Введення
Наша країна зараз знаходиться в стані, який прийнято називати перехідним. Ми поступово рухаємося від тоталітарного типу до демократичного. При цьому відбувається зміна поглядів, ідеології, системи цінностей. Але, мабуть, основні зміни відбуваються в економіці. Надто вже різняться наше минуле і те, до чого ми прагнемо.
Фінанси є невід'ємною частиною економічних відносин, а фінансовий контроль - невід'ємною частиною фінансів. Тому зараз відбуваються значні зміни як в задачах фінансового контролю, так і в оцінці його значення.
Проблема переорієнтації фінансового контролю, його адаптація до нових умов є, на мій погляд, однією з основних на сьогоднішній день. Тому що він стосується як держави (тому що з його допомогою держава збільшує збирання податків), так підприємства, організації та установи (які за допомогою фінансового контролю можуть скоротити свої витрати, збільшуючи таким чином свій прибуток).
Метою даної курсової роботи є розгляд поняття фінансовий контроль, його видів, основних методів, а також показати яким чином здійснюється контроль з боку владних структур Російської Федерації.
Робота складається з чотирьох розділів, перша з яких розкриває саме поняття фінансовий контроль, друга і третя глави присвячені двом його формами: державним (за законодавством фінансовий контроль в Російській Федерації здійснюється з боку Президента, органів представницької влади і спеціалізованих органів. Яким чином і на якій підставі здійснюється контроль з боку всіх перерахованих вище державних структур) та недержавного (тобто контролю з боку недержавних структур, перш за все з боку аудиторських фірм), а четверта - розкриває фінансовий стан підприємства ТОВ «Люнет-Оптик».
Таким чином, моя курсова робота буде представляти собою якесь теоретичне посібник, в якому будуть розглянуті всі аспекти такого поняття, як фінансовий контроль.
Глава 1. Фінансовий контроль як економічна категорія
1.1. Сутність фінансового контролю
Фінансовий контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів у суспільстві є важливою сферою діяльності з управління народним господарством. Однією з ланок системи контролю виступає фінансовий контроль. Його призначення полягає у сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування і ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства. Роль фінансового контролю при переході до ринку багаторазово зростає.
Таким чином, фінансовий контроль, з одного боку, є однією із завершальних стадій управління фінансами, а з іншого, він виступає необхідною умовою ефективності управління ними.
Фінансовий контроль - це сукупність дій і операцій по перевірці фінансових і пов'язаних із ними питань діяльності суб'єктів господарювання і управління з застосуванням специфічних форм і методів його організації.
Для здійснення фінансового контролю створюються особливі контрольні органи, укомплектовані висококваліфікованими фахівцями. Їхні права, обов'язки і відповідальність строго регламентовані, у тому числі і в законодавчому порядку.
Фінансовий контроль як особлива область контролю, пов'язана з використанням вартісних категорій, має певну сферу застосування і відповідну цільову спрямованість. Об'єктом фінансового контролю є грошові, розподільчі процеси при формуванні та використанні фінансових ресурсів, у тому числі в формі фондів грошових коштів, на всіх рівнях і ланках народного господарства.
Безпосереднім предметом перевірок виступають такі фінансові (вартісні) показники, як прибуток, доходи, податок на додану вартість, рентабельність, собівартість, витрати обігу, відрахування на різні цілі і в фонди. Ці показники мають синтетичний характер, тому контроль за їх виконанням, динамікою, тенденціями охоплює всі сторони виробничої, господарської та комерційної діяльності об'єднань, підприємств, установ, а також механізм фінансово-кредитних взаємозв'язків.
Сферою фінансового контролю є практично всі операції, що здійснюються з використанням грошей, а в деяких випадках і без них (бартерні угоди і т. п.).
Контролю підлягають не тільки погано працюючі підприємства і організації, але і мають нормальні результати діяльності.
Фінансовий контроль включає перевірку:
Ø дотримання вимог економічних законів, оптимальності пропорцій розподілу і перерозподілу вартості валового суспільного продукту і національного доходу;
Ø складання і виконання бюджету (бюджетний контроль);
Ø фінансового стану і ефективного використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів підприємств і організацій, бюджетних установ, а також податковий контроль; інші напрямки.
Перед фінансовим контролем стоять наступні завдання:
ü сприяння збалансованості між потребою у фінансових ресурсах і розмірами грошових доходів і фондів народного господарства;
ü забезпечення своєчасності і повноти виконання фінансових зобов'язань перед державним бюджетом;
ü виявлення внутрішньовиробничих резервів зростання фінансових ресурсів, у тому числі по зниженню собівартості і підвищенню рентабельності;
ü сприяння раціональному витрачанню матеріальних цінностей та грошових ресурсів на підприємствах, в організаціях і бюджетних установах, а також правильному веденню бухгалтерського обліку і звітності;
ü забезпечення дотримання законодавства та нормативних актів, у тому числі в області оподаткування підприємств, що відносяться до різних організаційно-правовими формами;
ü сприяння високій віддачі зовнішньоекономічної діяльності підприємств, в тому числі по валютних операціях і ін
Фінансовий контроль тісно зв'язаний з відповідальністю підприємств, організацій, установ, а також державних і фінансово-банківських структур за виконання фінансової дисципліни. Ця відповідальність може бути висловлена як в адміністративних, так і в економічних (матеріальних) заходи впливу на порушника фінансової дисципліни. Економічні заходи впливу конкретно виявляються через фінансові санкції, які є тими важелями фінансового механізму, які сприяють підвищенню ефективності виробництва, його інтенсифікації, екологічному оздоровленню і т.д.
Проблема посилення фінансової відповідальності, дієвості фінансового контролю вимагають, з одного боку, скорочення кількості застосовуваних санкцій, а, з іншого, підвищення їх результативності.
1.2. Форми фінансового контролю.
Необхідною умовою ефективності фінансового контролю є система бухгалтерського обліку, що забезпечує достовірність і повноту відображення вартісних показників діяльності підзвітної юридичної чи фізичної особи. Тільки за такої умови результати фінансового контролю дають можливість для аналізу і об'єктивної оцінки динаміки фінансових показників і коректування ходу реалізації фінансової політики на певний період розвитку, як окремої сфери діяльності, так і всієї держави.
В економічно розвинених країнах фінансовий контроль розпадається на дві, що взаємодіють, але відокремлені сфери: державний і недержавний фінансовий контроль.
Державний фінансовий контроль - комплексна і цілеспрямована система економіко-правових дій конкретних органів влади та управління, що базуються на положеннях основних законів держави. Визначальну роль в організації фінансового контролю відіграє конституція країни. Правовий регламент контролю залежить від типу держави, її соціально-політичної орієнтації, рівня економічного розвитку, співвідношення форм власності.
Державний фінансовий контроль покликаний відслідковувати вартісні пропорції розподілу валового національного продукту. Він поширюється на всі канали руху грошових ресурсів, так чи інакше пов'язані з формуванням державних ресурсів, повнотою і своєчасністю надходження та цільовим використанням. Державні контролери наділені правом здійснювати ревізії і перевірки як у державному секторі, так і в сфері приватного та корпоративного бізнесу, якщо такі зумовлені загальнонаціональними економічними інтересами.
Недержавний фінансовий контроль поділяється на внутрішній (внутрішньофірмовий, корпоративний) і зовнішній (аудиторський).
Державний та недержавний види контролю, незважаючи на схожість методів, суттєво відрізняються кінцевими цілями. Головна мета державного контролю - максимізувати надходження ресурсів в казну і мінімізувати державні витрати управління, а недержавного с (головним чином, внутрішньофірмового) - навпроти, мінімізувати свої відрахування на користь держави та інші витрати з метою підвищення норми прибутку на вкладений капітал. І той же час обидві сфери контролю обмежені правовими рамками діючих законів.
Світова спільнота на основі багаторічного досвіду розробив основні принципи організації державного фінансового контролю, до реалізації яких прагне кожна сучасна цивілізована держава. До них відносяться такі універсальні принципи, як незалежність і об'єктивність, компетентність і гласність. Незалежність контролю повинна бути забезпечена фінансовою самостійністю контрольного органу, більш тривалими в порівнянні з парламентськими термінами повноважень керівників органів контролю, а також їхнім конституційним характером. Об'єктивність і компетентність увазі неухильне дотримання контролерами чинного законодавства,
високий професійний рівень роботи контролерів на основі чітко встановлених стандартів проведення ревізійної роботи. Гласність передбачає постійний зв'язок державних контролерів з громадськістю та засобами масової інформації.
1.3. Методи і прийоми фінансового контролю.
Специфіка будь-якого контролю як елемента управління - його вторинність: контролювати можна тільки те, що вже є незалежно від контролю. Фінансовий контроль не є сам по собі інструментом безпосередньої організації фінансової діяльності. Він має на меті усунення або запобігання помилок у цій діяльності або поліпшення її. Для здійснення контролю необхідні критерії, з якими порівнюється дійсність. Такі критерії визначаються фінансовим законодавством і іншими правовими нормами організації фінансової діяльності. Теоретичною концепцією, що визначає сутність та організацію фінансового контролю, є насамперед відмінність цих порівняльних критеріїв і кордонів втручання у фінансову діяльність різних структур контролюючих органів в різних державах. Цим визначається і відмінність в системі органів фінансового контролю та конкретних форм і методів роботи.
Під фінансовим контролем розуміється спостереження, визначення або виявлення фактичного становища фінансових показників діяльності в порівнянні з заданим. За часом проведення фінансового контролю він поділяється на попередній, поточний і наступний.
Попередній фінансовий контроль здійснюється на стадії складання, розгляду і затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів доходів і видатків установ і організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, засновницьких документів і т. д. Таким чином він сприяє запобіганню неправильного, нераціонального розбіжності матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також негативних фінансових результатів діяльності госпорганів в цілому. Ще на стадії складання фінансових планів (прогнозів) і кошторисів доходів і видатків з його допомогою можуть бути виявлені додаткові ресурси, що особливо важливо в умовах посилення відповідальності підприємств за свій фінансовий стан. Ця форма фінансового контролю дозволяє попередити порушення законів і нормативних актів. Здійснюється він при перевірці обгрунтованості розрахунків прибутку, потреби в джерелах фінансування капітальних вкладень.
