1   2   3   4
Ім'я файлу: Кірієнко.doc
Розширення: doc
Розмір: 184кб.
Дата: 18.03.2020
скачати
Пов'язані файли:
Облік адміністративних витрат.docx

27

обмеження (на рівні 4 %) на можливість включення до складу валових витрат тих витрат підприємства, що пов’язані із придбанням у нерезидентів послуг з консалтингу, маркетингу та реклами. Таке обмеження, з однієї сторони, дозволить знизити обсяги невиправдано високих витрат на збут та збільшує об’єкт оподаткування, проте негативно може відбитися на міжнародних компаніях, які користуються послугами таких консалтингових центрів. Віднесення на витрати послуг з інжинірингу, придбаних у нерезидента, дозволяється у сумі не більше 5% від митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом. Таке обмеження може негативно вплинути на бізнес. Оскільки компанії зацікавлені та мають потреби у отриманні таких послуг, але здійснюючи відповідні витрати, не мають права відобразити їх у складі таких. А це в свою чергу призводить збільшення об’єкта оподаткування та зниження обсягів власних фінансових ресурсів суб’єкта господарювання. Кодекс також обмежує склад витрат за роялті, нарахованих на користь нерезидента. Дозволяється включати до витрат роялті на користь нерезидента у розмірі не більше 4% доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ, акцизу), за рік, що передує звітному [8]. З прийняттям Податкового кодексу України, справляння податку на доходи фізичних осіб регламентується розділом четвертим. Податковий кодекс зберіг ставку податку на рівні 15% як основну, але запровадив низку додаткових ставок, що роблять цей податок прогресивним. Зокрема, підвищена ставка у розмірі 17% застосовується у разі, якщо загальна сума доходів, отриманих платником у звітному податковому місяці, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати [24]. Наприкінці 2014 року було прийнято Закон України від 28.12.2014 р. № 71УШ, яким були внесені зміни до Податкового кодексу України. Цим законом була збільшена ставка ПДФО (з 17% до 20%), яка застосовується до доходів понад 10 мінімальних зарплат, що діють станом на 1 січня звітного податкового року. Крім того, податком на доходи фізичних осіб обкладаються пенсії, розмір яких

28

перевищує 3 розміру мінімальної зарплати. З 2016 року при оподаткуванні ПДФО застосовується базова ставка 18% до усієї бази оподаткування. Позитивною новацією стало запровадження оподаткування всього спектра пасивних інвестиційних доходів. За ставкою 5% нараховуються зобов'язання з наступних джерел доходу: процентний дохід від депозитів, процентний дохід за іменним ощадним депозитним сертифікатом, процент на депозит у кредитній спілці, дохід за виплатами компанії, яка керує активами інституту спільного інвестування. Також сюди належать доходи за іпотечними цінними паперами, відсотки, отримані власником облігації від їх емітента, доходи за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю, доходи за дивідендами. У 2015 р. українські законодавці почали пристосовувати податкову систему України до європейських стандартів. Так, фізичні особи повинні сплачувати так званий «податок на розкіш», який містив вищезазначений транспортний податок, а в 2016 р. були внесені додаткові умови до справляння податку на нерухомість, відмінну від земельної ділянки. У 2016 р. додатковий податок у розмірі 25 000 грн. на рік сплачують особи, які мають квартири площею більше 300 м2 та будинки площею більше 500 м2, а також власники автомобілів віком до п’яти років та загальною вартістю більше 750 мінімальних заробітних плат. Даним податком в Україні частково реалізувався такий принцип податкової системи, як «принцип соціальної справедливості», який передбачає встановлення податків та зборів відповідно до платоспроможності платників податків. Але в реаліях українського законодавства цей податок, на жаль, зачіпає не лише багатих, що є основним його недоліком [15]. Оскільки, податкові надходження є основою формування зведеного бюджету держави, то проаналізуємо, яка ситуація із формуванням доходів державного бюджету склалась в Україні. У таблиці 2.2 згруповані основні статті доходів Зведеного бюджету України (ЗБУ) за 2011-2015 рр.

