ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні основи аналізу фінансових результатів діяльності підприємства
1.1 Фінансові результати: види, сутність, порядок розрахунку
1.2 Основні прийоми та методи аналізу фінансових результатів підприємства
1.3 Інформаційна основа для розрахунку і аналізу фінансових результатів підприємства
Глава 2. Дослідження фінансової діяльності ТОВ «Ремпрібор»
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Ремпрібор»
2.2 Аналіз фінансових результатів ТОВ «Ремпрібор»
Глава 3. Основні шляхи підвищення фінансових результатів ТОВ «Ремпрібор»
3.1 Основні проблеми у фінансово-господарської діяльності ТОВ «Ремпрібор»
3.2 Заходи щодо підвищення фінансових результатів ТОВ «Ремпрібор»
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
У сучасних економічних умовах діяльність кожного економічного суб'єкта є предметом уваги широкого кола учасників ринкових відносин, зацікавлених в результатах його функціонування. Щоб забезпечити виживання підприємства, управлінського персоналу необхідно перш за все вміти реально оцінювати фінансові результати як свого підприємства, так і існуючих потенційних конкурентів.
В умовах ринкової економіки значення прибутку величезне. Прагнення до одержання прибутку орієнтує товаровиробників на збільшення обсягу виробництва продукції, потрібної споживачеві, зниження витрат на виробництво. При розвинутій конкуренції цим досягається не тільки мета підприємництва, але й задоволення суспільних потреб. Для підприємця прибуток є сигналом, що вказує, де можна домогтися найбільшого приросту вартості, створює стимул для інвестування в ці сфери. Свою роль грають і збитки. Вони висвітлюють помилки і прорахунки в напрямку засобів, організації виробництва і збуту продукції.
Таким чином, значення прибутку полягає в тому, що вона відображає кінцевий фінансовий результат. Разом з тим на величину прибутку та його динаміку впливають як залежні від зусилля підприємства чинники, так і незалежні від них. Практично поза сферою впливу підприємства знаходяться кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально - сировинні і паливно-енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань. До певної міри залежать від підприємства такі фактори, як рівень цін на реалізовану продукцію і заробітну плату. До факторів, що залежать від підприємства, відносяться рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкурентоспроможність продукції, організація виробництва і праці, його продуктивність, стан і ефективність виробничого і фінансового планування. У прибутку сконцентровані економічні інтереси держави, господарюючих суб'єктів і кожного працівника. Прибуток характеризує всі сторони фінансово-господарської діяльності підприємств, тому зростання прибутку господарюючих суб'єктів свідчить про збільшення фінансових резервів і зміцнення фінансової системи держави. У зв'язку з цим, аналіз фінансових результатів являє собою один з найважливіших розділів аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. В даний час розгляду фінансового результату в літературі з економічного аналізу приділяється особлива увага з причини великого впливу процесу управління прибутком на фінансовий стан підприємства. Саме важливість якісного управління рентабельністю, необхідність виявлення факторів і резервів її підвищення визначила вибір теми дипломної роботи, коло досліджуваних питань і логічну схему побудови роботи.
Актуальність теми дипломної роботи обумовлена важливістю аналізу фінансового результату для підприємств усіх форм власності як способу визначення шляхів і резервів підвищення фінансово-господарської діяльності.
Головною метою роботи є визначення резервів і шляхів підвищення фінансових результатів в умовах конкретної організації. Основними завданнями дипломної роботи є:
розгляд теоретичного обгрунтування аналізу фінансових результатів підприємства та рентабельності;
аналіз динаміки, структури і структурної динаміки фінансових результатів;
аналіз рентабельності виробничої діяльності та впливу на неї різних факторів;
аналіз рентабельності капіталу організації та впливу різних чинників на даний показник;
аналіз впливу ефективності фінансово-господарської діяльності організації на її рентабельність;
визначення шляхів підвищення рентабельності і підрахунок резервів і в умовах конкретної організації.
Об'єктом дослідження в даній роботі є фінансові результати ТОВ «Ремпрібор». Предметом дослідження виступають підходи та методи аналізу фінансових результатів організації. Теоретичною та методологічною основою дослідження стали законодавчі акти, нормативні документи з питань формування фінансових результатів організації та їх аналізу. При цьому були використані джерела навчальної, монографічної та періодичної літератури, методичні матеріали з аналізу фінансових результатів і рентабельності. Практичною основою дипломної роботи є бухгалтерська звітність ТОВ «Ремпрібор» за 2006-2008р.р.
