Введення
Фінансовий контроль - одна з форм управління фінансами будь-якої ланки. Він полягає в постійній перевірці виконання господарських і фінансових операцій з точки зору їх законності, економічної доцільності, і досягнення позитивних кінцевих результатів роботи. Фінансовий контроль здійснюється на стадії розробки фінансових планів, проведення операцій, практично на всіх етапах руху грошових коштів. Фінансовий контроль проводиться фінансовою службою спільно з іншими відділами, які беруть участь у виконанні фінансових завдань, ведуть облік їх виконання та результативності.
Наявність фінансового контролю об'єктивно обумовлено тим, що фінансам, як економічної категорії притаманні не тільки розподільна, але і контрольна функції. Тому використання державою фінансів для вирішення своїх завдань обов'язково передбачає проведення з їх допомогою контролю за ходом виконання цих завдань. Фінансовий контроль здійснюється в установленому правовими нормами порядку всією системою органів державної влади та органів місцевого самоврядування, в тому числі спеціальними контрольними органами за участю громадських організацій, трудових колективів і громадян.
Значення фінансового контролю виражається в тому, що при його проведенні проявляються, по-перше, дотримання встановленого правопорядку в процесі фінансової діяльності державними і громадськими органами, підприємствами, установами, організаціями, громадянами і, по-друге, економічна обгрунтованість і ефективність здійснюваних дій, відповідність їх завданням держави. Таким чином, він служить важливим способом забезпечення законності і доцільності проведеної фінансової діяльності.
Фінансовий контроль - це основна форма державного контролю, що полягає у перевірці законності та ефективності дій, пов'язаних з утворенням, розподілом і використанням державних коштів.
В умовах ринкових відносин підвищується відповідальність фінансових служб за повну мобілізацію власних коштів, фінансовий стан підприємства, ефективних операцій, що проводяться, кінцеві результати роботи, так як від цього багато в чому залежить конкурентоспроможність, процвітання підприємства.
Фінансовий контроль - складова частина, або спеціальна галузь, здійснюваного в країні контролю.
Фінанси по своїй суті виконують три функції, в тому числі і контрольну. Контрольна функція фінансів проявляється у фінансовому контролі, найважливішому в системі державного контролю. Необхідність у фінансовому контролі випливає так само з управління фінансами держави. Специфіка фінансового контролю полягає в тому, що фінанси одночасно є і об'єктом і суб'єктом контролю.
У самому загальному плані реалізація контрольної функції фінансів полягає у виявленні відхилень від заданої економічною і фінансовою політикою нормативних приписів щодо функціонування всієї системи господарських і фінансових відносин. У більш вузькому значенні контрольна функція полягає в попередженні і усуненні виявлених в результаті контролю негативних явищ і фактів, що дестабілізують розвиток економіки і фінансів, що завдають шкоди інтересам держави, трудових колективів та більшості населення.
Особливостями фінансового контролю є його всеосяжний і універсальний характер і те, що його об'єкти-це не лише кошти, але і матеріальні та трудові ресурси, так як товарно-грошові відносини виражаються в грошовій формі.
У сфері фінансового контролю перебувають практично всі органи державної влади та державного управління, підприємства, незалежно від форм власності, та частина населення, яка є учасниками фінансових відносин. Що стосується державних органів, то вони одночасно є суб'єктами і об'єктами фінансового контролю. Універсальність полягає в тому, що, незважаючи на специфіку всіх об'єктів фінансового контролю, останній використовує практично одні і ті ж прийоми і способи.
Отже, фінансовий контроль - це контроль за законністю і доцільністю дій в галузі освіти, розподілу і використання грошових фондів держави і суб'єктів місцевого самоврядування з метою ефективного соціально - економічного розвитку країни та окремих регіонів.
Фінансовий контроль притаманний всім фінансово - правових інститутів. Тому крім загальних фінансово - правових норм, що регулюють організацію і порядок проведення фінансового контролю в цілому, є норми, що передбачають його специфіку в окремих фінансово - правових інститутах.
Основний зміст фінансового контролю у відносинах регульованих фінансовим правом, полягає в:
А) перевірці виконання фінансових зобов'язань перед державою та органами місцевого самоврядування організаціями і громадянами;
Б) перевірці правильності використання державними і муніципальними підприємствами, установами, організаціями знаходяться в їх господарському віданні або оперативному управлінні грошових ресурсів (бюджетних чи власних коштів, банківських позичок, позабюджетних і ін коштів.)
В) перевірці дотримання правил здійснення фінансових операцій, розрахунків і зберігання грошових коштів підприємствами, організаціями, установами.
Г) виявлення внутрішніх резервів виробництва - можливостей підвищення рентабельності господарства, зростання продуктивності праці, більш економного та ефективного використання матеріальних і грошових коштів;
Д) усунення та попередження порушень фінансової дисципліни. У випадку їх виявлення у встановленому порядку застосовуються заходи впливу до організацій, посадовим особам та громадянам, забезпечується відшкодування матеріального збитку державі, організаціям
I. Фінансовий контроль - основна форма державного контролю
1.1 Система фінансового контролю.
Система фінансового контролю в РБ включає загальнодержавний або позавідомчий, відомчий, внутрішньогосподарський, незалежний (аудит) та громадський контроль.