29

Таблиця 2.2 Дохідна частина Зведеного бюджету України за 2011-2015 роки, млн. грн.* Показник Рік 2011 2012 2013 2014 2015 Доходи 398 554 445525 442789 456067 652030 Податкові надходження, в т.ч.: 334692 360567 353968 367512 507636 Податок з доходів фізичних осіб 60 224 68 092 72 151 75 203 99 983 Податок на прибуток підприємств 55 097 55 793 54 994 40 201 39 053 Податок на майно 673,67 685,18 576,69 398,91 1,8 Неподаткові надходження 60 004 80 923 84 981 80 613 140154 Питома вага податкових надходжень у доходах, % в т.ч.: 84 80,9 79,9 80,6 77,9 Питома вага податку на доходи фізичних осіб, % 15,1 15,3 16,3 16,5 15,3 Питома вага податку на прибуток підприємст, % 13,8 12,5 12,4 8,8 6 Питома вага податку на майно,% 0,2 0,2 0,1 0,1 0,00 Питома вага неподаткових надходжень у доходах, % 15,1 18,2 19,2 17,7 21,5 * Складено та розраховано на основі: [25,26] Як видно з табл. 2.2, дохідна частина бюджету України складається в основному з податкових надходжень. Головну роль відіграють такі прямі податки: податки на прибуток підприємств і податок на доходи фізичних осіб. На основі аналізу зведеного бюджету України доходимо висновку, що податок на доходи фізичних осіб протягом років забезпечував основну частку податкових надходжень, що коливалась в межах 15,1 - 16,5 %. З даних таблиці випливає, що податок на доходи фізичних осіб, серед прямих податків, у доходах бюджету протягом аналізованого періоду посідає перше місце. Загалом у доходах зведеного бюджету станом на 2015 рік частка податку на доходи становила 15,3%, тоді як надходження від усіх податків забезпечили формування 77,9% доходів. Питома вага податку з доходів фізичних осіб у середньому становила 16 %, найбільше значення – 16,5 % – спостерігалось у 2014 році, а найменше – 15,1 % – у 2011 році.

30

Аналізуючи динаміку надходжень податку на прибуток підприємств та організацій в період з 2011 по 2015 рік маємо таку структуру: протягом 2011 року до Зведеного бюджету надійшло податку на прибуток підприємств у сумі 55097 млн. грн., або 13,8%. У 2015 році податок на прибуток підприємств склав - 39053 млн. грн., або 6%., в порівнянні з 2011 роком надходження зменшилися на 7,8%. Насамперед, це пов'язано з поступовим зниженням ставки податку на прибуток. Податок на майно, не є поширеним та доцільним у застосуванні. Це пов’язано, на наш погляд, із дією окремих суб’єктивних факторів, насамперед, історичних аспектів, а також з особистих мотивів політики, що тісно переплелася сьогодні із бізнесовими структурами (основними платниками такого податку за відсутності середнього класу населення можуть виявитися саме політичні діячі) [8].

31

3. Напрямки реформування системи прямого оподаткування в Україні. Реформування податкової системи України представляє собою тривалий, поетапний процес її трансформації, який призводить до зменшення кількості податків та зборів, забезпечення прозорості їх справляння, оптимізації системи адміністрування, зменшення тінізації економіки, а також спрощення системи оподаткування [28]. Реформування прямого оподаткування постійно перебуває в центрі уваги науковців, практиків, державних діячів. Останні зміни податкового законодавства основним чином були спрямовані на удосконалення адміністрування прямих податків. Проте у цій сфері існує низка прогалин у вітчизняному податковому законодавстві, що не дозволяє забезпечити стабільний економічний розвиток країни [27]. Стабільне економічне зростання - основне завдання будь-якого уряду. Проте без ефективної системи оподаткування досягти цього майже неможливо. Саме тому податкова система України завжди була і залишається в центрі увагизаконодавців, які неодноразово переглядали та вдосконавлювали її [28]. На цей час в Україні діє податкова система, яка за своїм складом та структурою подібна до податкових систем розвинутих європейських країн. Закони з питань оподаткування розроблено з урахуванням норм європейського податкового законодавства, а також аспектів податкової політики ГАТТ/СОТ та інших міжнародних економічних організацій. Проте, на відміну від країн Європейського Співтовариства податкова система України не є інструментом підвищення конкурентоспроможності держави, не сприяє зростанню економічної активності суб’єктів господарювання. Існуюча система формування державних доходів відображає недосконалість перехідної економіки та має переважно фіскальний характер. Ринкове реформування економіки супроводжувалося неодноразовими спробами удосконалити податкову систему шляхом прийняття окремих законодавчих актів, що були недостатньо адекватними стану економіки, характерними рисами яких є неузгодженість окремих норм, наявність значних обсягів тіньових оборотів.

