Ім'я файлу: Бухгалтерский учет и анализ основных средств.docx
Розширення: docx
Розмір: 343кб.
Дата: 22.02.2021
скачати
Розширення: docx
Розмір: 343кб.
Дата: 22.02.2021
скачати
Рис.2. Группы основных средств
Основные средства организации принимают к учету на счете 01 «Основные средства» по их первоначальной стоимости. В случае использования актива менее 12 месяцев, его отражают на счете 10 «Материалы». При этом происходит списание затрат сразу после его передачи в производство и списывают на затраты сразу после передачи их в производство [26, с. 145].
На все основные средства в процессе их функционирования, начисляется амортизация. Амортизация – величина стоимости актива, которая переносится на уменьшение финансового результата (расходы предприятия) постепенно по мере износа основного средства. В бухгалтерском учете выделяют четыре основных способа начисления амортизации (рис.3).
Способ начисления амортизации
Линейный способ
Способ уменьшенного остатка
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости по пропор-циональному объему продукции
Рис. 3. Способы начисления амортизации
В налоговом учете РФ всего два метода начисления амортизации:
линейный;
нелинейный.
Стоимость основных средств надо списывать в бухгалтерском учете и налоговом учете при общем режиме через амортизацию. Начислять амортизацию следует в течение всего срока полезного использования объекта, начиная:
с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету [5] – в бухгалтерском учете;
с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию [1] – в налоговом учете.
Компания перестает начислять амортизацию в месяце, следующем после полного погашения стоимости основного средства или выбытия объекта. В налоговом учете к основным средствам относится амортизируемое имущество, которое отвечает трем условиям [10]:
• оно используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода, но не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары;
• его первоначальная стоимость больше 100 000 руб.;
• срок его полезного использования свыше 12 месяцев.
Кроме этого, предприятие имеет право единовременно внести в расходы, которые снижают налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Этот метод называется «амортизационная премия».
Величина амортизационной премии – является ограниченной. Кроме того, ее предельный размер взаимосвязан с амортизационной группой объекта основных средств [1]. В табл. 3 приведена зависимость предельного размера амортизационной премии и амортизационной группы объекта основных средств.
Таблица 3
Зависимость размера амортизационной премии от амортизационной группы основных средств
| Предельный размер амортизацион-ной премии, % | Амортизаци-онная группа основных средств | База исчисления |
| 10 | I-II VIII-X | Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств |
| 30 | III-VII |
Для того, чтобы иметь возможность применить амортизационную премию, предприятию необходимо предусмотреть это в своей учетной политике [4]. Размер премии устанавливается также согласно учетной политики. Следует отметить, что применение амортизационной премии возможно только в налоговом учете.
Следовательно, применение амортизационной премии приводит к возникновению временной разницы, которую необходимо показывать в бухгалтерском учете. Кроме амортизационной премии, существует еще метод ускоренной амортизации. Ускоренный метод амортизационных начислений представляет собой применение повышающего коэффициента, на который увеличивается «стандартная» для данного объекта амортизационная норма [22, с. 95].
Преимущества ускоренной амортизации:
большие суммы амортизации относятся на производственную себестоимость выпуска продукции;
меньше обязательств по налогу на прибыль возникает у предприятия.
Однако такой метод имеет и свои минусы, среди которых:
- применение ускоренной амортизации может приводить к разнице в налоговом учете с бухгалтерской амортизацией, что приводит к сложностям ведения учета.
Активы, на которые распространяется метод ускоренной амортизации, перечислены в ст.259 НК РФ. Эти нормы разрешают применять коэффициент 2 и 3. Объекты основных средств, на которые распространяется метод ускоренной амортизации, формируются в составе амортизационной группы исходя из, приведенного Классификацией основных средств срока полезного действия, без учета его изменения [24, с. 95].
Примером применения коэффициента 2 ускоренной амортизации могут быть объекты основных средств, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Коэффициент 3 можно применять, к примеру, к активам, которые поступили по договору лизинга. Полный перечень активов и условий применения метода ускоренной амортизации приведен в ст.259 НК РФ. Все перемещения основных средств на предприятии должны быть оформлены документально. Для того субъекты хозяйствования используют официальные формы [3].
В табл. 4 приведен перечень основных форм учета основных средств.
Таблица 4
Формы учета основных средств в 2018 году
| Форма | Наименование бланка | Когда использовать | ||
| ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (исключением являются здания, сооружения) | Поступление ОС. Выбытие ОС: продажа, дарение, безвозмездное пользование и т.д. | ||
| ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) | Прием-передача зданий и сооружений | ||
| ОС-1б | Акт о приеме и передаче отдельных групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | Прием и передача отдельных групп основных средств | ||
| ОС-2 | Накладная по перемещению объектов основных средств внутри хозяйствующего субъекта | Учитывается перемещение основных средств внутри предприятия (цеха, подразделения, участки цехов, отделы) | ||
| ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов | Прием-сдача основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации | ||
| ОС-4 | Списание объекта основных средств (кроме списания автотранспортных средств) | Списание единичных основных средств, которые непригодны для дальнейшей эксплуатации | ||
| ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств | Списание транспортных средств, которые пришли в непригодность для дальнейшего использования и не подлежат ремонту | ||
| ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) | Используется в случае списания групп основных средств | ||
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета объекта | Учет основных средств единичных основных средств. | ||
| ОС-6а | Инвентарная карточка группового учета объектов | Учет наличия групп однотипных объектов основных средств | ||
| ОС-6б | Инвентарная книга учета объектов | Для тех же целей, что и формы №ОС–6 и №ОС–6а, но для использования малыми производственными предприятиями | ||
| ОС-14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования | Для учета оборудования на складе, с целью дальнейшего использования в производственных и непроизводственных целях | ||
| ОС-15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж | При передачи основных средств в монтаж | ||
При этом необходимо отметить то, что каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Присвоение номера должно соответствовать требованиям положений Федерального стандарта, а также Инструкции №157н. Далее приведем основные проводки по счету 01 «Основные средства» (табл.5). Данный счет необходим для предоставления информации о наличии и движении основных средств организации, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении [44, с. 105].
