Зміст
Введення1. Фіскальна політика як система державного регулювання економіки
1.1 Сутність фіскальної політики держави1.2 Принципи та механізми впливу фіскальної політики на функціонування економіки
1.3 Інструменти фіскальної політики
2. Особливості фіскальної політики в РФ
2.1 Необхідність реформування фіскальної політики
2.2 Шляхи та методи вдосконалення фіскальної політики
Висновок
Бібліографічний список
Введення
Я вважаю тему даної курсової дуже актуальною сьогодні. Фіскальна політика є одним з основних інструментів державного регулювання економіки і в умовах триваючого економічної кризи в Росії грає значну роль у відбудові народного господарства.Важке становище економіки зумовлює фіскальну політику, спрямовану, з одного боку на припинення спаду виробництва і на стимулювання виробництва (наприклад, у вигляді окремих податкових пільг виробникам), на мобілізацію фінансових ресурсів з метою їх ефективного вкладення в окремі галузі економіки, а з іншого - на стримування всіх соціальних програм, скорочення витрат на оборону і т.д. Відповідно, при переході економіки в інший стан змінюються напрями фіскальної політики.
Останнім часом простежується тенденція до посилення ролі уряду в регулюванні національної економіки через фінансову систему, а саме - витрати держави на програми по соціальному забезпеченню, на підтримку середнього рівня доходів, на охорону здоров'я, освіту і т.д.
Між тим, з початку економічних реформ в Росії Уряд взяв орієнтир на введення надзвичайно високого оподаткування на доходи фірм, що негативно позначилося на стані національної економіки та перспективи її підйому. Не випадково відповідною реакцією є активний розвиток тіньової економіки. У результаті Уряд Російської Федерації не в змозі зібрати в дохідну частину бюджету і половини передбачених надходжень.
У зв'язку з цим фіскальна політика Уряду РФ потребує подальшого реформування як в області оподатковування, так і в сфері державних витрат.
Отже, метою даної роботи є всебічний розгляд фіскальної політики держави як методу державного регулювання економіки. По-перше, мною буде розкрито саме поняття фіскальної політики, виділено її основні складові, позначені принципи, механізми та інструменти впливу на господарську систему суспільства. По-друге, мною буде проведено аналіз сучасної фіскальної політики в РФ: висвітлено об'єктивні причини необхідності реформування існуючої фіскальної політики, перетворення, здійснювані урядом РФ у цей час, а також можливі шляхи подальших удосконалень у сфері фіскальної політики.
При підготовці до написання даної роботи мною був вивчений великий ряд літературних джерел, з повним списком якого можна ознайомитися у заключній частині курсового проекту. Однак, мені хотілося б відзначити літературу, що містить, на мій погляд, найбільш деталізовану і кваліфіковану інформацію щодо особливостей фіскальної політики в Росії. Це: стаття «Виконання фіскальної політики» / Проблеми прогнозування, № 2, 2003, з 45-57, в якій окреслено основні напрямки сучасної фіскальної політики в РФ, а також висвітлено процеси її реформування; стаття «Основні орієнтири фіскальної політики» / Фінанси, № 8, 2002, с 50-56, в якій наводяться можливі шляхи оптимізації нинішньої фіскальної політики, відзначені цілі, які має переслідувати уряд РФ у ході проведення проведених перетворень, а також їх можливі наслідки; стаття «Чи ефективна нинішня податкова політика» / Фінанси , № 10, 2002, с 24-32, яка розглядає особливості сучасної податкової політики в Росії як однієї з основних складових фіскальної політики: висвітлено процеси реформування системи оподаткування, зміни в економіці, що відбуваються під впливом цих процесів, а також методи подальшого вдосконалення, збільшення ефективності податкової системи в РФ.
1. Фіскальна політика як система державного регулювання економіки
1.1 Сутність фіскальної політики держави
За допомогою фіскальної політики держава регулює систему заходів в області урядових закупівель товарів та послуг, а також оподаткування. Слово «фіскальний» латинського походження і в перекладі означає казенний. У Росії в епоху Петра I фіскалами називали посадових осіб, які наглядали за збором податків і фінансовими справами. У сучасній економічній літературі фіскальна політика асоціюється з державним регулюванням урядових витрат і оподаткуванням. Державні витрати на придбання товарів і послуг істотно впливають на розміри валового і чистого внутрішнього продукту. У нашій країні такі закупівлі зазвичай називалися держзамовленням, який фінансувався з держбюджету. По суті справи фіскальна політика є основним важелем, за допомогою якого держава може впливати на економіку. Тому необхідно розглянути, яким чином держава за допомогою цієї політики впливає на досягнення рівноважного обсягу національного виробництва, економічної стабільності та повної зайнятості.
Щоб зрозуміти загальні принципи державного регулювання, необхідно чітко виділити два компоненти фіскальної політики.
Це урядові витрати на закупівлю товарів і послуг, за допомогою яких можна збільшити або зменшити сукупні витрати, а тим самим впливати на обсяг національного виробництва. До урядовим витрат відносяться всі бюджетні асигнування, спрямовані на будівництво доріг, шкіл, лікарень, установ культури, здійснення екологічної та енергетичної програм та інші громадські потреби і потреби.
Сюди належать і витрати на оборону, зовнішньоторговельні закупівлі, придбання необхідної для населення сільськогосподарської продукції та ін Такого роду витрати і закупівлі можна назвати державно-суспільними, тому що споживачем товарів і послуг є суспільство в цілому в особі держави.
Державні витрати, що направляються на регулювання сталого функціонування ринкової економіки. Такі витрати сприяють збільшенню або скорочення обсягу внутрішнього виробництва (ЧВП) у періоди його спаду чи підйому. Державні витрати не тільки прямо, але і через мультиплікаційний ефект впливають на обсяг внутрішнього виробництва, викликаючи його збільшення або скорочення.
Держава впливає на обсяг внутрішнього виробництва через свою податкову політику. Очевидно, що чим вище податки, тим меншим доходом буде розташовувати населення, а значить, тим менше купувати і зберігати. Тому розумна податкова політика передбачає всебічне врахування тих факторів, які можуть стимулювати або гальмувати економічний розвиток і добробут суспільства.
На перший погляд, здається, що високі податки, сприяючи збільшенню державного доходу, будуть працювати на суспільство і бюджет країни. Але при найближчому розгляді виявляється протилежне: ні підприємству, ні для робітника при надмірно високих податках працювати виявляється невигідним, у чому ми всі могли переконатися на прикладі нашої економічної реформи. Однак низькі ставки податків значно підірвуть державний бюджет і такі його найважливіші статті, як витрати на утримання бюджетних організацій та на соціально-культурні заходи. Ось чому при проведенні обережною і розумної податкової політики доводиться, що називається, сім разів відміряти і один раз відрізати.
Державні витрати на закупівлю товарів і послуг зазвичай складають значну частину бюджету. У нашій країні вони виступали у формі держзамовлень підприємствам. Таке замовлення практикується і в країнах з розвиненою ринковою структурою. Так, у США та Англії п'ята частина ВВП купується державою, і, як правило, фірми і корпорації завжди прагнуть отримати замовлення від держави, оскільки це забезпечує їх гарантованим ринком збуту, кредитними і податковими пільгами, виключає ризик неплатежів. [1]
Держава збільшує свої закупівлі в період спаду і кризи і скорочує під час підйому та інфляції з метою підтримки стабільності внутрішнього виробництва. У той же час ці дії спрямовані на регулювання ринку, підтримання на ньому рівноваги між попитом і пропозицією. Така мета становить одну з найважливіших макроекономічних функцій держави.
Найважливішу роль державні витрати грають у фінансуванні соціальних і культурних програм держави, забезпеченні його оборони, зміст апарату управління та правоохоронних органів, а також інвестицій для розвитку державного сектору промисловості. Разом з тим у нашій країні склався величезний дефіцит державного бюджету, що призводить до фінансової розбалансованості народного господарства і тому вимагає особливо ретельного планування витрат, домагаючись максимальної ефективності. Значну роль у поповненні бюджету може зіграти не стільки розумна податкова політика, скільки заходи щодо посилення податкової дисципліни. Це стосується перш за все кооперативів, орендних та спільних підприємств і особливо комерційних структур, які часто ухиляються від сплати податків, знаходячи всілякі лазівки в законах та інструкціях. Більше того, у пресі з'являються публікації, які вчать людей обходити закони з оподаткування. Все це свідчить про дуже низькому рівні організації нашої фіскальної політики як з державних витрат, так і з оподаткування. В останньому випадку спостерігається, з одного боку, дуже високі податки на прибуток і додану вартість, що не дає можливості розгорнути виробництво товарів народного споживання, а з іншого, - держава дуже багато втрачає від несплати тих цілком законних і обгрунтованих податків, від яких ухиляються багато комерційні структури, не кажучи вже про пряме розкрадання мільярдних сум з банків за підробленими документами та сприяння корумпованих посадових осіб.
Мабуть, багато недоліків в нашій податковій системі пояснюються тим, що в нас по суті справи вона тільки почала складатися. Багато закони та інструкції виявилися недосконалими і їх довелося уточнювати і доповнювати, особливо після розпаду Радянського Союзу; апарат податкової інспекції виявився мало підготовленим для боротьби з порушниками законів. Успішному проведенню податкової політики заважають і старі погляди і психологічні установки, згідно з якими податки вважалися типово буржуазним інструментом господарювання. Не зайве нагадати, що в 60-і роки у нас був виданий закон про поступову відміну всіх податків, який, звичайно, ніколи не був введений, так як і кожному ясно, що без податків ніяка держава існувати не може.
Податками оподатковуються доходи (майна) фізичних та юридичних осіб. Як нормативна форма, що накладається на доходи, податки характеризуються обов'язковістю і терміновістю платежу. Тому всяке ухилення від податків та несвоєчасна їх сплата ведуть до відповідних юридичним та адміністративно-фінансових санкцій.
Принципово новим у нашому законодавстві є введення податку на прибуток, який більше відповідає структурі ринкового господарства, ніж були раніше платежі, особливо ті, які йшли міністерствам. Хоча податки на прибуток все ще залишаються високими, проте поступово законодавчі органи починають усвідомлювати, що їх розміри повинні бути знижені, і поступово вони дійсно починають переглядатися. Поряд з цим підприємствам надаються різні пільги, наприклад, при проведенні науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт і освоєння нових і наукомістких технологій.
Для прибуткового податку існує шкала оподаткування в залежності від форм власності; передбачаються також різні пільги для різних категорій громадян; скасовані занадто високі податки на індивідуально-трудову діяльність, хоча зустрічаються ще невиправдані ставки та обмеження.