32

Характеризуючи чинну систему прямого оподпткування України, вітчизняні та зарубіжні науковці і практики виділяють наступні її негативні риси: - податкова система України характеризується передусім фіскальною спрямованістю; - нерівномірність і несправедливість розподілу податкового навантаження. - високий податковий тиск на підприємницькі структури. - витрати на адміністрування окремих податків є більшими порівняно з доходами бюджету, що формуються за рахунок їх справляння; - перетворення податкової системи на чинник пригнічення економічного зростання та інвестиційної активності, стимулювання ухилення від сплати податків і відтік капіталів за кордон; Вищезазначені недоліки призвели до таких проблем системного характеру у податковій системі, як: - податкова заборгованість платників перед бюджетом та державними цільовими фондами. Ця проблема породжена низкою причин, а саме, відсутністю ефективних механізмів, що забезпечують відповідальність суб’єктів господарювання за виконання своїх фінансових зобов’язань; практикою щодо списання та реструктуризації державою податкової заборгованості підприємств перед бюджетом; проведення масових бюджетних взаємозаліків, які роблять невигідною своєчасну і в повному обсязі сплату податків, сприяють укоріненню у суспільній свідомості зневажливого ставлення до податкових зобов’язань; - в результаті надмірного податкового тиску багато суб’єктів підприємницької діяльності йдуть в тінь; - широкомасштабне ухилення від оподаткування. В Україні на масштаби ухилення від податків впливають не стільки розміри податкових ставок, скільки викривлення умов конкурентної боротьби внаслідок нерівномірного розподілу податкового тягаря; корупція; недосконалість законодавства, що регулює підприємницьку діяльність, у тому числі податкового; загальне недотримання норм законів платниками податків;

33

- нерівномірне податкове навантаження, внаслідок чого найбільше податкове навантаження покладено на законослухняних платників, позбавлених податкових пільг. Невідповідність існуючого розподілу податкового навантаження рівню платоспроможності фізичних осіб, коли основний тягар оподаткування припадає саме на мало- та середньо забезпечені верстви населення. Під оподаткування не повинні підпадати доходи, призначені для задоволення мінімальних життєвих потреб людини, однак за вітчизняних реалій доходи найбільш незахищених верств населення зазнають достатньо високого податкового тиску. Оподаткування доходів, які за рівнем відповідають законодавчо встановленій величині прожиткового мінімуму, причому за високими як для таких доходів ставками, характеризує достатньо високі фіскальні потреби держави. Тенденція щодо охоплення оподаткуванням зазначених доходів залишається незмінною вже впродовж останніх двох десятиліть. Крім того, чинна система оподаткування ставить у найбільш невигідне становище саме середні прошарки суспільства, стримуючи таким чином процес формування середнього класу. Спроби щодо посилення податкового навантаження на осіб із вищими статками часто мають наслідком лише перенесення основного тягаря оподаткування на працюючих із середніми доходами. На сьогодні, як і раніше, заходи, спрямовані на забезпечення перерозподілу існуючого рівня податкового навантаження в напрямі його посилення стосовно осіб з високими доходами, фактично не реалізуються на практиці. Такий нерівномірний, з погляду платоспроможності фізичних осіб, розподіл податкового навантаження, якщо не порушувати питань справедливості в оподаткуванні, має наслідком ще й невисоку фіскальну ефективність податку [16]. Враховуючи вищезазначене можливо зробити висновок, що основою реформування податкової системи України має бути визнання того факту, що в цілому податкова система України вже склалася і не дивлячись на всі свої недоліки не повинна розглядатись як така, що має підлягати докорінному реформуванню.

