Ім'я файлу: Бухгалтерский учет и анализ основных средств.docx
Розширення: docx
Розмір: 343кб.
Дата: 22.02.2021
скачати
Розширення: docx
Розмір: 343кб.
Дата: 22.02.2021
скачати
(1)где, ОС – стоимость основных фондов, руб.,
Нa – норма амортизации, %.
Срок амортизации компьютера первоначальной стоимостью 45 000 рублей установлен равным 36 месяцев. Учитывая такой срок эксплуатации компьютера, при начислении амортизации ежемесячно на расходы организации будут относиться 2,78% его первоначальной стоимости (1 / 36 *100%). Поэтому на систематической основе в учете организации будет признаваться ежемесячная амортизация в размере 1251 рублей (45000*0,0278).
Далее необходимо завести инвентарную карточку на приобретенный компьютер, на основании акта о приеме-передаче основных средств. Из него же в инвентарную карточку учета основных средств переносят часть сведений о приобретаемом объекте (заполняют разделы 1 и 2). Также при заполнении карточки используют сведения из сопроводительных документов, например, технических паспортов заводов-изготовителей.
Таким образом, на приобретенный компьютер (табл.9) бухгалтерия ООО «Югра-Охрана» на основании акта (форма ОС-1) заводит инвентарную карточку, в которой на момент принятия должны быть отражены:
в разделе 1 — сведения об ОС на дату передачи: дата выпуска, данные документа о вводе в эксплуатацию, срок эксплуатации, начисленная амортизация;
в разделе 2 — первоначальная стоимость и срок полезного использования, которые необходимы для начисления амортизации;
в разделе 4 — сведения о приемке объекта (указываются реквизиты документа о приемке, подразделение, стоимость ОС и материально ответственное лицо);
в разделе 7 — краткая индивидуальная характеристика объекта.
Далее рассмотрим пример внутреннего перемещения основных средств. В июле 2018 года ООО «Югра Охрана» приняло решение о перемещении из административного здания, в общежитие мебели.
Перемещение основного средства происходит на основании служебной записки согласованной директором компании и с оформлением накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2). Перемещенные основные средства отображаются в инвентарной карточке учета объектов основных средств (№ОС-6.).
Стоимость мебели, которую планируется перевести, составляет24000,00 руб. В табл.10 отобразим основные проводки по внутреннему перемещению [50, c.215].
Таблица 10
Проводки по внутреннему перемещению мебели между подразделениями ООО «Югра – Охрана»
| Наименование операции | Корреспондирую-щие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Перемещение мебели из административного корпуса в общежитие | 01.1 | 01.2 | 24000 |
| Передана сумма накопленной амортизации | 02.1 | 02.2 | 10000 |
Кроме этого, в августе 2018 года компания «Автотранс» передала в пользование ООО «Югра-Охрана» автомобиль (на основании договора аренды №35-а от 01.08.2018). Срок аренды составляет 3 года. В табл. 11 приведены основные проводки, которые необходимо выполнить при этом[49 c.308].
Таблица 11
Проводки по сдачи в аренду автомобиля от компании «Автотранс» компании ООО «Югра – Охрана»
| Наименование операции | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Получение в аренду автомобиля от компании «Автотранс» | 001 | | 320 000 |
| Начислена арендная плата за автомобиль, которая относится к текущему периоду | 44 | 76 | 12 800 |
| Отражен НДС по арендной плате | 19.4 | 76 | 2 304 |
| Арендная плата, перечислена арендодателю | 76 | 51 | 15 104 |
| Списана сумма на зачет НДС | 68.2 | 19.4 | 2 304 |
Ежемесячно до конца срока аренды бухгалтер делает в учете записи по отражению суммы арендной платы с учетом НДС, перечислению указанной в договоре суммы арендодателю, а также сумму НДС, подлежащую вычету. По истечении договора арендыавтомобильбудетвозвращенарендодателю[49, c.308].
Модернизация основных средств. Организация приняла решение провести модернизацию объекта основных средств (компьютера). Для проведения модернизации был заключен договор со специализированной организацией на работы по модернизации компьютера[34, c.305]. Стоимость работ составила 18204,00 руб. в т.ч. НДС. Операции по модернизации компьютера отражены в бухгалтерском учете организации (табл. 12).
Таблица 12
Проводки по модернизации компьютера марки Everest Home&Office 1006 компании ООО «Югра – Охрана»
| Наименование операции | счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость работ по модернизации | 08.4 | 60.1 | 10 000 |
| Начислен НДС на модернизацию | 19.1 | 60.1 | 1 800 |
| Стоимость комплектующих | 08.4 | 60.1 | 5 000 |
| Начислен НДС по комплектующим материалам | 19.1 | 60.1 | 900 |
| Сумма затрат на модернизацию компьютера включена в первоначальную стоимость компьютера | 01.1 | 08.4 | 15 000 |
| Оплата работ по модернизации компьютера, включая НДС | 60.1 | 51 | 17 700 |
| Налоговый вычет по НДС | 68.2 | 19.1 | 2 700 |
Для постановки объекта на учет создана комиссия, которая составила акт №105 от 27.09.2018 г. О приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. По решению комиссии объект сдан в эксплуатацию, его восстановительная стоимость после модернизации составила 17700,00 руб. В нашем случае срок модернизации менее 1 года – амортизационные отчисления прекращать не будем. То есть, амортизация будет продолжать накапливаться по кредиту счета 02 в корреспонденции с затратными счетами 20, 23, 44. При этом ООО «Югра-Охрана» не обязана менять срок использования — это ее право, а не обязанность. Далее рассчитаем амортизацию после модернизации компьютера. Компьютер был принят к учету за 40000 руб., его срок полезного использования – 36 месяцев (3 года). После двух лет использования компьютер подвергся модернизации, в итоге компьютер стал дороже на 15000 руб., и увеличение СПИ на 6 месяце (0,5 года). Амортизация на предприятии считается линейным способом. Таким образом, остаточная стоимость после модернизации = 40000 –(40000*2/3) + 15000 = 28333 руб.Новый СПИ = (3-2) +0,5 = 1,5 года. Ежемесячная амортизация будет равна 28333/18 = 1574,06 руб.