Державний контроль здійснюється органами державної влади та державного управління. Національні збори і місцеві Ради здійснюють фінансовий контроль при розгляді та затвердженні бюджетів, заслуховування звітів, виконавчої влади про хід виконання бюджету. Постійні комісії Парламенту так само в процесі своєї діяльності аналізують і перевіряють фінансову інформацію. До подання на розгляд Парламентом проекту республіканського бюджету вони розглядають зазначений проект на предмет його відповідності чинному законодавству. Державний контроль здійснюють Комітет державного контролю (далі КГК), фінансові і податкові органи, Національний банк.
Відомчий фінансовий контроль здійснюють міністерства, відомства, інші органи управління щодо підприємств, організацій та установ, що входять в систему цього органу управління. Вищі органи зобов'язані регулярно проводити на підвідомчих підприємствах документальні ревізії. У цих цілях у складі міністерств та відомств створюються контрольно-ревізійні управління (відділи, групи).
Внутрішньогосподарський фінансовий контрольосуществляется адміністрацією, працівниками фінансових служб і бухгалтерією. Його головні завдання полягають у безперервному спостереженні за станом фінансово-господарської діяльності, виявленні внутрішньогосподарських резервів, забезпечення збереження грошових коштів і матеріальних цінностей, усунення причин і умов, що сприяють розкраданням та безгосподарності.
Незалежний фінансовий контроль - це новий вид фінансового контролю. Його здійснюють аудитори при наявності ліцензії. Аудиторські організації та приватні аудитори надають допомогу в постановці бухгалтерського обліку, обчисленні податків, перевірки фінансових операцій до перевірок, проведених фінансовими контролерами. Це платний контроль: між аудитором і клієнтом укладається відповідний контроль.
Громадський фінансовий контрольв нинішніх умовах здійснюють профспілкові органи, ревізійні комісії, що створюються в трудових колективах. До громадського ставляться так само й листи і сигнали громадян, до правоохоронних, контрольні органи, редакції газет, в яких повідомляються факти зловживання у фінансовій сфері.
Проведені різними суб'єктами фінансової діяльності операції (Фінансова операція - діяння суб'єктів права із засобами незалежно від форми і способу їх здійснення, спрямовані на виникнення, зміну або припинення пов'язаних з ними цивільних прав та обов'язків, а так само посвідчення або реєстрація таких діянь. Ст. 2 Закону Республіки Білорусь від 19.07.2000 «Про заходи щодо запобігання легалізації доходів, отриманих незаконним шляхом» (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2000 р., № 75, 2 / 201)) посмикався особливому фінансового контролю (Фінансова операція, що підлягає особливому контролю, - фінансова операція, яка з урахуванням її суми, інших умов та інших фактичних даних підлягає реєстрації відповідно до цього Закону. Ст. 2 Закону Республіки Білорусь від 19.07.2000 «Про заходи щодо запобігання легалізації доходів, отриманих незаконним шляхом» (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2000 р., № 75, 2 / 201)).
1.2 Органи фінансового контролю
Всеохоплюючий характер фінансового контролю зумовлює велику кількість структур, в тій чи іншій мірі здійснюють функції в тій або іншій галузі. Система органів, які здійснюють фінансовий контроль, може бути класифікована на органи, для яких контрольні функції у сфері фінансів не є основними, і органи, спеціально створені для здійснення фінансового контролю. До першої групи належать органи державної влади та державного управління загальної компетенції, для яких контроль за виконанням національних та регіональних програм з економічного і соціального розвитку є одним із напрямків їх управлінської діяльності. На їх права та обов'язки в цій області вказують закони, статути, положення. Так, у законі РБ «Про Кабінет Міністрів Республіки Білорусь» від 30 січня 1995р. останньому ставиться завдання здійснювати контроль за формуванням валютного фонду РБ і його витрачанням.
У Республіці Білорусь надається велике значення вдосконаленню державного контролю. У цих цілях реорганізуються колишні і створюються нові органи, у функції яких входить здійснення фінансового контролю. У 1994р. створено службу контролю адміністрації Президента, а в 1997р. - КГК. Скасовано в ці роки Контрольна палата, Департамент економічного контролю при Раді Міністрів, Контрольні функції в галузі фінансів здійснюють і місцеві органи влади і управління в межах своєї компетенції.
Вищим спеціалізованим органом фінансового контролю є КГК. Конституція РБ вказує на те, що цей орган здійснює державний контроль за виконанням республіканського бюджету, використанням державної власності, виконанням актів Президента, парламенту, Уряду та інших державних органів, що регулюють відносини державної власності, господарські, фінансові та податкові відносини. У функції комітету входить здійснення контролю за виконанням законодавчих актів, що регулюють відносини державної власності, господарські, фінансові та податкові відносини, збереженням і використанням державного майна і грошових коштів; витрачанням коштів державного бюджету, що виділяються на виконання державних соціально - економічних програм; інвестиційною діяльністю органів державного управління і господарюючих суб'єктів; використанням виконавчими і розпорядчими органами кредитів і валютних ресурсів; рухом валютних коштів на території Республіки Білорусь, а так само термінами і повної їх надходження від експорту товарів і послуг, станом контрольно-ревізійної роботи в органах виконавчої влади, а так само деякі інші завдання, прямо або побічно пов'язані з фінансовими відносинами.
Широкими повноваженнями у сфері фінансового контролю наділене Міністерство фінансів. Воно, зокрема, здійснює контроль за: дотриманням фінансових інтересів держави в процесі інтеграції Республіки Білорусь в світове господарство; виконанням вимог прямих фінансових законів; виконанням республіканського бюджету; своєчасним надходженням доходів і ефективним витрачанням за цільовим призначенням коштів республіканського бюджету та позабюджетних фондів; станом контрольно -ревізійної роботи в міністерствах і відомствах.