Глава 1. Теоретичні основи аналізу фінансових результатів діяльності підприємства
1.1 Фінансові результати: види, сутність, порядок розрахунку
Діяльність будь-якого господарюючого суб'єкта визначається кінцевим фінансовим показником. Фінансовим результатом діяльності організації є прибуток, яка забезпечує потреби самого підприємства і держави в цілому, або збиток. Існує кілька трактувань прибутку в залежності від методів обчислення: бухгалтерська, економічна та податкова. Бухгалтерський прибуток - прибуток від підприємницької діяльності, розрахована за бухгалтерським документам без урахування документально не зафіксованих витрат самого підприємця, у тому числі упущеної вигоди.
Економічний прибуток - різниця між доходами і економічними витратами, що включають поряд із загальними витратами альтернативні (змінні) витрати; обчислюється як різниця між бухгалтерським і нормальним прибутком підприємця 1. Невідповідність бухгалтерської та економічного прибутку виражається в тому, що перша не відображає економічного змісту прибутку, а отже, реальний результат діяльності організації за звітний період. Економічний характер прибутку розкриває те, що буде отримано в майбутньому. Прибуток як найважливіша категорія ринкових відносин виконує певні функції.
По-перше, прибуток характеризує економічний ефект, отриманий у результаті діяльності підприємства (відбиває кінцевий фінансовий результат). По-друге, прибуток має стимулюючою функцією. Її зміст полягає в тому, що прибуток одночасно є фінансовим результатом і основним елементом фінансових ресурсів підприємства. По-третє, прибуток є одним із джерел формування бюджетів різних рівнів. Вона надходить до бюджетів у вигляді податків і поряд з іншими дохідними надходженнями використовується для фінансування задоволення спільних суспільних потреб, забезпечення виконання державою своїх функцій, державних інвестиційних, виробничих, науково - технічних і соціальних програм. 2
Бухгалтерський прибуток - це кредитове сальдо по рахунку 99 «Прибутки та збитки», яке показує перевищення загальної суми прибутку і доходів над загальною сумою втрат і збитків за звітний період. Бухгалтерський збиток - це дебетове сальдо по рахунку 99 «Прибутки та збитки». Розглянуте поняття фінансовий результат, який характеризується отриманням організацією прибутку або збитку, слід пов'язати з категоріями «доходи і витрати», дані поняття регламентуються, що набрали чинності з 1.01.02., Наступними документами 3: Положення з бухгалтерського обліку: "Доходи організації" ( ПБО 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н. і "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затверджене наказом Мінфіну Росії від 6.05.99 р. N 33н.
Всі доходи і витрати (в залежності від того, за яких умов вони отримані, і в залежності від напрямку діяльності організації) поділяються на: доходи і витрати від звичайних видів діяльності; інші доходи і витрати. При цьому кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства складається з чотирьох складових:
Фінансовий результат, отриманий від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (доходи за звичайними видами діяльності);
Фінансовий результат від інших доходів і витрат;
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації», ПБО 4 / 99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.07.99. № 43н, прибуток підприємства формується таким чином (рис. 1) 4
Виручка від продажу товарів, продукції робіт, послуг за вирахуванням ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів (-) Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг |
(=) Валовий прибуток |
(-) Комерційні витрати (-) Управлінські витрати |
(=) Прибуток / збиток від продажу |
(+) Відсотки до отримання (-) Відсотки до сплати (+) Доходи від участі в інших організаціях (+) Інші доходи (-) Інші витрати |
(=) Прибуток / збиток до оподаткування |
(-) Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі |
(=) Прибуток / збиток від звичайної діяльності |
(+) Надзвичайні доходи (-) Надзвичайні витрати |
(=) Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)) |
Рис. 1 Порядок формування прибутку підприємства згідно з Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації», ПБО 4 / 99
Таким чином, виділяють наступні види прибутку:
1) Загальна або балансовий прибуток. Це сума прибутку від реалізації продукції, фінансової діяльності, доходів від інших операцій, зменшена на суму витрат по цих операціях.