Поточний фінансовий контроль проводиться в процесі виконання фінансових планів, в ході здійснення господарсько-фінансових операцій, коли перевіряється додержання норм і нормативів витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, відповідність відпустки засобів виконанню планів видатків, використанню раніше виданих ресурсів. Ця форма фінансового контролю припускає системний факторний аналіз діяльності підприємств та організацій з метою виявлення повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом. Важливе значення поточний фінансовий контроль має у вишукуванні внутрішньогосподарських резервів зростання накопичень. Він проводиться повсякденно фінансовими службами для виключення порушень фінансової дисципліни в процесі виконання фінансових планів підприємств, організацій та установ, при відкритті кредитів фінорганами, перевірці документації з чиненим операціями бухгалтерами підприємств, організацій і т.д.
Наступний фінансовий контроль здійснюється після завершення звітного періоду і фінансового року в цілому. Перевіряється доцільність витрачання державних грошових засобів при виконанні бюджетів, виконанні фінансових планів підприємств і організацій, кошторисів бюджетних установ. Оцінка проведених заходів проводиться в результаті аналізу використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, законності здійснених господарсько-фінансових операцій на основі перевірки звітних бухгалтерських і витратних документів, кінцевих фінансових результатів. Наступний фінансовий контроль взаємопов'язаний з попереднім контролем, що базуються на ньому.
По прийомів і способів здійснення фінансового контролю розрізняють: перевірки, обстеження, нагляд, аналіз фінансового стану, спостереження (моніторинг), ревізії.
Перевірка проводиться з окремих питань фінансово-господарської діяльності на основі звітних, балансових і видаткових документів. Виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо усунення їх негативних наслідків.
Обстеження охоплює окремі сторони діяльності підприємства, організацій, установ, але на відміну від перевірок-за більш широкому колу показників, і визначає фінансовий стан госпорганів, перспективи їх розвитку, необхідність реорганізації лив переорієнтації виробництва. Виробляються опитування, анкетування.
Нагляд - Це контроль за здійсненням фінансових операцій з метою їх приведення у відповідність з нормами та вимогами, що висуваються чинним законодавством. Систематичне та грубе порушення норм, вимог, що приводить до ущемлення інтересів партнерів суб'єкта контролю, тягне за цією в ряді випадків застосування санкцій, наприклад у вигляді відкликання ліцензії на виконання будь-яких видів діяльності (операцій).
Аналіз фінансового стану як метод фінансового контролю повинен бути системним і факторингу. Він проводиться з періодичної або річної звітності. Виявляється рівень виконання плану, дотримання норм витрачання коштів, фінансова дисципліна і т.д.
Спостереження (моніторинг) - Це постійний контроль за використанням фінансових ресурсів суб'єкта контролю та його фінансовим станом. Спостереження може встановлюватися боку кредитора за згодою суб'єкта, а також може вводити арбітражним судом при встановленні ознак фінансової не спроможності (невиконань взятих на себе фінансових зобов'язань) підприємства.
Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю і являє перевірку фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій за звітний період.
Залежно від об'єкта розрізняють ревізії повні, часткові, тематичні і комплексні. При цьому вони можуть бути планові і позапланові. За ступенем охоплення даних у процесі ревізії здійснюються суцільні перевірки, коли контролюються всі документи і матеріальні цінності, і вибіркові, суть яких полягає у контролі частини документів.
За характером матеріалу, на основі якого проводяться ревізії, вони поділяються на документальні (Перевірка дійсності звітних документів і записів в облікових регістрах) і фактичні (Перевірка наявності грошових коштів та матеріальних цінностей в натурі). Наша країна зараз знаходиться в стані, який прийнято називати перехідним. Ми поступово рухаємося від тоталітарного типу до демократичного. При цьому відбувається зміна поглядів, ідеології, системи цінностей. Але, мабуть, основні зміни відбуваються в економіці. Надто вже різняться наше минуле і те, до чого ми прагнемо.
Фінанси є невід'ємною частиною економічних відносин, а фінансовий контроль - невід'ємною частиною фінансів. Тому зараз відбуваються значні зміни як в задачах фінансового контролю, так і в оцінці його значення.
Проблема переорієнтації фінансового контролю, його адаптація до нових умов є, на мій погляд, однією з основних на сьогоднішній день. Тому що він стосується як держави (тому що з його допомогою держава збільшує збирання податків), так підприємства, організації та установи (які за допомогою фінансового контролю можуть скоротити свої витрати, збільшуючи таким чином свій прибуток).
Метою даної курсової роботи є розгляд поняття фінансовий контроль, його видів, основних методів, а також показати яким чином здійснюється контроль з боку владних структур Російської Федерації.
Робота складається з чотирьох розділів, перша з яких розкриває саме поняття фінансовий контроль, друга і третя глави присвячені двом його формами: державним (за законодавством фінансовий контроль в Російській Федерації здійснюється з боку Президента, органів представницької влади і спеціалізованих органів. Яким чином і на якій підставі здійснюється контроль з боку всіх перерахованих вище державних структур) та недержавного (тобто контролю з боку недержавних структур, перш за все з боку аудиторських фірм), а четверта - розкриває фінансовий стан підприємства ТОВ «Люнет-Оптик».
Таким чином, моя курсова робота буде представляти собою якесь теоретичне посібник, в якому будуть розглянуті всі аспекти такого поняття, як фінансовий контроль.
Глава 1. Фінансовий контроль як економічна категорія
1.1. Сутність фінансового контролю
Фінансовий контроль за станом економіки, розвитком соціально-економічних процесів у суспільстві є важливою сферою діяльності з управління народним господарством. Однією з ланок системи контролю виступає фінансовий контроль. Його призначення полягає у сприянні успішної реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування і ефективного використання фінансових ресурсів у всіх сферах і ланках народного господарства. Роль фінансового контролю при переході до ринку багаторазово зростає.
Таким чином, фінансовий контроль, з одного боку, є однією із завершальних стадій управління фінансами, а з іншого, він виступає необхідною умовою ефективності управління ними.
Фінансовий контроль - це сукупність дій і операцій по перевірці фінансових і пов'язаних із ними питань діяльності суб'єктів господарювання і управління з застосуванням специфічних форм і методів його організації.
Для здійснення фінансового контролю створюються особливі контрольні органи, укомплектовані висококваліфікованими фахівцями. Їхні права, обов'язки і відповідальність строго регламентовані, у тому числі і в законодавчому порядку.
Фінансовий контроль як особлива область контролю, пов'язана з використанням вартісних категорій, має певну сферу застосування і відповідну цільову спрямованість. Об'єктом фінансового контролю є грошові, розподільчі процеси при формуванні та використанні фінансових ресурсів, у тому числі в формі фондів грошових коштів, на всіх рівнях і ланках народного господарства.
Безпосереднім предметом перевірок виступають такі фінансові (вартісні) показники, як прибуток, доходи, податок на додану вартість, рентабельність, собівартість, витрати обігу, відрахування на різні цілі і в фонди. Ці показники мають синтетичний характер, тому контроль за їх виконанням, динамікою, тенденціями охоплює всі сторони виробничої, господарської та комерційної діяльності об'єднань, підприємств, установ, а також механізм фінансово-кредитних взаємозв'язків.
Сферою фінансового контролю є практично всі операції, що здійснюються з використанням грошей, а в деяких випадках і без них (бартерні угоди і т. п.).
Контролю підлягають не тільки погано працюючі підприємства і організації, але і мають нормальні результати діяльності.
Фінансовий контроль включає перевірку:
Ø дотримання вимог економічних законів, оптимальності пропорцій розподілу і перерозподілу вартості валового суспільного продукту і національного доходу;
Ø складання і виконання бюджету (бюджетний контроль);
Ø фінансового стану і ефективного використання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів підприємств і організацій, бюджетних установ, а також податковий контроль; інші напрямки.
Перед фінансовим контролем стоять наступні завдання:
ü сприяння збалансованості між потребою у фінансових ресурсах і розмірами грошових доходів і фондів народного господарства;
ü забезпечення своєчасності і повноти виконання фінансових зобов'язань перед державним бюджетом;
ü виявлення внутрішньовиробничих резервів зростання фінансових ресурсів, у тому числі по зниженню собівартості і підвищенню рентабельності;
ü сприяння раціональному витрачанню матеріальних цінностей та грошових ресурсів на підприємствах, в організаціях і бюджетних установах, а також правильному веденню бухгалтерського обліку і звітності;
ü забезпечення дотримання законодавства та нормативних актів, у тому числі в області оподаткування підприємств, що відносяться до різних організаційно-правовими формами;
ü сприяння високій віддачі зовнішньоекономічної діяльності підприємств, в тому числі по валютних операціях і ін
Фінансовий контроль тісно зв'язаний з відповідальністю підприємств, організацій, установ, а також державних і фінансово-банківських структур за виконання фінансової дисципліни. Ця відповідальність може бути висловлена як в адміністративних, так і в економічних (матеріальних) заходи впливу на порушника фінансової дисципліни. Економічні заходи впливу конкретно виявляються через фінансові санкції, які є тими важелями фінансового механізму, які сприяють підвищенню ефективності виробництва, його інтенсифікації, екологічному оздоровленню і т.д.
Проблема посилення фінансової відповідальності, дієвості фінансового контролю вимагають, з одного боку, скорочення кількості застосовуваних санкцій, а, з іншого, підвищення їх результативності.
1.2. Форми фінансового контролю.
Необхідною умовою ефективності фінансового контролю є система бухгалтерського обліку, що забезпечує достовірність і повноту відображення вартісних показників діяльності підзвітної юридичної чи фізичної особи. Тільки за такої умови результати фінансового контролю дають можливість для аналізу і об'єктивної оцінки динаміки фінансових показників і коректування ходу реалізації фінансової політики на певний період розвитку, як окремої сфери діяльності, так і всієї держави.
В економічно розвинених країнах фінансовий контроль розпадається на дві, що взаємодіють, але відокремлені сфери: державний і недержавний фінансовий контроль.
Державний фінансовий контроль - комплексна і цілеспрямована система економіко-правових дій конкретних органів влади та управління, що базуються на положеннях основних законів держави. Визначальну роль в організації фінансового контролю відіграє конституція країни. Правовий регламент контролю залежить від типу держави, її соціально-політичної орієнтації, рівня економічного розвитку, співвідношення форм власності.
Державний фінансовий контроль покликаний відслідковувати вартісні пропорції розподілу валового національного продукту. Він поширюється на всі канали руху грошових ресурсів, так чи інакше пов'язані з формуванням державних ресурсів, повнотою і своєчасністю надходження та цільовим використанням. Державні контролери наділені правом здійснювати ревізії і перевірки як у державному секторі, так і в сфері приватного та корпоративного бізнесу, якщо такі зумовлені загальнонаціональними економічними інтересами.
Недержавний фінансовий контроль поділяється на внутрішній (внутрішньофірмовий, корпоративний) і зовнішній (аудиторський).
