[ Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості ] | Акт інвентаризації (ф. № інв-17) Наказ | 62 | 91 | |
Списано за рахунок резерву по сумнівних боргах сума дебіторської заборгованості зі строком позовної давності | Акт інвентаризації (ф. № інв-17) Наказ | 63 | 62 | |
Списано на інші витрати сума дебіторської заборгованості зі строком позовної давності. | Акт інвентаризації (ф. № інв-17) Наказ | 91 | 62 | |
Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів | Наказ | 007 | ||
Оплачено дебіторська заборгованість раннє списана у збиток | Виписка з розрахункового рахунок або прибутковий касовий ордер | 51 (50) | 91 | |
Списано дебіторську заборгованість у зв'язку з надходженням коштів від дебітора | Наказ | 007 |
Якщо ж протягом 5 років контрагент сплатить дебіторську заборгованість, яка була списана в збиток, то, також на підставі наказу директора, бухгалтер ТОВ «Сила» зробить такі бухгалтерські записи в Журналі господарських операцій (табл.2.2):
Таблиця 2.2
Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
Надходження грошових коштів за раніше списаної дебіторської заборгованості | 51 | 91 |
Списано дебіторську заборгованість у зв'язку з надходженням коштів від дебітора | 007 |
Глава 3. Аналіз дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила»
3.1 Мета, завдання та методи аналізу дебіторської заборгованості
Аналіз дебіторської заборгованості є важливою частиною фінансового аналізу в організації та дозволяє виявляти не лише показники платоспроможності підприємства, але і фактори, що впливають на їх динаміку, а також оцінювати кількісні і якісні тенденції зміни фінансового стану підприємства в майбутньому.
Згідно з Федеральним Законом РФ «Про бухгалтерський облік», до числа основних завдань бухгалтерського обліку входить запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості. Важливу роль у вирішенні цього завдання відіграє правильний і своєчасний аналіз дебіторської заборгованості.
До безпосередніх завдань аналізу дебіторської заборгованості відносяться наступні:
визначення структури дебіторської заборгованості за термінами погашення, по виду заборгованості, за ступенем обгрунтованості заборгованості;
визначення складу і структури простроченої дебіторської заборгованості, її частки в загальному обсязі дебіторської заборгованості;
виявлення структури даних по постачальниках по неоплачених розрахунковими документами, постачальникам за простроченими векселями, постачальникам за отриманим комерційному кредиту, встановлення їх доцільності і законності;
визначення правильності розрахунків з працівниками з оплати праці, з постачальниками і підрядчиками, з іншими дебіторами і виявлення резервів погашення наявної заборгованості за зобов'язаннями перед кредиторами, а також можливостей стягнення боргів (за допомогою грошових чи негрошових розрахунків або звернення до суду) з дебіторів.
Основними джерелами інформації для аналізу дебіторської заборгованості служать бухгалтерський баланс, додаток до балансу «Звіт про фінансові результати та їх використання» (Форма № 2), додаток до бухгалтерського балансу "Форма № 5», оборотні відомості, картки аналітичного обліку, дані інвентаризації, первинні документи, журнали-ордери і відомості синтетичного обліку, в яких відображається рух відповідних платежів, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати, чинні нормативні документи, інші звітні форми.
У залежності від розміру дебіторської заборгованості, кількості розрахункових документів і дебіторів аналіз можна проводити як суцільним, так і вибірковим методом. Загальна схема аналізу включає в себе кілька етапів. Спочатку задається критичний рівень дебіторської заборгованості, а розрахункові документи, які відносяться до неї, що перевищує критичний рівень, піддаються перевірці в обов'язковому порядку. З решти розрахункових документів робиться контрольна вибірка. Для цього застосовуються різні способи, засновані на завданні критичних значень рівня значущості та обчисленим за вибірковими даними розміром дебіторської заборгованості тощо У цьому випадку визначають інтервал вибірки по грошовому вимірнику, і кожен розрахунковий документ, на який падає кордон чергового інтервалу, відбирається для контролю та аналізу.
На наступному етапі перевіряється реальність сум дебіторської заборгованості у відібраних розрахункових документах. Можуть направлятися листи контрагентам з проханням підтвердити реальність проставленою в документі або проходить в обліку.
На 4 етапі оцінюється істотність виявлених помилок. При цьому можуть використовуватися різні критерії.
3.2 Аналіз дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила»
Аналіз структури, динаміки, якості і періоду оборотності дебіторської заборгованості має важливе значення, оскільки від її рівня в загальній сумі поточних активів і величини періоду обороту багато в чому залежить платоспроможність організації.