2) Прибуток від фінансової діяльності та інших операцій.
3) Прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг. Це різниця між виручкою від реалізації продукції (в цінах без ПДВ і акцизів) і витратами на її виробництво і реалізацію.
4) Оподатковуваний прибуток. Це балансовий прибуток зменшена на суму відрахувань до резервного та інших фондів, створення яких передбачено законом (не повинні бути більше 25% установленого фонду, відрахування не більше 50% прибутку підлягає оподаткуванню).
5) Чистий прибуток. Це прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, визначається як різниця між балансовим прибутком і сумою податків на прибуток, рентних платежів, податку на експорт і імпорт. Вона спрямовується на виробничий розвиток, матеріальне заохочення працівників, на соціальний розвиток, на створення резервного фонду, на благодійні цілі 5.
На величину прибутку організації впливають різні фактори. По суті, це - всі фактори фінансово-господарської діяльності організації. Одні з них здійснюють прямий вплив, і їх вплив можна досить точно визначити за допомогою методів факторного аналізу. А інші надають непрямий вплив, через будь-які показники. У даному випадку величину впливу визначити можна тільки з певною часткою ймовірності або взагалі неможливо.
Для поглибленого аналізу чистого прибутку всі фактори поділяють на зовнішні і внутрішні. До зовнішніх факторів належать:
природно-кліматичні умови, транспортні та інші чинники, що викликають додаткові витрати в одних і додатковий прибуток - у інших підприємств;
діяльність держави (зміну норм амортизації, ставок ММОТ, податків та їх ставок, цін на продукцію природних монополій і т.п.);
зміну ринкової кон'юнктури (цін на сировину, матеріали, торгові націнки, знижки, цін на готову продукцію, попиту, пропозиції з боку конкурентів і т.п.);
порушення контрагентами державної дисципліни з господарських питань, які зачіпають інтереси підприємства.
Дані фактори можуть передбачатися, але в цілому підприємство має вміти адаптуватися до їх змін. Безпосередньо від підприємства залежать внутрішні фактори, що впливають на розмір прибутку. До них відносяться:
фактори, що визначають результати роботи підприємства та її ефективність;
фактори, пов'язані з порушенням підприємством державної дисципліни за такими напрямками:
порушення чинного порядку встановлення і застосування цін, а також торговельних націнок і знижок;
економія, отримана в результаті невиконання необхідних заходів з охорони праці, поліпшення умов праці та техніки безпеки; невиконання планів ремонту (капітального та поточного) основних засобів; недовикористання коштів на підготовку та підвищення кваліфікації персоналу підприємства;
непроведення заходів з випробування та освоєння нової техніки і т.д.;
економія, отримана від випуску продукції з відступами від умов стандартів, рецептур, технічних умов і від порушення технології виробництва.
Розрахувати вплив факторів, викладених у п.2 можливо при проведенні внутрішнього аналізу. При зовнішньому аналізі оцінюється вплив на прибуток факторів, що визначають результати роботи підприємства та її ефективність. Для аналізу використовують наступну факторну модель: 6
ЧП = В - С / С - КР + ПП - ПУ + ПД - ПР-НП (1.1)
ЧП - чистий прибуток;
В - виручка від продажу продукції;
С / С - собівартість проданої продукції;
КР - комерційні витрати;
ПП - відсотки до отримання;
ПУ - відсотки до сплати;
ПД - інші операційні доходи;
ПР - інші операційні витрати;
НП - податок на прибуток.
Розподіл і використання прибутку є найважливішим господарським процесом, що забезпечує покриття потреб підприємців і формування доходів держави. Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку. 7 Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства.
Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:
прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як суб'єктом господарювання;
прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо;
величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати його зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності;
прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу спрямовується на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і тільки в іншій частині - на споживання. 8
Розподіл прибутку відображає процес формування фондів і резервів підприємства. Законодавство тепер не встановлює ніяких нормативів розподілу прибутку, але через порядок надання податкових пільг стимулює напрямок прибутку на капітальні вкладення, на благодійні цілі, фінансування природоохоронних заходів, витрат з утримання об'єктів соціального характеру та ін
Для кожної організаційно-правової форми підприємства законодавчо установлений відповідний механізм розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, заснований на особливостях внутрішнього пристрою і регулювання діяльності підприємств відповідних форм власності 9.