В октябре 2018 года ООО «Югра - Охрана» приняла решение списать основное средство – автомобиль. Первое, что надо сделать компании,собрать комиссию по списанию основного средства. В состав комиссии должны войти: главный бухгалтер, работник, который отвечает за сохранность основного средства, технический специалист.
Состав комиссии утверждается приказом директора предприятия ООО «Югра-Охрана». Комиссия после осмотра автомобиля и принятия решения о невозможности ее дальнейшей эксплуатации, составляет акт о списании основного средства (акт формы №ОС-4).
На основании акта и инвентарной карточки, была сделана отметка о выбытии автомобиля[34, c.305]. Остаточная стоимость автомобиля и затраты по его ликвидации должны включаться во внереализационные расходы, согласно ст.250 НК России. НДС с ликвидированногоавтомобиля компания может не восстанавливать, поскольку данный объект основных средств был списан в силу его физического износа (табл.13).
Таблица 13
Проводки по списанию автомобиля ООО «Югра – Охрана»
| Наименование операции | Счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списана первоначальная стоимость Списана амортизация | 01.2 02 | 01.1 01.2 | 400000 350000 |
| Списание остаточная стоимость | 91.2 | 01.2 | 50000 |
| Отражены расходы на ликвидацию объекта | 91.2 | 70,10 69 | 10000 |
| Оприходованы материальные ценности от ликвидации | 10 | 91.1 | 30000 |
| Отражен убыток от списания автомобиля | 99 | 91.9 | -30000 |
Сумма расходов по ликвидации автомобиля составила 60 000 руб (50 000 + 10 000). Эта сумма будет указана по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
ООО «Югра - Охрана» 15.12.2018 года приняло решение продать компьютер фирме ООО «Монолит» за 60000 рублей(том числе НДС 10800 рублей). Первоначальная стоимость компьютера — 70000 руб. Сумма начисленной амортизации — 30000 руб. Отобразим в табл. 14 основные проводки.
Таблица 14
Проводки по продаже компьютера ООО «Югра – Охрана»
| Наименование операции | Корреспондирую-щие счета | Сумма, руб. | Документ | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отражена выручка от продажи компьютера | 76 | 91.1 | 60 000 | Акт о приеме-передачи объектов основных средств. Форма №ОС-1 |
| Поступили деньги на счет ООО «Югра – Охрана» | 51 | 76 | 60 000 | Выписка банка |
| Начислен НДС | 91.2 | 68 | 10 800 | Счет фактура |
| Списана первоначальная стоимость компьютера | 01.2 | 01.1 | 70 000 | Акт о приеме-передачи объектов основных средств. Форма №ОС-1. |
| Списана сумма амортизации | 02 | 01.2 | 30 000 | Акт о приеме-передачи ОС |
| Списана остаточная стоимость | 91.2 | 01.2 | 40 000 | Бухгалтерская. справка |
| Определена прибыль от продажи компьютера (60000 – 10800 – 40000 ) | 91.9 | 99 | 9 200 | Бухгалтерская справка |
Переоценка основных средств на предприятии не проводится. И это является недостатком в деятельности ООО «Югра-Охрана», поскольку отсутствие переоценки основных средств приводит к искаженному представлению о реальной стоимости основных средств, которые введены ранее в эксплуатацию, и, соответственно, недостоверное определение суммы амортизации, рентабельности, налогооблагаемой базы и т.д. Увеличение стоимости активов в результате проведенной переоценки является важной составляющей при обсуждении с инвесторами или кредитными организациями условий получения кредитов, обеспечение гарантий своим имуществом в сделках и т.п.
В декабре 2018 года ООО «Югра-Охрана» проводила ремонт автомобиля. По результатам обследования автомобиля специально созданной комиссией, был сделан вывод о том, что необходим его капитальный ремонт с полной заменой двигателя на новый. Были составлены дефектная ведомость и калькуляция с расчетами расходов на проведение ремонта. Также был издан приказ о проведении ремонта[35, c.185]. Технические характеристики автомобиля после проведения ремонта не изменились, что было отмечено в акте по форме № ОС-3. Стоимость двигателя на автомобиль59 000 руб. (в том числе НДС –9000 руб.). Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 7 000 руб.