Нарешті, зовсім новим для нас є створення податкової інспекції, яка покликана суворо контролювати процес оподаткування в умовах формування різних форм власності і ретельно стежити за сплатою податків колективними та приватними підприємствами, а також окремими громадянами.
1.2 Принципи та механізми впливу фіскальної політики на функціонування економіки
За допомогою фіскальної політики держава безпосередньо може впливати на розвиток економіки, домагаючись її сталого зростання, стабільності цін і повної зайнятості дієздатного населення.
Така політика полягає в тому, щоб вчасно передбачати спад виробництва і зростання безробіття, а також наростання інфляційних процесів в економіці і відповідним чином впливати на них. При наступному спаді виробництва уряд збільшує державні витрати і скорочує податки з метою збільшення сукупних витрат і інвестицій. Тим самим воно сприяє піднесенню виробництва і збільшення зайнятості. При настанні інфляції, навпаки, державні витрати зменшуються, а податки збільшуються.
Всі заходи, що передбачають подібного роду державне регулювання економіки, отримали назву дискреційної політики. Разом з грошово-кредитною політикою вона грає найважливішу роль в керівництві держави макроекономікою, тобто явищами, пов'язаними із зайнятістю, витратами і доходами населення, стабільністю цін і стійким розвитком виробництва.
Однак макрорегулювання не обмежується тільки безпосередніми діями держави в особі її органів управління. Якщо б не існувало ніяких інших регуляторів, то нам залишалося б лише чекати, коли представники уряду помітять негативні явища в економіці і вживуть заходів до їх усунення. А реалізація таких заходів потребує відомого часу, поки вони будуть точно сформульовані, затверджені законодавчою владою, а потім, нарешті, реалізовані.
На щастя, в ринковій економіці існують певні механізми самоорганізації і саморегулювання які вступають в дію негайно, як тільки виявляться негативні процеси в економіці. Їх називають вбудованими стабілізаторами. Принцип саморегулювання який лежить в основі цих стабілізаторів, аналогічний принципу, на якому побудовано автопілот або терморегулятор холодильника. Коли автопілот включений, то він підтримує курс літака автоматично, на основі вступників сигналів зворотного зв'язку. Будь-яке відхилення від заданого курсу завдяки таких сигналів буде скориговано керуючим пристроєм. Подібним чином працюють і економічні стабілізатори, завдяки яким здійснюються автоматичне зміна податкових надходжень; виплати соціальних допомог, зокрема по безробіттю; різні державні програми допомоги населенню та ін
Як відбувається саморегуляція, або автоматичне зміна, податкових надходжень? В економічну систему вмонтовано прогресивна система оподаткування, яка визначає податок залежно від доходу. З підвищенням доходів прогресивно збільшуються податкові ставки, які затверджуються урядом заздалегідь. При збільшенні або зменшенні доходу автоматично підвищуються чи знижуються податки без будь-якого втручання уряду та його органів управління і контролю. Така вбудована стабілізаційна система стягування податків досить чутливо реагує на зміни економічної кон'юнктури: в період спаду і депресії, коли доходи населення і підприємств падають, автоматично знижуються і податкові надходження. Навпаки, у період інфляції і буму номінальний дохід зростає і тому автоматично підвищуються податки.
В економічній літературі з цього питання існують різні точки зору. Сто років тому багато економістів висловлювалися за стабільність податкових зборів, бо вона, на їхню думку, сприяє стабільності економічного стану суспільства. В даний час є чимало економістів, які дотримуються протилежної точки зору і навіть заявляють, що об'єктивні принципи, що лежать в основі вбудованих стабілізатор _ слід віддати перевагу некомпетентному втручанню державних органів управління, які нерідко керуються суб'єктивними думками, схильностями уподобаннями. Разом з тим існує також думка, що не можна цілком покладатися на автоматичні стабілізатори, оскільки в певних ситуаціях вони можуть неадекватно реагувати на останні, і тому потребують регулювання з боку держави.
Незважаючи на значну роль вбудованих стабілізаторів, вони не можуть повністю подолати будь-які коливання економіки. Подібно до того, як при важких ситуаціях автопілоту приходить на допомогу справжній пілот, так і при значних коливаннях економічної системи включаються більш потужні державні регулятори у вигляді дискреційної фіскальної, а також монетарної політики.
Розглянемо коротко основні елементи дискреційної політики. Основний елемент - зміна програм громадських робіт. Такі роботи були розгорнені під час Великої депресії 30-х років з метою боротьби з безробіттям шляхом збільшення робочих місць. Оскільки, однак, подібного роду проекти складалися поспішно і орієнтувалися на те, щоб зайняти людей який завгодно роботою, наприклад, будувати дороги без необхідної кількості машин і механізмів або навіть згрібати сухе листя у парках, то економічна ефективність цих програм була дуже незначною. До того ж слід мати на увазі, що в даний час в розвинених країнах спади виробництва бувають набагато менш тривалими, тому з ними можна боротися знижуючи податкові ставки та використовуючи монетарну політику.
Але це, звичайно, жодним чином не означає применшення ролі громадських робіт для Вирішення проблем, які зачіпають інтереси всіх членів суспільства, чи стосується це будівництва доріг, реконструкції міст, поліпшення екологічного середовища тощо Однак такі роботи не можна напряму пов'язувати з досягненням швидкої стабілізації економіки, ліквідацією її короткочасних спадів. Розвинені країни Заходу зробили свої висновки з тієї малоефективною політики суспільних робіт, які були розгорнуті в 30-і роки.
Інший найважливіший елемент - зміна ставок податків. Коли прогнозується короткий спад виробництва, то на додаток до вбудованим стабілізаторам з'являються рішення про зменшення податкових ставок. Хоча прогресивна система оподатковування дає можливість автоматично змінювати податкові надходження до бюджету, які будуть знижуватися з зменшенням обсягу виробництва та доходів, але це може виявитися недостатнім, щоб вплинути на виниклу негативну ситуацію. Саме в цей період виникає необхідність зменшити ставки податків і збільшити державні витрати, щоб сприяти підйому виробництва і подолання його спаду.
Дискреційна фіскальна політика передбачає також додаткові витрати на соціальні потреби. Хоча допомоги по безробіттю, пенсії, допомоги малозабезпеченим та іншим категоріям нужденних регулюються за допомогою вбудованих стабілізаторів (підвищуються чи знижуються у міру надходження податків, що залежать від доходів), тим не менш, уряд може здійснити спеціальні програми допомоги цим категоріям громадян у важкі часи економічного розвитку .
Таким образам, приходимо до висновку, що ефективна фіскальна політика має спиратися, з одного боку, на механізми саморегулювання, закладені в економічну систему, а з іншого - на ретельне, обережне дискреційне регулювання економічної системи з боку держави та її органів управління. Отже, що самоорганізуються регулятори економіки повинні функціонувати узгоджено з свідомим регулюванням, організованим державою.
Взагалі кажучи, весь досвід розвитку ринкової економіки, в особливості нашого століття, свідчить про те, що в розвитку економіки та інших систем соціального життя самоорганізація повинна йти нога в ногу з організацією, тобто свідомим регулюванням економічних процесів державою.
Однак таке регулювання досягається непросто. Почнемо з того, що необхідно своєчасно прогнозувати спад чи інфляцію, коли вони ще не почалися. Спиратися в таких прогнозах на статистичні дані навряд чи доцільно, оскільки статистика підводить підсумок минулого, і тому з неї важко визначити тенденції майбутнього розвитку. Більш надійним інструментом прогнозування майбутнього рівня ВВП є щомісячний аналіз випереджальних індикаторів, до якого часто звертаються політичні діячі розвинених країн. У цьому індексі вказується 11 змінних, що характеризують поточний стан економіки, в числі яких середня тривалість робочого тижня, нові замовлення на споживчі товари, ціни ринку акцій, зміна замовлень на товари тривалого користування, зміна цін деяких видів сировини і т.п. Ясно, що якщо відбувається, наприклад, скорочення робочого тижня в обробній промисловості, зменшуються замовлення на сировину, скорочуються замовлення на споживчі товари, то з відомою ймовірністю можна чекати в майбутньому спаду виробництва.
Тим не менше, визначити точний час, коли настане спад, досить важко. Але навіть у цих умовах пройде чимало часу, перш ніж уряд здійснить відповідні заходи. До того ж в інтересах наступаючої виборчої кампанії воно може здійснити такі популістські заходи, які не оздоровлять, а тільки погіршать економічний стан. Всі такого роду позаекономічні фактори будуть йти врозріз з потребами досягнення стабільності виробництва.
Ефективна фіскальна політика має враховувати реальний стан економіки, а саме має бути стимулюючою, тобто збільшувати державні витрати і зменшувати податки в період потепління, спаду виробництва. У період почалася інфляції вона повинна бути стримуючою, тобто підвищувати податки і зменшувати державні витрати.
1.3 Інструменти фіскальної політики
Державні витрати на закупівлю товарів і послуг є новим компонентом у загальній сумі витрат на виробництво ЧВП. Щоб зрозуміти вплив таких витрат на зміну виробництва внутрішнього продукту, необхідно зіставити їх із сукупними витратами на споживання та інвестиції. Для цього звернемося до графічного аналізу.
На осі абсцис відкладемо розміри ЧВП, а на осі ординат - витрати населення, підприємств і держави на споживання. Тоді точки, розташовані на бісектрисі координатного кута, відобразять ті стану економічної системи, в яких обсяг ЧВП буде повністю спожитий населенням, підприємствами і державою. Іншими словами, сукупні витрати в цих точках виявляться рівними відповідного обсягу ЧВП.
Побудуємо тепер графік споживання, який перетне бісектрису в точці А, в якій витрати населення З будуть рівні його споживання. Щоб зробити нашу модель більш реалістичною, врахуємо витрати підприємств на інвестиції, тобто додамо до споживчих витрат населення інвестиційні витрати. Графік сукупних видатків споживання населення і підприємств С + Ін перетне бісектрису в точці В, у якій їх споживання дорівнюватиме іншому обсягом ЧВП. Нарешті, додамо до всіх цих витрат закупівлі товарів і послуг державою. Графік С + Ін + G перетне бісектрису в точці, де витрати населення, підприємств і держави будуть рівні третій обсягом ЧВП.