Державний та недержавний види контролю, незважаючи на схожість методів, суттєво відрізняються кінцевими цілями. Головна мета державного контролю - максимізувати надходження ресурсів в казну і мінімізувати державні витрати управління, а недержавного с (головним чином, внутрішньофірмового) - навпроти, мінімізувати свої відрахування на користь держави та інші витрати з метою підвищення норми прибутку на вкладений капітал. І той же час обидві сфери контролю обмежені правовими рамками діючих законів.
Світова спільнота на основі багаторічного досвіду розробив основні принципи організації державного фінансового контролю, до реалізації яких прагне кожна сучасна цивілізована держава. До них відносяться такі універсальні принципи, як незалежність і об'єктивність, компетентність і гласність. Незалежність контролю повинна бути забезпечена фінансовою самостійністю контрольного органу, більш тривалими в порівнянні з парламентськими термінами повноважень керівників органів контролю, а також їхнім конституційним характером. Об'єктивність і компетентність увазі неухильне дотримання контролерами чинного законодавства,
високий професійний рівень роботи контролерів на основі чітко встановлених стандартів проведення ревізійної роботи. Гласність передбачає постійний зв'язок державних контролерів з громадськістю та засобами масової інформації.
1.3. Методи і прийоми фінансового контролю.
Специфіка будь-якого контролю як елемента управління - його вторинність: контролювати можна тільки те, що вже є незалежно від контролю. Фінансовий контроль не є сам по собі інструментом безпосередньої організації фінансової діяльності. Він має на меті усунення або запобігання помилок у цій діяльності або поліпшення її. Для здійснення контролю необхідні критерії, з якими порівнюється дійсність. Такі критерії визначаються фінансовим законодавством і іншими правовими нормами організації фінансової діяльності. Теоретичною концепцією, що визначає сутність та організацію фінансового контролю, є насамперед відмінність цих порівняльних критеріїв і кордонів втручання у фінансову діяльність різних структур контролюючих органів в різних державах. Цим визначається і відмінність в системі органів фінансового контролю та конкретних форм і методів роботи.
Під фінансовим контролем розуміється спостереження, визначення або виявлення фактичного становища фінансових показників діяльності в порівнянні з заданим. За часом проведення фінансового контролю він поділяється на попередній, поточний і наступний.
Попередній фінансовий контроль здійснюється на стадії складання, розгляду і затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів доходів і видатків установ і організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, засновницьких документів і т. д. Таким чином він сприяє запобіганню неправильного, нераціонального розбіжності матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також негативних фінансових результатів діяльності госпорганів в цілому. Ще на стадії складання фінансових планів (прогнозів) і кошторисів доходів і видатків з його допомогою можуть бути виявлені додаткові ресурси, що особливо важливо в умовах посилення відповідальності підприємств за свій фінансовий стан. Ця форма фінансового контролю дозволяє попередити порушення законів і нормативних актів. Здійснюється він при перевірці обгрунтованості розрахунків прибутку, потреби в джерелах фінансування капітальних вкладень.
Поточний фінансовий контроль проводиться в процесі виконання фінансових планів, в ході здійснення господарсько-фінансових операцій, коли перевіряється додержання норм і нормативів витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, відповідність відпустки засобів виконанню планів видатків, використанню раніше виданих ресурсів. Ця форма фінансового контролю припускає системний факторний аналіз діяльності підприємств та організацій з метою виявлення повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом. Важливе значення поточний фінансовий контроль має у вишукуванні внутрішньогосподарських резервів зростання накопичень. Він проводиться повсякденно фінансовими службами для виключення порушень фінансової дисципліни в процесі виконання фінансових планів підприємств, організацій та установ, при відкритті кредитів фінорганами, перевірці документації з чиненим операціями бухгалтерами підприємств, організацій і т.д.
Наступний фінансовий контроль здійснюється після завершення звітного періоду і фінансового року в цілому. Перевіряється доцільність витрачання державних грошових засобів при виконанні бюджетів, виконанні фінансових планів підприємств і організацій, кошторисів бюджетних установ. Оцінка проведених заходів проводиться в результаті аналізу використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, законності здійснених господарсько-фінансових операцій на основі перевірки звітних бухгалтерських і витратних документів, кінцевих фінансових результатів. Наступний фінансовий контроль взаємопов'язаний з попереднім контролем, що базуються на ньому.
По прийомів і способів здійснення фінансового контролю розрізняють: перевірки, обстеження, нагляд, аналіз фінансового стану, спостереження (моніторинг), ревізії.
Перевірка проводиться з окремих питань фінансово-господарської діяльності на основі звітних, балансових і видаткових документів. Виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо усунення їх негативних наслідків.
Обстеження охоплює окремі сторони діяльності підприємства, організацій, установ, але на відміну від перевірок-за більш широкому колу показників, і визначає фінансовий стан госпорганів, перспективи їх розвитку, необхідність реорганізації лив переорієнтації виробництва. Виробляються опитування, анкетування.
Нагляд - Це контроль за здійсненням фінансових операцій з метою їх приведення у відповідність з нормами та вимогами, що висуваються чинним законодавством. Систематичне та грубе порушення норм, вимог, що приводить до ущемлення інтересів партнерів суб'єкта контролю, тягне за цією в ряді випадків застосування санкцій, наприклад у вигляді відкликання ліцензії на виконання будь-яких видів діяльності (операцій).
Аналіз фінансового стану як метод фінансового контролю повинен бути системним і факторингу. Він проводиться з періодичної або річної звітності. Виявляється рівень виконання плану, дотримання норм витрачання коштів, фінансова дисципліна і т.д.
Спостереження (моніторинг) - Це постійний контроль за використанням фінансових ресурсів суб'єкта контролю та його фінансовим станом. Спостереження може встановлюватися боку кредитора за згодою суб'єкта, а також може вводити арбітражним судом при встановленні ознак фінансової не спроможності (невиконань взятих на себе фінансових зобов'язань) підприємства.
Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю і являє перевірку фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій за звітний період.
Залежно від об'єкта розрізняють ревізії повні, часткові, тематичні і комплексні. При цьому вони можуть бути планові і позапланові. За ступенем охоплення даних у процесі ревізії здійснюються суцільні перевірки, коли контролюються всі документи і матеріальні цінності, і вибіркові, суть яких полягає у контролі частини документів.
Для проведення будь-якого виду ревізій складається програма, в якій вказується мета, об'єкт, тема і основні питання ревізії.
1.4. Види фінансового контролю
Види фінансового контролю вельми різноманітні. Їх прийнято класифікувати за такими критеріями:
1. Регламент здійснення - обов'язковий (зовнішній), ініціативний (внутрішній);
Обов'язковий контроль за фінансовою діяльністю фізичних та юридичних осіб здійснюється на основі закону. Це відноситься, наприклад, до податкових перевірок, контролю за цільовим використанням бюджетних ресурсів, обов'язковому аудиторського підтвердження даних фінансово-бухгалтерської звітності підприємств і організацій і т. д., здійснюваним в основному зовнішніми, незалежними контролерами.
Ініціативний (внутрішній) контроль не випливає з фінансового законодавства, але є невід'ємною частиною управління фінансами для досягнення тактичних і стратегічних цілей.
2. Час проведення - попередній, поточний (оперативний), наступний;
Попередній фінансовий контроль проводиться до здійснення фінансових операцій і має важливе значення для попередження фінансових порушень.
Він передбачає оцінку фінансової обгрунтованості витрат для запобігання неекономного та неефективного витрачання коштів.
Поточний (оперативний) фінансовий контроль проводиться в момент здійснення грошових угод, фінансових операцій, видачі позичок і субсидій і т.д. Він попереджає можливі зловживання при отриманні та витрачання коштів, сприяє дотриманню фінансової дисципліни і своєчасності здійснення грошових розрахунків. Велику роль тут грають бухгалтерські служби.
Наступний фінансовий контроль, що проводиться шляхом аналізу і ревізії звітної фінансової і бухгалтерської документації, призначений для оцінки результатів фінансової діяльності економічних суб'єктів, ефективності здійснення запропонованої фінансової стратегії, порівняння фінансових витрат із прогнозованими і т. д.
3. Суб'єкти контролю - президентський, контроль законодавчих органів влади та місцевого самоврядування, контроль виконавчих органів влади, контроль фінансово-кредитних органів, внутрішньофірмовий, аудиторський;
4. Об'єкти контролю - бюджетний, контроль за позабюджетними фондами, податковий, валютний, кредитний, страховий, інвестиційний, контроль за грошовою масою.
Глава 2. Державний фінансовий контроль.
2.1. Здійснення державного фінансового контролюСаме поняття «державний фінансовий контроль» включає в себе наступні положення:
Ø контроль за виконанням федерального бюджету;
Ø контроль за виконанням бюджетів федеральних позабюджетних фондів;
Ø контроль за організацією грошового обігу;
Ø контроль за використанням кредитних ресурсів;
Ø контроль за станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу;
Ø контроль за станом державних резервів;
Ø контроль за наданням фінансових і податкових пільг і переваг;
Ø контроль за повним і своєчасним надходженням всіх видів державних доходів, страхових внесків до Пенсійного фонду РФ та інші федеральні позабюджетні фонди, а також кредитних і позикових коштів, що спрямовуються на фінансування федерального бюджету;
Ø контроль за своєчасним фінансуванням витрат на соціальну сферу за обсягом, структурою та цільовим призначенням, у тому числі на оплату праці (грошове забезпечення), виплату пенсій, стипендій, допомоги та інші соціальні виплати.
В даний час в Російській Федерації немає ні єдиного органу державного фінансового контролю. Важливим елементом державного управління, проведення єдиної фіскальної політики на всій території країни, збереження її цілісності є президентський контроль за дотриманням бюджетно-податкової дисципліни, здійснюваний відповідно до Конституції РФ за допомогою видання указів з фінансових бюджетних і податкових питань, підписання федеральних актів.
Функції фінансового контролю виконує також Головне контрольне управління Президента РФ, що є структурним підрозділом Адміністрації Президента і діє на основі Указу Президента РФ «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації».
Головне контрольне управління наділене правом вимагати від керівників державних органів, організацій і підприємств (незалежно від форми власності) подання документів, матеріалів і будь-якої інформації, необхідної для проведення перевірок; залучати до перевірок фахівців та представників правоохоронних органів і вносити на розгляд Президента РФ пропозиції за результатами перевірок. Воно має право направляти приписи про усунення фінансових порушень, які повинні бути розглянуті і протягом 10 днів. Але воно не має права самостійно застосовувати будь-які санкції.