34

Необхідною умовою вдосконалення податкової системи є переорієнтація прямого оподаткування з переважно фіскального спрямування на механізм з комплексним поєднанням фіскальної,регулюючої та стимулюючої складових [19]. Ця трансформація має стимулювати бізнес до створення та розширення високопродуктивних виробництв, активізувати інвестиційну та інноваційну діяльність, забезпечити підтримку соціально-економічної рівноваги, сприяти зміцненню державних фінансів. Система прямого оподаткування має бути побудована так, аби збільшення виробництва призводило до зниження податкового навантаження на одиницю продукції, а збільшення доходів бюджету відбувалося не за рахунок збільшення кількості податків і ставок оподаткування, а за рахунок збільшення суми прибутку суб'єктів господарювання та доходів домогосподарств [15]. За рахунок підвищення економічної активності суб’єктів господарювання можна досягти збільшення податкових надходжень до бюджетів всіх рівнів, тому це має стати одним із стратегічних напрямів податкової політики держави. Чинний порядок стягнення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є неефективним. І навіть внесені наприкінці 2015 року зміни до Податкового кодексу України, стосовно збільшення ставки податку та запровадження додаткової плати для окремих групи платників, не дозволять даному податку стати потужним джерелом наповнення місцевих бюджетів України. Окрім того вважаємо, що запроваджена додаткова плата у розмірі 25000 гривень на рік за кожен об'єкт житлової нерухомості, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та 500 квадратних метрів (для будинку) є своєрідним податком на розкіш, що не має обґрунтованого економічного пояснення у законодавстві. На нашу думку, доцільно було б звернутися до світової практики застосування податку на нерухомість, коли ставки цього податку застосовуються до ринкової або оціночної вартості майна. Результативність податкової реформи залежатиме від вирішення проблеми забезпечення ефективного та цільового використання бюджетних коштів і на цій основі — безпосереднього взаємозв’язку між обсягом сплачених податків та

35

обсягом і якістю суспільних благ, отриманих платниками. У зв’язку з чим, податкова реформа має передбачити й удосконалення бюджетної політики держави. Метою реформування податкової системи України має бути створення податкової системи, сприятливої для економічного зростання. Основними завданнями податкової реформи в Україні мають бути: - формування нового інституційного середовища оподаткування, сприятливого для реалізації принципу рівності всіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації, формування відповідального ставлення платників до виконання своїх податкових зобов’язань; - підвищення фіскальної ефективності податків за рахунок розширення податкової бази, покращання адміністрування, зменшення масштабів ухилення від сплати податків; - стимулювання розвитку бізнесу та підвищення ефективності виробництва, податки зобов’язані надавати більше свободи підприємництву, інвестиціям, науково-технічному прогресу; - забезпечення більш рівномірного розподілу податкового тягаря між платниками податків; - посилити стимулюючий вплив податку на прибуток підприємств на розвиток високотехнологічних виробництв; - підвищити відповідальність за сплатою заробітної плати «в конвертах»; - врегулювати земельні відносини в частині сплати податку з плати за земельні паї. Подальше реформування системи прямого оподаткування має спиратися на науково обґрунтовану, виважену та збалансовану систему відповідних заходів, яка до того ж узгоджується з кращим світовим досвідом та враховує сучасні виклики. Лише за цих обставин можна забезпечити економічний розвиток країни.

36

Висновки Пряме оподаткування відображає один з важливих принципів функціонування податкової системи країни в цілому – принцип справедливості. Це пояснюється тим, що обсяг платежів за прямими податками прямо пропорційно залежить від отриманого доходу юридичними або фізичними особами. Система прямого оподаткування повинна забезпечувати сприятливі умови для здійснення господарської діяльності суб’єктами господарювання з метою зміцнення позицій національної економіки на світовому ринку. Особливої актуальності це набуває в умовах гострої потреби у фінансових ресурсах як суб’єктів господарювання, так і держави в цілому. На наш погляд система прямого оподаткування повинна забезпечувати формування доходної частини бюджету, обмежувати інфляцію та зростання рівня цін, стимулювати інноваційний розвиток держави. Протягом останніх років у вітчизняній системі оподаткування започаткувались прогресивні тенденції в напрямах посилення ролі прямого оподаткування в забезпеченні ефективного розвитку національної економіки. Однак в цілому структура податків залишається недосконалою, потребує запровадження нових механізмів справляння податків, спрямованих на реалізацію розподільчих і стимулюючих функцій прямого оподаткування. Стратегічним напрямом у формуванні державної політики прямого оподаткування юридичних і фізичних осіб повинно стати забезпечення переходу від переважно фіскальних до регулюючих і стимулюючих функцій податків. Реалізація такого напряму спроможна забезпечити зменшення частки збиткових підприємств, зниження рівня тіньової економічної діяльності, що в кінцевій формі створює можливості для розширення бази оподаткування, активізації підприємницької діяльності. Реформування системи прямого оподаткування в напрямах посилення регулюючих і стимулюючих функцій прямих податків повинно здійснюватись в контексті зменшення податкового навантаження на економіку, удосконалення

37

способів адміністрування податків, оптимізації структури податків, усунення причин зростання податкової заборгованості.

1   2   3   4

скачати

© Усі права захищені
написати до нас