З малюнка видно, що кожного разу, коли зростають додаткові витрати на інвестиції і державні закупівлі, збільшується і рівноважний обсяг виробництва (ЧВП). У точці А, де встановлюється рівновагу між витратами населення і його споживанням, цей об'єм виражається величиною ОА \ на осі абсцис. У точці В, де рівновага досягається між витратами населення і підприємств, з одного боку, і їх споживанням відповідного обсягу ЧВП, з іншого - початкова величина збільшується на А \ В \, тобто становить відрізок величиною ob {. Нарешті, в точці рівноваги Ј, де пряма перетинає бісектрису, обсяг ЧВП досягає величини ОЕ \. Із зростанням витрат на інвестиції та державні закупівлі відбувається зрушення вгору відповідних прямих споживання та інвестицій, а також споживання, інвестицією державних витрат. Легко зрозуміти, що зі зменшенням тих же державних витрат відбудеться зсув вниз прямий сукупних витрат на споживання, інвестиції і державних витрат. При цьому в якості вихідного розглядається пряма витрат на споживання населення, що містить усього один компонент. Отже, із зростанням державних витрат відбувається переміщення точки макрорівноваги по бісектрисі, викликане зсувом вгору прямий сукупних витрат, і відповідно збільшується обсяг ЧВП. Зі зменшенням таких витрат ми отримаємо протилежний результат.
Державні витрати, таким чином, збільшують сукупні витрати, а тим самим стимулюють сукупний попит, що в свою чергу сприяє збільшенню обсягу чистого внутрішнього продукту (ЧВП), а в кінцевому рахунку і валового внутрішнього продукту (ВВП). Ясно також, що державні витрати, як і витрати на споживання та інвестиції, сприяють зростанню національного виробництва, і тому повинні бути використані в якості регулятора при спаді виробництва.
Оскільки, однак, зменшення цих витрат викликає скорочення виробництва, то вони повинні також застосовуватися при бум і інфляції, щоб зберегти макроекономічну стабільність та зайнятість. У моделі Д. Кейнса саме державні витрати призначалися в якості основного засобу макроекономічного регулювання, досягнення стабільності та зайнятості. У рамках фіскальної політики вони теж грають головну роль в порівнянні з оподаткуванням. Але щоб зрозуміти, чому це відбувається, потрібно звернутися до аналізу мультиплікатора державних витрат.
У результаті попереднього обговорення мною був зроблений висновок про те, що зростання державних витрат призводить до збільшення обсягу ЧВП, а отже, і ВВП. Скорочення цих витрат, навпаки, зменшує рівноважний обсяг ЧВП. Графічно це можна представити як рух точки макрорівноваги по бісектрисі: у першому випадку вона переміщується вгору, в другому - вниз. Виникає, однак, запитання: якою мірою відбувається таке збільшення або зменшення обсягу ЧВП або ВВП?
Оскільки державні витрати в принципі нічим не відрізняються за своєю дією від інших видів сукупних витрат, наприклад, від інвестицій, остільки до них у повній мірі відносяться всі міркування, які були мною виведені раніше про мультиплікаторі інвестицій. Це означає, що державні витрати на закупівлю товарів і послуг мають мультиплікаційним, або розмножувальним, ефектом. Але щоб відрізняти мультиплікатор державних витрат від інвестиційного, можна позначити перший тієї ж буквою, але додавши індекс р. Тоді за аналогією ми можемо визначити цей мультиплікатор як відношення приросту ЧВП до приросту державних витрат (ГР):
Оскільки валовий внутрішній продукт відрізняється від чистого урахуванням витрат на амортизацію, для нього відповідний мультиплікатор визначається як приріст ВВП по відношенню до державних витрат:
Графічно мультиплікаційний ефект можна представити у вигляді збільшення розмірів ЧВП або ВВП при зсуві вгору прямий сукупних витрат на споживання, інвестиції та державні закупівлі.
Припустимо, що макрорівноваги встановлюється в точці перетину цієї прямої з бісектрисою в точці Е. Тоді мультиплікатор державних витрат діє аналогічно мультиплікатору інвестицій. Тому його можна визначити за аналогією з ним:
У розглянутому прикладі мною прийнято ПСП, що дорівнює 3 / 4, звідки визначили мультиплікатор До г = 4. Але, як вже відомо, ПСП + ПСС = 1, це означає, що
Податки складають частину фіскальної політики, з їх допомогою держава регулює функціонування ринкової економії. Таке регулювання досягається не прямо і безпосередньо, як при державних витратах, а побічно, через вплив на споживання і заощадження населення. Щоб краще розібратися в цьому, припустимо, що держава вводить одноразовий податок на населення в розмірі а млн. руб., Причому величина податку не залежить від розміру ЧВП. Неважко зрозуміти, що в цьому випадку дохід, яким володіє населення, зменшиться також на а млн. руб. Однак тепер зменшення доходу викличе скорочення не тільки споживання, але і заощаджень населення. Для простоти розрахунків припустимо, що при цьому гранична схильність до споживання (ПСП) і заощадження (ПСР) будуть однакові, тобто ПСП = ПСС = 1 / 2.
Як це відіб'ється на рівноважному обсязі ЧВП? По-перше, витрати на споживання скоротяться не на а млн. руб., А тільки на а / 2 млн., так як наполовину зменшаться також витрати на заощадження. По-друге, скорочення витрат на споживання викличе скорочення сукупних витрат, які включають також витрати на інвестиції і державні закупівлі. Внаслідок цього графік сукупних витрат зрушиться вниз.
Відповідно скоротиться також обсяг рівноважного ЧВП. Тому, якщо в точці Е він дорівнював h млн. руб., То в точці Е е. в якій новий графік перетне бісектрису, він складе b - а / 2 млн. руб. Звідси стає зрозумілим, чому збільшення або скорочення податків чинить менший вплив на обсяг внутрішнього виробництва, ніж державні витрати на закупівлю товарів і послуг. Такі витрати складають частину сукупних витрат і тому вони, поряд зі споживанням і інвестиціями, характеризують сукупний попит і, отже, безпосередньо впливають на обсяг внутрішнього виробництва.
Із зростанням державних закупівель збільшується попит, а тим самим стимулюється подальше збільшення виробництва. Зміна податків - їх підвищення або пониження - безпосередньо впливає на один з компонентів сукупних витрат, а саме - на споживання. Тому податки, хоч і мають мультиплікаційним ефектом, але їх вплив на рівноважний обсяг виробництва позначається опосередковано, через споживання, і за величиною воно менше державних витрат.
Щоб оцінити вплив податків на рівноважний обсяг ЧВП кількісно, введемо поняття податкового мультиплікатора До н, який можна визначити через уже відоме поняття мультиплікатора державних витрат До р. Дійсно, оскільки податки впливають на обсяг ЧВП через споживання, то величина цього впливу буде менше мультиплікатора державних витрат на величину граничної схильності до споживання (ПСП):
К н = ПСП * До р
У нашому прикладі податки збільшилися на а млн. руб., ПСП дорівнює 1 / 2. Підставивши ці значення у формулу, отримаємо К н = а / 2 млн. руб. Для порівняння знайдемо значення мультиплікатора держвидатків при їх зменшення вдвічі, тобто на а / 1 млн. руб.
Звідси видно, що при значенні мультиплікатора До р = 2 зменшення держвитрат на а / 2 млн. руб. призводить до зменшення рівноважного обсягу ЧВП на а млн., а їх збільшення на ту ж суму - до зростання на а млн. Можна сказати, що кожна грошова одиниця державних витрат призводить до зміщення вгору графіка сукупного попиту на одну одиницю, тоді як кожна грошова одиниця податків зміщує цей графік на 1 / 2 одиниці вниз. У кінцевому підсумку при збільшенні державних витрат рівноважний обсяг ЧВП зростає на величину мультиплікатора цих витрат, а при збільшенні податків зменшується на величину податкового мультиплікатора.
Якщо державні витрати і податки зростають на одну й ту ж величину, то рівноважний обсяг ЧВП збільшується на ту ж величину. Припустимо, що державні закупівлі збільшилися на с млн. руб. Тоді при мультиплікаторі, що дорівнює 2, приріст обсягу ЧВП складе 2с млн., а крива сукупного попиту зрушиться вгору на с одиниць. У той же час збільшення податків призведе до зсуву сукупного попиту на с / 2 млн. і зменшення рівноважного обсягу ЧВП тільки на с млн. Таким чином, однакове збільшення державних витрат і податків викличе приріст ЧВП на величину, рівну зростання держвитрат або податків. Звідси можна зробити висновок, що мультиплікатор спільної дії державних витрат і податків дорівнює одиниці, бо в цьому випадку приріст ЧВП одно початкового приросту витрат яких податків.
Такий мультиплікатор називають в економічній літературі мультиплікатором збалансованого бюджету. Звернемо увагу, що він впливає не ізольовано на держвидатки і податки, а одночасно, бо скорочення ЧВП, викликане збільшенням податків, компенсується зростанням державних витрат, і тим самим забезпечує загальне зростання ЧВП.
Тепер уявімо ситуацію, коли зростання податків не буде впливати на розміри ЧВП. Для цього достатньо, щоб скорочення виробництва, викликане податками, в точності врівноважувалося впливом державних витрат, які будуть сприяти зростанню обсягу ЧВП. Так, якщо податки збільшаться на а млн. руб., Тоді ЧВП зменшиться на о / 2 млн. і його приріст стане рівним нулю; якщо збільшити державні витрати на а / 2 млн. руб., Які при мультиплікаторі, що дорівнює 2, дадуть приріст , рівне а млн. руб. Очевидно, що суспільство зовсім не зацікавлена в такому застої.
До цих пір мною розглядалося лише вплив на рівноважний обсяг виробництва видатків споживання, тобто тільки однієї частини одержуваного доходу. Іншу частину цього доходу складають заощадження, і вони, очевидно, також впливають на обсяг виробництва.
Для простоти аналізу припустимо, що інвестиції в даному випадку будуть постійними, а державні витрати і податки відсутні. У такій ідеалізованої ситуації легше виявити зв'язок між зміною заощаджень і обсягом рівноважного ЧВП. Очевидно, що чим більше грошей йде на заощадження, тим менше їх залишається для закупівель товарів і послуг. Врешті-решт може виникнути ситуація, коли населення переконається на своєму досвіді, що надмірне накопичення заощаджень може призвести до падіння виробництва і, як наслідок, зменшення його доходу або навіть до бідності.
Звернемося до графічного аналізу. Нехай на осі абсцис будуть відображатися розміри ЧВП, а на осі ординат - розміри інвестицій і заощаджень. Оскільки ми припустили, що розміри інвестицій залишаються постійними, то їх графік зобразиться горизонтальною лінією, паралельною осі абсцис.