Збільшення статей дебіторської заборгованості може бути викликано:
- Збільшенням обсягів продажів;
- Нераціональною кредитною політикою організації;
- Неплатоспроможністю деяких покупців.
Проведемо аналіз дебіторської заборгованості у ТОВ «Сила» на основі даних бухгалтерського обліку за 9 місяців 2009 року.
Для проведення аналізу дебіторської заборгованості нам необхідна виписка з бухгалтерського балансу ТОВ «Сила» за 9 місяців 2009 року та додатку до бухгалтерського балансу (додаток 2). Дані представлені в тис.руб. (Табл.3.1 і 3.2.)
Таблиця 3.1.
Частковий бухгалтерського балансу ТОВ «Сила» за 9 місяців
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||
Код показника | На початок звітного року | На кінець звітного періоду | |
Запаси | 210 | 407946 | 536266 |
в тому числі: | |||
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності | 211 | 120826 | 125747 |
тварини на вирощуванні та відгодівлі | 212 | - | - |
витрати в незавершеному виробництві | 213 | 284749 | 408535 |
готова продукція і товари для перепродажу | 214 | 1001 | 79 |
товари відвантажені | 215 | ||
витрати майбутніх періодів | 216 | 2270 | 1905 |
інші запаси і витрати | 217 | ||
Податок на додану вартість по придбаних цінностей | 220 | 19809 | 8652 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | - | - |
в тому числі покупці і замовники | 231 | - | - |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 177737 | 105720 |
в тому числі покупці і замовники | 241 | 177737 | 105720 |
РАЗОМ по розділу II | 290 | 661421 | 702914 |
БАЛАНС | 300 | 1011026 | 1071097 |
Таблиця 3.2.
Частковий додатку до бухгалтерського балансу ТОВ «Сила» за 9 місяців
Показник | Залишок на початок звітного року | Залишок на кінець звітного року | ||||||||||||||||||||||||||||||
найменування | код | |||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||||||||||||||||||||||
| Дебіторська заборгованість: |
|
| 177737 | 105720 | |||||||||||||||||||||||||||
| короткострокова - всього |
| ||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| в тому числі: |
|
| 157215 | 60451 | |||||||||||||||||||||||||
|
|
| розрахунки з покупцями і замовниками |
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| аванси видані |
|
| 12190 | 37453 | |||||||||||||||||||||||||
|
|
| інша |
|
| 8332 | 7816 | |||||||||||||||||||||||||
| довгострокова - всього |
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| в тому числі: |
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||
|
|
| розрахунки з покупцями і замовниками
З таблиць ми бачимо, що на початок 2009 року був досить великий залишок по дебіторської заборгованості (177 737 тис.руб, з неї 88,45% - заборгованість покупців і замовників). Дебіторська заборгованість у ТОВ «Сила» не є основною складовою оборотних активів, що дозволяє організації працювати, не вдаючись до використання позикових коштів. Дані бухгалтерського балансу показують, що залишок по дебіторській заборгованості на кінець 3 кварталу 2009 року в сумі 105720 тис.руб. складається з наступних сум: - Заборгованість покупців і замовників - 60451 тис.руб. - Аванси видані 37453 тис.руб - Інша короткострокова заборгованість 7816 руб. З фрагмента бухгалтерського балансу ТОВ «Сила» за 9 місяців 2009 року видно, що в структурі оборотних активів підприємства відсутня дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати (довгострокова заборгованість). Весь обсяг дебіторської заборгованості підприємства складається з дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. Це означає, що, за відсутності форс-мажорних обставин (коли дебітори раптово виявляться не в змозі погасити заборгованість), протягом 12 місяців підприємство може розраховувати на поповнення своїх оборотних активів у розмірі цих коштів. Очевидно, що основна частина дебіторської заборгованості формується за рахунок заборгованості покупців і замовників, на кінець 3 квартал 2009 року вона склала 60451 тис.руб. На другому місці у формуванні дебіторської заборгованості кошти по рядку «Аванси видані», за тим інша короткострокова дебіторська заборгованість. Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних активів склала на початок року 26,87, а на 31 вересня 2009 знизилася до 15,04%, на 72017 тис.руб. Дебіторську заборгованість організації також можна проаналізувати за допомогою коефіцієнта оборотності та періоду обороту. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості (Кодзі) дорівнює відношенню виручки до середньорічної дебіторської заборгованості і показує скільки оборотів за рік здійснюють кошти, інвестовані у дебіторську заборгованість. Кодзі = N / ДЗср, де: N - виручка; ДЗср - середньорічна сума дебіторської заборгованості (зазвичай визначається як сума на початок і на кінець звітного періоду, поділена навпіл) Період обороту дебіторської заборгованості за рік визначається періодом обороту: ДЗ = 365 дн. / Кодзі. Виручка за 9 місяців в ТОВ «Сила» склала 1173034 тис.