Органи виконавчої влади всіх рівнів здійснюють фінансовий контроль у межах своїх повноважень, а також направляють і контролюють діяльність підвідомчих їм управлінь.
Уряд РФ на підставі Конституції РФ і Федерального закону від 17 грудня
Найважливіше місце в системі фінансового контролю з боку Уряду РФ займає Міністерство фінансів РФ (Мінфін), яке не тільки розробляє фінансову політику країни, але і безпосередньо контролює її здійснення. Всі структурні підрозділи Мінфіну в тій чи іншій формі контролюють фінансові відносини. Перш за все Мінфін здійснює:
Ø фінансовий контроль у процесі розробки федерального бюджету;
Ø контролює надходження і витрачання бюджетних коштів і коштів федеральних позабюджетних фондів;
Ø бере участь у проведенні валютного контролю;
Ø контролює напрямок і використання державних інвестицій, які виділяються на основі рішень уряду РФ.
За результатами контролю Мінфін має право:
ü вимагати усунення виявлених порушень;
ü обмежувати і припиняти фінансування з федерального бюджету підприємств і організацій за наявності у них фактів незаконного витрачання коштів, а також ненадання ними відповідної звітності;
ü стягувати державні кошти, які використовуються не за призначенням, з накладенням передбачених штрафів.
Велику роль у проведенні фінансового контролю відіграє здійснюване Мінфіном методичне керівництво організацією бухгалтерського обліку в країні, а також проведення атестації з аудиту і ліцензування аудиторської діяльності (сюди не входить аудит банків).
Слід зазначити, що контрольні повноваження Мінфіну РФ поширюються на фінансові кошти тільки федерального рівня.
Бюджетне законодавство РФ передбачає фінансову самостійність суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування. Вони самі несуть відповідальність за формування та використання своїх бюджетів і позабюджетних фондів.
Оперативний контроль використання державних коштів здійснює діє в рамках Мінфіну Департамент державного фінансового контролю та аудиту, а також органи Федерального казначейства.
Департамент державного фінансового контролю та аудиту Мінфіну РФ, створений Постановою Уряду РФ від 6 березня 1998р., Є
наступником Контрольно-ревізійного управління Мінфіну РФ. Департамент та його територіальні підрозділи зобов'язані проводити комплексні ревізії і тематичні перевірки з метою контролю надходжень і цільового використання коштів федерального бюджету та державних позабюджетних фондів; документальні перевірки фінансово-господарської діяльності за завданнями правоохоронних органів, а також органів державної влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування.
Органи Федерального казначейства покликані здійснювати державну бюджетну політику; управляти процесом виконання федерального бюджету, здійснюючи при цьому жорсткий контроль надходження, цільового та економного використання державних коштів.
На нього покладено такі завдання:
1. контроль за доходною та видатковою частиною федерального бюджету в ході його виконання;
2. контроль стану державних фінансів в цілому (надання вищим органам законодавчої і виконавчої влади звітів про фінансові операції Уряду РФ і стан бюджетної системи;
3. контроль спільно з Банком Росії стану державного зовнішнього та внутрішнього боргу РФ;
4. контроль державних федеральних позабюджетних фондів і фінансових відносин між ними і федеральним бюджетом.
Органи Казначейства мають право проводити перевірки різних грошових документів, звітів і кошторисів в державних органах, банках, на підприємствах усіх форм власності, які використовують засоби федерального бюджету та позабюджетних фондів, призупиняти операції за їхніми рахунками в банках. Вони мають право видавати приписи про стягнення у безспірному порядку державних коштів, з накладенням штрафу в розмірі чинної облікової ставки Центрального банку Росії, а також накладати штрафи на комерційні банки у разі несвоєчасного зарахування ними надходять від господарюючих об'єктів коштів на рахунки федерального бюджету та позабюджетних фондів у розмірі діючої в даному банку процентної ставки, збільшеної на 10 пунктів. Як правило, органи Казначейства взаємодіють з податковими та правоохоронними органами.
Слід зазначити, що в даний час не передбачено серйозної адміністративної чи кримінальної відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів, що різко знижує ступінь ефективності державного фінансового контролю. Практично невідомі випадки, коли порушені за фактами нецільового використання державних ресурсів справи були доведені до суду. Вирішити цю проблему покликаний знаходиться в стадії проекту закон «Про Державний фінансовий контроль», що передбачає відповідні санкції та механізм їх застосування.
Однією з форм загальнодержавного фінансового контролю є парламентський контроль. В обох палатах Федеральних Зборів РФ є спеціальні комітети і комісії, функціями яких є перевірка правильності і повноти передбачених у проекті бюджету державних доходів і витрат, а також контроль за раціональним і цільовим використанням державних коштів. У Державним про кої Думі таким комітетом є Комітет з питань бюджету, податків, банків та фінансів, в Раді Федерації - Комітет з питань бюджету, фінансовому, валютному і кредитному регулюванню.
Особливе місце в системі фінансового контролю з боку органів представницької влади належить Рахунковій палаті РФ, діяльність якої визначається Федеральним законом РФ від 11 січня
1. організація контролю виконання федерального бюджету та позабюджетних фондів;
2. підготовка пропозицій щодо усунення виявлених порушень та впорядкування бюджетного процесу;
3. оцінка ефективності і доцільності витрачання державних коштів, у тому числі наданих на поворотній основі, і використання федеральної власності;
4. визначення ступеня обгрунтованості статей проектів федерального бюджету та позабюджетних фондів;
5. фінансова експертиза, тобто оцінка фінансових наслідків прийняття федеральних законів для бюджету; контроль за надходженням і руху бюджетних коштів на рахунках банків;
6. регулярне представлення Раді Федерації та Державній Думі інформації про хід виконання федерального бюджету; контроль надходження до федерального бюджету грошових коштів від приватизації державної власності, продажу та управління нею.
Рахункова палата зобов'язана також контролювати стан державного внутрішнього і зовнішнього боргу РФ, а також діяльність Центрального банку Росії з обслуговування державного боргу, ефективність використання іноземних кредитів і позик, які отримує Урядом РФ, а також надання Росією фінансових і матеріальних ресурсів у формі позик і на безоплатній основі іноземним державам і міжнародним організаціям.
Основні методи контролю, що здійснюється Рахунковою палатою-тематичні перевірки та ревізії. Для вжиття заходів щодо усунення виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків та притягнення до відповідальності, в тому числі до кримінальної, посадових осіб, винних у порушенні законодавства та безгосподарності. Рахункова палата направляє подання керівнику підприємства, що перевіряється, установи або організації, що має бути розглянуте в зазначений у ньому термін. При виявленні фактів грубих порушень законності та фінансової дисципліни, що завдають державі прямої шкоди, або при недотриманні порядку і термінів розгляду подань Рахункової палати вона має право давати розпорядження, обов'язкові для виконання. У разі якщо приписи не виконуються, Колегія Рахункової палати за погодженням з Державною Думою може прийняти рішення про призупинення фінансових, платіжних і розрахункових операцій за рахунками юридичної особи. Припис може бути оскаржено в судовому порядку.
За законом діяльність Рахункової палати є гласною: результати повинні висвітлюватися в засобах масової інформації.
Крім розглянутих вище органів фінансового контролю, в Росії існує ряд спеціалізованих органів фінансового контролю, сферою діяльності яких є конкретна область фінансів, наприклад оподаткування або страхування.
У зв'язку з підвищенням ролі податків у доходах держави при переході до ринкової економіки стало необхідним виділення органів податкової служби в особливу систему. Головне завдання податкових органів - забезпечення єдиної системи контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Система податкових органів, що підкоряється Президенту РФ, включає Федеральну податкову службу, а також державні податкові інспекції в суб'єктах РФ і органах місцевого самоврядування. Основне оперативне ланка - міські та районні податкові інспекції, оскільки саме вони здійснюють безпосередній податковий контроль і ведуть облік платників податків. У свою чергу Федеральне податкове відомство контролює діяльність нижчестоящих податкових органів, координує взаємодію органів податкової служби з іншими контролюючими та правоохоронними органами.
Податкові органи мають право відповідно до податкового законодавства:
Ø перевіряти будь-які грошові документи у юридичних та
фізичних осіб, включаючи спільні підприємства, іноземних громадян та осіб без громадянства;
Ø отримувати від них необхідні довідки і відомості (за винятком становлять комерційну таємницю);
Ø контролювати дотримання господарюючими суб'єктами податкового законодавства і правильність обчислення податків;
Ø обстежити будь-які використовуються для отримання доходів виробничі, складські та торговельні приміщення;
Ø застосовувати заходи примусового впливу щодо посадових осіб та громадян, включаючи вилучення відповідних документів і призупинення операції по рахунках в банках.
Податкові інспекції також мають право накладання адміністративних штрафів і примусового стягнення недоїмок з податків до бюджету.
Особлива роль у здійсненні фінансового контролю належить
Центральному банку Росії (ЦБР). Як орган державного управління, наділений владними повноваженнями, він організовує і контролює грошово-кредитні відносини в країні. ЦБР здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків. З цією метою створено спеціальний підрозділ -
Департамент банківського нагляду, який перевіряє дотримання комерційними банками банківського законодавства та встановлених ЦБР нормативів банківської діяльності. При встановленні фактів порушень або надання банками неповної чи недостовірної інформації, ЦБР в залежності від виду порушення вправі вдатися до певних методів впливу:
Ø виконання вимог НБУ по фінансовому оздоровленню;
Ø реорганізація;
Ø заміна керівництва комерційного банку;
Ø застосування більш жорстких нормативів;
Ø заборона на проведення окремих операцій і на відкриття філій на строк до одного року;
Ø призначення тимчасової адміністрації в банк на строк до півтора років;
Ø відкликання ліцензії та ліквідація банку.
На Державний митний комітет (ДМК) покладено контроль за дотриманням податкового та митного законодавства при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації.
Діяльність Федеральної служби з валютного та експортного контролю, тісно пов'язана з ЦБР і ГТК. Основним завданням Служби є пошук і припинення «лазівок» у валютному законодавстві, що дозволяють здійснювати безперешкодний відтік валютних активів за кордон, створення банку даних потенційних порушників валютного законодавства.
Служба з валютного та експортного контролю має право:
Ø перевіряти всі фінансові документи організацій, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність;
Ø піднімати питання про призупинення ліцензій на право здійснення такт операцій у випадках виявлення недотримання валютного та експортного законодавства, непредставлення звітних документів.