Припустимо, що величина заощаджень збільшилася на а млн. руб. Тоді графік заощаджень зміститься вгору на а одиниць. Первинний стан макрорівноваги в точці Е 1 відповідає, скажімо, обсягом ЧВП = b млн. руб. Новий стан макрорівноваги в точці Е 'буде відповідати ЧВП = Ь-2а млн. руб. при ПСП = ПСС = 1 / 2.
Таким чином, збільшення заощаджень завдяки мультиплікаційного ефекту викличе скорочення обсягу рівноважного ЧВП у порівнянні із заощадженнями на b-2a млн. руб. Звідси ясно, що скорочення обсягу внутрішнього виробництва супроводжується зменшенням доходів населення. Такий стан може тривати до тих пір, поки, нарешті, населення не зрозуміє, що прагнення до заощадження робить його не багатшими, а бідніші. Дане твердження не відноситься до випадку, коли існує повна зайнятість і виробництво працює на максимальному рівні.
У цих умовах ощадливість виявляється доцільною і приносить користь і суспільству, і індивідууму. Дійсно, для підтримки високого рівня виробництва і повної зайнятості необхідні постійні інвестиції. А вони можливі лише тоді, коли суспільство менше споживає і більше зберігає. Така ситуація описується класичної економічною моделлю, яка орієнтується на повну зайнятість і стабільний обсяг виробництва. Графічно можна уявити цю модель так: оскільки заощадження зростають, а поточне споживання падає, остільки падають і ціни на товари рис. 1. Але при цьому весь обсяг виробленої продукції все-таки реалізується повністю, хоча і за більш низькими цінами, у зв'язку з чим обсяг ЧВП та зайнятість залишаються стабільними. Зниження сукупного попиту показано шляхом зсуву вниз графіка сукупного попиту.
У моделі Кейнса зростання заощаджень також призводить до скорочення сукупного попиту, але при цьому обсяг внутрішнього виробництва не залишається постійним, а скорочується, що викликає неповну зайнятість. У даних умовах зростання заощаджень може лише посилити спад виробництва і безробіття.
10-річний період ринкових перетворень в Росії дозволив, нарешті, виробити чіткий погляд на напрям реформування фінансової системи. Як зазначалося вище, вибір комплексу податкових заходів державного впливу на національне господарство залежить від того, на якому відрізку кривої сукупної пропозиції воно знаходиться на даний момент. Сьогодні (як і протягом усього часу реформ) економіка Росії перебуває на «кейнсианском» відрізку, тобто в тій фазі розвитку, коли виробництво не досягло ще рівня повної зайнятості. Отже, завдання державного регулювання повинна полягати не в обмеженні сукупного попиту (який і без того має досить вузькі межі), а в стимулюванні його розширення.
Протягом усього періоду реформ допущений ряд фундаментальних помилок у формуванні податкової стратегії держави. Виявилися не враховані особливості об'єкту реформування - економіки Росії. В якості теоретичної бази було помилково обрано якусь подобу монетаризму, спотворене до невпізнання в застосуванні до російської дійсності. Можна стверджувати, що реально монетаристская політика так і не проводилася (варто відзначити хоча б адміністративно проведену «лібералізацію» цін і постійно наростаючий вал податків).
Допущені прорахунки в чому можуть бути виправдані тим, що проблеми переходу від централізованого адміністративно керованого держави до регульованого ринкового господарства є найменш розробленими як з точки зору теорії, так і з точки зору практичного формування і реалізації економічної політики. Ті моделі перехідного періоду, які апробовані в країнах Східної Європи та Південної Америки, не зуміли запобігти там трансформаційний спад, і автоматичні перенесення їх на російський грунт не могло дати позитивних результатів. Практичний же варіант трансформації в Росії виявився, як відомо, далекий від будь-якої існувала в той момент моделі, причому відрізнявся не в кращу сторону.
Входження російської економіки у фазу ринкових відносин відзначене різким посиленням інфляційних тенденцій. Багаторазовий зростання цін висунув до числа першочергових завдань розробку і реалізацію антиінфляційних заходів як основи формування сприятливого виробничого та інвестиційного клімату. Наростання інфляційних процесів у перехідний період призвело до різкого загострення бюджетних коштів і збільшення дефіциту державного бюджету, що об'єктивно змусило державні органи управління підвищувати податки. Наявність громіздкого держсектора, що несе вантаж диспропорцій та структурних перекосів соціалістичної економіки, змушувало підтримувати високий рівень державних витрат, що вимагало відповідної доходної частини, формованої в основному за рахунок податкових надходжень.
Таким чином, становлення фінансової системи в Росії відбувалося в обстановці, яка позбавляла можливості створювати її виходячи з перспективних завдань реформування економіки, а не миттєвою доцільності. Шукати конструктивний вихід з цієї ситуації дуже складно, оскільки бюджетний криза робить вкрай важкою завдання зниження податкового тягаря. Проте в умовах, що склалися і високі податкові ставки не можуть вирішити проблему дефіциту бюджетних коштів, а здатні лише остаточно підірвати фінансові стимули підприємств.
На практиці так і сталося. Зростання податкового навантаження спровокував різке звуження числа платоспроможних агентів (до 1998 року частка збиткових підприємств в цілому по реальному сектору склала 53%), а також відхід у тінь все більшого числа виробників. [2] Особливо гостро податковий тягар відчувалося в період високої інфляції, коли податкові вилучення супроводжувалися виплатою фірмами інфляційних податків, що додатково урізав фінансові джерела відшкодування виробничих витрат і здійснення накопичень.
Інфляція в поєднанні зі спадом виробництва і різкими коливаннями кон'юнктури поставила формування раціональної податкової системи в розряд найбільш пріоритетних завдань. Однак вибір пакету податкових інструментів (як і рекомендацій по інших напрямках реформи - лібералізації цін, грошово-кредитного та валютного регулювання) відбувався у відриві від об'єктивних умов і потреб розвитку економіки. Сьогодні очевидно, що існуюча податкова стратегія має потребу в зміні пріоритетів, а податкова система - у значної лібералізації. Рестриктивний, фіскальний характер сформованої на етапі реформ системи, її перевантаженість надмірною кількістю податків і занадто високий рівень податкового тягаря, заплутаність законодавства зіграли не останню роль у поглибленні трансформаційної кризи та криміналізації економіки.
Посилення податкової політики, що супроводжувалося становленням жорсткої бюджетної системи фінансування, - постійний напрям діяльності економічних органів протягом перехідного періоду (у той час як країна потребувала зворотному). На даний момент фіскальна орієнтація податкової системи як і раніше є найважливішим перешкодою для економічного пожвавлення і зростання ділової та інвестиційної активності.
Податкова система в її нинішньому вигляді створює перешкоди навіть простого відтворення, не кажучи вже про розширене, тому її лібералізація представляє життєво необхідний крок, здійснення якого відкладається вже кілька років. Багато в чому це пояснюється тим, що і сьогодні як і раніше відсутня науково обгрунтована концепція реформи.
Для її успішного проведення необхідно виробити загальну стратегію, в рамках якої мають бути системно пов'язані такі блоки економічного механізму, як цінова та інвестиційна політика, комплекс заходів зі створення класу ефективних власників (у тому числі формування правового забезпечення та захисту), фінансова та грошово-кредитна політика, податкова стратегія, заходи щодо соціального захисту населення і т.д.
2.2 Шляхи та методи вдосконалення фіскальної політики
Теоретичною основою формування фінансової стратегії в Росії в даний момент і на перспективу може стати розумне, зважене кейнсіанство. На даному етапі кордону непрямого державного втручання в економіку потрібно розширювати (особливо в галузі податкового регулювання). Ринковий механізм не в змозі самостійно розсунути вузькі межі платоспроможного попиту, пов'язаного з бартером і високими податками. Встановлення завищеного рівня податкового вилучення провокує підприємства до масового пошуку законних і напівзаконних способів ухилення від сплати податків.
Податкова система, яка стимулює розвиток виробництва і заробляння доходів - стабільний і випробуваний чинник зростання економіки. Політичне керівництво країни усвідомило необхідність радикального перетворення податкової системи. Планом дій Уряду РФ в галузі соціальної політ і модернізації економіки на 2002-2003 роки були визначені пріоритетні завдання. Домінанта макроекономічної політики - податкова реформа. Її завдання вперше збалансовано відображають необхідність поліпшення інвестиційного клімату і досягнення профіцитність державного бюджету істотне зниження і вирівнювання податкового тягаря. Можна стверджувати що поставлена задача узгодження довгострокових інтересів держави, цивілізованих підприємців і більшості населення.
Законодавча база реформи - Податковий кодекс (друга частина в обсязі чотирьох розділів), підписаний Президентом, набрав чинності з 1 січня 2001
Спробуємо проаналізувати економічні і політичні умови, які сформувалися в країні до моменту початку нового етапу податкової реформи. Перш за все, відзначимо особливості взаємодії економічної і податкової політики. Пожвавлення економіки сприяє розширенню бази оподаткування, підвищення збирання податків «живими» грошима. З іншого боку, введення оптимальної системи оподаткування стимулює зростання виробництва.
За останні 2,5 року Уряду, нарешті, вдалося розірвати коло неплатежів, при якому один рубль невиконання бюджетних зобов'язань породжував 3,5-4 руб. неплатежів в економіці країни. Саме цим можна значною мірою пояснити поліпшення збору податків у країні. Головною подією 1999 р. для МНС Росії було припинення падіння і початок зростання надходжень «живих» грошей до бюджету. У консолідований бюджет, включаючи доходи цільових бюджетних та державних позабюджетних фондів, у 1999 р. зібрано 1044,0 млрд. руб. податків і зборів. У вигляді «живих» грошей надійшло 793,4 млрд. руб., Або 76% від усіх надходжень. [3] У федеральний бюджет темпи зростання надходжень «живих» грошей випередили відповідні показники по загальному збору доходів до бюджету.
З іншого боку, не девальвація рубля, не високі експортні ціни на сировину, а, перш за все реальне зниження податкового тягаря, державних витрат і фактична ліквідація поточного бюджетного дефіциту послужили головними причинами економічного пожвавлення в Росії. Сьогодні економісти єдині в тому, що головним чинником стабільного функціонування економіки є податкова політика держави. Дослідження Інституту економічного аналізу дозволили зробити висновок: щоб добитися максимальних темпів зростання, необхідно в умовах ринкової економічної системи мати низькі параметри державного фіскального навантаження на економіку.
У 2000 р. всі думські партії і блоки проголосували за зниження податків, спрощення податкової системи і перенесення податкового тягаря з виробника на споживача. Відбулася зміна орієнтації на ринкову і порівняно реалістичну.