Таблица 15
Проводки по ремонту автомобиля
| Наименование операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Приобретен двигатель | 10 | 60 | 59 000 | |
| Учтен НДС по стоимости двигателя | 19 | 60 | 9 000 | |
| Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 9 000 | |
| Перечислены деньги за двигатель | 60 | 51 | 59 000 | |
| Списан электродвигатель при ремонте автомобиля | 44 | 10.5 | 50 000 | |
| Расходы на оплату труда сотрудников, выполнивших ремонт автомобиля | 44 | 70(69) | 7 000 | |
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в предприятии ООО «Югра-Охрана» проводится инвентаризация основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие основных средств, их состояние и оценка. Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 №49 (ред. От 08.11.2010) «Об утверждении Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» порядок и сроки проведения инвентаризации в отчетном году определяется руководителем предприятия ООО «Югра - Охрана», кроме случаев, когда ее проведение обязательно, и фиксируются в учетной политике предприятия[21, c.150].
Инвентаризация основных средств на предприятии ООО «Югра-Охрана» проводится один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года. На предприятии приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия.Проведению инвентаризации основных средств предшествует определенная подготовительная работа: материально-ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдаче ценностей, работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально-ответственных лиц.
По окончанию инвентаризации в «Инвентаризационной описи» записывают результаты проверки.
При этом делаются следующие проводки:
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 01 «Основные средства»;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При невозможности отнесения затрат на конкретных виновных лиц стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете через 10 дней после ее проведения.Надо сказать, что инвентаризация является важнейшим инструментом определения фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета. Кроме того, она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств с целью последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия управленческих решений[38, c.100].
За исследуемый период предприятие осуществляло операции по поступлению основных средств, внутреннему перемещению, модернизации, ремонту и продаже. Амортизация по основным средствам начисляется согласно учетной политике предприятия линейным способом. В целом регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Югра-Охрана» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о наличии и движении основных средств в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
3 Анализ динамики, структуры и состава основных средств и эффективность их использования в ООО «Югра-Охрана»
3.1 Анализ динамики, структуры и состава основных средств
Структурно-динамический анализ предусматривает изучение динамики структурного состава активов (основных средств), сопоставление результатов для установления их оптимальных соотношений с основными показателями хозяйственной деятельности соответствующего периода. Эффективное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции и росту прибыли.
Цель экономического анализа эффективности использования необоротных активов заключается в определении обеспеченности предприятия необоротными активами, особенно основными средствами при условии наиболее интенсивного их использования и поиска резервов повышения эффективности их функционирования на предприятии.
К основным задачам анализа основных средств относят:
анализ состава и структуры внеоборотных активов;
анализ поступления и выбытия основных средств;
анализ обеспеченности основными средствами;
анализ эффективности использования основных средств и других необоротных активов.
Проанализируем состав, динамику и изменения имущества общества на основе формы № 1 "Баланс". Для общей характеристики имущества рассмотрим его состав и структуру. Результаты анализа обобщим в табл.16
Таблица 16
Анализ состава и структуры имущества ООО «Югра-Охрана»
| Наименование | На 31.12.16 | На 31.12.17 | На 31.12.18 | Изменения | |||||||
| 2017 к 2016 | 2018 к 2017 | ||||||||||
| Сумма тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма тыс. руб. | Удельный вес, % | ||
| Необоротные активы | 6324 | 20,6 | 5882 | 23,6 | 6224 | 17,2 | -442 | 93,0 | 342 | 105,8 | |
| Оборотные активы | 24320 | 79,4 | 24944 | 76,4 | 29891 | 82,8 | 624 | 102,6 | 4947 | 119,8 | |
| Всего | 30644 | 100 | 30826 | 100 | 36115 | 100 | 182 | 100,6 | 5289 | 117,6 | |
Данные таблицы 16 свидетельствуют о постепенном увеличении имущества в анализированном периоде. Распределение имущества между необоротными и оборотными активами на 31.12.16 г. составляет соответственно 20,6% и 79,4%. На 31.12.17 г. соотношение составило 23,6% и 76,4% соответсвенно, на 31.12.18 г. – 17,2% та 82,8%.
Таблица 17.
Анализ состава и струкутры внеоборонтных активов ООО «Югра Охрана»
| Наименование | 31.12.16 | 31.12.17 | 31.12.18 | Изменения за год | ||||
| 2017/2016 | 2018/2017 | |||||||
| Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб | +/- | % | +/- | % | ||
| Основные средства | 6239 | 5797 | 6224 | -442 | 92,9 | 427 | 107,4 | |
| Отложенные налоговые активы | 85 | 85 | 0 | 0 | 100 | -85 | 0 | |
| Всего внеоборотных активов | 6324 | 5882 | 6224 | -442 | 93,0 | 342 | 105,8 | |
Проанализировав табл.17, надо отметить тот факт, что наибольшая сумма внеоборотных активов наблюдалась в 2016 году. В 2017 г. произошло снижение суммы внеоборотных активов на 7% по отношению к 2016г. Такое снижение могло произойти в результате увеличения износа основных средств.
Рис. 8 – Динамика внеоборотных активов ООО «Югра Охрана»
Проанализировав рис.8, можно сказать о том, что объем внеоборотных активов не претерпевал серьезных изменений. При этом, надо сказать, что внеоборотные активы ООО «Югра Охрана» состоят из основных средств.
Далее проанализируем состав и структуру основных средств на предприятии ООО «Югра Охрана». Данные заносим в табл.18.
