) | 93 ”Витрати на збут” | 80”Матеріальні витрати” 81”Витрати на оплату праці” 82”Відрахування на соціальні заходи” 83”Амортизація” 84”Інші операційні витрати” | 4360 |
| 16 | Списано витрати, пов’язані зі збутом продукції на фінансові результати | 791”Результат основної діяльності” | 93 ”Витрати на збут” | 12720 |
Загальна методика побудови обліку інших операційних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, або витрат на збут, чи адміністративних витрат.
Для обліку інших витрат операційної діяльностівикористовують рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності”.
Рахунок 94 є активним, витратним. На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 "Собівартість реалізації"", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".
По дебету рахунку відображається сума визнаних витрат, по кредиту — списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" має такі субрахунки (табл. 2.2.3).
Таблиця 2.2.3
1 2 3 4 5 6 7