Олексій Крайнєв
Особливостей, пов'язаних з роботою іноземців в російських організаціях, досить багато. Тут і отримання різних дозволів, і квотування, і заборони, і особливий порядок розрахунку податків. Сьогодні ми розповімо про те, на що треба звернути увагу бухгалтеру, якщо керівництво вирішило прийняти на роботу іноземного працівника.
Які документи необхідні
Перш ніж починати набір іноземних співробітників, організація повинна одержати дозвіл на залучення і використання іноземної робочої сили. Даний документ видається на термін до року у відділенні Федеральної міграційної служби за місцезнаходженням організації (п. 4 ст. 13 закону № 115-ФЗ). Такий дозвіл не буде потрібно, якщо на роботу приймаються громадяни країн, з якими у нас встановлений безвізовий порядок перетину кордону (наприклад, Білорусь, Казахстан, Таджикистан, Киргизія, Україна, Азербайджан, Узбекистан, Молдова, Вірменія).
Якщо роботодавець збирається найняти іноземців, які прибули до Росії за візою, то організація повинна отримати ще й дозвіл на роботу кожного такого іноземця. А воно видається тільки за наявності висновку про доцільність залучення і використання іноземних працівників, яке треба отримувати в Центрі зайнятості населення за місцем реєстрації фірми (або філії). При цьому роботодавець повинен обгрунтувати необхідність залучення на дану посаду саме іноземного фахівця.
Іноземці ж, які прибувають до Росії без візи, або які мають дозвіл на тимчасове проживання в нашій країні, повинні потурбуватися отриманням дозволу на роботу самостійно. Адже без цього документа приймати їх на роботу не можна, а обов'язки організації з отримання таких дозволів закон не встановив (абз. 2 п. 4 ст. 13 закону № 115-ФЗ). Виняток становлять тільки громадяни Білорусії, оскільки їм гарантовані такі ж права на працевлаштування, як і росіянам (п. п. 1, 2 Рішення Вищої Ради Співтовариства Білорусі і Росії від 22.06.96 № 4 «Про рівні права громадян на працевлаштування, оплату праці та надання інших соціально-трудових гарантій »).
Ну і, нарешті, не треба вимагати дозвіл на роботу від іноземця, який має посвідку на проживання в РФ (пп. 1 п. 4 ст. 13 закону № 115-ФЗ).
Куди повідомляти про наймання іноземців
Після отримання всіх документів з іноземцем можна укласти трудовий договір або цивільно-правовий договір на виконання робіт, надання послуг. Причому, якщо договір укладається з іноземцем, який прибув до РФ без візи і одержала дозвіл на роботу, то про факт укладення договору протягом трьох робочих днів треба повідомити підрозділ міграційної служби та служби зайнятості (п. 9 ст. 13.1 закону № 115-ФЗ) . Форма повідомлення затверджена Постановою уряду РФ від 18.03.08 № 183. Крім того, протягом 10 днів повідомлення про договір потрібно направити до податкової інспекції. Приблизна форма такого повідомлення наведена в листі ФНС Росії від 24.08.07 № ГІ-6-04/676 @.
Зверніть увагу: окреме повідомлення до податкового органу потенційний роботодавець повинен направити протягом 10 днів з моменту подачі клопотання про видачу іноземному громадянину запрошення на приїзд РФ з метою працевлаштування. Крім того, в описаній ситуації в податкову направляються ще два зауваження: перше після прибуття іноземця до країни, друга - після отримання ним дозволу на роботу.
Податок на доходи фізичних осіб
Отже, іноземець прийнятий на роботу і йому нарахована перша зарплата. Тут бухгалтеру слід пам'ятати: до тих пір, поки іноземець не провів на території РФ 183 дні, його доходи оподатковуються за ставкою 30 відсотків і до них не застосовуються стандартні податкові відрахування (ст. 224, п. 4 ст. 210 НК РФ). Після 183 днів дохід обкладається так само, як і в російських працівників - за ставкою 13 відсотків та з застосуванням відрахувань. Причому, після закінчення 183 днів за ставкою 13 відсотків буде обкладатися весь дохід, у тому числі і той, з якого вже утриманий податок за ставкою 30 відсотків. А це означає, що бухгалтеру треба буде зробити перерахунок і повернути іноземцю (за його заявою) зайво утриманий податок.