Таблица 18
Анализ состава и структуры основных средств ООО «Югра Охрана»
| Основные средства | На 31.12.2017 р. | На 31.12.2018 р. | Отклонения | |||
| Сумма, тыс.руб. | Удельный вес,% | Сумма, тыс.руб | Удельный вес,% | 2018 к 2017 | ||
| +/- | % | |||||
| Здания и сооружения | 3645,2 | 62,9 | 3770,5 | 60,6 | 125,3 | 103,4 |
| Машины и оборудования | 763,5 | 13,2 | 1001,5 | 16,1 | 237,7 | 131,2 |
| Транспортные средства | 760,7 | 13,1 | 890,5 | 14,3 | 129,8 | 117,1 |
| Прочие | 624,6 | 10,8 | 561,5 | 9,0 | -3,5 | 89,8 |
| Всего основных средств | 5794 | 100 | 6224 | 100 | 430 | 107,4 |
Анализируя данные табл.18, надо подчеркнуть, что наибольший удельный вес в составе основных средств имеют здания и сооружения, в 2017 году их удельный вес составил 62,9% от общей суммы основных фондов. При этом, их стоимость почти не изменилась в 2018 году по сравнению с 2017 годом. Остальные стоимости основных средств представляет собой:
• машины и оборудование, их величина увеличилась на 237,7 тыс.руб, при увеличении и удельного веса на 2,9 процентных пункта;
• транспортных средств - на конец периода их величина составляет 890,5 тыс. руб., при этом удельный вес в общем объеме основных средств составляет 14,3% в 2018 году.
Рис. 9– Структура основных средств ООО «Югра Охрана» в 2017 году.
Анализируя данные рис.9, надо отметить тот факт, что на 31.12.17 г. соотношение между зданиями и сооружениями машинами и устройствами, транспортными средствами соответственно составляло 63%; 13%; 13%. На долю прочих основных фондов приходится 11% от общего объема основных средств.
В дальнейшем проанализируем структуру основных средств по состоянию на 31.12.2018 года (рис. 10)
Рис. 10 – Структура основных средств ООО «Югра Охрана» в 2018 году
Изменилось и соотношение между пассивной и активной частями основных средств. Так, на конец 2018 года удельный вес пассивной части основных средств уменьшился на 2%.
Для эффективной работы любого предприятия желательно обеспечить тенденцию роста активной части. Для этого нужно осуществлять дальнейшую модернизацию и обновление парка основных средств. Основным источником финансового обеспечения воспроизводства основных средств предприятий остаются собственные средства. Финансирование производится за счет амортизационных отчислений и чистой прибыли. В условиях ограниченности внутренних источников финансирования усиливается роль внешних инвестиций.
3.2 Анализ эффективности использования основных средств на предприятии
Эффективность использования основных средств исследуют с помощью системы коэффициентов, то есть, используя приемы параметрического анализа.
Важным этапом анализа основных средств является исследование их технического состояния. Для этого вычисляют и изучают такие обобщающие показатели технического состояния, как коэффициент износа и коэффициент годности. Коэффициент износа основных средств характеризует часть стоимости основных средств, которая списана на расходы производства в предыдущих периодах.
Коэффициент износа определяется как отношение суммы износа за соответствующий период к первоначальной стоимости этих же основных средств. Коэффициент износа основных средств характеризует долю изношенных основных средств в общей их стоимости и показывает удельный вес стоимости основных средств, которая уже перенесена на производимую продукцию.
(2)где Ки – коэффициент износа;
Зи – сумма износа, тыс.руб.;
ОС – первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.
Износ основных фондов по годам составил
Зоз16= 380 тыс.руб.; Зоз17= 442 тыс.руб; Зоз18= 480 тыс.руб
Кзн16= 980 / 6239,0 = 0,1571
Кзн17 = 1042 / 5797,0=0,1797
Кзн18 = 1480 /6224 = 0,2378
При этом, к нормативным показателям коэффициента износа относятся следующие данные:
< 0,2 – оптимальный уровень износа;
0,2-0,5 – допустимый уровень износа;
0,5-0,8 – пороговый уровень износа;
> 0,8 критический уровень износа
Коэффициент пригодности показывает, какая часть основных средств пригодна для эксплуатации и исчисляется как отношение остаточной стоимости основных фондов к их первоначальной стоимости [19, с.30].
Кпр = ОЗзв / ОЗпв (3)
где Кпр – коэффициент пригодности;
ОЗзв – остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.;
ОЗпв – первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.
Кпр16= 6239,0 /7219,0 = 0,8642
Кпр17 = 5797,0 / 6839,0 = 0,8476
Кпр18 = 6224,0 /7704,0= 0,8078
Нормативное значение коэффициента пригодности следующее:
> 0,8 – оптимальный уровень;
0,2-0,5 – допустимый уровень;
0,5-0,8 – предкризисный уровень;
< 0,2 – критический уровень
Коэффициент пригодности говорит об оптимальном уровне коэффициента пригодности основных средств. Но, если сравнить 2018 и 2016 года- то произошло снижение данного показателя с 0,8642 в 2016 до 0,8078 в 2018 году. Аналогично рассчитываем показатели технического состояния основных средств отдельно для каждой группы. Результаты расчетов заносим в в таблицу 19.