Здійснюючи ці та інші контрольні функції, Міністерство фінансів застосовує передбачені законами та Положенням про Міністерство фінансові санкції та адміністративні штрафи до порушників державної фінансової дисципліни. Аналогічні функції на місцевому рівні реалізують обласні фінансові управління, районні та міські фінансові відділи.
У системі Міністерства фінансів виключно контрольними функціями займається Головне контрольно-ревізійне управління та його органи на місцях. Основними завданнями ГКРУявляются: здійснення контролю за дотриманням міністерствами та іншими органами державного управління, підприємствами, організаціями, установами та виконавчими комітетами всіх рівнів фінансово-бюджетного законодавства; цільовим та ефективним використанням ними коштів, у тому числі в іноземній валюті, виділених з бюджету по всіх напрямках та видами витрат, позабюджетних коштів, а також за законністю здійснюваних ними фінансово-господарських операцій; перевірка роботи фінансових органів республіки з організації складання та виконання бюджету, проведення ревізій виконання кошторисів на утримання бюджетних установ; аналіз діючої в республіці системи відомчого контролю за використанням державного матеріальних та грошових ресурсів.
До спеціалізованих органів державного фінансового контролю належить Державний податковий комітет перетворений з Головної державної податкової інспекції при Раді Республіки Білорусь. Його головним завданням є здійснення в межах в межах своєї компетенції контролю за додержанням законодавства про податки і підприємництво, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів. Практично всі функції, права та обов'язки податкових органів сконцентровані в галузі контролю. Для їх реалізації Державний податковий комітет має свої органи на обласному, міському та районному рівнях. (Про їх структуру і компетенцію буде сказано нижче)
Значний обсяг контрольних повноважень присутній у діяльності Національного банку, Державного комітету з цінних паперів, комітету з нагляду за страховою діяльністю.
Всі органи, уповноважені здійснювати функції державного фінансового контролю, при проведенні ревізій і перевірок фінансово-господарської діяльності в міністерствах, інших центральних органах управління, виконавчих комітетах, а так само на підприємствах, в об'єднаннях, організаціях та установах незалежно від форм власності керуються єдиними вимогами, викладеними в Указі президента «Про деякі заходи щодо вдосконалення координації діяльності контролюючих органів РБ і порядок організації та проведенні перевірок (ревізій) фінансово-господарської діяльності та застосування економічних санкцій»
Сучасні умови викликають необхідність одночасного зміцнення державного фінансового контролю в поєднанні із застосуванням госпрозрахункових форм його організації, адекватним ринковим методом господарювання. У цих цілях в республіці створена система органів незалежного фінансового контролю - аудит. Аудиторська діяльність (аудит) - незалежна перевірка аудиторами і аудиторськими організаціями бухгалтерської (фінансової) звітності та інших документів суб'єктів господарювання з метою оцінки достовірності та відповідності здійснених фінансових і господарських операцій законодавству Республіки Білорусь, спрямована на захист інтересів власників, надання допомоги суб'єктам господарювання, сприяння їм у правильності розрахунків з бюджетом і в піднесенні ефективності їх діяльності. Ст. 1 Закону Республіки Білорусь від 0811.1994 «Про аудиторську діяльність» (Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь, 1994 р., № 35, ст. 573)
Аудитори надають підприємствам послуги, передбачені Законом про аудиторську діяльність.
Регулювання аудиторської діяльності в республіці належить Міністерству фінансів, яке видає фахівцям після атестації відповідною комісією ліцензії на заняття аудиторською діяльністю, контролює дотримання аудиторами та аудиторськими організаціями порядку здійснення аудиторської діяльності.
II. Форми методи і організація фінансового контролю
2.1 Форми фінансового контролю
Форми фінансового контролю - це способи конкретного вираження і організацій контрольних дій.
Фінансовий контроль класифікується не тільки за видами, а й з інших підстав. За формами він поділяється на попередній, поточний і наступний.
Предварітельнийконтроль передує вчиненню перевіряються операцій, надходження доходів, витрачання грошових коштів і матеріальних цінностей. Ця форма контролю дозволяє попередити порушення чинного законодавства, дозволяє виявити додаткові фінансові ресурси. Попередній контроль здійснюється при розгляді фінансово-планових актів. Попередній контроль здійснюється при розгляді бюджетів, кошторисів, фінансових планів, при відкритті кредитів і фінансування з бюджету.
Поточний контроль здійснюється в процесі здійснення господарських і фінансових операцій. Він здійснюється щодня фінансовими службами в момент здійснення фінансових операцій, для запобігання порушень фінансової дисциплины.Текущийконтроль дозволяє так само оперативно "заміряти" відхилення від встановлених правил і норм, вживати необхідних заходів до забезпечення фінансової дисципліни. Основні інструменти поточного контролю - це дані оперативного бухгалтерського обліку, інвентаризацій. Об'єктом є документація безпосередньо зв'язкова з грошовими коштами. Будь-який керівник перш ніж підписати фінансові та платіжні документи, повинен переконатися в законності вироблених платежів і розрахунків, їх економічної доцільності.
Наступний контроль проводиться після здійснення операції тобто після того, виконані плани, поступили доходи, витрачені грошові кошти та матеріальні цінності. Основна мета його - виявлення технічних порушень фінансового законодавства, які не були встановлені під час попереднього і поточного контролю. У цій формі контролю проводиться перевірка фінансово-господарських операцій за минулий період на предмет законності і доцільності вироблених витрат. Він проводиться шляхом аналізу звітів, балансу, перевірок і ревізій безпосередньо на підприємстві.