2.2. Шляхи впровадження державного аудиту
Аналіз організаційних змін, що відбулися в сфері державного фінансового контролю за останній період, дозволяє відзначити кілька загальних тенденцій. По-перше, відбулося розділення і поглиблення контрольних функцій і контрольних повноважень. Це знайшло відображення в освіту спеціалізованих контрольних органів (податкові органи, казначейство); розширенні сфер фінансового контролю, визначенні та законодавчому закріпленні форм і методів контрольних заходів, права та обов'язки сторін. З поглибленням зовнішнього державного контролю, державний відомчий та внутрішній контроль почали різко скорочуватися, і практично зійшли нанівець, перейшовши у форму внутрішнього контролю, здійснюваного формально в рамках системи бухгалтерського обліку.
Такі зміни в контрольній системі, незважаючи на перевагу, одержувані від більш-менш ефективної системи податкового та казначейського контролю, багато в чому послабили державний контрольний механізм. Контроль з загальної постійної системи перетворився на процедуру проведення разових заходів.
Головний недолік проявився в розпаді загальної системи державного контролю на окремі функції, що призвело до відсутності цілісної оцінки діяльності державних організацій як комплексу, аналізу досягнутих ними кінцевих результатів. Навіть там де продовжували функціонувати контрольно-резервні органи (наприклад, контрольно-резервні органи Мінфіну Росії), як така комплексна оцінка була відсутня, оскільки все частіше стали проводитись перевірки за завданнями правоохоронних органів або цільові тематичні перевірки із залученням різних контрольних органів.
Причиною відставання у реформування системи державного фінансового контролю, стало також склалися в Росії думка про те, що детальна інформація про події у державному секторі не є публічною, а отже, і відкритою, за винятком узагальнених даних про досягнуті макроекономічних показниках чи виконання федерального бюджету.
Ефективне витрачання державних коштів бюджетів вимагає створення серйозної, цілеспрямованої і дієвої системи державного фінансового контролю. Основне перспективний напрямок її розвитку полягає у введенні в область контролю державного сектора такої форми як аудит.
Світова теорія і практика державного фінансового контролю трактує поняття державного аудиту, як найбільш зрілої форми фінансового контролю в державному секторі. В області державного фінансового контролю Росії в даний час підійшла до необхідності проведення аудиту державної фінансової звітності. Законодавчо така можливість з'явилася у зв'язку зі створенням Рахункової палати РФ, у законі про яку зазначається, що вона повинна давати висновок на державний звіт про виконання бюджету минулого бюджетного року.
Росія сьогодні перебуває на початковій стадії впровадження державного аудиту. Щоб перейти до такої форми фінансового контролю необхідно ввести вимоги щодо обов'язкового формування думки державного контролера (аудитора) про достовірність державної фінансової звітності у вигляді висновків на річну звітність кожного одержувача бюджетних коштів. Причому не лише аудитори Рахункової палати РФ повинні при цьому здійснювати державний аудит, але і кожен державний контролер будь-якого рівня, наприклад, контрольні працівники Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду. Такий порядок, з одного боку, призвів би до того, що фінансова звітність державних організацій, а не тільки головних розпорядників бюджетних асигнувань, кА це відбувається зараз, щорічно перевірялася аудитором. З іншого боку, висновок державного аудитора свідчила б про оцінку достовірності показників фінансової звітності та результатів фінансово-господарської діяльності того чи іншого міністерства, відомства, установи.
Для створення в Росії дієвої системи державного фінансового контролю, розвиток і впровадження прогресивних його форм необхідно підвищити якість і вимога до державної фінансової звітності на всіх рівнях її складання, більш активно впроваджувати в державним секторі міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. При цьому, враховуючи характер інформаційних потреб користувачів фінансової звітності підприємств і організацій державного сектора економіки, цю звітність державного сектору потрібно зробити публічною, в тому числі через сучасні інформаційні ресурси. Такими ж відкриттями повинні бути і результати контролю. Сьогодні публічні лише результати аудиторських перевірок Рахункової палати РФ, та й то не в повній мірі.
Необхідно чітко прописати мету, завдання, принципи організації системи державного фінансового контролю, включаючи всі рівні, в тому числі рівень виконавчих органів та головних розпорядників. Повинна бути досягнута адекватність застосовуваних форм державного фінансового контролю поставленим цілям.
У свою чергу зміни у сфері бюджетного контролю викликаються сьогодні і основними напрямами бюджетної реформи, тому що при цьому неминучі зміни не тільки в об'єктах контролю, а й у його цілі й завдання, спрямованості контрольних заходів. Чи змінить спрямованість попередній бюджетний контроль. Аналіз обгрунтованості кошторису витрат перетвориться на процес планування цілей і результатів, які повинні бути досягнуті організацією, що претендує на отримання державних коштів. Крім того, кардинальним змінам піддасться і сфера наступного контролю. Це вже буде не тільки контроль за цільовим використанням бюджетних коштів, скільки контроль досягнення кінцевого результату, який повинен відповідати цілям державних коштів. Державні контролери, виходячи на перевірки, повинні будуть звертати увагу не стільки на дотримання статей витрат, скільки на достовірність звітності організацій в області досягнутих господарських і фінансових результатів, у тому числі відповідності цих результатів поставленим на етапі виділення фінансування цілям. Зміна ідеології подальшого контролю повинно призвести до поглиблення його методології, появи нових підходів, прийомів методів контрольних заходів.
У систему планування, фінансування і контролю діяльності організації включається система постійного моніторингу та оцінки показників діяльності, що відповідають вимогам об'єктивності, повноти, достовірності та ін
Аналіз сучасного складу бюджетополучателей дозволяє оцінити обсяги контрольних заходів у області витрачання коштів федерального бюджету. До 1 січня
З числа федеральних державних установ за даними Мінекономрозвитку Росії планується: 3768 одиниць передати суб'єктам РФ, 2735 одиниць реорганізувати в інші організаційно-правові форми або ліквідувати. З числа федеральних державних унітарних підприємств (ФДУП)) планується: 202 одиниць передати суб'єктам РФ, 3384 реорганізувати або приватизувати. Таким чином, кількість федеральних державних установ (ФДМ) скоротитися на 6503 одиниць, а кількість ФГУП - на 3586 одиниць, тобто кількість контрольних об'єктів зменшиться в цілому на 10089 одиниць.
Процес реорганізації планується здійснювати до 2007 року. Виходячи із прогнозів, до
За даними Рахункової палати РФ, чисельність державного фінансового контролю на всіх трьох його стадіях, що складала на 1 січня
Реально діючі органи подальшого контролю не встигають, не тільки щорічно охопити перевірками всі організації, але й не забезпечують встановлений норматив - одна перевірка на два роки. Найчастіше перевірки проводяться один раз на три-чотири роки. Ними в основному охоплюються великі бюджетополучателі, але саме на рівні рядових одержувачів з урахуванням їхньої чисельності порушення і викривлення можуть значно знижувати ефективність бюджетних витрат.
Важливим напрямком реформи державного фінансового контролю має бути зміна цільових установок при проведення контрольних заходів державними контролерами і залученими комерційними аудиторами. Контролер в області державних витрат повинен оцінювати діяльність організації або відомства в цілому, аналізувати загальні результати його діяльності, дотримання законодавства. Таким чином, будуть реалізовані сучасні напрямки державного фінансового контролю: аудит достовірності, аудит відповідності, аудит ефективності.
Розглянуті напрямки вдосконалення методології державного фінансового контролю цілком вписуються в міжнародні тенденції в даній області і приведуть до відповідності російської системи фінансового контролю в державному секторі сучасним тенденціям і технологіям управління державними фінансовими ресурсами.
2.3. Валютний контроль та адміністративна реформа
В умовах проведеної лібералізації валютного законодавства був прийнятий Федеральний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 10 грудня
Новим у ФЗ про ВР і ВК стало те, що в ньому вперше закріплюються принципи валютного регулювання і валютного контролю, до яких ст. 3 відносить:
Ø Пріоритет економічних заходів в реалізації державної політики в сфері валютного регулювання;
Ø Виняток невиправданого втручання держави та її органів в валютні операції резидентів і нерезидентів;
Ø Єдність зовнішньої і внутрішньої валютної політики Російської Федерації;
Ø Єдність системи валютного регулювання і валютного контролю;
Ø Забезпечення державою захисту прав та економічних інтересів резидентів та нерезидентів при здійсненні валютних операцій.
Крім того, у новому законі відсутня стаття, яка визначає цілі та напрямки валютного контролю, що виправдано з точки зору значно більш докладного регулювання відносин, пов'язаних з валютним контролем, в тому числі визначення прав і обов'язків органів та агентів валютного контролю, встановлення переліку документів, які вправі вимагати агенти валютного контролю від резидентів і нерезидентів.
Нововведення торкнулися і суб'єктів валютного контролю. Так, законодавець встановив три категорії суб'єктів, до яких відповідно до ч. 1 ст. 22 ФЗ про ВР і ВК відносяться Уряд Російської Федерації, органи та агенти валютного контролю.
Під органами валютного контролю слід розуміти Центральний банк РФ, федеральні органи виконавчої влади, уповноважені Урядом. Уряд РФ має винятковими повноваженнями в питаннях остаточного кола валютного контролю крім ЦБ РФ. Банк Росії займає центральне місце серед органів валютного контролю, поєднуючи при цьому поряд з Урядом РФ повноваження органу валютного регулювання і суб'єкта, що здійснює валютний контроль. Тому ЦБР має право для реалізації зазначений Уряд РФ, видавати в межах своєї компетенції акти органів валютного регулювання, обов'язкові для резидентів і нерезидентів, здійснювати взаємодію з іншими органами валютного контролю та забезпечувати взаємодію з ними, а також з митними органами уповноважених банків як агентів валютного контролю в відповідно до законодавства РФ.
До агентів валютного контролю відносяться уповноважені банки, підзвітні Центральному банку Росії, а також не є уповноваженими банками професійні учасники ринку цінних паперів, в тому числі власники реєстру (реєстратора), підзвітні федеральному органу виконавчої влади по ринку цінних паперів, митні органи та територіальні органи федеральних органів виконавчої влади, які є органами валютного контролю.
Таким чином, діючі законодавство внесло істотні зміни і віднесло до агентів валютного контролю, крім уповноважених банків, підзвітних ЦБ РФ також професійних учасників ринку цінних паперів (включаючи реєстраторів), якими згідно з положеннями Федерального закону «Про ринок цінних паперів» від 22 квітня 1996 року № 39-ФЗ є брокери, дилери, керуючі, депозитарії, клірингові організації, організатори торгівлі на ринку цінних паперів (наприклад, фондові біржі).
