Фінансування освіти 2

1.2. Оподаткування, як фактор, що впливає на фінансування освіти.
Пільгове оподаткування - ефективний інструмент, що стимулює розвиток економічної самостійності вищих навчальних закладів, підвищення їх фінансової забезпеченості.
Пунктом 3 статті 40 Закону України «Про освіту» передбачаються істотні податкові пільги для вищих навчальних закладів, встановлюючи, що освітні установи незалежно від їх організаційно-правових форм у частині непідприємницької діяльності, передбаченої статутом цих освітніх установ, звільняються від сплати всіх видів податків. П. 5 ст. 33 Федерального закону «Про вищу і післявузівську професійну освіту» вводить спеціальне положення: грошові кошти, отримані вищими навчальними закладами в результаті зовнішньоекономічної діяльності, не підлягає вилученню та оподаткуванню.
Іншими словами, положення законодавства РФ про утворення визнають будь-яку економічну діяльність вищого навчального закладу, здійснювану ним у рамках його основних статутних завдань, непідприємницької і не підлягає оподаткуванню ніякими податками. Але для цілей оподаткування віднесення діяльності до підприємницької або непідприємницької значення не має. Після введення частини другої Податкового кодексу значущим стало тільки зміст діяльності. Так, згідно з п / п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню реалізація на території РФ послуг у сфері освіти з проведення навчально-виробничого або виховного процесу за винятком консультаційних послуг, а також послуг по здачі в оренду приміщень. При цьому підкреслюється, що реалізація товарів підлягає оподаткуванню.
Таким чином, ст. 149 НК РФ обмежує застосування пільг по ПДВ для державних вузів лише послугами у сфері освіти.
Не обкладається податком майно бюджетних установ, у тому числі освітніх установ, і майно, що використовується виключно для потреб освіти. Це дозволяє звільняти від даного податку майно як державних, так і недержавних навчальних закладів.
Бюджетні освітні установи звільняються від сплати транспортного податку.
Від сплати земельного податку повністю звільняються державні освітні установи. Обов'язок сплачувати земельний податок виникає тільки в тому випадку, якщо освітня установа здає земельну ділянку в оренду.
Плата студентів за навчання є одним із джерел позабюджетного фінансування ВНЗ. НК РФ передбачає можливість зменшити оподатковуваний дохід фізичної особи на соціальні податкові відрахування, до яких відносяться відрахування на навчання (ст. 219 НК РФ). Його можуть отримати платники податку, в яких протягом минулого року були витрати на навчання, а також на навчання їхніх дітей у віці до 24 років не денній формі навчання в освітніх установах, в розмірі не більше 38 000 рублів.
Особливість положень НК РФ про податок на прибуток організацій полягає в тому, що вони не передбачають існування взагалі ніяких податкових пільг з цього податку. Основні положення, покликані сприяти діяльності освітніх установ, зосереджені у ст. 251 НК РФ, що визначає перелік доходів, що не враховуються при визначенні податкової бази за вказаною податку. Зокрема не підлягають оподаткуванню доходи у вигляді майна, отриманого в рамках цільового фінансування.
НК РФ виходить з принципу налогооблагаемості будь-яких доходів державних вищих навчальних закладів від платних послуг будь-якого роду, в тому числі освітніх. Тобто, піддаються оподаткуванню доходи від платних послуг та іншої діяльності державних вищих навчальних закладів, визнані в той же час в силу БК РФ доходами бюджету. Іншими словами держава в деякому відношенні починає піддавати оподаткуванню свої власні доходи.
Таким чином, проголошені законом «Про освіту» державні гарантії пріоритетності освіти в частині звільнення від сплати всіх податків носять значною мірою умовний характер. Реалізують їх положення податкового законодавства дозволяють обкладати освітні установи податками аналогічно комерційним організаціям, у тому числі в частині освітньої діяльності.

Глава 2. Напрямки вдосконалення фінансування
освіти.
2.1. ГИФО.
У положенні про умови і порядок проведення у 2002-2003 роках експерименту з переходу на фінансування окремих установ вищої професійної освіти з використанням державних іменних фінансових зобов'язань встановлено наступне:
1. Експеримент з переходу на фінансування вищої професійної освіти з використанням державних іменних фінансових зобов'язань (ГИФО) проводиться у 2002-03 роках (2002/03 - 2003/04 навчальні роки).
2. ГИФО - свідоцтво про результати зданого громадянином єдиного державного іспиту з відповідним записом, що засвідчує категорію фінансового зобов'язання, що є підставою для надання вузу бюджетних коштів на навчання в ньому цього громадянина протягом усього терміну навчання відповідно до державного освітнього стандарту.