Важлива умова здійснення нового етапу податкової реформи - тенденція до формування нових стандартів ділової етики в учасників російського бізнесу. У дев'яності роки вважалося, що можливість несплати податків та вивезення активів за кордон є нормою ділової етики. В даний час спостерігаються свіжі тенденції в питаннях ділової етики, які виходять з двох джерел. Молоді менеджери й бізнесмени, вижили в фінансовому кризі 1998 р. вважають, що вони мають право слідувати іншої моралі. Своє вступ до бізнес вони ототожнюють з новими стандартами ділової поведінки, в яких немає місця приховування доходів від податків.
Друге джерело нових стандартів ділової етики - формування корпоративної моралі всередині великих кампаній. Важливо не втратити час для підтримки цього руху, його розвитку вглиб і вшир, в тому числі за рахунок таких чинників, як проведення послідовної політики економічного зростання в країні, реальне зниження податкового тягаря на товаровиробників.
Можна сказати, що і рядовий російський платник податків майже за 10 років ринкових реформ прийшов до розуміння необхідності платити податки. Опитування громадської думки, проведене на початку 2003 р., показав, що 50% російського населення підтримує Уряд у його політиці економічного зростання та оподаткування. [4] Можливість успішної реалізації проведеної податкової реформи підготовлена також зусиллями фінансової науки, практикою податкового реформування в попередні роки. Це дозволить піти від природних помилок, які породжуються відсутністю наукової основи російського оподаткування та практичного досвіду побудови податкової системи, що відповідає вимогам ринкового розвитку.
Головний вектор податкової політики - стимулювання зростання реального сектора економіки і забезпечення збалансованості фінансових інтересів держави та інтересів платника податків.
Звернемо увагу, по-перше, на зниження податкового тягаря на платника. Номінальна податкове навантаження в економіці Росії сьогодні становить 40-41% ВВП. Реально останнім часом податки збиралися на рівні 35-36% ВВП. В кінці 2001 р. вийшли на рівень 37%, в 2002 - на 38% ВВП. Якщо реформа буде реалізована в повному обсязі, то номінальна податкове навантаження знизиться на 1,9-2% ВВП. Орієнтир наступних змін - зниження навантаження до 35% ВВП. При цьому буде відбуватися зближення номінального податкового навантаження та реальної збирання податків, що дозволить наблизитися Росії за рівнем податкового навантаження до розвинених країн Європи. Такі прогнози Мінфіну РФ.
У реалізації поставленої мети визначальну роль повинні зіграти наступні фактори: скасування обігових податків, зниження оподаткування фонду оплати праці з 38,5% до 35,6%, трансформація податку на прибуток.
Bo-друге, відзначимо вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків, що вимагає скасування необгрунтованих податкових пільг. Адже пільговий режим для одних платників податків означає додатковий податковий тягар для інших.
Другою частиною НК (глава 23) скасовуються соціальні пільги з податку на доходи фізичних осіб (раніше він називався прибутковим податком). У 2001 р вперше цей податок стали платити всі фізичні особи, включаючи працівників митниці, судів і прокуратури.
Цивілізована податкова система повинна включати мінімум економічно обгрунтованих і фактично довели свою ефективність податкових пільг при жорстко контрольованій системі цільової та адресної фінансової підтримки організацій або фізичних осіб. Це загальноприйнята світова практика, вона врахована в главі 23 Податкового кодексу, що трактує податки на доходи фізичних осіб. Тут вперше об'єднані в чотири групи податкові відрахування: стандартні, професійні, соціальні та майнові вирахування. І якщо перші дві групи раніше вже використовувалися, то соціальні та майнові відрахування - інструменти, за допомогою яких вперше оподаткування для матеріально забезпечених фізичних осіб стає, на мій погляд, більш справедливим, отже створює кращі умови для таких платників податків.
Відповідно до статті 219 НК заможний платник податків має право до закінчення податкового періоду практично зрівняти свої доходи, до цього що підлягали оподаткуванню, з витратами своєї сім'ї на лікування, освіту, дошкільні установи та потреби фізкультури і спорту. Соціальний податкове вирахування надається і за період навчання за кордоном. Вельми відчутні майнові податкові відрахування (стаття 220) з новими масштабами податкових привілеїв особам при продажу ними житлових будинків, квартир, дач та іншого майна.
Це створює принципово нову ситуація в російській податковій практиці. З одного боку, адресна допомога надається тільки дійсно її потребують, з іншого боку, зменшується оподатковуваний дохід, пов'язаний з витратами сім'ї платника податку на лікування, освіту та інші соціальні потреби. Тим самим держава віддає справедливість тим, хто чесно заробляє в умовах ринку.
По-третє, відзначимо спрощення податкової системи та скорочення кількості податків. Новим податковим кодексом передбачено скорочення кількості податків до 28, в тому числі федеральних до 16, регіональних - до 7, місцевих - до 5. [5]
Особливо треба відзначити таку новацію, як введення єдиного соціального податку замість трьох видів платежів до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування та Фонди обов'язкового медичного страхування. З 2001 р. контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесків у державні позабюджетні фонди, що сплачуються у складі єдиного соціального податку, буде здійснюватися тільки податковими органами. Глава 24 НК, описуючи основні елементи оподаткування по єдиному соціальному податку (внеску), автоматично скасовує цілу низку застарілих законодавчих актів, а разом з ними і масу інструкцій та інших підзаконних актів трьох федеральних відомств.
Спрощення податкової системи є складовою частиною вдосконалення внутрішнього податкового законодавства, завдання якого - уніфікувати російське законодавство, тобто привести його у відповідність до загальноприйнятої світової законодавчої практики. Це дозволить вирішити питання створення чіткої, зрозумілої і стабільної системи оподаткування іноземних компаній в Росії, що забезпечить залучення зарубіжного капіталу в нашу економіку.
В якості стратегічного напрямку податкових реформ прийнято серйозне зниження податків на доходи організацій (на прибуток підприємств) і доходи фізичних осіб при одночасному підвищенні податків і зборів, пов'язаних з використанням природних ресурсів, а також майнових податків.
За роки економічних трансформацій в Росії склалися умови для підвищень ролі регіонального податку на нерухомість (з введенням цього податку припиниться дія на території відповідного суб'єкта РФ податків на майно організацій, податків на майно фізичних осіб, податку на землю. Введення одного податку замість трьох спрощує систему оподаткування , знижує витрати по стягненню податкових сум.
Однак введення податку на нерухомість перетворить його на джерело формування регіонального бюджету, що дозволить ліквідувати непопулярний податок з продажів. Введення податку на нерухомість перешкоджає відсутність Закону про приватну власність на землю, нерозробленість методик оцінки нерухомості, недостатній професіоналізм агентів з нерухомості, не кажучи вже про слабкість теоретичних розробок з оцінки нерухомості.
Податок на додану вартість для російського бюджету є головним джерелом її доходів протягом усього періоду проведення податкової реформи в країні. У 1999 р. частка ПДВ в доходах федерального бюджету була найвищою і складала 44,6%. [6] При збереженні існуючої ставки (20%) тягар ПДВ для товаровиробників супроводжується скасуванням податків з обороту, що фактично означає зниження ставки ПДВ з причини єдиної бази обчислення податку.
Це наближає російську систему непрямого оподаткування до прийнятої у світовій практиці, яка виключає одночасне наявність дублюючих непрямих податків. У Росії зроблений вибір на користь ПДВ. Це ще одна принципова зміна на шляху побудови оптимальної податкової системи.
Революційними можна назвати зміни у прибутковому оподаткуванні фізичних осіб. У світовій практиці, за деяким винятком, немає «плоска шкала» прибуткового оподаткування (єдиний податок на зарплату). Вся світова історія прибуткового податку пов'язана з використанням прогресивної шкали оподаткування. Прогресивне оподаткування доходів від початку було спрямоване на вирішення проблеми забезпечення соціальної справедливості.
Оподаткування доходів всіх фізичних осіб за ставкою 13%, прописане у главі 23 другої частини Податкового кодексу - це спосіб захисту фіскальних інтересів держави, спроба витягти на «світло» грошові доходи багатих платник податків. Тільки щорічний недобір прибуткового податку оцінюється приблизно 80 млрд. руб. поставлено завдання "витягти з тіні» зарплату, яку на підприємствах видають у конвертах, тобто без обкладення прибутковим податком. За різними оцінками, 98% платників цього податку сплачують його за мінімальною ставкою. [7]
Але з точки зору соціальної справедливості єдина ставка оподаткування доходів для фізичних осіб порушує справедливість оподаткування в «вертикальному розрізі» - податок повинен стягуватися у точній відповідності з матеріальними можливостями конкретної особи, тобто з підвищенням доходу ставка податку збільшується. Ще більше посилиться нерівномірний розподіл російського населення за рівнем доходів. В даний час 20% найбільш багатих стійко отримують приблизно половину всіх доходів.
Що стосується використання єдиної ставки прибуткового податку для боротьби з «чорною» оплатою праці, то тільки практика зможе довести ефективність запропонованого експерименту. (Дуже важко сподіватися, що єдина ставка оподаткування доходів фізичних осіб дійсно створить стимул для чесного декларування громадянами реального рівня своїх доходів)
У 1999 р. в структурі податкових доходів частка непрямих податків становила 76,7%. Введення єдиного оподаткування доходів для всіх фізичних осіб, кратне підвищення акцизів на бензин та тютюнові вироби, зростання акцизів на горілку ще більше посилить регресивний характер російської податкової системи, чого не можна давати однозначну оцінку.
У Росії в 90-х роках фіскальна спрямованість податку на прибуток не викликає сумнівів. У 1999 р. Уряд РФ зробив перші кроки щодо зниження фіскального навантаження на прибуток: з 1 квітня 1999 р. ставка податку на прибуток скоротився з 35% до 30%, по високорентабельним видам діяльності (банківська, біржова, брокерська, страхова, посередницька діяльність) гранична ставка податку також знижена з 43% до 38%. [8]
За розрахунками Мінфіну Росії, в 2002 р., обсяг податку на прибуток перевищив ПДВ і став самим зібраних податком.
Принципово новий підхід потрібно реалізувати в порядку визначення амортизаційних відрахувань, що включаються до складу витрат. Замість диференційованої системи амортизаційних норм має бути введена система нормативів амортизаційних відрахувань за укрупненими амортизаційних групах, яка близька до міжнародних стандартів. Це дозволить помітно зменшити оподатковуваний прибуток у перші роки експлуатації основних засобів. Таким чином, російські підприємства отримають можливість використовувати прискорену амортизацію як найважливіше джерело самофінансування, збільшення інвестиційних коштів.
