[ Організація і методика аудиту ] | Первинні документи; Відомості: “Розподілу послуг допоміжних виробництв”; “Розподілу загальновиробничих витрат”; “Зведення розподілу цехових витрат”; “Довідка-розрахунок про розподіл витрат майбутніх періодів”; Акти на виправлення браку і т.д. | Робочі записи | |
7 | Правильність складання кореспонденції по рахунках обліку витрат (23, 24, 91). Відповідність записів аналітичного обліку по вищевказаних рахунках, записам у журналах-ордерах (5 і 5А), головній книзі і формам бухгалтерської звітності. Процедура: суцільна перевірка документів, вибіркове спостереження, тематична перевірка | Відомості і журнали-ордери по рахунках 23, 24, 91 | Робочі записи |
8 | Правильність калькулювання витрат по об'єктах обліку. Процедура: перевірка документів по вибіркових об'єктах калькулювання, тематична перевірка | Калькуляції собівартості виробництва по окремих видах готової продукції | Робочі записи |
2. Аудит розрахунків по страхуванню, які проводяться від фонду оплати праці
Метою аудиту розрахунків із соціального страхування є перевірка правильності, повноти і своєчасності здійснення відрахувань за всіма видами оплати праці за відповідний період та перевірка своєчасності перерахування внесків і законності використання коштів Фонду соціального страхування.
Перевірку розрахунків доцільно починати з встановлення, чи є підприємство платником перелічених платежів за чинним законодавством. Перевіряється, чи зареєстровано підприємство, установа, організація як платник страхових внесків за місцем свого знаходження уповноваженим відділенням Фонду соціального страхування. Реєстрація повинна бути проведена в 10-денний термін із дня отримання свідоцтва про реєстрацію підприємства (установи).
Внески до Фонду соціального страхування належать до загальнодержавних обов'язкових платежів. Тарифи обов'язкових внесків на державне страхування в Україні для підприємств, установ, організацій незалежно від форми власності та господарювання, виду діяльності та галузевої належності встановлюються Верховною Радою України у відсотках до фонду оплати праці як штатних працівників, так і тих, що не перебувають у штаті підприємства. Відрахування на соціальне страхування здійснюються щомісячно з усіх видів оплати праці та премій, на які не нараховуються страхові внески.
Перевірку внесків до Фонду соціального страхування доцільно здійснювати за такими позиціями:
1. База оподаткування: нарахована основна і додаткова заробітна плата, інші виплати (грошові і негрошові).
2. Ставки платежів.
3. Джерела фінансування нарахованої заробітної плати та нарахованих платежів.
4. Правильність відображення в бухгалтерському обліку і звітності.
5. Своєчасність оплати.
Розглядаючи правильність визначення бази оподаткування для кожного з означених платежів, необхідно перевірити:
1) облік чисельності працівників та їх руху, зіставивши первинні документи: накази (про прийом та звільнення основних робітників та сумісників, про відпустки і т. д.);
2) використання робочого часу. Згідно з Конституцією, Цивільним кодексом, Кодексом законів про працю і т. д. проводиться перерахунок кількості відпрацьованих днів (табелі обліку) і порівняння цих даних з робочими листками, розрахунковими та платіжними відомостями. Перевіряється наявність та оформлення цих документів. Якщо оплата проводиться за договорами (контрактами), то з'ясовуються наявність та умови цих договорів, оформлення трудових відносин осіб, внесених у табель обліку робочого часу;
3) аудит тарифних ставок та посадових окладів. Встановлюється належне призначення посадових окладів і ставок за тарифними кваліфікаційними довідниками, галузевими угодами, тарифними сітками: наказів, договорів, штатних розписів, фактичних ставок і належних за документами, розрахункових листків та відомостей;
4) аудит розрахунку оплати праці. Переглядаються та перераховуються всі види оплати праці та визначаються їх розміри. Документи: листки непрацездатності, табелі, заяви на відпустки, розрахункові відомості;
5) аудит джерел фінансування оплати праці. Переглядаються кореспондуючі рахунки за різними видами нарахованої оплати, перевіряється правильність віднесення на собівартість видів оплати праці, зазначених у ст. 9 Закону України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", інші види оплати за рахунок прибутку та цільових фондів.
Наступною стадією аудиторської перевірки є перевірка правильності застосування ставок платежів.
Аудитор має перевірити правильність відображення в бухгалтерському обліку нарахувань на заробітну плату у вигляді внесків до фонду.