Таблица 19
Анализ технического состояния (коэффициента износа) основных средств ООО «Югра Охрана»
| | На 31.12.17 | На 31.12.18. | Изменения | |
| +/- | % | |||
| Здания и сооружения | 0,1798 | 0,2292 | 0,0494 | 127,47 |
| Машины и оборудования | 0,1810 | 0,2389 | 0,0579 | 131,99 |
| Транспортные средства | 0,1689 | 0,2289 | 0,06 | 135,52 |
| Прочие основные средства | 0,1798 | 0,2378 | 0,058 | 132,26 |
Проведенные расчеты дают представление об изменении технического состояния основных средств. Увеличение коэффициента износа, свидетельствует об ухудшении технического состояния основных средств (увеличение коэффициента износа) наблюдается по следующим группам:
• здания и сооружения - на 0,0494;
• транспортные средства - на 0,06;
• машины и оборудование - на 0,0579.
Эффективность использования основных фондов характеризуется рядом показателей, которые делятся на общие и частные. К обобщающим показателям эффективности использования основных производственных фондов относят фондоотдачу, фондоемкость и рентабельность.
Важнейшим показателем использования основных фондов является фондоотдача. Он характеризует объемы выпущенной продукции на одного гривну основных производственных фондов [29, с.45].
Фондоотдача имеет прямую связь с показателями производительности и фондовооруженности. Для повышения уровня фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда были выше, чем темпы роста фондовооруженности.
(4)где Фо – фондоотдача;
ВП – выпуск продукции, тыс.руб.;
ОСср – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
Фо16= 173377 / 6239 = 27,79
Фо17 = 174631 / 5797 = 30,12
Фо18 = 178831/ 6224 = 28,73
Результаты расчетов фондоотдачи показывает эффективность использования основных средств. На 1 рубль основных средств приходится 27 рублей выручки в 2016 г., 30,12 руб. выручки – в 2017 году. В 2018 году данный показатель составил 28,73 руб.
Рис. 11. Динамика показателя фондоотдачи ООО «Югра Охрана» за период 2016 – 2018 г.г.
На уровень фондоотдачи на ООО»Югра Охрана» влияют следующие факторы:
- увеличение объемов выручки предприятия с 173377 тыс. руб. в 2016 году, до 174631тыс. руб. в 2017 году и до 178831 тыс. руб. в 2018 году;
- уменьшение среднегодовой стоимости основных фондов с 6239,0 тыс.руб в 2016 гг. до 5797,0 тыс. грн. в 2017 году;
- изменение продолжительности работы единицы оборудования. [31, с.100]
Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдачи: он показывает сколько в среднем (по стоимости) используются на предприятии основные производственные средства для выпуска продукции стоимостью в 1 рубль.
(5)где Фе – фондоемкость;
ВП – выручка;
ОЗср – среднегодовая стоимость основных фондов.
Фе16= 6239/173377 = 0,0359
Фе17 = 5797/174631= 0,0332
Фе18 = 6224/178831 = 0,0348
Рис. 12. Динамика показателей фондоемкости ООО «Югра Охрана» за период 2016-2018 г.г
Измерение влияния факторов на результаты деятельности предприятия является обязательным и очень важным элементом методики экономического анализа. Факторы - это условия, движущие силы, необходимые для осуществления хозяйственных процессов, а также причин, влияющих на результаты изменения данных по отдельным показателям деятельности.
Анализ предполагает оценку степени влияния фактора на результативный показатель.
Среди основных задач факторного анализа выделяют следующие:
• отбор факторов, определяющих результативные показатели;
• классификация и систематизация факторов с целью обеспечения возможности системного подхода;
• определение формы зависимости между факторами и результатом;
• моделирование взаимосвязи между результатом и факторным показателем;
• расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
Как известно, эффективность использования основных средств, а именно изменение их фондоотдачи влияют на объем выпуска продукции предприятия. Поэтому предлагаем определить влияние таких факторов, как изменение среднегодовой стоимости основных средств и изменение их фондоотдачи на объем реализации ООО «Югра Охрана». Для этого используем способ абсолютных разниц [5,с.69].
Влияние изменения среднегодовой стоимости основных средств равна произведению абсолютного изменения стоимости основных средств на базовый уровень фондоотдачи. Влияние изменения фондоотдачи равно произведению абсолютного прироста фондоотдачи на среднегодовую стоимость основных средств за отчетный период. Суммарное влияние двух факторов равно абсолютному приросту выпуска продукции. Данные расчетов предоставлены в табл.20.
Таблица 20
Анализ влияния фондоотдачи основных средств на объем реализации продукции ООО «Югра Охрана»
| Показатель | 2018 | 2017 | Отклонение, +/- |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб | 6224 | 5797 | 427 |
| Фондоотдача | 30,12 | 28,73 | 1,39 |
На величину изменения повлияли такие факторы:
- изменение среднегодовой стоимости основных средств
∆ РПОС = ∆ ОС * Фо17, (6)
∆ РПОЗ = 427 * 28,73 = 12267,71тыс.руб.
изменение фондоотдачи:
∆ РПФо = ОС18 * ∆ Фо, (7)
∆ РПФ0 = 6224 * 1,39 = 8651,36 тыс.руб.
Вследствие увеличения стоимости основных средств объем продукции увеличился на 12267,71тыс.руб. Увеличение объема продукции за счет увеличения фондоотдачи составляет 8651,36 тыс.руб.