Багато питань викликає у платників податків процедура сплати єдиного соціального податку. Вже виникли серйозні проблеми. У главі 24 Кодексу прописані регресивна ставка оподаткування по єдиному соціальному податку, з виділенням чотирьох категорій (від 100 до 600 тис. руб.). Але якщо 98-99% наших платників податків потрапляють до першої категорії (фонд оплати праці не перевищує 100 тис. руб.), То тоді ніякої регресивної ставки оподаткування не виходить. [9]
Тривають суперечки про життєздатність плоскої шкали податку на доходи з фізичних осіб.
Висновок
Таким чином, мною було розглянуто основні види і методи здійснення фіскальної політики держави, а також особливості фіскальної політики в Росії. Ясно висвічується необхідність вдосконалення та оптимізації інструментів державного регулювання економіки. В умовах, коли державні фінанси знаходяться у кризовому стані, а рівновага між доходами та витратами держбюджету вкрай нестабільно, слід активно шукати шляхи скорочення бюджетного дефіциту, і, перш за все, за рахунок видаткової його частини. Виділення фінансових ресурсів під національні загальнодержавні програми має визначатися принципом раціональності.
Реформування чинної податкової системи має здійснюватися (одночасно з її спрощенням) в напрямках створення сприятливих податкових умов для товаровиробників, стимулювання вкладення зароблених коштів в інвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму для іноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завдань розвитку російської економіки. Головний наголос слід робити на непрямі, а не прямі податки. При цьому важливим може виявитися світовий досвід у сфері фіскальної політики, який необхідно ретельно вивчити і застосувати з урахуванням сучасних реалій Росії з урахуванням сучасних реалій Росії.
У цій сфері зроблено вже чимало. Останні роки були періодом активного законотворення та перетворення старої податкової системи. Вперше податки в Росії розділені на три види: федеральні, республіканські і місцеві. Функціонування податкової системи має бути націлене в кінцевому підсумку на максимальне стимулювання підприємницької активності, економічної ефективності і досягнення на цій основі макроекономічної рівноваги.
Бібліографічний список
1. Податковий кодекс РФ год I, II;
2. Балікоев В. З. Загальна економічна теорія. - К.: ТОВ «Видавництво ЮКЕА», 1998. - 528 с.;
3. Борисов Е. Ф. Економічна теорія: підручник. - М.: Юрист, 2000. - 568 с.;
4. Вступний курс з економічної теорії. Підручник для ліцеїв (За заг. Ред. Акад. Г. П. Журавлиного - М.: ИНФРА - М, 1997. - 368 с.;
5. Курс перехідної економіки / За ред. акад. Л. І. Абалкін - М.: ЗАТ «Финстатинформ», 2001. - 640 с.;
6. Основи економіки (За заг. Ред. В. І. Ларіна - Саратов: Регіон. Поволж. Вид-во «Дитяча книга», 1999 - 360 с.;
7. Рузавін Г. І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2001. - 423 с.;
8. Ринкова економіка: Підручник. У 3 т. Т. 1. Теорія ринкової економіки. Частина 2. Максимова В. Ф., Шишов А. Л. Макроекономіка. - М.: Сомінтек. 1999. - 256 с.;
9. Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс (Під ред. Проф. Мамедова О. Ю. Ростов-на-Дону, вид-во «Фенікс», 2002, 608 с.;
10. Ховард К. Економічна теорія: Підручник для вузів. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2000. - 278 с.;
11. Економіка: Підручник (За ред. Доц. А. С. Булатова - М.: Изд-во «БЕК», 2001. - 632 с.;
12. Економічна теорія / За ред. А. І. Добриніна, Л. С. Тарасевича, 3-е видання - СПб, Вид. «Пітер», 2000. - 544 с.: Іл.;
13. Основні орієнтири фіскальної політики / Фінанси, № 8, 2002, с 50-56;
14. Фінансова політика уряду РФ / Фінанси, № 1, 2003, с 2-9;
15. Чи ефективна нинішня податкова політика / Фінанси, № 10, 2002, с 24-32;
16. Виконання фіскальної політики / Проблеми прогнозування, № 2, 2003, з 45-57.
До цих пір мною розглядалося лише вплив на рівноважний обсяг виробництва видатків споживання, тобто тільки однієї частини одержуваного доходу. Іншу частину цього доходу складають заощадження, і вони, очевидно, також впливають на обсяг виробництва.
Для простоти аналізу припустимо, що інвестиції в даному випадку будуть постійними, а державні витрати і податки відсутні. У такій ідеалізованої ситуації легше виявити зв'язок між зміною заощаджень і обсягом рівноважного ЧВП. Очевидно, що чим більше грошей йде на заощадження, тим менше їх залишається для закупівель товарів і послуг. Врешті-решт може виникнути ситуація, коли населення переконається на своєму досвіді, що надмірне накопичення заощаджень може призвести до падіння виробництва і, як наслідок, зменшення його доходу або навіть до бідності.
Звернемося до графічного аналізу. Нехай на осі абсцис будуть відображатися розміри ЧВП, а на осі ординат - розміри інвестицій і заощаджень. Оскільки ми припустили, що розміри інвестицій залишаються постійними, то їх графік зобразиться горизонтальною лінією, паралельною осі абсцис.
Припустимо, що величина заощаджень збільшилася на а млн. руб. Тоді графік заощаджень зміститься вгору на а одиниць. Первинний стан макрорівноваги в точці Е 1 відповідає, скажімо, обсягом ЧВП = b млн. руб. Новий стан макрорівноваги в точці Е 'буде відповідати ЧВП = Ь-2а млн. руб. при ПСП = ПСС = 1 / 2.
Таким чином, збільшення заощаджень завдяки мультиплікаційного ефекту викличе скорочення обсягу рівноважного ЧВП у порівнянні із заощадженнями на b-2a млн. руб. Звідси ясно, що скорочення обсягу внутрішнього виробництва супроводжується зменшенням доходів населення. Такий стан може тривати до тих пір, поки, нарешті, населення не зрозуміє, що прагнення до заощадження робить його не багатшими, а бідніші. Дане твердження не відноситься до випадку, коли існує повна зайнятість і виробництво працює на максимальному рівні.
У цих умовах ощадливість виявляється доцільною і приносить користь і суспільству, і індивідууму. Дійсно, для підтримки високого рівня виробництва і повної зайнятості необхідні постійні інвестиції. А вони можливі лише тоді, коли суспільство менше споживає і більше зберігає. Така ситуація описується класичної економічною моделлю, яка орієнтується на повну зайнятість і стабільний обсяг виробництва. Графічно можна уявити цю модель так: оскільки заощадження зростають, а поточне споживання падає, остільки падають і ціни на товари рис. 1. Але при цьому весь обсяг виробленої продукції все-таки реалізується повністю, хоча і за більш низькими цінами, у зв'язку з чим обсяг ЧВП та зайнятість залишаються стабільними. Зниження сукупного попиту показано шляхом зсуву вниз графіка сукупного попиту.
У моделі Кейнса зростання заощаджень також призводить до скорочення сукупного попиту, але при цьому обсяг внутрішнього виробництва не залишається постійним, а скорочується, що викликає неповну зайнятість. У даних умовах зростання заощаджень може лише посилити спад виробництва і безробіття.
2. Особливості фіскальної політики в РФ
2.1 Необхідність реформування фіскальної політики10-річний період ринкових перетворень в Росії дозволив, нарешті, виробити чіткий погляд на напрям реформування фінансової системи. Як зазначалося вище, вибір комплексу податкових заходів державного впливу на національне господарство залежить від того, на якому відрізку кривої сукупної пропозиції воно знаходиться на даний момент. Сьогодні (як і протягом усього часу реформ) економіка Росії перебуває на «кейнсианском» відрізку, тобто в тій фазі розвитку, коли виробництво не досягло ще рівня повної зайнятості. Отже, завдання державного регулювання повинна полягати не в обмеженні сукупного попиту (який і без того має досить вузькі межі), а в стимулюванні його розширення.
Протягом усього періоду реформ допущений ряд фундаментальних помилок у формуванні податкової стратегії держави. Виявилися не враховані особливості об'єкту реформування - економіки Росії. В якості теоретичної бази було помилково обрано якусь подобу монетаризму, спотворене до невпізнання в застосуванні до російської дійсності. Можна стверджувати, що реально монетаристская політика так і не проводилася (варто відзначити хоча б адміністративно проведену «лібералізацію» цін і постійно наростаючий вал податків).
Допущені прорахунки в чому можуть бути виправдані тим, що проблеми переходу від централізованого адміністративно керованого держави до регульованого ринкового господарства є найменш розробленими як з точки зору теорії, так і з точки зору практичного формування і реалізації економічної політики. Ті моделі перехідного періоду, які апробовані в країнах Східної Європи та Південної Америки, не зуміли запобігти там трансформаційний спад, і автоматичні перенесення їх на російський грунт не могло дати позитивних результатів. Практичний же варіант трансформації в Росії виявився, як відомо, далекий від будь-якої існувала в той момент моделі, причому відрізнявся не в кращу сторону.
Входження російської економіки у фазу ринкових відносин відзначене різким посиленням інфляційних тенденцій. Багаторазовий зростання цін висунув до числа першочергових завдань розробку і реалізацію антиінфляційних заходів як основи формування сприятливого виробничого та інвестиційного клімату. Наростання інфляційних процесів у перехідний період призвело до різкого загострення бюджетних коштів і збільшення дефіциту державного бюджету, що об'єктивно змусило державні органи управління підвищувати податки. Наявність громіздкого держсектора, що несе вантаж диспропорцій та структурних перекосів соціалістичної економіки, змушувало підтримувати високий рівень державних витрат, що вимагало відповідної доходної частини, формованої в основному за рахунок податкових надходжень.
Таким чином, становлення фінансової системи в Росії відбувалося в обстановці, яка позбавляла можливості створювати її виходячи з перспективних завдань реформування економіки, а не миттєвою доцільності. Шукати конструктивний вихід з цієї ситуації дуже складно, оскільки бюджетний криза робить вкрай важкою завдання зниження податкового тягаря. Проте в умовах, що склалися і високі податкові ставки не можуть вирішити проблему дефіциту бюджетних коштів, а здатні лише остаточно підірвати фінансові стимули підприємств.