Узагальнюючи все вищесказане, прибуток - це показник економічної ефективності виробництва, що характеризує різницю між доходами і витратами за певний період часу. Розраховують валовий прибуток, прибуток від продажів, оподатковуваний і чистий прибуток. За рахунок прибутку здійснюються фінансування заходів з науково-технічного та соціально-економічному розвитку підприємств, збільшення фонду оплати праці їх працівників.
1.2 Основні прийоми та методи аналізу фінансових результатів підприємства
Різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять тільки певні показники фінансових результатів і рентабельності. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину. Податкові органи зацікавлені в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку. Потенційних інвесторів цікавлять питання якості прибутку, тобто рентабельності підприємства, стійкості і надійності отримання прибутку в найближчій і доступній для огляду перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи даної організації. Аналіз кожного доданка прибутку підприємства та рентабельності має не абстрактний, а цілком конкретний характер, тому що дозволяє засновникам та акціонерам, адміністрації вибрати найбільш важливі напрями активізації діяльності організації.
Метою аналізу формування фінансових результатів діяльності підприємства є визначення шляхів оптимізації цього процесу як в цілому, так і за окремими напрямами витрачання прибутку. Основна мета аналізу використання прибутку полягає у виявленні тенденцій і пропорцій, що склалися у розподілі прибутку за звітний період у порівнянні з планом у динаміці. За результатами аналізу розробляються рекомендації з формування прибутку, зміни пропорцій у розподілі прибутку та найбільш раціональному її використанню. Для досягнення даної мети вирішуються наступні завдання:
аналіз динаміки, структури і структурної динаміки прибутку від основної діяльності, від фінансово-господарської діяльності, від звичайної діяльності, чистий прибуток;
аналіз впливу факторів на величину прибутку на кожному етапі її розрахунку;
розрахунок та факторний аналіз показників рентабельності;
аналіз впливу зміни прибутку на зміну показників ефективності діяльності підприємства;
аналіз використання прибутку підприємства;
оцінка динаміки частки прибутку, яка йде на самофінансування підприємства і матеріальне стимулювання працівників; аналіз виконання плану по використанню прибутку.
Об'єктом аналізу є бухгалтерський прибуток (збиток), що представляє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації . 10
Аналіз фінансових результатів здійснюється в кілька етапів:
Аналіз динаміки та структури балансового прибутку організації;
Факторний аналіз прибутку від реалізації продукції;
Аналіз фінансових результатів від інших;
Аналіз рентабельності;
Аналіз якості прибутку;
Аналіз розподілу прибутку.
Аналіз фінансових результатів здійснюється за двома напрямами: аналіз надходження коштів і аналіз їх витрачання. Організація вважається прибутковою, якщо її доходи перевищують видатки, спрямовані на отримання цих доходів.
Виручка від продажу є основним джерелом доходів від звичайної діяльності організації. При розрахунках рівнів показників собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг і валового прибутку можна визначити частки цих елементів у загальній сумі виручки від продажу, що характеризують ефективність основної діяльності організації. Розрахунок рівнів дозволяє наочно уявити складається фінансову ситуацію в організації і виявити можливі резерви зростання і зниження фінансових показників.
Використовуючи додаткові аналітичні дані, аналіз доходів і витрат можна поглибити аналізом собівартості основних видів продукції. Собівартість продукції є найважливішим показником, від величини якого безпосередньо залежить рівень рентабельності, який характеризує ефективність виробництва, а значить, і фінансовий стан підприємства і його платоспроможність, а також ціни на вироблену продукцію. Виявлення резервів зниження собівартості продукції сприяє підвищенню конкурентоспроможності підприємств.
У ході аналізу роблять розрахунок показників рентабельності:
- Рентабельності продажів;
- Рентабельності організації;
- Рентабельності активів;
- Рентабельності основного капіталу;
- Рентабельності власного капіталу.