Таблица 5
Проводки по движению основных средств
| Наименование операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Приобретение (строительство) основных средств | 08 | 60 (10,70,69) |
| Основные средства, которые приняты к учету | 01 | 08 |
| Отображение входного НДС по расходам на покупку основных средств | 19 | 60 |
| НДС на вычет | 68 | 19 |
| Начисление амортизации | 20 (25,26,44,91) | 02 |
| Списание первоначальной стоимости основных средств | 01 | 01 |
| Списание амортизации выбывших основных фондов | 02 | 01 |
| Списание остаточной стоимости выбывших основных средств | 91 | 01 |
| Учет в расходах стоимости подрядных работ по ликвидации основного средства | 91 | 60 |
| Отражение НДС по стоимости подрядных работ | 19 | 60 |
| Приняли НДС к вычету | 68 | 19 |
| Перечислили оплату подрядчику | 60 | 51 |
| Отражение стоимости работ по ликвидации объекта работниками компании | 91 | 70 (69,10) |
| Доход от продажи основных средств | 62(76) | 91 |
| Дооценка основных средств | 01 | 83 |
| Уценка основных средств | 91 | 01 |
Следует также отметить тот факт, что объекты основных средств могут быть расклассифицированы (то есть могут быть перемещены из одной группы в другую), сохраняя свою стоимость. Согласно внесенным изменениям в стандарт, все имущество делится на десять амортизационных групп основных средств в 2018 году (рис.4). Надо отметить, что данные изменения относятся к финансово-хозяйственной деятельности предприятия, начиная с 01.01.2018 г.
Рис.4. Амортизационные группы основных средств 2018Другими словами, по объектам, которые были введены предприятием в эксплуатацию с 1 января 2018 года, надо ориентироваться на новые сроки службы и, в случае необходимости, пересчитывать амортизацию в налоговом учете.
Каждое предприятие (компания) должно уметь разрабатывать экономически обоснованную классификацию основных средств.
Проанализировав рис. 4, следует сказать, что в классификации основных средств, которая была обновлена на основании Постановления Правительства РФ от 28.04.2018, произошли следующие изменении:
в классификацию добавили активы, с которыми была путаница. Раньше этих активов не было в перечне, поэтому предприятие вынуждено было самостоятельно определять срок полезного действия таких объектов и амортизационную группу исходя, к примеру, из технических характеристик;
произошли изменения в подразделе «Машины и оборудование» раздела «Вторая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)»: была добавлена новая позиция - «Оборудование фонтанное и газлифтное»;
произошли изменения в подразделе «Машины и оборудование» раздела «Девятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно)»: была включена позиция «понтоны и причалы плавучие».
Такая классификация может быть по:
функциональному назначению;
по использованию;
принадлежности;
отношению к отрасли народного хозяйства.
Надо отметить тот момент, что рассмотренные вопросы сущности и классификации основных средств позволяют оптимизировать их структуру - обеспечить эффективное их использование, способствовать улучшению состояния современного производства.
2 Организация бухгалтерского учета основных средств
вООО «Югра - Охрана»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Югра-Охрана» (в дальнейшем ООО «Югра-Охрана») занимается предоставлением полного перечня услуг по охране, среди которого можно выделить:
пультовая охрана;
группы немедленного реагирования;
видеонаблюдение;
консультация клиентов;
личная охрана и др.
Данный вид услуг включает предотвращение несанкционированного проникновения на объекты посторонних лиц, пресечение попыток несогласованного перемещения товарно-материальных ценностей и иных ценностей заказчиков через контрольно-пропускные пункты[21,c.150].
Профессионализм сотрудников компании гарантирует надежную охрану любого объекта. Специалисты занимаются охраной школ и детских садов, бюджетных учреждений и частных компаний, складов и промышленных объектов, торговых центров и развлекательных комплексов, автостоянок и офисов. Начало работы компании -2004 год. Директор ООО «Югра-Охрана» - Артёменко Александр Павлович. Предприятие имеет достаточно большой опыт в сфере охранных услуг. Специалисты ООО «Югра-Охрана» используют комплексный подход к предоставлению услуг. Это означает, что оптимизируютсярасходы на охрану, поскольку после тщательного анализа чуть ли не каждого второго проекта, оказывается, что количество постов физической охраны можно значительно сократить или вовсе отказаться от них в пользу установки технических систем безопасности (видеонаблюдения, охранной сигнализации, системы контроля доступа и пр.).
Среднесписочная численность сотрудников по состоянию на 01.01.2019 равна 313 человек. Организационная структура ООО «Югра-Охрана» имеет линейный вид (рис.5).
Инженер по охране труда
1 2 3 4 5 6 7