Ім'я файлу: ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ КУРСОВА.docx
Розширення: docx
Розмір: 191кб.
Дата: 11.11.2021
скачати
Пов'язані файли:
ОБЛIК НАДХОДЖЕННЯ ОЗ КУРСОВА.doc
Розширення: docx
Розмір: 191кб.
Дата: 11.11.2021
скачати
Пов'язані файли:
ОБЛIК НАДХОДЖЕННЯ ОЗ КУРСОВА.doc
Облік додаткового капіталу
Додатковий капітал – сума, на якій вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також сума до оцінки активів на вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
Для обліку цих сум у Плані рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал». По кредиту цього рахунку відображається збільшення додаткового капіталу, а по дебету – його зменшення.
Рахунок 42 «Додатковий капітал» має такі субрахунки:
421 «Емісійний дохід»
422 «Інший вкладений капітал»
423 «До оцінка активів»
424 «Безоплатно отримані необоротні активи»
425 «Інший додатковий капітал».
На рахунку 421 «Емісійний дохід» відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.
Різниця між продажною вартістю емітованих акціонерним товариством акцій та їх номінальною вартістю і являє собою емісійний дохід такого акціонерного товариства.
В подальшому акціонерне товариство може викуповувати свої акції з метою перепродажу або анулювання. Накопичений товариством емісійний дохід може бути джерелом:
для покриття різниці між викупною і номінальною вартістю акцій, у випадку якщо ціна, за якою акції були викуплені, перевищує ціну акцій, за якою вони потім були продані;
для покриття різниці між викупною і номінальною вартістю анульованих акцій, у випадку якщо ціна акцій, за якою вони були викуплені, перевищує номінальну вартість анульованих акцій.
В балансі акціонерного товариства залишок суми невикористаного емісійного доходу, тобто кредитове сальдо по рахунку 421 відображається по статті «Додатково вкладений капітал».
На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» обліковують інший внесений засновниками товариства (крім акціонерного) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішення про зміну розміру статутного капіталу.
Кореспонденцію рахунків з обліку додаткових внесків засновників товариства без рішення про збільшення статутного капіталу підприємства представлено в табл.5.
Таблиця 5
Кореспонденція бухгалтерських рахінків
з обліку додаткових внесків
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | |
| Відображено додаткові внески засновників товариства без рішення про збільшення статутного капіталу підприємства: - грошовими коштами | 30, 31 | 422 |
| - основними засобами | 10 | 422 |
| - нематеріальними активами | 12 | 422 |
| - товарно-матеріальні цінності | 20, 22 | 422 |
Додатковий капітал підприємства може бути одним із джерел погашення збитків підприємства, що відображається проведенням дебет 422 кредит 442. В балансі підприємства залишок іншого вкладеного капіталу – кредитове сальдо субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» відображається по статті «Інший додатковий капітал».
На субрахунку 423 «Дооцінка активів» відображається сума до оцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Слід мати на увазі, що лише до оцінка необоротних активів впливає на розмір власного капіталу.
Дооцінка основних засобів здійснюється відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» у випадку, якщо його залишкова вартість (об’єкта) значно (більш як на 10 відсотків) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. При цьому, слід врахувати вимогу пункту 20 П(С)БО 7, «Основні засоби» у якому зазначено: «Перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх до оцінок залишкової вартості об’єкта основних засобів при черговій до оцінці вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці сумою чергової (останньої) до оцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і вказаним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу».
Тому, лише у випадку, коли результат усіх попередніх переоцінок (до оцінок та уцінок) дасть певну суму перевищення всіх проведених раніше дооцінок над усіма проведеними раніше уцінками, сума останньої до оцінки буде відображена проведенням по дебету рахунку, 10 та кредиту субрахунку 423.
В момент отримання необоротних активів підприємство збільшує свій додатковий капітал на суму справедливої вартості, за якою вони оприбутковані на баланс підприємства. Потім одночасно з нарахуванням зносу по безоплатно отриманих необоротних активах підприємство відображає дохід у розмірі нарахованого зносу.
В регістрах бухгалтерського обліку ці операції відображаються наступним чином: див. табл.6.
Таблиця 6
Кореспонденція бухгалтерських рахінків
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | До складу основних засобів зараховано безоплатно отримані основні засоби за їх справедливою вартістю | 10, 12 | 424 |
| 2. | Нараховано знос по безоплатно отриманих основних засобах | 23, 91, 92, 93 | 131 |
| 3. | Відображаємо дохід пропорційно сумі нарахованого зносу | 424 | 745 |
В балансі залишок по субрахунку 424 “Безоплатно отримані активи”, тобто кредитове сальдо відповідає залишковій вартості безоплатно отриманих підприємством необоротних активів і відображається по статті “Інший додатковий капітал”.