Визначаючи повноваження органів та агентів, чинне законодавство виділяє 2 види проведених перевірок: перевірки дотримання актів валютного законодавства РФ та актів органів валютного регулювання; перевірки повноти та достовірності обліку і звітності по валютних операціях. Визначаються питання, за якими органи та агенти валютного контролю мають право запитувати і отримувати документи та інформацію з зазначенням мінімального терміну, протягом якого повинні бути надані резидентам і нерезидентам документи за запитами органів та агентів валютного контролю. Що стосується виявлених органами валютного контролю порушень, то вони мають право видавати приписи, а також застосовувати встановлені законодавством РФ заходи відповідальності за порушення актів валютного законодавства та актів органів валютного регулювання.
Важливим нововведенням є розмежування компетенції Уряду РФ і Банку Росії щодо встановлення порядку подання резидентами нерезидентами агентам валютного контролю підтверджуючих документів та інформації при здійсненні валютних операцій: 1) для подання агентам валютного контролю, за винятком уповноважених банків, - Урядом Російської Федерації; 2) для надання уповноваженим банкам - Центральним банком Росії.
З набранням чинності Федерального закону «Про валютне регулювання та валютний контроль» основні і найбільш істотні зміни торкнулися системи визначення кола органів валютного контролю, був встановлений новий перелік агентів валютного контролю, а також частково переглянута компетенція органів та агентів валютного контролю. Система здійснення валютного контролю в цілому зазнала в новому законодавстві про валютний контроль радикальним і не завжди виправданим з точки зору доцільності зміни, що частково є наслідком проведеної зараз адміністративної реформи.
2.4. Відомчий контроль: стан і перспективи
Проведена в даний час політика централізації та зміцнення виконавчої влади, потребує удосконалення та посилення державного і, перш за все, фінансового контролю. Якщо за останні роки в цьому напрям державний фінансовий контроль в цілому отримав певна розвиток, то його важлива складова - відомчий контроль - залишився у занедбаному стан.
Причиною тому послужили суб'єктивні та об'єктивні обставини. З одного боку, відомчий контроль багатьма сприймається як залежний і тому ефективний. З іншого боку, він не отримав необхідної правової підтримки з-за відсутності єдиної концепції розвитку державного фінансового контролю.
Значення відомчого контролю визначається тим, що в сучасній російській структурі державного управління практично всі бюджетні кошти розподіляються і витрачаються через органи виконавчої влади та підвідомчі їм організації. Тому без участі органів відомчого контролю завдання здійснення повного, систематичного і результативного контролю використання бюджетних та інших державних коштів практично не можна вирішити.
У теорії і на практиці прийнято підрозділяти фінансовий контроль на зовнішній і внутрішній.
До зовнішнього відносять той контроль, який здійснюють спеціальні, вищі стосовно до перевіряється об'єкту або незалежні від нього органи, а до внутрішнього - контроль, що проводиться в межах однієї організації або галузі, силами відомств та їх структурних підрозділів. При цьому домінуючою є точка зору, згідно з якою головним засобом забезпечення порядку у фінансово-бюджетній сфері є зовнішній фінансовий контроль.
Класичним прикладом зовнішнього контролю в наших умовах вважається контроль, здійснюваний Рахунковою палатою Російської Федерації. Діяльність контрольно-ревізійних підрозділів міністерств та інших органів виконавчої влади щодо підпорядкованих цим органам організацій, підприємств, установ розглядається як типовий приклад внутрішнього фінансового контролю. В якості внутрішнього кваліфікується контроль, здійснюваний комісіями акціонерних товариств, створення яких відповідно до закону про акціонерні товариства обов'язково.
Щоб реально кваліфікувати проводиться контроль як внутрішнього або зовнішнього, потрібно врахувати весь набір впливають на його чинників, починаючи від загальних принципів здійснення контролю і закінчуючи заданими параметрами конкретної ревізії або перевірки. Тому користування названими поняттями для практичних цілей передбачає визначеність і деталізацію обставин, що проявляється не завжди.
Некоректне вживання аналізованих понять зустрічається в самих відповідальних документах. Так, у ст. 268 Бюджетного кодексу РФ читаємо: «Міністерство фінансів Російської Федерації здійснює внутрішній контроль за використанням бюджетних коштів головними розподільниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів». Однак Мінфін може здійснювати внутрішній контроль за використанням бюджетних коштів лише підрозділами самого міністерства. Його працівники не можуть бути внутрішніми контролерами для головних розпорядників, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, якими згідно тому ж Кодексу є не тільки Мінфін, але і всі інші органи державної влади, бюджетні установи, інші організації, що мають право розподіляти, одержувати і використовувати бюджетні кошти .
У даному випадку очевидно, що під внутрішньому контролем слід розуміти фінансовий контроль, що здійснюється згідно ст. 158 і 159 Бюджетного кодексу головними розпорядниками та розпорядниками бюджетних коштів. А нинішній контроль Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду для головних розпорядників та розпорядників бюджетних коштів, тим більше для одержувачів грошей з бюджету, є зовнішнім контролем.
Відомчий контроль як підрозділ державного фінансового контролю можна розглядати в економічному, правовому й організаційному аспектах.
В економічному плані визначальним чинником виступає те, що відомчий фінансовий контроль має справу, головним чином, з державними коштами, їх надходженням і витрачанням. Це, перш за все, бюджетні кошти, але також і гроші, отримані за рахунок підприємницької діяльності. Нормально працюючий відомчий контроль повинен охоплювати всі засоби, що використовуються в межах відомства.
Саме за допомогою відомчого контролю і з його участю можна забезпечити повне охоплення ревізіями та перевірками всього масиву державних коштів, всіх організацій, установ даного відомства в передбачений термін і встановленою періодичністю.
Як відомо, державний фінансовий контроль здійснюється на основі принципів законності, незалежності, розмежування функцій і повноважень органів державного фінансового контролю, підзвітності органів державного фінансового контролю, гласності. Всі ці принципи застосовні в діяльності органів відомчого контролю.
Справжнє реформування системи органів виконавчої влади в країні вимагає серйозного переосмислення ролі, завдань, системи та організації всього державного фінансового контролю, в тому числі і відомчої. Створено спеціальний орган у системі виконавчої влади - для організації контролю і нагляду у фінансово-бюджетній сфері - Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду.
Відомчий контроль в умовах адміністративної реформи набуває подвійну спрямованість. З одного боку, це - контроль відомства в межах сфери діяльності, в нашому випадку, фінансової. Об'єктами контролю стають всі, хто, так чи інакше, має справу з бюджетом і фінансами взагалі. З іншого боку, це - контроль за фінансово-господарською діяльністю в адміністративних межах відомства. Об'єктами є підрозділи відомства, його територіальні органи, підвідомчі організації.
Всі федеральні органи виконавчої влади одержують для фінансування своєї діяльності, який би характер вона не носила, бюджетні кошти. Їх використання і слугує об'єктом, предметом відомчого фінансового контролю. Це обов'язок головних розпорядників та розпорядників бюджетних коштів, передбачену Бюджетним кодексом РФ, ніхто не скасував.
Отже, відомчий фінансовий контроль - обов'язкова і невід'ємна складова частина загальної системи державного фінансового контролю.
Органи відомчого фінансового контролю повинні:
Ø Забезпечувати постійний повний контроль за виконанням надійшли в розпорядження відповідного органу виконавчої влади, підвідомчих йому органів влади та організацій державних (муніципальних) коштів і матеріальних цінностей;
Ø Контролювати на федеральному рівні фінансово-господарську діяльність підвідомчих федеральних служб і федеральних агентств, формування і використання коштів державних позабюджетних фондів, а на рівні федеральних служб і агентств - їх структурні підрозділи.
На думку В.А. Мстиславського (зав. сектором НДФІ Мінфіну Росії) і І.Р. Соколова (старший науковий співробітник), на основі федерального законодавства про державний фінансовий контроль і кожен орган державної влади і місцевого самоврядування має затвердити положення про власний контрольно-ревізійному підрозділі - органі відомчого фінансового контролю, з визначенням функцій і повноважень цих органів, виходячи з вимог адміністративної та бюджетної реформ та колишнього досвіду відомчого фінансового контролю.
Глава 3. Недержавний фінансовий контроль
3.1. Здійснення недержавного фінансового контролю
Формування основ ринкової економіки підвищує роль тих видів фінансового контролю, які проводяться без безпосередньої участі державних контролюючих органів. До недержавним видів фінансового контролю належать внутрішньофірмовий (корпоративний), контроль з боку комерційних банків за організаціями-клієнтами, аудиторський контроль.
Внутрішньофірмовий фінансовий контроль здійснюється економічними службами самого підприємства, бухгалтерією, фінансовим відділом, службою фінансового менеджменту та ін - за фінансовою діяльністю його підприємства, його філій та дочірніх структур. Служби внутрішнього контролю постійно стежать за ефективністю та доцільністю витрачання грошових коштів (власних, позикових, залучених), проводять аналіз і зіставлення фактичних фінансових результатів із прогнозованими, фінансову оцінку результатів інвестиційних проектів, контролюють фінансовий стан підприємства.
Контроль з боку комерційних банків.
Поява комерційних банків у результаті перебудови банківської системи значною мірою змінило функції банків в області фінансового контролю. Необхідність підтримки ліквідності вимагає від банку оцінки фінансового стану і кредитоспроможності підприємств - потенційних позичальників. У разі надання позички банк контролює використання виданої позики, платоспроможність і ліквідність клієнта для оцінки ймовірності повернення позики та сплати процентів, у встановлений термін. Такий контроль з боку банку - важливий елемент управління кредитним ризиком.
Аудиторський контроль.
Основні завдання аудиторського контролю - встановлення достовірності бухгалтерської і фінансової звітності та відповідності вироблених фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в
Російської Федерації; перевірка платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань перевірених економічних суб'єктів.
Аудиторські служби можуть надавати й інші послуги:
Ø постановку та ведення бухгалтерського обліку;
Ø складання бухгалтерської звітності і декларацій про доходи;
Ø аналіз і прогнозування фінансово-господарської діяльності;
Ø навчання працівників бухгалтерських служб та консультування у питаннях законодавства;
Ø опрацювання рекомендацій, отриманих в результаті аудиторських перевірок.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. Якщо ініціативна перевірка здійснюється за пропозицією самого економічного суб'єкта, то обов'язкова проводиться у встановленому порядку у всіх випадках. Обов'язкової аудиторської перевірці підлягають всі кредитний організації (включаючи Банк Росії); страхові організації, біржі, позабюджетні фонди, створювані за рахунок обов'язкових відрахувань, благодійні фонди, всі підприємства, створені у формі відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу, а також підприємства, що мають у статутному фонді частку, що належить іноземним інвесторам.