2.2 Методи фін. контролю
Фінансовий контроль здійснюється за допомогою певних способів і прийомів, які прийнято позначати поняттям «методи».
Методи фінансового контролю - це прийоми, засоби і способи його здійснення.
До основних методів відносяться:
1) спостереження
2) перевірка
3) обстеження
4) аналіз
5) ревізія
1) Спостереження-це спрямована на загальне ознайомлення зі станом фінансової діяльності об'єкти контролю дії.
2) Перевірка - це дослідження окремих питань фінансової діяльності, огляд приміщень та інших об'єктів з метою виявлення порушень фінансової дисципліни.
3) Обстеження - виробляється у відношенні окремих сторін фінансової діяльності. При цьому використовують анкетування та опитування.
4) Аналіз - направлений так само на виявлення порушень фінансової дисципліни.
5) Ревізія - детальне дослідження фінансово-господарської діяльності суб'єкта з метою виявлення порушень законності, доцільності та ефективності.
Ревізії поділяються на кілька видів:
1) за змістом (доказові і фактичні)
2) за способом призначення (планові і позапланові)
3) за рівнем охоплення даних (суцільні та вибіркові)
4) за обсягом ревізується діяльності (комплексні та тематичні)
Перевірки та ревізії - найефективніші методи фінансового контролю. Їх відрізняє один від одного широта і глибина перевірених питань.
Як правило, розрізняють формальні, фактичні, зустрічні, кореспондуючі, аналітико-нормативні перевірки.
Формальна перевірка полягає в контролі за правильністю оформлення самого документа. При цій перевірці з'ясовується: чи дотримано встановлена форма документа, написаний чи на належному бланку, чи є на ньому необхідні підписи, печатки, штампи й додані до нього інші документи.
Фактична перевірка має велике значення. При її проведенні встановлюється достовірність витрачання та оприбуткування матеріальних цінностей та грошових коштів. У даному випадку проводиться інвентаризація, на основі якої проводиться звірення дійсного наявності матеріально-грошових коштів з обліковими даними. При фактичних перевірках можуть проводитися контрольні виміри, хіміко-технологічний аналіз і т.п.
Важливим методом встановлення достовірності фінансово-господарських операцій є зустрічна перевірка. Вона виробляється в тих випадках, коли виникає сумнів в достовірності та правильності документів і операцій. У зв'язку з цим перевіряється, чи немає розбіжності в документах підконтрольного об'єкта з документами його партнерів.
Кореспондуючий перевірка являє собою зіставлення однієї і тієї ж операції, відображеної в різних документах.
Аналітично-нормативна перевірка полягає в зіставленні облікових і звітних даних із встановленими показниками і нормами. Це дає можливість виявити невиправдані відхилення від них. Відсутність відхилень нерідко пов'язано із завищеними нормами, що дозволяє фактичні витрати показувати на рівні таких норм. Завищені норми - фактор, що сприяє розкраданням товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Перевірки також можуть бути тематіческіміі комплексними.
Тематична ревізіяпроводітся у однотипних підприємствам, установам. Тут перевіряється один і той же коло питань. Значення тематичної ревізії полягає в тому, що, охоплюючи велике число однорідних об'єктів, вона дає можливість перевірити стан певної ділянки, розкрити типові недоліки та вжити заходів до їх усунення.
Комплексна ревізія включає всі ділянки і широке коло питань. Вона дозволяє більш глибоко перевірити діяльність ревизуемого об'єкта. Такі ревізії проводяться, як правило, групою ревізорів із залученням фахівців з окремих питань. Під час такої ревізії обов'язково проводиться інвентаризація матеріальних цінностей та грошових коштів.
Практика показує, що найбільш дієвим методом фінансового контролю є ревізія, при якій проводиться найбільш глибоке обстеження фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій, установ з метою перевірки її законності, правильності і доцільності.
Ревізії проводяться безпосередньо на підконтрольних об'єктах. У залежності повноти і охоплення діяльності ревизуемого об'єкта розрізняють ревізії полниеі часткові, тематичні комплексні.
Повна документальна ревізія передбачає перевірку всіх фінансово-господарської діяльності підприємства, організації, установи.
При частковій ревізії проводиться перевірка окремих сторін або ділянок фінансово-господарської діяльності.
Про тематичні та повні ревізії було сказано вище.
Ревізії можуть проводиться суцільним і вибірковим методами. Суцільний метод має на увазі перевірку всіх документів на певній ділянці діяльності. Вибірковий метод полягає в тому, що перевірці піддаються документи на вибірку за той чи інший період часу. Може застосовуватися і комбінований метод, коли на одних ділянках перевіряються всі документи, на інших - на вибірку, за бажанням ревізора.
Весь процес документальної ревізії можна розбити на кілька етапів:
1. Пред'явлення повноважень. Після прибуття на перевіряється об'єкт ревізор зобов'язаний пред'явити керівнику своє посвідчення і розпорядження (наказ) на проведення ревізії.
2. Проведення інвентаризації матеріальних цінностей та перевірка збереження грошових коштів.
3. Особисте ознайомлення з об'єктом.
4. Безпосередня документальна перевірка операцій підконтрольного об'єкта.
5. Систематизація ревізійних матеріалів і складання акта.