Фондоотдача представляет собой один из основных факторов, определяющих объем продукции предприятия, поэтому необходимо детально проанализировать, какие факторы в свою очередь влияют на нее. Исследуемые в экономическом анализе факторы различают по степени воздействия на результативный показатель. По этому признаку выделяют факторы первого, второго, третьего порядков. Факторы первого порядка непосредственно влияют на показатель, увеличивая или уменьшая его. Из них начинают расчет, через них определяется влияние факторов второго порядка, а факторов третьего - через факторы второго и т.д. [12, с.55]
3.3 Обобщение результатов анализа и принятие решений по рациональному и эффективному использованию основных средств
Проведенный анализ еще раз доказывает, что основным фактором, влияющим на объемы и результаты деятельности общества является обеспеченность его активными основными средствами и эффективное их использование. С ростом стоимости основных средств, а также с повышением их фондоотдачи одновременно происходит увеличение объемов реализации услуг, расширяется деятельность предприятия, а, следовательно растет его прибыль.
Улучшить использование основных средств и производственных мощностей на предприятиях можно благодаря: повышению использования производственных мощностей и основных средств в интенсивности и повышению их нагрузки в экстенсивности [13], соблюдению пропорциональности и сменности в работе основных средств (оборудования), активно выполненном процесса контроля. Интенсивный путь использования основных средств функциональных предприятий - это техническое перевооружение и повышение уровня обновления основных средств. Экстенсивное использование основных средств -это увеличение времени работы действующего оборудования (в течение смены, суток, месяца, квартала) и увеличение количества действующего оборудования во всей его структуре [15]. Кроме того, основными направлениями повышения эффективности использования основных средств на предприятиях могут быть:
1. Повышение качества сырья. В случае повышения качества сырья, увеличивается объем товарной продукции, а при тех же действующих основных производственных фондах неизбежно повышается фондоотдача. С учетом достижений отечественной и зарубежной практики это позволяет увеличить фондоотдачу на 20-25%.
2. Внедрение достижений современного научно-технического прогресса и в первую очередь безотходных, малоотходных, ресурсосберегающих технологий и техники для их осуществления. Это увеличивает выход продукции с того же объема переработанного сырья и фондоотдачу.
3. Замена действующего устаревшего оборудования на новое. При нормально функционирующей экономике по условиям агрегатной концентрации с удвоением мощности машин цена возрастает лишь в полтора раза. Это обусловливает рост фондоотдачи.
5. Создание экономических стимулов повышения эффективности использования ОПФ. Высокая степень загрузки оборудования, ускоренная их амортизация и замена на более современные, высокопроизводительные и экономичные является непременным условием выживания и процветания предприятий.
Эффективное использование основных средств и производственных мощностей позволяет увеличить производство необходимой обществу продукции, повысить отдачу созданного производственного потенциала, снизить себестоимость продукции, повысить рентабельность производства. Важным фактором конкурентных преимуществ является управление эффективностью использования основных средств предприятия, то есть способность предприятия к быстрой перестройке управленческого воздействия, принятия и реализации адаптивных к сложившихся экономических обстоятельств решений по управлению процессом оценки основных средств предприятия. Это необходимо для поддержания инновационной активности предприятия. Работа по управлению эффективностью использования основных средств должна осуществляться систематически и постоянно.
Для повышения качества предоставления охранных услуг ООО «Югра Охрана» может модернизировать инженерно-техническое оборудование, для осуществления защитных мероприятий. Для этого необходимо проводить инвестиционную деятельность на предприятии ООО «Югра Охрана». Основной задачей является максимальное повышение эффективности инвестиций, т.е. увеличения их отдачи при наименьших затратах. Чтобы увеличить отдачу вложений капитала, повысить гарантированность их дохода, необходима оценка предполагаемых инвестиционных проектов и выбор наиболее эффективного из вложений. Для этого проведем анализ инвестиционных процессов, решений и прогнозов о приобретении парка основных средств [12, с.78]. Исходные данные для расчетов занесем в таблицу 21.
Таблица 21
Исходные данные для оценки эффективности инвестиционного пректа
| Объем начальных инвестиций ІС, тыс. руб. США | Денежные потоки, генерированные данным инвестиционным проектом (базовая величина), Р, тыс. руб. за год | Норма дисконта, r, % |
| 150 | 85 | 25 |
Примечания: на приобретение модернизированного инженерно-технического оборудования для предоставления охранных услуг (продолжительность реализации проекта - 5 лет, поступления доходов от новой линии - ежегодно, в конце расчетного периода)
Комплексная оценка эффективности инвестиции предусматривает применение многочисленных методов, среди которых считаем целесообразным использовать следующие:
1) метод чистого приведенного дохода;
2) метод индекса рентабельности инвестиций;
3) метод внутренней ставки доходности инвестиций (проекта);
4) метод срока окупаемости (простой и дисконтированного) инвестиций.
Чистый приведенный доход (NPV) - это денежная стоимость будущих поступлений или доходов, которую определяют как сумму текущих эффектов за весь расчетный период, приведенных к началу первого года путем дисконтирования отдельно за каждый год разницы всех расходов и поступлений средств за период функционирования проекта по фиксированной предварительно определенной нормы дисконта. Если в течение расчетного периода не инфляционных изменений в ценах, или расчеты проводят в базовых ценах, то значение NPV для постоянной нормы дисконта г вычисляют по формуле 8
(8)где NPV – чистый приведенный доход (Net Present Value);
PV – приведенный доход (Present Value);
IC – объем начальных инвестиций (Investment Cost).