На практиці так і сталося. Зростання податкового навантаження спровокував різке звуження числа платоспроможних агентів (до 1998 року частка збиткових підприємств в цілому по реальному сектору склала 53%), а також відхід у тінь все більшого числа виробників. [2] Особливо гостро податковий тягар відчувалося в період високої інфляції, коли податкові вилучення супроводжувалися виплатою фірмами інфляційних податків, що додатково урізав фінансові джерела відшкодування виробничих витрат і здійснення накопичень.
Інфляція в поєднанні зі спадом виробництва і різкими коливаннями кон'юнктури поставила формування раціональної податкової системи в розряд найбільш пріоритетних завдань. Однак вибір пакету податкових інструментів (як і рекомендацій по інших напрямках реформи - лібералізації цін, грошово-кредитного та валютного регулювання) відбувався у відриві від об'єктивних умов і потреб розвитку економіки. Сьогодні очевидно, що існуюча податкова стратегія має потребу в зміні пріоритетів, а податкова система - у значної лібералізації. Рестриктивний, фіскальний характер сформованої на етапі реформ системи, її перевантаженість надмірною кількістю податків і занадто високий рівень податкового тягаря, заплутаність законодавства зіграли не останню роль у поглибленні трансформаційної кризи та криміналізації економіки.
Посилення податкової політики, що супроводжувалося становленням жорсткої бюджетної системи фінансування, - постійний напрям діяльності економічних органів протягом перехідного періоду (у той час як країна потребувала зворотному). На даний момент фіскальна орієнтація податкової системи як і раніше є найважливішим перешкодою для економічного пожвавлення і зростання ділової та інвестиційної активності.
Податкова система в її нинішньому вигляді створює перешкоди навіть простого відтворення, не кажучи вже про розширене, тому її лібералізація представляє життєво необхідний крок, здійснення якого відкладається вже кілька років. Багато в чому це пояснюється тим, що і сьогодні як і раніше відсутня науково обгрунтована концепція реформи.
Для її успішного проведення необхідно виробити загальну стратегію, в рамках якої мають бути системно пов'язані такі блоки економічного механізму, як цінова та інвестиційна політика, комплекс заходів зі створення класу ефективних власників (у тому числі формування правового забезпечення та захисту), фінансова та грошово-кредитна політика, податкова стратегія, заходи щодо соціального захисту населення і т.д.
2.2 Шляхи та методи вдосконалення фіскальної політики
Теоретичною основою формування фінансової стратегії в Росії в даний момент і на перспективу може стати розумне, зважене кейнсіанство. На даному етапі кордону непрямого державного втручання в економіку потрібно розширювати (особливо в галузі податкового регулювання). Ринковий механізм не в змозі самостійно розсунути вузькі межі платоспроможного попиту, пов'язаного з бартером і високими податками. Встановлення завищеного рівня податкового вилучення провокує підприємства до масового пошуку законних і напівзаконних способів ухилення від сплати податків.
Податкова система, яка стимулює розвиток виробництва і заробляння доходів - стабільний і випробуваний чинник зростання економіки. Політичне керівництво країни усвідомило необхідність радикального перетворення податкової системи. Планом дій Уряду РФ в галузі соціальної політ і модернізації економіки на 2002-2003 роки були визначені пріоритетні завдання. Домінанта макроекономічної політики - податкова реформа. Її завдання вперше збалансовано відображають необхідність поліпшення інвестиційного клімату і досягнення профіцитність державного бюджету істотне зниження і вирівнювання податкового тягаря. Можна стверджувати що поставлена задача узгодження довгострокових інтересів держави, цивілізованих підприємців і більшості населення.
Законодавча база реформи - Податковий кодекс (друга частина в обсязі чотирьох розділів), підписаний Президентом, набрав чинності з 1 січня 2001
Спробуємо проаналізувати економічні і політичні умови, які сформувалися в країні до моменту початку нового етапу податкової реформи. Перш за все, відзначимо особливості взаємодії економічної і податкової політики. Пожвавлення економіки сприяє розширенню бази оподаткування, підвищення збирання податків «живими» грошима. З іншого боку, введення оптимальної системи оподаткування стимулює зростання виробництва.
За останні 2,5 року Уряду, нарешті, вдалося розірвати коло неплатежів, при якому один рубль невиконання бюджетних зобов'язань породжував 3,5-4 руб. неплатежів в економіці країни. Саме цим можна значною мірою пояснити поліпшення збору податків у країні. Головною подією 1999 р. для МНС Росії було припинення падіння і початок зростання надходжень «живих» грошей до бюджету. У консолідований бюджет, включаючи доходи цільових бюджетних та державних позабюджетних фондів, у 1999 р. зібрано 1044,0 млрд. руб. податків і зборів. У вигляді «живих» грошей надійшло 793,4 млрд. руб., Або 76% від усіх надходжень. [3] У федеральний бюджет темпи зростання надходжень «живих» грошей випередили відповідні показники по загальному збору доходів до бюджету.
З іншого боку, не девальвація рубля, не високі експортні ціни на сировину, а, перш за все реальне зниження податкового тягаря, державних витрат і фактична ліквідація поточного бюджетного дефіциту послужили головними причинами економічного пожвавлення в Росії. Сьогодні економісти єдині в тому, що головним чинником стабільного функціонування економіки є податкова політика держави. Дослідження Інституту економічного аналізу дозволили зробити висновок: щоб добитися максимальних темпів зростання, необхідно в умовах ринкової економічної системи мати низькі параметри державного фіскального навантаження на економіку.
У 2000 р. всі думські партії і блоки проголосували за зниження податків, спрощення податкової системи і перенесення податкового тягаря з виробника на споживача. Відбулася зміна орієнтації на ринкову і порівняно реалістичну.
Важлива умова здійснення нового етапу податкової реформи - тенденція до формування нових стандартів ділової етики в учасників російського бізнесу. У дев'яності роки вважалося, що можливість несплати податків та вивезення активів за кордон є нормою ділової етики. В даний час спостерігаються свіжі тенденції в питаннях ділової етики, які виходять з двох джерел. Молоді менеджери й бізнесмени, вижили в фінансовому кризі 1998 р. вважають, що вони мають право слідувати іншої моралі. Своє вступ до бізнес вони ототожнюють з новими стандартами ділової поведінки, в яких немає місця приховування доходів від податків.
Друге джерело нових стандартів ділової етики - формування корпоративної моралі всередині великих кампаній. Важливо не втратити час для підтримки цього руху, його розвитку вглиб і вшир, в тому числі за рахунок таких чинників, як проведення послідовної політики економічного зростання в країні, реальне зниження податкового тягаря на товаровиробників.
Можна сказати, що і рядовий російський платник податків майже за 10 років ринкових реформ прийшов до розуміння необхідності платити податки. Опитування громадської думки, проведене на початку 2003 р., показав, що 50% російського населення підтримує Уряд у його політиці економічного зростання та оподаткування. [4] Можливість успішної реалізації проведеної податкової реформи підготовлена також зусиллями фінансової науки, практикою податкового реформування в попередні роки. Це дозволить піти від природних помилок, які породжуються відсутністю наукової основи російського оподаткування та практичного досвіду побудови податкової системи, що відповідає вимогам ринкового розвитку.
Головний вектор податкової політики - стимулювання зростання реального сектора економіки і забезпечення збалансованості фінансових інтересів держави та інтересів платника податків.
Звернемо увагу, по-перше, на зниження податкового тягаря на платника. Номінальна податкове навантаження в економіці Росії сьогодні становить 40-41% ВВП. Реально останнім часом податки збиралися на рівні 35-36% ВВП. В кінці 2001 р. вийшли на рівень 37%, в 2002 - на 38% ВВП. Якщо реформа буде реалізована в повному обсязі, то номінальна податкове навантаження знизиться на 1,9-2% ВВП. Орієнтир наступних змін - зниження навантаження до 35% ВВП. При цьому буде відбуватися зближення номінального податкового навантаження та реальної збирання податків, що дозволить наблизитися Росії за рівнем податкового навантаження до розвинених країн Європи. Такі прогнози Мінфіну РФ.
У реалізації поставленої мети визначальну роль повинні зіграти наступні фактори: скасування обігових податків, зниження оподаткування фонду оплати праці з 38,5% до 35,6%, трансформація податку на прибуток.
Bo-друге, відзначимо вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків, що вимагає скасування необгрунтованих податкових пільг. Адже пільговий режим для одних платників податків означає додатковий податковий тягар для інших.
Другою частиною НК (глава 23) скасовуються соціальні пільги з податку на доходи фізичних осіб (раніше він називався прибутковим податком). У 2001 р вперше цей податок стали платити всі фізичні особи, включаючи працівників митниці, судів і прокуратури.
Цивілізована податкова система повинна включати мінімум економічно обгрунтованих і фактично довели свою ефективність податкових пільг при жорстко контрольованій системі цільової та адресної фінансової підтримки організацій або фізичних осіб. Це загальноприйнята світова практика, вона врахована в главі 23 Податкового кодексу, що трактує податки на доходи фізичних осіб. Тут вперше об'єднані в чотири групи податкові відрахування: стандартні, професійні, соціальні та майнові вирахування. І якщо перші дві групи раніше вже використовувалися, то соціальні та майнові відрахування - інструменти, за допомогою яких вперше оподаткування для матеріально забезпечених фізичних осіб стає, на мій погляд, більш справедливим, отже створює кращі умови для таких платників податків.
Відповідно до статті 219 НК заможний платник податків має право до закінчення податкового періоду практично зрівняти свої доходи, до цього що підлягали оподаткуванню, з витратами своєї сім'ї на лікування, освіту, дошкільні установи та потреби фізкультури і спорту. Соціальний податкове вирахування надається і за період навчання за кордоном. Вельми відчутні майнові податкові відрахування (стаття 220) з новими масштабами податкових привілеїв особам при продажу ними житлових будинків, квартир, дач та іншого майна.
Це створює принципово нову ситуація в російській податковій практиці. З одного боку, адресна допомога надається тільки дійсно її потребують, з іншого боку, зменшується оподатковуваний дохід, пов'язаний з витратами сім'ї платника податку на лікування, освіту та інші соціальні потреби. Тим самим держава віддає справедливість тим, хто чесно заробляє в умовах ринку.
По-третє, відзначимо спрощення податкової системи та скорочення кількості податків. Новим податковим кодексом передбачено скорочення кількості податків до 28, в тому числі федеральних до 16, регіональних - до 7, місцевих - до 5. [5]
Особливо треба відзначити таку новацію, як введення єдиного соціального податку замість трьох видів платежів до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування та Фонди обов'язкового медичного страхування. З 2001 р. контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесків у державні позабюджетні фонди, що сплачуються у складі єдиного соціального податку, буде здійснюватися тільки податковими органами. Глава 24 НК, описуючи основні елементи оподаткування по єдиному соціальному податку (внеску), автоматично скасовує цілу низку застарілих законодавчих актів, а разом з ними і масу інструкцій та інших підзаконних актів трьох федеральних відомств.