6. Реалізація матеріалів ревізії на підконтрольному об'єкті та інформування органу, який призначив ревізію, про її результати. При необхідності матеріали ревізії можуть бути передані слідчим органам.
7. Перевірка виконання наказу, виданого на підприємстві, про усунення причин і умов, що призвели до порушень, і покарання винних посадових осіб.
Ревізії можуть бути плановими і позаплановими. Планові ревізії проводяться відповідно до планів роботи контролюючих органів. Позапланові ревізії, як правило, призначаються у зв'язку з виниклою необхідністю:
- У разі тривалої незадовільної роботи підприємства, організації, установи з метою розкриття причин поганої роботи та вжиття заходів до її поліпшення;
- За вказівками правоохоронних органів у зв'язку з наявною в них інформації про грубі порушення у фінансово-господарської діяльності підприємства, зловживання посадових осіб;
- В порядку контролю за виконанням на раніше обревізовано об'єкті рішень щодо усунення недоліків, що призвели до порушень фінансової дисципліни.
Органи державного фінансового контролю будують свою роботу на основі річних і квартальних планів відповідно до встановлених термінів. Внутрішньовідомчі документальні ревізії проводяться один раз на рік; документальні ревізії бюджетних установ - раз на два роки.
З метою виключення дублювання органи державного фінансового контролю повинні координувати свої плани. У ролі координатора, як правило, виступає вищий контрольний орган держави.
Плани проведення ревізій і перевірок не підлягають оприлюдненню. У планах ревізійної роботи вказуються: об'єкти ревізій, вид ревізії, тема ревізії, термін початку і закінчення, місце проведення, виконавці (ревізори).
До ревізорам пред'являються винятково високі вимоги, оскільки від їх моральних і професійних якостей залежить успіх ревізії. Тому кадри контрольно-ревізійної роботи підбираються з висококваліфікованих фахівців фінансових органів.
Ревізори наділені певним обсягом прав, необхідних для реалізації їх професійних функцій. До них відноситься право: вимагати пред'явлення всіх необхідних для перевірки матеріалів; застосовувати всі методи документального контролю; запитувати дані у банків; вимагати надання первинних документів; одержувати від працівників підконтрольного об'єкта усні та письмові пояснення; вилучати необхідні оригінали документів; проводити інвентаризацію; опечатувати каси і склади; ставити питання про відсторонення від роботи винних посадових осіб; передавати матеріали слідчим органам; вимагати відшкодування заподіяної шкоди.
Разом з тим ревізор зобов'язаний: добре знати законодавчі, нормативні акти, чинні інструкції і вказівки; досконало володіти методами і прийомами контролю; знати бухгалтерський облік; об'єктивно і принципово викладати всі факти виявлених порушень в акті ревізії; проявляти твердість і рішучість при реалізації матеріалів ревізії .
У результаті діяльності органів державного фінансового контролю щорічно донараховуються до бюджету величезні суми, присікається незаконне та неефективне використання державних коштів, винні посадові особи притягуються до матеріальної, адміністративної, дисциплінарної та кримінальної відповідальності.
III. Аудит в системі фінансового контролю
Поняття і предмет аудиторської діяльності
Правила визначають аудиторську діяльність як підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторських послуг таких як постановка, відновлення бухгалтерського обліку , складання фінансової звітності та податкових декларацій, трансформація фінансової звітності відповідно з іншими, ніж прийняті в Республіці Білорусь нормативними документами бухгалтерського обліку, аналіз фінансово-господарської діяльності, оцінка активів і пасивів балансу і т. д. Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам. Від відомчої, перш за все державної, ревізії аудит принципово відрізняють самостійність визначення їм форм і методів аудиторської перевірки, виходячи з вимог законодавства та умов договору з економічним суб'єктом, незалежність від будь-якої третьої сторони, власника і керівника аудиторської фірми і можливість організувати аудит на принципах підприємницької діяльності : з отриманням прибутку, при ризику і обсязі майнової відповідальності залежно від організаційно-правової форми аудиторської фірми.
Аудиторська перевірка в повному обсязі може проводитися на приватних підприємствах. Державні і муніципальні підприємства, які не є власниками майна, закріпленого за ними на праві господарського ведення, можуть залучати аудиторів лише для надання окремих аудиторських послуг. Тільки орган, уповноважений здійснювати управління державним чи муніципальній майном, вправі вирішувати питання про укладення договору на проведення аудиторської перевірки.
Особливу увагу під час проведення аудиторської перевірки приділяється її правовим аспектам. Перевіряється економічний суб'єкт має право отримувати від аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, про права та обов'язки сторін, а після ознайомлення з висновком аудитора - про нормативні акти, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора. Аудитор зобов'язаний надавати економічному суб'єкту цю інформацію. В аналітичній частині аудиторського висновку вказуються порушення законодавства при здійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали або могли завдати шкоди інтересам власників економічних суб'єктів, держави або третіх осіб.
Виходячи з вище написаного висновки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта повинні підтверджуватися відповідністю їх вимогам законів та інших правових актів Республіки Білорусь. Не випадково правила допускають до атестації на право здійснення аудиторської діяльності осіб, що мають економічну і юридичну освіту. Це вимога лежить в основі реалізації завдань щодо формування правової держави в Білорусі, підвищенню ролі закону у підприємницькій діяльності. Його треба розуміти в тому сенсі, що вибіркові знання бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, організації і техніки аудиту, фінансового менеджменту без зіставлення їх з вимогами відповідних норм права не можуть досягти основних цілей аудиторських перевірок. Звичайно, в умовах, коли в Білорусі поки відсутня тверде детальне законодавство про бухгалтерський облік та звітності, аудиті, регламентація здійснення аудиторських дій підміняється простим наслідуванням вимогам різнорідних чужинних систем стандартів, може скластися і запанувати думку, що знання господарського права не потрібні і аудитом можуть займатися також особи, які мають інженерне чи іншу освіту ..