Приведенный доход рассчитываем по формуле
(9)t – порядковый номер периода времени реализации проекта (t = 1, 2, 3, …, T);
r – норма дисконту.
В случае, когда NPV> 0, проект следует принимать к реализации; если NPV <0, проект следует отклонить, потому что он убыточный; NPV = 0 - проект не прибыльный и не убыточный.
По результатам расчетов с использованием формулы (3.12), получаем:
= 259.9 тыс. руб..NPV = 259,9 – 150 = 109,9(тыс. руб.)
Согласно расчетов NPV 0.
Из расчетов видно, что данный проект приобретения новой линии для производства является прибыльным. Его следует принимать к реализации.
Следующий метод оценки эффективности инвестиционного процесса является продолжением предыдущего. Он называется Метод определения индекса рентабельности (прибыльности) инвестиций (Profitability Index). Рассчитывается таким способом (формула 10):
(10)где PI – индекс рентабельности инвестиций.
Проект принимается при условии, если РИ больше единицы. Если РI равен 1, то доходность инвестиционного проекта отвечает альтернативной норме доходности (в этом случае NPV = 0). Если РИ меньше 1, то проект не принимается в связи с тем, что он не приносит дохода инвестору (в этом случае NPV будет отрицательным значением).
В отличие от NPV, индекс рентабельности инвестиций является относительным показателем. Благодаря этому критерий РИ является удобным показателем при выборе одного проекта из числа альтернативных, имеющих почти одинаковые значения NPV, или при формировании портфеля инвестиционных проектов с целью максимизации его чистой приведенной стоимости.
PI =
= 1.73>1Поскольку, PI 1, то проект внедрения модернизированного инженерно-технического оборудования для ведения охранных услуг является рентабельным.
Для оценки эффективности инвестиционного проекта можно применить метод определения внутренней нормы доходности (Internal Rate of Return - IRR). Внутренняя норма доходности рассчитывается по формуле
NPV =
(11)Таблица 22
Исходные данные для расчета IRR
| Денежные потоки, генерированные данным проектом (базовая величина), Р, тыс. руб. в год | 85 |
| T | 5 |
| P0 | -150 |
| P1 | 71,43 |
| P2 | 60,02 |
| P3 | 50,45 |
| P4 | 42,39 |
| P5 | 35,61 |
Согласно расчетам в программном обеспечении Microsoft Excel IRR = 25%
Метод срока окупаемости проекта (инвестиций). Период простой окупаемости инвестиций (Payback Period, PP).
PP = min T
(12)По результатам расчетов с использованием формулы (12), получаем: PP = 2
Рассчитан период простой окупаемости инвестиций меньше ожидаемого срока реализации проекта. Следовательно, данный проект является прибыльным.
Метод дисконтированного периода окупаемости (DPP). Дисконтированный период окупаемости инвестиций - это продолжительность времени, в течение которого дисконтированные прогнозные поступления денежных средств превышают дисконтированную сумму инвестиций, то есть это количество лет, необходимых для возмещения инвестиций.
Дисконтированный период окупаемости рекомендуется использовать, когда важным показателем при выборе проектов есть риск, потому что конкретный показатель позволяет оценить, в течение какого времени средства инвестора будут подпадать под угрозу.
DPP = min T
DPP рассчитывается по формуле:
(13)Таблица 23
Расчет DPP приобретения нового инженерно-технического оборудования ООО «Югра Охрана»
| PV1 | PV2 | PV3 |
| 71,43 | 60,02 | 50,45 |
DPP = 3 года < T = 5 лет.
Рассчитанный период дисконтированного периода окупаемости инвестиций соответствует ожидаемому сроку реализации. Следовательно, данный проект эффективен. После экономического анализа инвестиций в покупку инженерно-технологического оборудования для предоставления охранных услуг ООО «Югра-Охрана» выявлено, что проект является рентабельным. Чистый приведенный доход равен 109 900 руб. Срок окупаемости меньше запланированного срока реализации проекта и составляет 3 года, а дисконтированный - 5 лет, равен норме. Однако, поскольку учетная ставка превышает внутреннюю ставку доходности (IRR
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. От 25.12.2018) (с изм. И доп., вступ. В силу с 25.01.2019).. // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению :Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н(ред. От 08.11.2010) // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] Режим доступа:http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107972.
О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н(ред. От 17.08.2012) // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons /cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=136252.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 №267-н, зарегистрировано в Минюсте России 27.04.2017 N 46518. // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] –Режим доступа: http://base.consultant.ru.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н в ред. От 16.05.2016 - . // КонсультантПлюс : [сайт справочной системы] – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также форматпредставления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», утв.ПриказомФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572// КонсультантПлюс: [сайт справочной системы] – Режим доступа: http://base.consultant.ru
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет и анализ / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Юрайт, 2017. – 590 c.
Борисов, А. Б. Большой экономический словарь / А. Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 2017. – 860 с.
Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: Проспект, 2018. – 240 c.
Богатая, И. Н. Аудит / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – М.: Феникс, 2017. – 608 c.
Брыкова, Н. В. Основы бухгалтерского учета / Н.В. Брыкова. – М.: Академия, 2016. – 144 c.