Крім того, щорічним аудиторському контролю підлягають підприємства (за винятком державних та муніципальних), окремі показники яких перевищують критерії, встановлені Урядом РФ. Обов'язкова аудиторська перевірка може бути проведена і за дорученням державних органів - прокуратури, казначейства, податкової служби та податкової поліції.
Ухилення юридичної особи від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення штрафу за рішенням суду.
Аудиторські перевірки можуть проводити як окремі громадяни, які пройшли державну атестацію та зареєстровані як підприємці-аудиторів, так і аудиторські фірми (у тому числі іноземні). Вони можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену російським законодавством, крім відкритого акціонерного товариства. Після отримання ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності вони включаються до Державного реєстру аудиторів та аудиторських фірм. Аудиторські фірми та аудитори не можуть одночасно займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю.
Всі аудиторські послуги платні. Відносини аудиторської фірми з клієнтами, як правило, оформляються договором з оплатою послуг за договірними цінами. Якщо аудиторська перевірка проводиться на основі доручення судових органів за наявності кримінальної справи, прийнятої у провадження, або справи, підвідомчої арбітражному суду, то оплата аудиторської послуги
проводиться за рахунок об'єкта аудиту за тарифами, затвердженого Урядом РФ, а в разі фінансової неспроможності - за рахунок коштів державного бюджету з наступним відшкодуванням з майна перевіряється організації, визнаної судом банкрутом.
Висновок
Розглянувши всі теоретичні питання, пов'язані з фінансовим контролем, можна зробити деякі висновки.
До проблем державного контролю можна віднести, в першу чергу, контроль по підготовці проекту бюджету та його виконанням, оцінку ефективності організаційних і управлінських структур виконавчої влади та контроль за її діяльністю, підготовкою рекомендацій щодо законопроектів, виконавчих постановах та інших нормативних актах також. Потрібна також посилення державного відомчого контролю підприємств державного сектора економіки.
Важливим є оновлення й функцій внутрішнього контролю. Його організація покладена на керівника підприємства.
У здійсненні внутрішнього контролю найважливіше місце займають працівники бухгалтерії, крім головних бухгалтерів. Але головний, також як керівники об'єднань, підприємств, організацій, несе відповідальність за порушення правил і положень, які регламентують фінансово-господарську діяльність. Функцію контролю головний бухгалтер виконує окремо і через апарат бухгалтерії.
Відновлення внутрішнього контролю, на мою думку, посилить контрольну функцію самого підприємства, причому його результати можуть бути базою для проведення як державного, так і аудиторського контролю, які є зовнішніми для підприємства.
Написання даної курсової роботи принесло мені істотну користь у практиці вивчення фінансового контролю діяльності підприємства.
Список використаної літератури
1. Фінанси: підручник для вузів / Під ред. проф. Л.А. Дробозиной - М.: ЮНИТИ, 2000;
2. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Під ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е вид. 2001;
3. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. М.В. Романовського,
проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй .- М.: Видавництво «Перспектива»; Видавництво «Юрайт», 2000;
4. В.В. Бурцев: Система державного контролю. - Фінанси, № 9, 2000;
5. В.А. Мстиславській, І.Р. Соколова - Фінанси, № 3, 2005;
6. Т.А. Рік: Валютний контроль і адміністративна реформа - Фінанси, № 4, 2005;
7. І.А. Зуєва: Шляхи впровадження державного аудиту. - Фінанси, № 6, 2005;
Таким чином, діючі законодавство внесло істотні зміни і віднесло до агентів валютного контролю, крім уповноважених банків, підзвітних ЦБ РФ також професійних учасників ринку цінних паперів (включаючи реєстраторів), якими згідно з положеннями Федерального закону «Про ринок цінних паперів» від 22 квітня 1996 року № 39-ФЗ є брокери, дилери, керуючі, депозитарії, клірингові організації, організатори торгівлі на ринку цінних паперів (наприклад, фондові біржі).
Визначаючи повноваження органів та агентів, чинне законодавство виділяє 2 види проведених перевірок: перевірки дотримання актів валютного законодавства РФ та актів органів валютного регулювання; перевірки повноти та достовірності обліку і звітності по валютних операціях. Визначаються питання, за якими органи та агенти валютного контролю мають право запитувати і отримувати документи та інформацію з зазначенням мінімального терміну, протягом якого повинні бути надані резидентам і нерезидентам документи за запитами органів та агентів валютного контролю. Що стосується виявлених органами валютного контролю порушень, то вони мають право видавати приписи, а також застосовувати встановлені законодавством РФ заходи відповідальності за порушення актів валютного законодавства та актів органів валютного регулювання.
Важливим нововведенням є розмежування компетенції Уряду РФ і Банку Росії щодо встановлення порядку подання резидентами нерезидентами агентам валютного контролю підтверджуючих документів та інформації при здійсненні валютних операцій: 1) для подання агентам валютного контролю, за винятком уповноважених банків, - Урядом Російської Федерації; 2) для надання уповноваженим банкам - Центральним банком Росії.
З набранням чинності Федерального закону «Про валютне регулювання та валютний контроль» основні і найбільш істотні зміни торкнулися системи визначення кола органів валютного контролю, був встановлений новий перелік агентів валютного контролю, а також частково переглянута компетенція органів та агентів валютного контролю. Система здійснення валютного контролю в цілому зазнала в новому законодавстві про валютний контроль радикальним і не завжди виправданим з точки зору доцільності зміни, що частково є наслідком проведеної зараз адміністративної реформи.
2.4. Відомчий контроль: стан і перспективи
Проведена в даний час політика централізації та зміцнення виконавчої влади, потребує удосконалення та посилення державного і, перш за все, фінансового контролю. Якщо за останні роки в цьому напрям державний фінансовий контроль в цілому отримав певна розвиток, то його важлива складова - відомчий контроль - залишився у занедбаному стан.
Причиною тому послужили суб'єктивні та об'єктивні обставини. З одного боку, відомчий контроль багатьма сприймається як залежний і тому ефективний. З іншого боку, він не отримав необхідної правової підтримки з-за відсутності єдиної концепції розвитку державного фінансового контролю.
Значення відомчого контролю визначається тим, що в сучасній російській структурі державного управління практично всі бюджетні кошти розподіляються і витрачаються через органи виконавчої влади та підвідомчі їм організації. Тому без участі органів відомчого контролю завдання здійснення повного, систематичного і результативного контролю використання бюджетних та інших державних коштів практично не можна вирішити.
У теорії і на практиці прийнято підрозділяти фінансовий контроль на зовнішній і внутрішній.
До зовнішнього відносять той контроль, який здійснюють спеціальні, вищі стосовно до перевіряється об'єкту або незалежні від нього органи, а до внутрішнього - контроль, що проводиться в межах однієї організації або галузі, силами відомств та їх структурних підрозділів. При цьому домінуючою є точка зору, згідно з якою головним засобом забезпечення порядку у фінансово-бюджетній сфері є зовнішній фінансовий контроль.
Класичним прикладом зовнішнього контролю в наших умовах вважається контроль, здійснюваний Рахунковою палатою Російської Федерації. Діяльність контрольно-ревізійних підрозділів міністерств та інших органів виконавчої влади щодо підпорядкованих цим органам організацій, підприємств, установ розглядається як типовий приклад внутрішнього фінансового контролю. В якості внутрішнього кваліфікується контроль, здійснюваний комісіями акціонерних товариств, створення яких відповідно до закону про акціонерні товариства обов'язково.
Щоб реально кваліфікувати проводиться контроль як внутрішнього або зовнішнього, потрібно врахувати весь набір впливають на його чинників, починаючи від загальних принципів здійснення контролю і закінчуючи заданими параметрами конкретної ревізії або перевірки. Тому користування названими поняттями для практичних цілей передбачає визначеність і деталізацію обставин, що проявляється не завжди.
Некоректне вживання аналізованих понять зустрічається в самих відповідальних документах. Так, у ст. 268 Бюджетного кодексу РФ читаємо: «Міністерство фінансів Російської Федерації здійснює внутрішній контроль за використанням бюджетних коштів головними розподільниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів». Однак Мінфін може здійснювати внутрішній контроль за використанням бюджетних коштів лише підрозділами самого міністерства. Його працівники не можуть бути внутрішніми контролерами для головних розпорядників, розпорядників та одержувачів бюджетних коштів, якими згідно тому ж Кодексу є не тільки Мінфін, але і всі інші органи державної влади, бюджетні установи, інші організації, що мають право розподіляти, одержувати і використовувати бюджетні кошти .
У даному випадку очевидно, що під внутрішньому контролем слід розуміти фінансовий контроль, що здійснюється згідно ст. 158 і 159 Бюджетного кодексу головними розпорядниками та розпорядниками бюджетних коштів. А нинішній контроль Федеральної служби фінансово-бюджетного нагляду для головних розпорядників та розпорядників бюджетних коштів, тим більше для одержувачів грошей з бюджету, є зовнішнім контролем.
Відомчий контроль як підрозділ державного фінансового контролю можна розглядати в економічному, правовому й організаційному аспектах.
В економічному плані визначальним чинником виступає те, що відомчий фінансовий контроль має справу, головним чином, з державними коштами, їх надходженням і витрачанням. Це, перш за все, бюджетні кошти, але також і гроші, отримані за рахунок підприємницької діяльності. Нормально працюючий відомчий контроль повинен охоплювати всі засоби, що використовуються в межах відомства.
Саме за допомогою відомчого контролю і з його участю можна забезпечити повне охоплення ревізіями та перевірками всього масиву державних коштів, всіх організацій, установ даного відомства в передбачений термін і встановленою періодичністю.
Як відомо, державний фінансовий контроль здійснюється на основі принципів законності, незалежності, розмежування функцій і повноважень органів державного фінансового контролю, підзвітності органів державного фінансового контролю, гласності. Всі ці принципи застосовні в діяльності органів відомчого контролю.
Справжнє реформування системи органів виконавчої влади в країні вимагає серйозного переосмислення ролі, завдань, системи та організації всього державного фінансового контролю, в тому числі і відомчої. Створено спеціальний орган у системі виконавчої влади - для організації контролю і нагляду у фінансово-бюджетній сфері - Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду.
Відомчий контроль в умовах адміністративної реформи набуває подвійну спрямованість. З одного боку, це - контроль відомства в межах сфери діяльності, в нашому випадку, фінансової. Об'єктами контролю стають всі, хто, так чи інакше, має справу з бюджетом і фінансами взагалі. З іншого боку, це - контроль за фінансово-господарською діяльністю в адміністративних межах відомства. Об'єктами є підрозділи відомства, його територіальні органи, підвідомчі організації.