Як бачимо, від правильного розрахунку днів перебування в Росії залежить визначення суми ПДФО, яку треба утримати в іноземця. Тому зупинимося на правилах підрахунку 183-х днів детальніше.
Почнемо з того, що ці дні визначаються протягом 12 місяців, наступних підряд один за одним (п. 2 ст. 207 НК РФ). А це означає, що, по-перше, дані місяці не обов'язково повинні складати календарний рік (тобто вважати треба не тільки з січня по січень, але і з лютого по лютий, березень до березня і т.д.).
По-друге, це не обов'язково повинні бути календарні місяці. Простіше кажучи, розрахунок ведеться по числах на дату виплати. Наприклад, якщо зарплата видає 5 червня 2009 року, то періодом для визначення ставки ПДФО буде час із 5 червня 2008 по 5 червня 2009 року.
При розрахунку термінів треба також враховувати: якщо іноземець виїхав з Росії менш ніж на 6 місяців для лікування чи навчання, то час такого «виїзду» враховується, як час, проведений в РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). А от час, проведений за кордоном з інших причин (відпустка, відрядження, туризм), при розрахунку 183 днів вважається проведеним поза Росією.
Є й один спірний момент - що вважати першим днем перебування в РФ. Податкова служба дозволяє починати відлік 183 днів безпосередньо з дня в'їзду в Росію (лист ФНС РФ від 04.02.09 № 3-5-04/097 @). Аналогічна позиція висловлена і в листі Мінфіну Росії від 03.07.08 № 03-04-05-01/228. Однак Податковий кодекс говорить, що при розрахунку термінів, початок яких визначено подією (у нашому випадку - в'їздом в РФ), першим днем вважається день, наступний за днем події (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Тому в таких «прикордонних» ситуаціях ми б радили бухгалтеру утримувати ПДФО за ставкою 30 відсотків та без надання вирахувань, тому що даний підхід відповідає НК РФ і не несе в собі податкових ризиків.
Що стосується дня виїзду, то тут позиція контролюючих органів повністю збігається з Податковим кодексом. Цей день включається в розрахунок 183-денного терміну (п. 8 ст. 6.1 НК РФ, лист ФНС РФ від 04.02.09 № 3-5-04/097 @), лист Мінфіну Росії від 03.07.08 № 03-04-05 -01/228).
Внески до ПФР
З внесками на обов'язкове пенсійне страхування все досить просто: вони нараховуються на виплати тільки на користь тих іноземців, які мають посвідку на проживання або дозвіл на тимчасове проживання (п. 1 ст. 7 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації »). Відповідно, на виплати працівникам, які мають тільки міграційну карту, нараховувати внески до ПФР не треба (лист Мінфіну Росії від 10.12.07 № 03-04-06-02/217).
Єдиний соціальний податок
Особливості нарахування ЄСП на виплати на користь іноземних працівників тісно пов'язані з порядком нарахування внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Адже нараховані внески відраховуються із суми ЕСН, що підлягає сплаті у федеральний бюджет (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Звідси випливає висновок: раз доходи іноземців, які тимчасово перебувають в Росії, не обкладаються внесками на пенсійне страхування, то і відрахування по ЄСП не застосовується. А значить, у федеральний бюджет за цим працівникам буде перераховуватися велика сума, ніж за російськими працівникам і по іноземців, які мають посвідку на проживання або дозвіл на тимчасове проживання.
Внески на травматизм
Якщо іноземці працюють за трудовим договором, вони, так само як і російські працівники, підлягають обов'язковому страхуванню від нещасних випадків на виробництві (п. 2 ст. 5 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ). Причому, в даному випадку внески нараховуються на виплати на користь будь-якого іноземця, незалежно від його статусу (див. лист УФНС Росії по м. Москві від 10.11.06 № 21-18/668). Якщо ж іноземець працює за цивільно-правовим договором, то внески на травматизм будуть нараховуватися тільки у разі, коли їх нарахування передбачено самим договором.