Аудиторська перевірка - необхідний елемент фінансового контролю (ревізії) і один з видів аудиторської діяльності. Вона полягає у встановленні достовірності бухгалтерської звітності, а також у вчиненні інших послуг, зокрема складання декларацій про доходи та бухгалтерської звітності, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства Білорусі. Аудитори можуть також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності. Аудитор не може виступати засновником, акціонером, власником інших підприємств, не пов'язаних з аудиторською діяльністю. Це обмеження в деякій мірі стосовно до аудиторських фірм, але як чинити громадянину, який самостійно веде аудит? Адже формально правових підстав для заборони займатися іншими видами діяльності у громадянина-аудитора немає, якщо у нього є для цього майно, час і здібності.
Аудиторська перевірка може бути обязательнойілі ініціативною.
Обязательнаяаудіторская перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених нормативними актами. Наприклад, у Законі про банки і банківську діяльність передбачено, що банки публікують річний баланс за формою і в строки, які встановлюються Національним банком Білорусі, після підтвердження аудиторською організацією достовірності зазначених у ньому відомостей. Є й інші випадки обов'язкового аудиту для страхових компаній, інвестиційних фондів і т. д. У сфері загального аудиту Закону про іноземні інвестиції передбачена перевірка аудиторської організацією для цілей оподаткування фінансової та комерційної діяльності підприємств з іноземними інвестиціями.
Обязательниепроверкі відповідно до процесуального законодавства проводяться також за дорученням органу дізнання, слідчого, прокурора, суду. Доручення про проведення аудиторської перевірки дається аудитору при наявності у виробництві порушеної кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи або справи, підвідомчому суду. Висновок аудитора за результатами такої перевірки прирівнюється до акта експертизи. Висновок аудитора - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.
Якщо податковий державний або інший орган, на який законом покладено перевірка окремих сторін діяльності підприємства та отримання відповідної звітності, не згоден з аудиторським висновком, прийнятим економічним суб'єктом, то він має право оскаржити його в суді. Якщо суд встановить неточності і помилки у поданій аудитором звітності, то він відшкодовує економічному суб'єкту всі збитки, пов'язані з некваліфікованим аудиторським висновком.
ДОДАТОК
Фінансовий контроль в РФ як функція фінансового управління
Конституційні аспекти бюджетно-фінансового контролю беруть свій початок від більш загальних категорій - бюджетного і фінансового права, по відношенню до яких Конституція Російської Федерації є основним правовим джерелом. Фінансовий контроль є контроль не над дією будь-якої окремої частини адміністративного апарату, а над усією фінансово-господарською діяльністю виконавчої влади в цілому.
Для того, щоб фінансового контролю було забезпечено властивість незалежності, необхідно поставити орган державного фінансового контролю в абсолютно особливе положення серед вищих органів держави. В Англії, відповідно до закону 1866 р., головний контролер призначається королем довічно. У Франції, за законом 1807 голова та члени Рахункової палати призначаються Президентом Республіки за поданням міністра фінансів. Аналогічні правила діють і в інших держави Західної Європи та Америки.
У всіх державах приймаються для забезпечення незалежності фінансового контролю ті або інші заходи, що стосуються порядку призначення на посади посадових осіб контролю, їх незмінності, матеріального забезпечення і т.д. Але всього цього було б недостатньо для забезпечення за фінансовим контролем необхідного авторитету, якби вищі органи фінансового контролю не мали б опори для своєї діяльності в верховних державних органах. Фінансовий контроль, поставлений в незалежне становище від адміністрації, тільки в тому випадку знаходить необхідний авторитет, якщо діяльність його буде поставлена в зв'язок з діяльністю законодавчих установ. До такого висновку прийшла свого часу велика група вчених Інституту фінансовим-економічних досліджень НКФ СРСР ще в 1927 р. Якщо формально органи фінансового контролю, створені виконавчою владою, і стоять зазвичай поза системою законодавчих органів, то фактично вони всюди набувають найтісніший зв'язок з ними. Тому що фінансовий контроль без влади, закріпленої за контрольними органами в законодавчому порядку, немислимий. У цьому полягає один з найважливіших принципів організації фінансового контролю.
Державний контроль, пов'язаний у своїй роботі з законодавчими органами, реалізує, природно, і представляється ними інтерес. Зокрема, Рахункова палата, утворена Федеральними Зборами Російської Федерації, діє, зрозуміло, на користь Парламенту. У цьому випадку контроль, організований як державної, набуває громадський авторитет і зазнає у своєму розвитку своєрідну діалектику: залишаючись державною, він стає разом з тим і контролем громадським (народним) у вищому сенсі цього слова.
Зв'язок Рахункової палати, як органу фінансового контролю, з Радою Федерації та Державною Думою Федеральних Зборів відбувається за різними шляхами. Найбільш звичайний з них наступний. Рахункова палата складає звіт з виконання річного бюджету, який представляє Федеральним Зборам. Депутати Державної Думи і члени Ради Федерації набувають знання про справжній стан фінансового господарства через вказаний звіт і супроводжуючі його пояснювальні записки. Комітети Ради Федерації по бюджету, податковій політиці, фінансовому, валютному і митному регулюванню, банківській діяльності і комітет Державної Думи з питань бюджету, податків, банків та фінансів проводять перевірку контрольного звіту, після чого приймається відповідну постанову, якою цей звіт затверджується.