На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків.
1.2.4. Облік резервного капіталу
У широкому розумінні до резервного капіталу належать усі складові капіталу, призначені для покриття можливих у майбутньому непередбачених збитків і втрат. У вузькому розумінні з резервним капіталом ідентифікується капітал, який формується за рахунок відрахувань з чистого прибутку і відображений за статтею балансу «Резервний капітал».
Резервний капітал – це сума резервів, створений підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів.
В економічній літературі резерви підприємства прийнято класифікувати за такими ознаками:
джерелами формування;
способом відображення у звітності;
обов’язковістю створення.
За джерелами формування резерви поділяють на:
капітальні резерви - формуються за рахунок коштів власників та інших осіб (відображаються за статтями «додатковий вкладений капітал» та «інший додатковий капітал»);
резервний капітал, сформований за рахунок чистого прибутку підприємства (резервний капітал у вузькому розумінні);
резерви, які створюються за рахунок збільшення витрат підприємства.
За способом відображення у звітності резерви поділяють на відкриті та приховані. Відкриті резерви можуть бути засвідчені в балансі за статтями «Додатковий капітал» та «Резервний капітал», а приховані резерви жодним чином не фігурують у балансі.
За обов’язковістю створення виокремлюють обов’язкові та необов’язкові резерви. Створення перших регламентується чинними нормативними актами. Останні ж формуються з ініціативи менеджменту підприємства та його власників. До обов’язкових резервів належать резерв сумнівних боргів і резервний капітал. Усі інші резерви, наприклад резерв дивідендів, резерв виконання гарантійних зобов’язань, є необов’язковими.
Зрозуміло, що основне призначення резервів полягає в забезпеченні виконання захисної функції власного капіталу підприємства. Порядок реалізації цієї функції та використання на покриття збитків різних типів резервів наведено на рис.6.
Рис.6. Порядок реалізації захисної функції власного капіталу
Як бачимо, підприємства можуть спрямовувати и на покриття збитків усі види резервів, а також за певних обставин — статутний капітал. Зрозуміло, що насамперед на покриття збитків слід направити нерозподілений прибуток (за його наявності). За вичерпання такого прибутку для таких цілей слід використати приховані резерви і резервний капітал, створений за рахунок прибутку. У разі дефіциту і цих джерел на погашення непокритих збитків можна спрямувати капітальні резерви (додатковий капітал). Останньою можливістю покриття збитків є спроба отримати санаційний прибуток у результаті зменшення статутного капіталу, про що йтиметься далі.
Згідно із законодавством України на кожному підприємстві, заснованому у формі акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю тощо, повинен бути сформований резервний (страховий) капітал. Розмір цього капіталу регламентується засновницькими документами, але він не може бути меншим за 25 % статутного капіталу підприємства. Для акціонерних товариств мінімальна величина резервного капіталу повинна становити 15 % акціонерного капіталу. Розмір щорічних відрахувань у резервний капітал також передбачається засновницькими документами, але не може бути меншим за 5 % суми чистого прибутку підприємств.
Отже, резервний капітал (у вузькому розумінні) — це сума резервів, сформованих за рахунок чистого прибутку в розмірах, установлених засновницькими документами підприємства та нормативними актами.
Резервний капітал може використовуватися на такі основні цілі:
покриття збитків суб’єкта господарювання;
виплата боргів у разі ліквідації підприємства;
виплата дивідендів (якщо величина резервів перевищує мінімально допустимий рівень);
інші цілі, передбачені законодавством чи засновницькими документами.
До формування мінімально необхідного розміру резервів їх можна використовувати лише для покриття збитків. Інформація про рух резервного капіталу міститься у Звіті про власний капітал підприємства. У цьому ж звіті відображається динаміка капітальних резервів.
До так званих капітальних резервів, тобто резервів, які створюються за рахунок капіталу власників (чи інших осіб), належить додатковий капітал. Джерелом формування зазначених резервів не є господарська діяльність підприємства. Поняття «Додатковий капітал» з’явилось у вітчизняній економічній практиці відносно недавно. Згідно з визначенням, яке наводиться у стандартах бухгалтерського обліку, додатковий капітал — це сума приросту майна підприємства, яка виникла в результаті переоцінки (індексації), безоплатно одержаних необоротних активів та від емісійного доходу. Вітчизняними нормативними актами не встановлено жодних обмежень щодо розмірів капітальних резервів.