3. Склад вузів, що беруть участь в експерименті, затверджений Міністерством освіти РФ: (на 2004 рік)
1) Державна освітня установа вищої професійної освіти «Марійський державний технічний університет»;
2) Марійський державний педагогічний інститут ім. Н. К. Крупської;
3) Марійський державний університет;
4) Федеральне державне освітня установа вищої професійної освіти «Чуваська державний університет імені І.М. Ульянова »;
5) Чуваська державний педагогічний університет ім. І. Я. Яковлєва;
6) Якутська державний університет імені М.К. Амосова.
4. По завершенні експерименту студентам, прийнятим до ВНЗ на основі фінансових зобов'язань, гарантується навчання на наступних умовах:
студент державного вузу, частково оплачує навчання відповідно до договору між ним і вузом, завершує навчання на тих же умовах, що і в період експерименту;
студент державного вузу, прийнятий на безкоштовній основі завершує навчання на безкоштовній основі.
5. Кількість студентів, навчання яких здійснюється за рахунок коштів, що розподіляються на основі фінансових зобов'язань, без доплати з боку студентів, має становити не менше 50 відсотків від загального числа студентів, зарахованих до ВНЗ, в тому числі не менше 25 відсотків від загального числа студентів по кожній спеціальності.
6. Якщо громадянин не увійшов до числа осіб, що навчаються тільки за рахунок бюджетних коштів, і вартість навчання перевищує розмір фінансового забезпечення виданого йому фінансового зобов'язання, він укладає з вузом договір на своє навчання і вносить різницю між вартістю навчання і величиною фінансового забезпечення фінансового зобов'язання у порядку, встановленому зазначеним договором.
Згідно з додатком до наказу Міносвіти Росії від 26.03.03. № 1194 категорія ГИФО визначається виходячи з відповідності, між пороговими значеннями наведеної суми балів, що відповідає визначеним значенням фінансового зобов'язання, і наведеної сумою балів, отриманої громадянином з навчальних дисциплін. Наведена сума балів розраховується як середнє арифметичне результатів іспитів з усіх конкурсних предметів спеціальності вузу. Для осіб, які закінчили з медалями освітніх установ середньої (повної) загальної освіти, а також закінчили з відзнакою освітніх установ середньої професійної освіти, категорія фінансового зобов'язання встановлюється на основі балу, отриманого вступником при здачі профільного іспиту. Для осіб, що мають середню професійну освіту відповідного профілю, зарахований до вузу для навчання за скороченими програмами, встановлюється третя категорія фінансового зобов'язання.
В основу нового механізму фінансування покладена необхідність вирішення наступних завдань:
- Перехід до фінансування результатів діяльності ВНЗ за кількістю та якістю наданих послуг;
- Збереження гарантій отримання громадянами безкоштовної вищої професійної освіти;
- Посилення ринкових засад в розподілі бюджетних коштів між вузами;
- Стимулювання підвищення якості освітніх послуг;
- Вирівнювання умов доступу до здобуття вищої освіти для дітей з малозабезпечених сімей.
Фінансування на основі ГИФО має ряд переваг перед традиційною кошторисної системою фінансування:
1) введення ГИФО не передбачає перехід на загальне платна освіта;
2) в умовах експерименту, що проводиться змінюється діюча система бюджетного фінансування. Новий порядок планування та фінансування передбачає ринковий механізм розподілу коштів на основі ГИФО, при якому обсяг бюджетного фінансування залежить від вибору студента. Тим самим бюджетні кошти спрямовуються в найбільш конкурентоспроможні ВНЗ, які забезпечують високий рівень якості освітнього процесу;
3) диференціація ГИФО за категоріями призведе до того, що у провідні вузи прибудуть абітурієнти, які отримали більш високі оцінки з ЄДІ. Відповідно, фінансування цих вузів буде значно перевищувати фінансування вузів, що мають низький рейтинг на ринку освітніх послуг.
Але, як і будь-яка новація, система фінансування на основі ГИФО має і певні недоліки:
1) ринкова модель розподілу бюджетних ресурсів не завжди приводить до досягнення структури попиту на кадри вищої кваліфікації, необхідної суспільству;
2) модель фінансування вузів на основі ГИФО представляє собою лише інший спосіб розподілу бюджетних ресурсів, закладених у федеральному бюджеті на черговий фінансовий рік. У розмірах ГИФО враховуються не нормативні потреби в бюджетних коштах, а тільки можливості бюджету у черговому році;
3) ГИФО не враховує диференціації вартості навчання за різними спеціальностями;
4) на основі ГИФО розподіляється тільки частина бюджетних засобів, що забезпечують оплату праці, нарахування на оплату праці і частина інших витрат;
5) розмір ГИФО кожної категорії визначається до початку навчального року, виходячи з двох показників: обсягу бюджетних коштів, що розподіляються на основі ГИФО, і передбачуваного співвідношення абітурієнтів. Перший показник є константної величиною і визначається можливостями бюджету, а другий може сильно відрізнятися від передбачуваного через неможливість точно передбачити результати ЄДІ за категоріями.