Гиндзбург, Л.М. Новое в учете основных средств. Бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС, налог на имущество / Л.М. Гиндзбург. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2018. – 724 c.
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. – М.: Дашков и Ко, 2018. – 504 c.
Захаров, И. В. Бухгалтерский учет и анализ / И. В. Захаров, О. Н. Калачев, И. М. Дмитриева. — Москва: Юрайт, 2017. – 341 с.
Завадский, И.С. Экономический словарь / И.С. Завадский, Т.В. Осовская, О.О. Юшкевич. – К.: Кондор, 2006. – 289 с.
Иванов, И. Н. Экономический анализ деятельности предприятия. Учебник / И.Н. Иванов. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 352 c.
Казакова, Н. А. Экономический анализ в оценке бизнеса и управлении инвестиционной привлекательностью компании / Н.А. Казакова. – М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2017. – 240 c.
Казакова, Р.П. Теория экономического анализа / Р.П. Казакова. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 665 c.
Крылов, Э. И. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и расходов на оплату труда / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 272 c.
Лахметкина, Н. И. Инвестиционная стратегия предприятия. Учебное пособие /Н.И. Лахметкина. – М.: КноРус, 2018. – 232 c.
Либерман, И. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности / И.А. Либерман. – М.: РИОР, 2016. – 224 c.
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: [учебник] / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2006. – 496 с.
Лебедева Е. М. Аудит. Практикум / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2018. – 176 c.
Лебедева, Е. М. Основы бухгалтерского учета. Учебник / Е.М. Лебедева. – М.: Academia, 2017. – 176 c.
Мерцалова А. И. Учет и операционная деятельность в кредитных организациях / А.И. Мерцалова, А.Л. Лазаренко. – М.: Форум, Инфра-М, 2018. – 416 c.
Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский. – М.: Инфра-М, Магистр, 2018. – 624 c.
Муравицкая Н. К. Тесты по бухгалтерскому учету. Теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 272 c.
Нечитайло А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Нечитайло. – М.: Феникс, 2017. – 838 c.
Офицерова М.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебное пособие / М.И. Офицерова. – М.: Финансы, 2015– 336с.
Петров Л. Ф. Методы динамического анализа экономики / Л.Ф. Петров. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 240 c.
Проскурин П.В. История экономики и экономических учений. ученик /П. В. Проскурин – К.: КНЭУ, 2005. – 312 с.
Пиндайк Р. Макроэкономика учебник/ Пиндайк Р., Рубинфельд Д. – М., 1992. – 416 с.
Попов А.И. Предпринимательский капитал. Сущность, методы накопления и использования. [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://econ.wikireading.ru/27016
Розанова Н. М. Ситуационный анализ в экономике / Н.М. Розанова. – М.: Экономика, 2016. – 592 c.
Розанова Н. М. Экономический анализ фирмы и рынка / Н.М. Розанова, И.В. Зороастрова. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 280 c.
Светуньков И. С. Методы социально-экономического прогнозирования. В 2 томах. Том 1. Теория и методология. Учебник и практикум / И.С. Светуньков, С.Г. Светуньков. – М.: Юрайт, 2018. – 352 c.
Светуньков И. С. Методы социально-экономического прогнозирования. Учебник и практикум. В 2 томах. Том 2. Модели и методы / И.С. Светуньков С.Г. Светуньков. – М.: Юрайт, 2017. – 448 c.
Сироткин С. А. Экономическая оценка инвестиционных проектов / С.А. Сироткин, Н.Р. Кельчевская. – М.: Юнити-Дана, 2016. – 312c.
Суглобов А. Е. Аудит. Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. – М.: Дашков и Ко, 2018. – 368 c.Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 288 c.
Савицкая Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / Г.В. Савицкая. – М.: Дрофа, 2015. – 608c.
Сосненко, Л. С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс / Л.С. Сосненко, Е.Н. Свиридова, И.Н. Кивелиус. – М.: КноРус, 2017. – 256 c.
Турманидзе Т. У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.У. Турманидзе. – М.: Экономика, 2017. – 480 c.
УсатоваЛ. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. – М.: Дашков и Ко, 2016. – 392 c.
Фрейдина Е.В. Исследование систем управления. Учебное пособие. 7-е изд., стер. Фрейдина Е.В. / Е.В. Фрейдина. – Москва: РГГУ, 2015. – 951 c.
ХоринА. Н. Стратегический анализ / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. – М.: Эксмо, 2018. – 288 c.
Хачатурян Н. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Конспект лекций / Н.М. Хачатурян. – М.: Феникс, 2017. – 192c.
Шульмин В. А. Экономические основы управления предприятием / В.А. Шульмин. – М.: ТНТ, 2016. – 124 c.
Шадрина Г. В. Комплексный экономический анализ организации / Г.В. Шадрина, С.Р. Богомолец, И.В. Косорукова. – М.: Академический Проект, Фонд «Мир», 2017. – 288 c.
Шатова И.К. Бухгалтерский Учет В Отраслях Потребительской Кооперации / И. К. Шатова, М. Л. Горяинова. – Москва: Огни, 2017. – 595 c.
Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 432 c.
Юзефович А. Н. Организация, планирование и управление строительным производством. Учебное пособие / А.Н. Юзефович. – Москва: РГГУ, 2017. – 368 c.
Приложение 1
1 2 3 4 5 6 7