Рентабельність продажів визначається організацією як відношення прибутку до обсягу реалізованої продукції, помножене на 100%:
Р пр. = П: У x 100%, (1.2)
де Р пр. - показник рентабельності продукції (товарів);
П - показник прибутку від реалізації продукції;
В - показник виручки від реалізації продукції (за вирахуванням ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів).
Показник рентабельності продукції знаходиться в прямій залежності від обсягу реалізованої продукції, собівартості цієї продукції і отриманої в результаті цього прибутку. Проте обчислення рентабельності по всій продукції не дає повного уявлення про рентабельність окремих виробів організації і про її резервах 11.
Якщо на рентабельність продажів впливають показники виручки від реалізації продукції (товарів) і собівартість реалізованої продукції (товарів), то рентабельність організації залежить не тільки від цих показників, але і від відсотків до отримання та сплати, від доходів від участі в інших організаціях, інших доходів та витрат:
Р орг. = П ч.: У x 100%, (1.3)
де Р орг. - Показник рентабельності організації;
П ч. - чистий прибуток;
Рентабельність капіталу визначається в організації як відношення чистого прибутку за звітний період до вартості капіталу організації на кінець звітного періоду, помножене на 100%. Формула визначення рентабельності капіталу виглядає наступним чином:
Р к = П ч.: До x 100%, (1.4)
де Р к - рентабельність капіталу;
К - вартість капіталу.
Низький рівень показника рентабельності капіталу порівняно з цим показником у інших організацій дозволяє зробити висновок про те, що в організації має місце перевкладення капіталу в активи або відсутній попит на вироблену та реалізовану продукцію (товари).
Рентабельність основного капіталу визначається організацією як відношення чистого прибутку до основного капіталу, помножене на 100%:
Р ок. = П ч.: З ок. x 100% (1.5)
де Р ок. - Рентабельність основного капіталу;
П ч. - чистий прибуток;
З ок. - Вартість основного капіталу.
При цьому, чим вище значення зазначеного показника, тим ефективніше здійснюється використання основних засобів організації. Підвищення рентабельності основного капіталу при зниженні показника рентабельності активів організації свідчить про необгрунтоване збільшення оборотних коштів у результаті скупчення залишків матеріально-виробничих запасів, готової продукції і т.д. У цьому випадку шляхом проведення додаткового аналізу організація виявляє причини такого становища.
Показник рентабельності власного капіталу відображає ефективність капіталу, інвестованого в організацію за рахунок власних джерел фінансування. Зміна цього показника в ряді випадків безпосередньо впливає на рівень котирування акцій на фондових біржах. Рентабельність власного капіталу визначається за наступною формулою:
Р ск. = П чл. : З ос. x 100%, (1.6)
де Р ск. - Рентабельність власного капіталу;
П чл. - Показник чистого прибутку за ряд років;
З ос. - Середня вартість основних засобів. 12
Для поліпшення сформованого фінансового положення підприємству слід вжити рішучих заходів зі збільшення виручки від продажу продукції як шляхом збільшення виробництва товарів, так і шляхом пошуку більш вигідних сегментів ринку та вивчення цін конкурентів, а також підвищення привабливості продукції, що випускається для споживачів за рахунок поліпшення її якісних параметрів, що також рівноцінно збільшення її кількості. Необхідно також вжити заходів щодо збільшення інших доходів при одночасному зниженні відповідних витрат. Важливе місце при цьому має бути приділена зниженню собівартості реалізованої продукції.
1.3 Інформаційна основа для розрахунку і аналізу фінансових результатів підприємства
Джерелами інформації для аналізу формування, розподілу і використання фінансових результатів є документи підприємства. Серед документів, які підлягають вивченню, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність.
1. Первинні документи: наказ про облікову політику організації; договори на реалізацію продукції; накладні на здачу готової продукції; вимоги на відпуск продукції; картки складського обліку; рахунки-фактури; журнал реєстрації отриманих і виставлених рахунків-фактур; книга продажів; інвентаризаційні описи; накладні на реалізацію готової продукції; кількісно-сумові картки, оборотні відомості.