Зазначені недоліки системи фінансування на основі ГИФО проявилися в ході підбиття результатів першого етапу експерименту. За результатами реалізації першого етапу експерименту в 2002 р. Міністерство освіти РФ змінило умови проведення експерименту на 2003-2004 рр..:
- Знижені розміри фінансового забезпечення ГИФО всіх категорій (див. додаток № 2);
- Скасовано пільга для вступників до ВНЗ в рамках цільового прийому;
- З метою стимулювання вузів і абітурієнтів, які вступають на спеціальності, особливо значущі для соціально-економічного розвитку регіонів, за цими спеціальностями були встановлені більш високі розміри ГИФО і обмеження на загальне число таких осіб за всіма спеціальностями.
У ході експерименту, як і раніше спостерігалися негативні тенденції, такі як зростання вартості навчання у вузах, які беруть участь в експерименті, зменшення числа прийнятих на безкоштовне навчання, зменшення прийому з технічних спеціальностей і збільшення - за спеціальностями в галузі економіки та управління. Крім того, експеримент виявився витратним, набагато перевищивши кошторис.
Для підвищення ефективності функціонування він повинен бути істотно змінений шляхом розрахунку вартості ГИФО виходячи з нормативів фінансових витрат. Вони повинні лягти в основу вартості ГИФО третьої категорії, яку отримали найбільше число випускників вузів у 2003 р. (42,7%) [7, 53]. Вартість решти категорій ГИФО повинна розраховуватися на основі підвищувальних (для першої та другої категорій) і понижувальних (для четвертої і п'ятої категорій) коефіцієнтів до базової вартості.
Освітні ваучери (ГИФО), незважаючи на те, що цій ідеї вже більше ста років, не знайшла практичного застосування у вузах жодної країни світу, в тому числі в США, звідки ця ідея запозичена [14, 118].
2.2. Освітній кредит.
За оцінками соціологів, готовність сімей платити за освіту в останні роки зростає. Соціологічні дослідження показали, що майже 33% сімей «безумовно готові» і ще майже стільки ж "швидше готові» до значних витрат для отримання дитиною вищої освіти. Проте в даний час лише 25-30% сімей потенційно можуть приймати участь у фінансуванні освіти своїх дітей. При цьому регулярно платити за вищу освіту можуть далеко не всі сім'ї, які це змушені робити вже зараз.
В даний час в Росії існує кілька способів оплати навчання у вузі за допомогою позикових коштів, у тому числі звичайний споживчий кредит, фінансова допомога вузу і спеціальний освітній кредит.
Споживчий кредит не підходить для майбутніх студентів денного відділення, оскільки є короткостроковим, надається на термін до 3 років, відсотки, що нараховуються досить великі. Крім того багато діючих програми видачі подібних позик передбачають заставу майна, що не можуть собі дозволити дуже багато громадян нашої країни.
Можна взяти кредит на навчання у самому вузі. Однак навіть там, де ця система використовується, кредит надається не всім абітурієнтам.
Нарешті, можна взяти спеціальний освітній кредит. Надання його державою передбачається в законі України «Про освіту» та Концепції модернізації російської освіти на період до 2010 р.
У сьогодення надання громадянам державного освітнього кредиту займається тільки Ощадбанк Росії, який розробив і затвердив у червні 2000 р. порядок надання кредитів фізичним особам на оплату навчання в освітніх установах. Він надає кредит созаемщиками - учню і його представникам. Учень - фізична особа у віці від 14 років. Представниками можуть бути батьки, усиновителі, піклувальники та інші фізичні особи.
Банк може відмовити у наданні кредиту якщо:
1) вибраний вуз не має державної акредитації;
2) за наявності обставин, які свідчать про те, що надана позичальникові сума не буде повернута в строк.
Представник учня приносить в банк паспорт, довідки про його доходи та доходи поручителів (у ній вказується середньомісячний дохід за останні 6 місяців із зазначенням всіх утримань за цей термін), анкети, паспорти поручителів і заставодавців, згода подружжя поручителів і заставників на укладення договорів застави та поруки. Сам учень пише заяву на отримання кредиту, показує паспорт і пред'являє договір про підготовку фахівця.