Спрощення податкової системи є складовою частиною вдосконалення внутрішнього податкового законодавства, завдання якого - уніфікувати російське законодавство, тобто привести його у відповідність до загальноприйнятої світової законодавчої практики. Це дозволить вирішити питання створення чіткої, зрозумілої і стабільної системи оподаткування іноземних компаній в Росії, що забезпечить залучення зарубіжного капіталу в нашу економіку.
В якості стратегічного напрямку податкових реформ прийнято серйозне зниження податків на доходи організацій (на прибуток підприємств) і доходи фізичних осіб при одночасному підвищенні податків і зборів, пов'язаних з використанням природних ресурсів, а також майнових податків.
За роки економічних трансформацій в Росії склалися умови для підвищень ролі регіонального податку на нерухомість (з введенням цього податку припиниться дія на території відповідного суб'єкта РФ податків на майно організацій, податків на майно фізичних осіб, податку на землю. Введення одного податку замість трьох спрощує систему оподаткування , знижує витрати по стягненню податкових сум.
Однак введення податку на нерухомість перетворить його на джерело формування регіонального бюджету, що дозволить ліквідувати непопулярний податок з продажів. Введення податку на нерухомість перешкоджає відсутність Закону про приватну власність на землю, нерозробленість методик оцінки нерухомості, недостатній професіоналізм агентів з нерухомості, не кажучи вже про слабкість теоретичних розробок з оцінки нерухомості.
Податок на додану вартість для російського бюджету є головним джерелом її доходів протягом усього періоду проведення податкової реформи в країні. У 1999 р. частка ПДВ в доходах федерального бюджету була найвищою і складала 44,6%. [6] При збереженні існуючої ставки (20%) тягар ПДВ для товаровиробників супроводжується скасуванням податків з обороту, що фактично означає зниження ставки ПДВ з причини єдиної бази обчислення податку.
Це наближає російську систему непрямого оподаткування до прийнятої у світовій практиці, яка виключає одночасне наявність дублюючих непрямих податків. У Росії зроблений вибір на користь ПДВ. Це ще одна принципова зміна на шляху побудови оптимальної податкової системи.
Революційними можна назвати зміни у прибутковому оподаткуванні фізичних осіб. У світовій практиці, за деяким винятком, немає «плоска шкала» прибуткового оподаткування (єдиний податок на зарплату). Вся світова історія прибуткового податку пов'язана з використанням прогресивної шкали оподаткування. Прогресивне оподаткування доходів від початку було спрямоване на вирішення проблеми забезпечення соціальної справедливості.
Оподаткування доходів всіх фізичних осіб за ставкою 13%, прописане у главі 23 другої частини Податкового кодексу - це спосіб захисту фіскальних інтересів держави, спроба витягти на «світло» грошові доходи багатих платник податків. Тільки щорічний недобір прибуткового податку оцінюється приблизно 80 млрд. руб. поставлено завдання "витягти з тіні» зарплату, яку на підприємствах видають у конвертах, тобто без обкладення прибутковим податком. За різними оцінками, 98% платників цього податку сплачують його за мінімальною ставкою. [7]
Але з точки зору соціальної справедливості єдина ставка оподаткування доходів для фізичних осіб порушує справедливість оподаткування в «вертикальному розрізі» - податок повинен стягуватися у точній відповідності з матеріальними можливостями конкретної особи, тобто з підвищенням доходу ставка податку збільшується. Ще більше посилиться нерівномірний розподіл російського населення за рівнем доходів. В даний час 20% найбільш багатих стійко отримують приблизно половину всіх доходів.
Що стосується використання єдиної ставки прибуткового податку для боротьби з «чорною» оплатою праці, то тільки практика зможе довести ефективність запропонованого експерименту. (Дуже важко сподіватися, що єдина ставка оподаткування доходів фізичних осіб дійсно створить стимул для чесного декларування громадянами реального рівня своїх доходів)
У 1999 р. в структурі податкових доходів частка непрямих податків становила 76,7%. Введення єдиного оподаткування доходів для всіх фізичних осіб, кратне підвищення акцизів на бензин та тютюнові вироби, зростання акцизів на горілку ще більше посилить регресивний характер російської податкової системи, чого не можна давати однозначну оцінку.
У Росії в 90-х роках фіскальна спрямованість податку на прибуток не викликає сумнівів. У 1999 р. Уряд РФ зробив перші кроки щодо зниження фіскального навантаження на прибуток: з 1 квітня 1999 р. ставка податку на прибуток скоротився з 35% до 30%, по високорентабельним видам діяльності (банківська, біржова, брокерська, страхова, посередницька діяльність) гранична ставка податку також знижена з 43% до 38%. [8]
За розрахунками Мінфіну Росії, в 2002 р., обсяг податку на прибуток перевищив ПДВ і став самим зібраних податком.
Принципово новий підхід потрібно реалізувати в порядку визначення амортизаційних відрахувань, що включаються до складу витрат. Замість диференційованої системи амортизаційних норм має бути введена система нормативів амортизаційних відрахувань за укрупненими амортизаційних групах, яка близька до міжнародних стандартів. Це дозволить помітно зменшити оподатковуваний прибуток у перші роки експлуатації основних засобів. Таким чином, російські підприємства отримають можливість використовувати прискорену амортизацію як найважливіше джерело самофінансування, збільшення інвестиційних коштів.
Багато питань викликає у платників податків процедура сплати єдиного соціального податку. Вже виникли серйозні проблеми. У главі 24 Кодексу прописані регресивна ставка оподаткування по єдиному соціальному податку, з виділенням чотирьох категорій (від 100 до 600 тис. руб.). Але якщо 98-99% наших платників податків потрапляють до першої категорії (фонд оплати праці не перевищує 100 тис. руб.), То тоді ніякої регресивної ставки оподаткування не виходить. [9]
Тривають суперечки про життєздатність плоскої шкали податку на доходи з фізичних осіб.
Висновок
Таким чином, мною було розглянуто основні види і методи здійснення фіскальної політики держави, а також особливості фіскальної політики в Росії. Ясно висвічується необхідність вдосконалення та оптимізації інструментів державного регулювання економіки. В умовах, коли державні фінанси знаходяться у кризовому стані, а рівновага між доходами та витратами держбюджету вкрай нестабільно, слід активно шукати шляхи скорочення бюджетного дефіциту, і, перш за все, за рахунок видаткової його частини. Виділення фінансових ресурсів під національні загальнодержавні програми має визначатися принципом раціональності.
Реформування чинної податкової системи має здійснюватися (одночасно з її спрощенням) в напрямках створення сприятливих податкових умов для товаровиробників, стимулювання вкладення зароблених коштів в інвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму для іноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завдань розвитку російської економіки. Головний наголос слід робити на непрямі, а не прямі податки. При цьому важливим може виявитися світовий досвід у сфері фіскальної політики, який необхідно ретельно вивчити і застосувати з урахуванням сучасних реалій Росії з урахуванням сучасних реалій Росії.
У цій сфері зроблено вже чимало. Останні роки були періодом активного законотворення та перетворення старої податкової системи. Вперше податки в Росії розділені на три види: федеральні, республіканські і місцеві. Функціонування податкової системи має бути націлене в кінцевому підсумку на максимальне стимулювання підприємницької активності, економічної ефективності і досягнення на цій основі макроекономічної рівноваги.
Бібліографічний список
1. Податковий кодекс РФ год I, II;
2. Балікоев В. З. Загальна економічна теорія. - К.: ТОВ «Видавництво ЮКЕА», 1998. - 528 с.;
3. Борисов Е. Ф. Економічна теорія: підручник. - М.: Юрист, 2000. - 568 с.;
4. Вступний курс з економічної теорії. Підручник для ліцеїв (За заг. Ред. Акад. Г. П. Журавлиного - М.: ИНФРА - М, 1997. - 368 с.;
5. Курс перехідної економіки / За ред. акад. Л. І. Абалкін - М.: ЗАТ «Финстатинформ», 2001. - 640 с.;
6. Основи економіки (За заг. Ред. В. І. Ларіна - Саратов: Регіон. Поволж. Вид-во «Дитяча книга», 1999 - 360 с.;
7. Рузавін Г. І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2001. - 423 с.;
8. Ринкова економіка: Підручник. У 3 т. Т. 1. Теорія ринкової економіки. Частина 2. Максимова В. Ф., Шишов А. Л. Макроекономіка. - М.: Сомінтек. 1999. - 256 с.;
9. Сучасна економіка. Загальнодоступна навчальний курс (Під ред. Проф. Мамедова О. Ю. Ростов-на-Дону, вид-во «Фенікс», 2002, 608 с.;
10. Ховард К. Економічна теорія: Підручник для вузів. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2000. - 278 с.;
11. Економіка: Підручник (За ред. Доц. А. С. Булатова - М.: Изд-во «БЕК», 2001. - 632 с.;
12. Економічна теорія / За ред. А. І. Добриніна, Л. С. Тарасевича, 3-е видання - СПб, Вид. «Пітер», 2000. - 544 с.: Іл.;
13. Основні орієнтири фіскальної політики / Фінанси, № 8, 2002, с 50-56;
14. Фінансова політика уряду РФ / Фінанси, № 1, 2003, с 2-9;
15. Чи ефективна нинішня податкова політика / Фінанси, № 10, 2002, с 24-32;
16. Виконання фіскальної політики / Проблеми прогнозування, № 2, 2003, з 45-57.
[1] Рузавін Г. І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 2001. - С. 273
[2] Курс перехідної економіки / За ред. акад. Л. І. Абалкін - М.: ЗАТ «Финстатинформ», 2001, с. 306
[3] Чи ефективна нинішня податкова політика / Фінанси, № 10, 2002, з 26
[4] Чи ефективна нинішня податкова політика / Фінанси, № 10, 2002, з 28
[5] Основні орієнтири фіскальної політики / Фінанси, № 8, 2002, з 55
[6] Чи ефективна нинішня податкова політика / Фінанси, № 10, 2002, з 28
[7] Чи ефективна нинішня податкова політика / Фінанси, № 10, 2002, з 31
[8] Виконання фіскальної політики / Проблеми прогнозування, № 2, 2003, с. 55
[9] Виконання фіскальної політики / Проблеми прогнозування, № 2, 2003, з 56