Таким чином. Рахункова палата стає авторитетним експертом для актів того вищого контролю, який виробляють законодавчі органи влади. Фінансовий контроль є, отже, суттєвим і навіть основним елементом загального парламентського контролю.
Подальше визначення фінансового контролю знаходиться у зв'язку з попереднім. Пов'язана впритул з органами законодавчої влади, Рахункова палата РФ не повинна, однак, функціонувати у відриві від адміністративного і, особливо, фінансового апарату. Інтереси Міністерства фінансів Російської Федерації дуже близько стикаються з інтересами фінансового контролю: керуючи справах скарбниці, воно природно прагне і контролювати виконання цих справ. Складаючи бюджет, перевіряючи складання кошторисів, фінансове відомство робить разом з тим і контроль потреб інших міністерств, контроль за законністю їх дій. Ступінь впливу цього контролю може бути різною в залежності від особливостей організації бюджетно-кошторисного, звітного та касового справи.
Особливо значна в цьому відношенні роль фінансового відомства (казначейства), скажімо в тій же Англії, де законодавчі установи, визначаючи суми на витрати, обмежуються встановленням круглих сум на ту або іншу потребу, залишаючи детальні визначення на розсуд казначейства. Контрольні повноваження казначейства розвиваються в цих умовах дуже важливо.
Відділення органів контролю від органів фінансового управління є в значній мірі питання конституційний. Але це відділення жодним чином не виключає можливостей найтіснішого співробітництва Рахункової палати з фінансовими органами. Цікаве в цьому відношенні розвиток отримало останнім часом французьке законодавство. Ще законами 1921р. і 1922 р. засновано спеціальний контроль над виникненням витрат (des lepenses eugagees). На чолі цього контролю стоїть міністр фінансів. Особливості організації такого контролю полягають в тому, що в кожному відомстві засновується особлива служба звітності та контролю. Посадові особи, які входять до складу цих служб, призначаються міністром фінансів та здійснюють свою діяльність від його імені.
Останнє питання, що відноситься до проблеми Рахункової палати РФ як орган державного фінансового контролю, є питання про форму її діяльності. У цьому відношенні ми можемо встановити наявність двох систем, вироблених практикою Західної Європи: а) система адміністративних форм діяльності фінансового контролю; б) система судових (арбітражних) форм діяльності фінансового контролю.
Батьківщиною адміністративних форм діяльності є Англія, звідки вона перейшла потім до Росії. Батьківщиною другої системи (системи Рахункових палат) є Франція, звідки її сприйняли і інші держави, а з 1995 року її сприйняла і Росія. Діяльність контролю в тій чи інший з цих форм не повинна, однак, вводити в оману щодо самої суті фінансового контролю. Та обставина, що він в Англії діє в якості адміністративного установи, не повинно означати приналежності генерального контролера до самої системи адміністрації. Діючи в адміністративних формах, контролер залишається все ж органом, що належить до числа конституційних установ. Його авторитет обумовлений зв'язком з Парламентом, а не широтою адміністративних повноважень. Точно також і рахункові палати, які, хоча і функціонують в судових формах, все ж таки не належать до систем судової влади відповідних держав.
Рахункова палата, Мінфін Росії, Комітет РФ з фінансового моніторингу («фінансова розвідка») *, органи федерального казначейства, Міністерство РФ з податків і зборів, федеральні органи податкової поліції захищають, насамперед, інтереси держави, суб'єктів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування.
Якщо ж оцінювати контроль з точки зору поділу на стадії: попередній, поточний і наступний, то ясно простежується прагнення державних органів до подальшого контролю, як пов'язаному з меншим ризиком помилок і меншою відповідальністю за прийняті рішення. Між тим ефективність попереднього (попередження злочинів та правопорушень) і поточного контролю набагато вище, ніж наступного. Крім того, надання ряду повноважень податковим органам підпорядковане стягувати податки будь-яку ціну і ніяк не можна порівняти з вагою податкових правопорушень підприємств і організацій. Призупинення операцій за рахунками в банках за не подання документів, пов'язаних і обчисленням і сплатою податків, крім іншого, посилює фінансовий стан платника податків і нерідко робить процес його неспроможності практично незворотнім.
Метод дії фінансового контролю є метод ревізії або контрольної перевірки, якщо вироблена їм ревізія дасть абсолютно точну характеристику відповідної діяльності.
Проблема контролю за виконанням федерального бюджету займає в сучасній дійсності ключове місце. Тому дослідження питань організації фінансового контролю на сучасному етапі з точки зору правового становища Рахункової палати РФ її компетенції та організаційно-правових форм її діяльності, є, на мій погляд, дуже своєчасним.
Безумовно, що компетенція посилення державного контролю зажадає уточнення закону "Про Рахункову палату Російської Федерації", її організаційного устрою, підвищення якості і професіоналізму управлінням Рахункової палатою, більш уважного підходу до її діяльності з боку Федеральних Зборів.
Слід зазначити, що ступінь правової регламентації, формалізації порядку, процедури діяльності державних органів різна. Вона більш висока стосовно законодавчим (представницьким) органам.