Особливо уважно слід перевіряти своєчасність перерахування коштів. Платежі на державне обов'язкове соціальне страхування сплачуються:
— одночасно з отриманням коштів установами банків на оплату праці;
— у разі виплати коштів у вигляді натуроплати — на наступний день після такої виплати.
Задача
При аудиторській перевірці 2001 р. річного звіту за 2000 рік виявлені перекручення:
збільшені матеріальні витрати, віднесені на витрати виробництва 300 грн.
собівартість продукції включені витрати, які підлягають відшкодуванню за рахунок цільового відшкодування і цільових надходжень 700 грн
зменшено нарахований знос по нематеріальним активам 50 грн.
Які бухгалтерські записи необхідно зробити по результатам аудиторської перевірки
Дані обліку витрат використовуються для оцінки та аналізу виконання планових показників, визначення результатів діяльності структурних підрозділів та підприємств в цілому, фактичної ефективності організаційно-технічних заходів, спрямованих на розвиток та удосконалення виробництва, для планово-економічних та аналітичних розрахунків.
Аудитор, що перевіряє правильність формування собівартості, керується П(С)БО “Витрати”, П(С)БО "Запаси". Об'єктами аудиту є норми витрачання сировини і матеріалів; первинні документи, регістри обліку, звітність. Аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених до неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку.
В перших 2-х пунктах спостерігається збільшення валових витрат і заниження валового доходу.
Помилки, допущені при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом корегування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.
Такий підхід до виправлення помилок виключає відображення у складі поточних результатів діяльності тих витрат і доходів, що могли відноситись до попередніх витрат, а помилки відображаються як непокриті збитки (по дебету 442 «Непокриті збитки»), доходи – як нерозподілений прибуток (по кредиту 441 «Нерозподілений прибуток».
Виправлення починається зі «Звіту про власний капітал», рядок 030 «Виправлення помилок», потім коректується Звіт про фінансові результати та баланс того періоду, в яки й були допущені помилки.
Послідовність виправлення помилки при корегуванні сальдо по рахунку 44 «Нерозподілений прибуток»:
1) Виявити помилку в звітному періоді. Це - завищення витрат.
2) Розрахувати суму коректування сальдо за рахунок 44 «Нерозподілений прибуток» на початок звітного року.
3) Занести суму коректування в Звіт про власний капітал за звітний рік.
4) Перерахунок показників Звіту про власний капітал за звітний рік з урахуванням коректування сальдо по рахунку 44 «Нерозподілений прибуток» на початок року.
5) Коректування Звіту про фінансовий результат за період, в якому допущена помилка.
6) Коректування Балансу за період, в якому допущена помилка.
7) Складання приміток до фінансового Звіту про порядок виправлення помилок.
1). В результаті перевірки була найдена помилка – завищені витрати на 300 + 700 – 50 = 950 грн.
2) Для коректування сальдо по рахунку 44 «Нерозподілений прибуток», необхідно розрахувати податок на прибуток (950 х 0,3 = 285,0 грн.), і на таку суму зменшить суми коригування. В 2000 році ставка податку на прибуток – 30 %.
3) В Звіт про власний капітал за звітний період відноситься сума 665,0 грн. Цю суму показують по рядку 030 «Виправлення помилок» та по гр.8 «Нерозподілений прибуток».
4) Далі проводимо перерахунок Звіту про власний капітал за звітний період (рядок 300 «Залишок на кінець року»). Якщо на початок року залишок з нерозподіленого прибутку був, наприклад, 1000,0 грн., то скоректований залишок нерозподіленого прибутку буде: 1000,0+665,0 =1665,0 грн.
5) Звіт про фінансові результати за попередній звітний період коректується. Сума витрат зменшується на 950 грн. А фінансовій результат збільшується на 950,0 грн., податок на прибуток – 285,0 грн. Звіт про фінансові результати за звітний рік змінюються. (Дт 085 Кт 44).
6) Звіт про власний капітал за два періоди буде мати такий вигляд.