2. Регістри синтетичного і аналітичного обліку: головна книга, журнал-ордер № 11, відомість № 16
4. Бухгалтерська звітність підприємства: бухгалтерський баланс (форма N 1) і звіт про прибутки і збитки (форма N 2);
5.Другіе документи: Статут, Положення про розподіл прибутку; рішення загальних зборів акціонерів або учасників товариства, планово-економічна документація; акти; кошторису. 13
Основним джерелом інформації для аналізу рентабельності організації є Звіт про прибутки та збитки (форма N 2). Він побудований таким чином, що в ньому окремо відображаються доходи і витрати за різними напрямками діяльності організації. Розділ перший "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" представляє інформацію про доходи, витрати та прибутку, одержаного від основної діяльності - виробництва і продажу продукції, товарів, робіт, послуг. 14
Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (рядок 010), будучи основним видом доходів організації, використовується з метою формування інформаційної бази для аналізу та оцінки таких найважливіших показників результативності роботи, як оборотність активів, середня тривалість строків погашення дебіторської та кредиторської заборгованості, матеріаловіддача, затратоемкую (у тому числі за окремими статтями витрат, що формують собівартість виробництва і продажу продукції) і т.д.
Наявність у звіті показника валового прибутку (рядок 029), що розраховується у вигляді різниці між виручкою від продажу (рядок 010) і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт, послуг (рядок 020 дозволяє визначити, чи покриває виручка виробничу собівартість або ж основна діяльність спочатку приносить збитки. Деякі види витрат, що включаються до складу повної собівартості виробництва і продажу товарів, продукції, робіт, послуг, показуються у звіті відокремлено. До них відносяться комерційні та управлінські витрати. Це істотно розширює базу для аналітичних досліджень. Поряд з показником валового прибутку в звіті про прибутки та збитки відображаються показники виторгу від продажів у розрізі видів діяльності (кількість рядків, починаючи з 011-ї, залежить від кількості видів діяльності організації), а також показники собівартості за тими ж видами діяльності (рядок 021 і далі). Це дає можливість визначити суму валового прибутку та індивідуальні рівні рентабельності по кожному виду діяльності, віднісши величини валового прибутку з величинами виручки від продажів, що дозволяє встановити більш-менш рентабельні напрямки діяльності організації 15. Віднімаючи з отриманого валового прибутку (рядок 029) комерційні (рядок 030) і управлінські (рядок 040) витрати, можна зрозуміти, як впливають на фінансовий результат витрати по збуту продукції та на утримання управлінського апарату. Порівнюючи ці показники з минулим роком, дані за який також відображаються у звіті, можна встановити наявність резервів для більш економного витрачання коштів за даними статтями. Підсумковим показником першого розділу форми N 2 є прибуток від продажів, величина якої характеризує фінансовий результат від основних видів діяльності організації. Співвідношення прибутку від продажів з іншими показниками звітності дають можливість визначити і оцінити такі найважливіші показники, як рентабельність продажів, рентабельність витрат, рентабельність вкладень в основні виробничі активи, в матеріальні виробничі запаси. Проте в рамках проведення фінансового аналізу з використанням даних тільки бухгалтерської звітності не представляється можливим досягти необхідного рівня деталізації, зокрема визначити рівні затратоемкую і рентабельності в розрізі номенклатури усієї виробленої продукції. Подібні аналітичні завдання можуть бути вирішені лише за умови залучення даних внутрішнього (управлінського) обліку.