руб, а середньорічна сума дебіторської заборгованості дорівнює: (177737 +105720) / 2 = 141728,50 тис.руб Тоді коефіцієнт оборочіваемості дебіторської заборгованості дорівнює: 1173034/141728, 50 = 8,28 Тоді період обороту дебіторської заборгованості за 9 місяців 2009 року склав: 275 / 8,28 = 33,21. 3.3 Висновки та пропозиції За результатами аналізу складу, структури і динаміки дебіторської заборгованості ТОВ «Сила» можна зробити висновок, що в цілому ситуація у сфері здійснення платіжно-розрахункових відносин підприємства з його дебіторами не становить суттєвої загрози стабільності фінансового стану підприємства. Для формування достовірної інформації про дебіторську заборгованість та іншої фінансово-господарської діяльності організації в необхідно: - Розмежування матеріальної відповідальності за збереження товарно-матеріальних цінностей і своєчасне укладання договорів про матеріальну відповідальність з працівниками організації; - Забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності шляхом проведення інвентаризації товарів, розрахунків з покупцями і замовниками в ході якої перевіряються і документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка. Щоб у організації не було ніяких проблем із зовнішніми і внутрішніми користувачами бухгалтерської звітності, а також з контрагентами бухгалтерії ТОВ «Сила» необхідно мати всі первинні документи, договори з покупцями і замовниками, кошторисну документацію, акти виконаних робіт, акти звірки розрахунків підтверджують правильність відображення по відповідними статтями балансу залишків заборгованості, що обгрунтовують причини утворення заборгованості, реальність її одержання. Дуже важливо стежити за термінами заборгованості по кожному дебітору окремо і своєчасне вжиття заходів для погашення або стягнення заборгованості, щоб не пропустити терміну позовної давності у разі необхідності стягнення заборгованості в судовому порядку. Динаміка і складу дебіторської заборгованості свідчить про те, що покупці й замовники ТОВ «Сила», отримуючи вчасно продукцію, затримують її оплату. Це створює перешкоди для погашення ТОВ «Сила власних зобов'язань. Важливо не допускати зростання частки дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних активів підприємства - це може спричинити за собою зниження всіх фінансових показників, уповільнення обороту ресурсів, простої внаслідок не внутрішніх проблем, а зовнішніх, зниження можливості оплачувати свої зобов'язання перед кредиторами. ТОВ «Сила» можна, для прискорення обороту ресурсів і зниження дебіторської заборгованості, рекомендувати використовувати векселі для розрахунків з контрагентами. Висновок У результаті проведеного в даній курсовій роботі дослідження можна відзначити, що ТОВ «Сила» є найбільшою компанією з виробництва бетонних блоків і керамзитобетонних блоків (фундаментних, стінових і перегородкових), устаткування для виробництва бетонних блоків і керамзитобетонних блоків, і продажу різноманітних будівельних матеріалів, газосилікатних блоків (газобетону). Бухгалтерський облік на даному підприємстві здійснюється у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129. При написанні даної курсової роботи була вивчена література та нормативні документи з бухгалтерського обліку та аналізу дебіторської заборгованості. Вивчено нормативне регулювання бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами та основні форми розрахунків. Розглянуто бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами в ТОВ «Сила», синтетичний і аналітичний облік дебіторської заборгованості, порядок проведення інвентаризації дебіторської заборгованості. При написанні курсової роботи були визначені мета і завдання аналізу дебіторської заборгованості. Був проведений аналіз дебіторської заборгованості ТОВ «Сила» Бухгалтерський облік та звітність є основною базою для прийняття управлінських рішень, тому важливим чинником є своєчасне, повне і точне відображення господарських операцій в обліку. А це, перш за все, неможливо без належним чином оформлених первинних документів. Тому керівництву та бухгалтерії ТОВ «Сила» необхідно:
Для формування достовірної інформації про дебіторську та кредиторську заборгованість та іншої фінансово-господарської діяльності організації у звітності необхідне дотримання наступних умов: - Розмежування матеріальної відповідальності за збереження товарно-матеріальних цінностей і своєчасне укладання договорів про матеріальну відповідальність з працівниками організації; - Забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності шляхом проведення інвентаризації товарів, розрахунків з покупцями і замовниками в ході якої перевіряються і документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка. Список використаних джерел Законодавчі та нормативні документи
Підручники та навчальні посібники
Сайти
|