Стаття | Код
В примітках до фінансової звітності необхідно вказати: - склад та суму помилки; - статті фінансової звітності попередніх періодів, які були перераховані в цілях додаткового представлення інформації. В додатках до фінансової звітності буде написано. Помилково до складу витрат в Звіті про фінансові результати за попередній рік були показані витрати в сумі 950 грн. Фінансовий результат за попередній рік був перерахований в цілях виправлення помилки. 4. Які документи використовують при аудиті податку на додану вартість Для виявлення можливих порушень законодавства при веденні обліку ПДВ необхідно перевірити правильність організації обліку ПДВ на підприємстві, оцінити ступінь довіри даним обліку ПДВ на підприємстві та вибір методу перевірки ПДВ. Метою проведення аудиту ПДВ є визначення правильності нарахування i сплати податку на додану вартість та достовірності відображення у звітності. Програма аудиту ПДВ має базуватись на якісних аспектах проведення аудиту: існування або наявність (I); повнота (II); права й обов’язки (III); оцінка та вимірювання (IV); подання та розкриття інформації (V). У програмі аудиту ПДВ аудитор відображає основні процедури для вирішення головних завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури залежать від ступеня довіри попередньому аудиту. Якщо аудит базується на даних попереднього аудиту, то в даному випадку необхідно уважно вивчити робочі документи попереднього аудиту або детальний облік ПДВ та визначити, чи адекватним був підхід попереднього аудитора. Типова робоча програма аудиту ПДВ (табл. 4.1). Таблица 4.1 Аудит ПДВ
Порядок проведення аудиту податкового кредиту:
Порядок проведення аудиту податкового зобов’язання:
Під час перевірки складання податкової декларації з податку на додану вартість необхідно: порівнювати суми ПДВ, зазначені у податковій декларації з податку на додану вартість, з сумами ПДВ, отриманими за даними аудиту; за наявності сум ПДВ до відшкодування з бюджету перевіряти законність їх виникнення; порівняти нараховані (згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість) та сплачені (згідно з платіжними розрахунками) суми ПДВ; порівнювати нараховані суми ПДВ за даними аудиту з сумами ПДВ, сплаченими згідно з платіжними розрахунками, та з наявністю переплати на особових рахунках підприємства по ПДВ у ДПІ. Під час перевірки ведення бухгалтерського обліку ПДВ необхідно порівнювати: кореспонденції за рахунком 64 за даними підприємства з кореспонденціями за рахунком 64 за даними аудиту; дані кореспонденції за рахунком 64 з даними Журналу 3 та Відомості 3.6; дані Журналу 3 та Відомості 3.6 з даними Головної книги; дані Головної книги з даними зворотної відомості; дані зворотної відомості з даними балансу підприємства; дані податкової декларації з податку на додану вартість з даними Звіту про фінансовий результат. Виявлені аудитором за допомогою розроблених програм порушення заносяться до робочих документів, а потім знаходять відображення у відповідних підсумкових документах. Документальне оформлення аудиту складається з двох видів документів: робочих та підсумкових (узагальнення результатів аудиту). Результати аудиторської перевірки аудитор оформляє висновком про якість складеної замовником бухгалтерської документації та декларацій. Висновок В умовах формування ринкових відносин та різноманітності форм власності виникла необхідність удосконалення функцій управління процесом виробництва, що викликало потребу створення госпрозрахункових органів фінансового контролю, тобто аудиту. У світовій практиці аудит набув значного поширення. Основною передумовою аудиту є взаємна зацікавленість підприємства (фірми) в особі його власників (акціонерів), держави в особі податкової адміністрації і самого аудитора в забезпеченні реальності та достовірності обліку і звітності. Основним критерієм діяльності підприємства є отримання доходу. Доходи (згідно ПБО 3 “Звіт про фінансові результати” – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу. Відповідно до ПБО 15 “Доходи” повинні відображатися в звіті про фінансові результати, в балансі і в звіті про рух грошових коштів. В звіті про фінансові результати відображають доходи звітного періоду. Тому починаючи перевірку, аудитор повинен ознайомитися з балансом та звітом про фінансові результати (Ф №2), звітом про рух грошових коштів (Ф№3), що дасть можливість зорієнтуватися в джерелах формування доходу підприємства, мати загальну оцінку фінансового стану підприємства, ефективності виробництва. Потім проводиться аудит в розрізі джерел формування балансового прибутку. Аудит - це надання практичної допомоги керівництву й економічним службам підприємства щодо ведення справ і управління його фінансами, а також щодо налагодження бухгалтерського фінансового і управлінського обліку, надання різних консультацій. Аудит також дає змогу дати оцінку майна під час приватизації і при акціонуванні підприємств різних форм власності. Аудит, крім того, охоплює такими основними питаннями: перевірка комерційної і господарсько-фінансової діяльності суб'єктів господарювання, фінансової звітності з погляду правильності складання і реальності оголошення оподаткованого прибутку, а також дотримання ними чинного законодавства. Список використаної літератури
|