У другому розділі «Інші доходи і витрати» представлені інші доходи і витрати. Показники інших доходів і витрат характеризують фінансові результати від участі в діяльності інших організацій, спільної діяльності, вибуття і переоцінки активів, отриманих та сплачених відсотків за різними фінансовими інструментами, та ін За рядками «Інші доходи і витрати" відображаються доходи від безоплатного отримання активів; отримані і сплачені штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, за якими отримано рішення суду про їх стягнення; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток і збитки минулих років, виявлені у звітному році; кредиторська та дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності; курсові різниці, що виникають при переоцінці майна та зобов'язань, виражених в іноземній валюті; прийняття до обліку надлишків майна, виявленого в результаті інвентаризації; сумові різниці, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованості за кредитами, отриманими (виданими) позикам і т.п. Сума прибутку до оподаткування (рядок 140) відображає підсумок всієї підприємницької діяльності організації за звітний період. Даний показник є дуже важливим для оцінки ефективності капіталу, вкладеного в активи. Він розраховується як відношення прибутку до оподаткування до величини активів організації (рядок 300 форми N 1) і показує, яку суму прибутку в звітному періоді вона отримала на кожен рубль вкладених коштів - як власних, так і позикових. Дані рядки 150 показують суму податку на прибуток, нараховану у звітному періоді, виходячи зі сформованої (з урахуванням необхідних коригувань) податкової бази та ставки оподаткування прибутку. Завершальним показником діяльності є чиста (нерозподілений) прибуток звітного періоду (рядок 190). За рішенням власників чистий прибуток може бути використана на виплату дивідендів, на створення резервних та інших фондів, спрямована на матеріальне стимулювання працівників. Залишилася, нерозподілений частина чистого прибутку реінвестується у подальшу діяльність і сприяє зростанню капіталу організації. 16
Довідково в Звіті про прибутки та збитки (рядки 201-204) повинні відображатися показники дивідендних доходів, що припадають на одну акцію (привілейовану і звичайну), за звітний рік і їх прогнозні значення на наступний рік. За даними Звіту про прибутки та збитки проаналізувати вплив зміни витрат на прибуток можна, але оцінити вплив факторів на зміну самих витрат - не можна. Для такого аналізу необхідно розташовувати даними управлінського обліку та формою № 5, де відображені витрати, зроблені організацією в звітному і минулому році за економічними елементами. 17 За підсумками вищесказаного можна зробити висновок, що аналіз прибутку необхідний як внутрішнім користувачам з метою визначення резервів її підвищення, так і зовнішнім користувачам для оцінки організації як потенційного позичальника або ділового партнера. Аналіз прибутку проводиться на основі даних Звіту про прибутки та збитки (форма № 2) і Бухгалтерського балансу (форма № 1). У ході аналізу розраховують структуру і динаміку всіх видів прибутку, показники рентабельності основної діяльності, продажів, основного і позикового капіталу, основних і оборотних активів. Вивчається динаміка даних показників і визначаються фактори, на це впливають.
Глава 2. Дослідження фінансової діяльності ТОВ «Ремпрібор»
2.1 Організаційно-економічна характеристика Товариства з обмеженою відповідальністю «Ремпрібор»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ремпрібор» створено 12 травня 1998 р. у відповідності з Цивільним Кодексом РФ і Федеральним Законом від 8.02.98 р. N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю. Юридична адреса підприємства - м. Калуга, вул. Грабцевское шосе, д. 17.
Кінцевою метою діяльності ТОВ «Ремпрібор» є отримання прибутку. Для досягнення поставленої мети підприємство здійснює такі види діяльності відповідно до Статуту:
- Ремонт механічних засобів вимірювання;
- Технічне обслуговування механічних засобів вимірювання.
Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Ремпрібор» за даними звітності (Додатки 2-7) наведено в табл. 1 Аналіз фінансового стану ТОВ «Ремпрібор» необхідно почати з вивчення структури і динаміки активів і капіталу даного підприємства за даними звітності (додатки 1, 2 і 3).
Таблиця 1. Структура і динаміка активів ТОВ «Ремпрібор» за 2008 г.тис.руб.
Активи | На 01.01.2008 р. | На 31.12.2008 р. | Зміна | |||
Сума, тис. грн | Уд. вага,% | Сума, тис. грн | Уд. вага,% | + / -, Тис.руб | Темп росту,% | |
Нематеріальні активи | 631 | 0.2 | 405 | 0.1 | -226 | 64.2 |
Основні засоби | 155 833 | 39.0 | 202 689 | 27.0 | +46856 | 130.7 |
Незавершене будівництво | 149 080 | 37.3 | 136 797 | 18.1 | -12283 | 91.8 |
Довгострокові фінансові вкладення | 8 532 | 2.2 | 41 | 0.1 | -8491 | 0.5 |
Відкладені податкові активи | - | - | 1 812 | 0.2 | - | 100 |
Разом необоротних активів | 314 076 | 78.7 | 341 744 | 45.5 | +27 668 | 108.8 |
Запаси | 13 986 | 3.5 | 16 763 | 2.2 | +2777 | 119.9 |
Податок на додану вартість по придбаних цінностей | 17 154 | 4.3 | 35 229 | 4.7 | +18075 | 205.4 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) |