Наприклад, Рахункова палата діє в специфічному порядку, який повинен бути детально вказано у детально розробленому Регламент Рахункової палати. Відсутність же Регламенту Рахункової палати ускладнює її роботу як в цілому, так і конкретно кожного співробітника. При цьому особливо важливим є питання закріплення розподілу обов'язків між аудиторами, розподілу функцій і взаємодію структурних підрозділів апарату Рахункової палати РФ, а також встановлення порядку ведення справ і проведення заходів усіх видів і форм контрольної діяльності, методики проведення контрольних заходів.
Для отримання та дієвості роботи Рахункової палати Росії необхідно створити, на мою думку, її філії у всіх суб'єктах Федерації. Наявність таких філій посилить фінансовий контроль за використанням коштів на місцях. Можна піти й іншим шляхом: перетворити існуючі рахункові палати суб'єктів РФ в структурні підрозділи Рахункової палати Росії, погодивши призначення їх керівників з республіканськими, крайовими і обласними думами.
***
Комітет Російської Федерації з фінансового моніторингу (КФМ Росії) є федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим приймати заходи щодо протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, і координуючим діяльність у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади.
Основними завданнями КФМ Росії є:
- Збір, обробка та аналіз інформації про операції з грошовими коштами або іншим майном, що підлягають контролю відповідно до законодавства Російської Федерації;
- Створення єдиної інформаційної системи і ведення федеральної бази даних у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом;
- Напрямок відповідної інформації в правоохоронні органи відповідно до їх компетенції за наявності достатніх підстав, які свідчать про те, що операція, угода пов'язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом;
- Здійснення відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації взаємодії та інформаційного обміну з компетентними органами іноземних держав у сфері протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом;
- Представлення Російської Федерації у міжнародних організаціях з питань протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом.
До теперішнього часу Комітетом розроблено та погоджено із зацікавленими федеральними органами виконавчої влади та іншими органами і організаціями проекти першочергових нормативних правових документів, що регламентують діяльність КФМ Росії і визначають його основні завдання, повноваження та функції щодо реалізації Федерального закону від 07.07.2001 № 115-ФЗ " Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом ", які направлені на розгляд до Уряду Російської Федерації.
З 1 лютого 2002 року Комітет почав приймати інформацію про фінансові операції, що вимагають контролю, від кредитних організацій, страхових і лізингових компаній, професійних учасників ринку цінних паперів, а також ломбардів та поштових відділень.
Висновок
Порушення і зловживання у фінансовій, бюджетній сфері не мають ні хронологічної прив'язки, ні національних коренів. По-перше, потреби будь-якої держави, як правило, перевищують його фінансові можливості, і в чиновників нерідко виникає спокуса швидко, в обхід парламенту і закону, перерозподілити кошти на користь «невідкладних» потреб. По-друге, в будь-якому суспільстві в тій чи іншій мірі виявляються як політичні, так і комерційні інтереси різних компаній, кланів, груп, що призводить до лобіювання цих інтересів у сфері економіки, придбання різних преференцій і пільг. Ось чому з тих пір, як людство стало усвідомлювати себе організованою спільнотою і до наших днів для будь-якої країни залишається актуальним завдання створення й удосконалення системи голосного, всеосяжного контролю за станом «державної кишені», за використанням бюджетних коштів.
Написавши реферат на тему «Фінансовий контроль в РБ», я переконався що Білорусь йде правильним шляхом - шляхом реформування і трансформації держави і суспільства з бік дійсно правової держави, як це сказано в головному законі країни - Конституції. А там закріплено, що держава, Республіка Білорусь, це унітарна демократична соціальна правова держава. (Ст.1 конституції РБ). З кожним роком все більше і більше відбувається уніфікація білоруського законодавства із законодавством всіх розвинених і демократичних держав. Право стає все більш "відточеним" і адаптованим для білоруської держави в наш час.
Однак, не варто відкидати той очевидний факт, що в даний час Республіка Білорусь зберегла з часів СРСР і планову економіку, і, відповідно, більш жорсткий, ніж у Росії, контроль за фінансовою діяльністю державних та приватних організацій, органами державної влади та пересічних громадян. Але і в цьому є свій плюс - практично відсутня корупція і хабарництво (за даними Міністерства внутрішніх справ РБ), що так процвітає в наших ешелонах влади і особливо на регіональному рівні. Але сподіваюся, що контроль з боку уповноважених органів ліквідує і цю проблему російської дійсності.
Список літератури
1. Канституция РеспублiкiБеларусь 1994 з змяненнямі і дапаўненнямі пекло 26.11.96г
2. «Фінансавае права» Л.А. Ханкевіч МНГ Мінск.2000г.
3. «Фінансавае права» Хімічова Мінск. 1996р.
4. Республіка 11 сніжна 2001р. ст. 3-4 (Порядок організації та проведення перевірок (ревізій) фінансово-господарської діяльності та застосування економічних санкцій. Указ президента РБ від 6.12.2001г. № 722)
5. Звязда 17 лістапада 1999р. ст.3 (Парадак арганізациі І правядзення праверак (ревізій) фінансава - гаспадарчай дзейнасці І примянення еканамічних санкцій. Указ презідента РБ пекло 15.11.1999 № 673)
6. Працоўни Кодекс (Процесуальний кодекс РБ)
7. Банкаўскі Кодекс (Банківський кодекс РБ)
8. Кодекс аб замежних інвестициях (Кодекс про закордонні інвестиції РБ)
9. Слоўнік юридичних термінаў Н Ц П І. 2001р. (Словник юридичних термінів)