Для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку у Плані рахунків призначено рахунок 43 «Резервний капітал».
По кредиту цього рахунку відображається створення резерву, по дебету – використання резервного капіталу. Сальдо по рахунку 43 відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.
Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами і напрямками використання представлено табл.7.
Таблиця 7
Кореспонденція бухгалтерських проводок
з обліку резервного капіталу
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Збільшено статутний капітал за рахунок резервного капіталу | 43 | 40 |
| 2. | Погашено непокриті збитки минулих років за рахунок резервного капіталу | 43 | 442 |
| 3. | Створено резервний капітал за рахунок додаткового капіталу | 42 | 43 |
| 4. | Формування резервного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку | 443 | 43 |
При створенні резервного капіталу запис роблять по кредиту рахунку 43 і дебету рахунків 42 «Додатковий капітал» або 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» залежно від джерела створення резервного капіталу. Тому на підприємстві резервний капітал використовують на покриття допущених збитків, збільшенню статутного капіталу тощо. Запис роблять за дебетом рахунку 43 і за кредитом рахунку 40 «Статутний капітал» або 44.
1.2.5. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – це сума доходу, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.
У Плані рахунків для обліку сум нерозподілений прибутків (збитків) поточного і минулого років, а також використаного в поточному році прибутку передбачено рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».
По кредиту рахунку 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки і використання прибутку.
Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:
441 «Прибуток нерозподілений»;
442 «Непокриті збитки»;
443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».
На субрахунку 441 відображають наявність та рух нерозподіленого прибутку.
На субрахунку 442 відображають непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.
На субрахунку 443 відображають розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді.
Слід відмітити, що виправлення помилок за минулий рік, які виявлені в поточному році, відображають кореспонденцію рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» з відповідними рахунками бухгалтерського обліку.
Типові проведення з обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) представлено в табл.8
Таблиця 8
Кореспонденція бухгалтерських проводок
з обліку нерозподіленого прибутку
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Нараховано дивіденди власникам | 443 | 671 |
| 2. | Використано прибуток на виплату премії за випущеними облігаціями | 443 | 552 |
| 3. | Проведено відрахування до резервного капіталу | 443 | 43 |
| 4. | Списано фінансовий результат на нерозподілений прибуток | 79 | 441 |
| 5. | Списано фінансовий результат на непокриті збитки | 442 | 79 |
| 6. | Списано суму прибутку, використаного у звітному періоді, за рахунок нерозподіленого прибутку | 441 | 443 |
| 7. | Списано суму прибутку, використаного у звітному періоді на непокриті збитки | 442 | 443 |
| 8. | Списано непокриті збитки за рахунок коштів резервного і додаткового капіталу | 43, 42 | 442 |
У балансі підприємства дані про суми нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображаються у рядку 350. Причому сума непокритого збитку наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку 1 розділу пасивного балансу.
В балансі залишок по субрахунку 424 «Безоплатно отримані активи», тобто кредитове сальдо відповідає залишковій вартості безоплатно отриманих підприємством необоротних активів і відображається по статті «Інший додатковий капітал».
На суму використаного прибутку на даному підприємстві запис роблять за дебетом субрахунку 443 і за кредитом різних рахунків залежно від напрямку використання прибутку: 40 «Статутний капітал» – використано на поповнення статутного капіталу; 41 «Пайовий капітал» – використано на поповнення пайового капіталу; 43 – «Резервний капітал» – направлено у резервний капітал; 67 – «Розрахунки з учасниками» - нараховані дивіденди тощо.
Використання прибутку списується за рахунок прибутку: дебет субрахунку 441 і кредит субрахунку 443. Прибуток, що залишився нерозподілений, обліковується за субрахунком 441. Якщо підприємство має збиток, то він відображається як дебетовий залишок по субрахунку 442.
1.2.6. Облік вилученого капіталу
Вилучений капітал - це фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів.
Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції тільки за рахунок сум, що перевищують статутний капітал, для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників, анулювання. Зазначені акції мають бути реалізовані або анульовані в термін не більше 1 року.
Для узагальнення інформації про вилучений капітал товариства Планом рахунків передбачено рахунок 45 «Вилучений капітал».
По дебету рахунку 45 відображають фактичну вартість акцій власної емісії, викуплених акціонерним товариством у своїх акціонерів, по кредиту – вартість анульованих або перепроданих акцій.
Рахунок 45 «Вилучений капітал» має такі субрахунки:
451 «Вилучені акції»
452 «Вилучені вклади і паї»
453 «Інший вилучений капітал»
Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (вкладів, паїв), іншого вилученого капіталу.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11