Всі федеральні органи виконавчої влади одержують для фінансування своєї діяльності, який би характер вона не носила, бюджетні кошти. Їх використання і слугує об'єктом, предметом відомчого фінансового контролю. Це обов'язок головних розпорядників та розпорядників бюджетних коштів, передбачену Бюджетним кодексом РФ, ніхто не скасував.
Отже, відомчий фінансовий контроль - обов'язкова і невід'ємна складова частина загальної системи державного фінансового контролю.
Органи відомчого фінансового контролю повинні:
Ø Забезпечувати постійний повний контроль за виконанням надійшли в розпорядження відповідного органу виконавчої влади, підвідомчих йому органів влади та організацій державних (муніципальних) коштів і матеріальних цінностей;
Ø Контролювати на федеральному рівні фінансово-господарську діяльність підвідомчих федеральних служб і федеральних агентств, формування і використання коштів державних позабюджетних фондів, а на рівні федеральних служб і агентств - їх структурні підрозділи.
На думку В.А. Мстиславського (зав. сектором НДФІ Мінфіну Росії) і І.Р. Соколова (старший науковий співробітник), на основі федерального законодавства про державний фінансовий контроль і кожен орган державної влади і місцевого самоврядування має затвердити положення про власний контрольно-ревізійному підрозділі - органі відомчого фінансового контролю, з визначенням функцій і повноважень цих органів, виходячи з вимог адміністративної та бюджетної реформ та колишнього досвіду відомчого фінансового контролю.
Глава 3. Недержавний фінансовий контроль
3.1. Здійснення недержавного фінансового контролю
Формування основ ринкової економіки підвищує роль тих видів фінансового контролю, які проводяться без безпосередньої участі державних контролюючих органів. До недержавним видів фінансового контролю належать внутрішньофірмовий (корпоративний), контроль з боку комерційних банків за організаціями-клієнтами, аудиторський контроль.
Внутрішньофірмовий фінансовий контроль здійснюється економічними службами самого підприємства, бухгалтерією, фінансовим відділом, службою фінансового менеджменту та ін - за фінансовою діяльністю його підприємства, його філій та дочірніх структур. Служби внутрішнього контролю постійно стежать за ефективністю та доцільністю витрачання грошових коштів (власних, позикових, залучених), проводять аналіз і зіставлення фактичних фінансових результатів із прогнозованими, фінансову оцінку результатів інвестиційних проектів, контролюють фінансовий стан підприємства.
Контроль з боку комерційних банків.
Поява комерційних банків у результаті перебудови банківської системи значною мірою змінило функції банків в області фінансового контролю. Необхідність підтримки ліквідності вимагає від банку оцінки фінансового стану і кредитоспроможності підприємств - потенційних позичальників. У разі надання позички банк контролює використання виданої позики, платоспроможність і ліквідність клієнта для оцінки ймовірності повернення позики та сплати процентів, у встановлений термін. Такий контроль з боку банку - важливий елемент управління кредитним ризиком.
Аудиторський контроль.
Основні завдання аудиторського контролю - встановлення достовірності бухгалтерської і фінансової звітності та відповідності вироблених фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в
Російської Федерації; перевірка платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань перевірених економічних суб'єктів.
Аудиторські служби можуть надавати й інші послуги:
Ø постановку та ведення бухгалтерського обліку;
Ø складання бухгалтерської звітності і декларацій про доходи;
Ø аналіз і прогнозування фінансово-господарської діяльності;
Ø навчання працівників бухгалтерських служб та консультування у питаннях законодавства;
Ø опрацювання рекомендацій, отриманих в результаті аудиторських перевірок.
Аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. Якщо ініціативна перевірка здійснюється за пропозицією самого економічного суб'єкта, то обов'язкова проводиться у встановленому порядку у всіх випадках. Обов'язкової аудиторської перевірці підлягають всі кредитний організації (включаючи Банк Росії); страхові організації, біржі, позабюджетні фонди, створювані за рахунок обов'язкових відрахувань, благодійні фонди, всі підприємства, створені у формі відкритого акціонерного товариства, незалежно від числа акціонерів та розміру статутного капіталу, а також підприємства, що мають у статутному фонді частку, що належить іноземним інвесторам.
Крім того, щорічним аудиторському контролю підлягають підприємства (за винятком державних та муніципальних), окремі показники яких перевищують критерії, встановлені Урядом РФ. Обов'язкова аудиторська перевірка може бути проведена і за дорученням державних органів - прокуратури, казначейства, податкової служби та податкової поліції.
Ухилення юридичної особи від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення штрафу за рішенням суду.
Аудиторські перевірки можуть проводити як окремі громадяни, які пройшли державну атестацію та зареєстровані як підприємці-аудиторів, так і аудиторські фірми (у тому числі іноземні). Вони можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену російським законодавством, крім відкритого акціонерного товариства. Після отримання ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності вони включаються до Державного реєстру аудиторів та аудиторських фірм. Аудиторські фірми та аудитори не можуть одночасно займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю.
Всі аудиторські послуги платні. Відносини аудиторської фірми з клієнтами, як правило, оформляються договором з оплатою послуг за договірними цінами. Якщо аудиторська перевірка проводиться на основі доручення судових органів за наявності кримінальної справи, прийнятої у провадження, або справи, підвідомчої арбітражному суду, то оплата аудиторської послуги
проводиться за рахунок об'єкта аудиту за тарифами, затвердженого Урядом РФ, а в разі фінансової неспроможності - за рахунок коштів державного бюджету з наступним відшкодуванням з майна перевіряється організації, визнаної судом банкрутом.
Глава 4. Аналіз фінансової діяльності підприємства ТОВ «Люнет-Оптик»
Попередня оцінка фінансового положення підприємства здійснюється на підставі даних бухгалтерського балансу, "Звіту про фінансові результати та їх використання". На даній стадії аналізу формується початкове уявлення про діяльність підприємства, виявляються зміни в складі майна підприємства і їх джерелах; встановлюються взаємозв'язки між показниками.
З цією метою визначають співвідношення окремих статей активу і пасиву балансу, їх питома вага в загальному підсумку (валюті) балансу; розраховують суми відхилень у структурі основних статей балансу в порівнянні з попереднім періодом. При цьому загальна сума зміни валюти балансу розчленовується на складові частини, що дозволяє зробити попередні висновки про характер мали місце зрушень у складі активів, джерелах їх формування і їх взаємної обумовленості.
Аналіз активної частини балансу
№ | Актив балансу | На початок року | На кінець року | Абсолютне відхилення | Темп зростання | ||
1000 | % | 1000 | % | ||||
1 | Необоротні активи | 862 | 36,8 | 891 | 30,8 | + 29 | 103,3 |
2 | Оборотні активи в т.ч. запаси | 1482 | 63,2 | 2003 | 69,2 | + 521 | 135,2 |
3 | Грошові кошти | _ | _ | 7 | 0,24 | + 7 | _ |
Майно всього | 2344 | 100 | 2894 | 100 | + 550 | 123,5 | |
Аналізуючи дані активу балансу, ми бачимо, що структура активів підприємства ТОВ «Люнет-Оптик» змінилася. Збільшилася частка необоротних активів в загальній структурі, їх сума на кінець звітного періоду зросла на 29 тисяч рублів. Це пояснюється придбанням нового обладнання та його реконструкції, тобто збільшився довгостроковий капітал підприємства.
Аналізуючи поточні активи, до яких відносяться запаси, грошові кошти, ми бачимо, що більша частина коштів підприємства використовується у внутрішньому обороті, тобто кошти спрямовані вкладені в запаси підприємства.
Відсутність грошових коштів на початок звітного періоду говорить про погіршення фінансового стану тому їх сума повинна бути такою, щоб забезпечувати погашення всіх першочергових платежів.
Грошові кошти на розрахунковому рахунку не повинні тривалий час перебувати без руху, вони повинні бути весь час в обороті з метою отримання прибутку шляхом розширення виробництва.
Відомості про капітал (коштів підприємства) знаходяться в пасиві балансу.
Пасив балансу показує величину капіталу вкладеного у виробничо-господарську діяльність, а так само свідчить, хто і в якій формі брав участь у створенні його майна, тобто в пасиві балансу відбиваються різні джерела коштів підприємства, включаючи його власні.
Аналітичне угруповання й аналіз статей пасиву балансу
№ | Пасив балансу | На початок року | На кінець року | Абсолютне відхилення | Темп зростання | ||
1000 | % | 1000 | % | ||||
1 | Власний капітал | 81 | 4,9 | 77 | 3,5 | - 1,4 | 71,4 |
2 | Кредиторська заборгованість | 1578 | 95,1 | 2139 | 96,5 | 1,4 | 101,5 |
Джерела майна | 1659 | 100 | 2216 | 100 | + 558 | 133,6 | |
Аналізуючи дані пасиву балансу, спостерігаємо, збільшення валюти балансу на 558 тисяч рублів, що в процентному відношенні склало 33,6.
Помітно зменшення власного капіталу. Власний капітал зменшився на 4 тисячі рублів або на 1,4% в порівнянні з наявністю власних коштів на початок звітного періоду.
Ми бачимо, збільшилася кредиторська заборгованість на 561 тисячу рублів перед постачальниками, перед персоналом по заробітній платі, перед бюджетом з податків і зборів. Якщо кредиторська заборгованість сильно зросте, то підприємство ТОВ «Люнет-Оптик» може зіткнутися з фінансовими труднощами в зв'язку з дефіцитом коштів.
Підприємство ТОВ «Люнет-Оптик» використовує тільки власні кошти і тому менше ризикує, проте прибутковість в нього нижчі, ніж у тих, хто на ряду з власними використовує позикові кошти.
Висновок
Розглянувши всі теоретичні питання, пов'язані з фінансовим контролем, можна зробити деякі висновки.
До проблем державного контролю можна віднести, в першу чергу, контроль по підготовці проекту бюджету та його виконанням, оцінку ефективності організаційних і управлінських структур виконавчої влади та контроль за її діяльністю, підготовкою рекомендацій щодо законопроектів, виконавчих постановах та інших нормативних актах також. Потрібна також посилення державного відомчого контролю підприємств державного сектора економіки.
Важливим є оновлення й функцій внутрішнього контролю. Його організація покладена на керівника підприємства.
У здійсненні внутрішнього контролю найважливіше місце займають працівники бухгалтерії, крім головних бухгалтерів. Але головний, також як керівники об'єднань, підприємств, організацій, несе відповідальність за порушення правил і положень, які регламентують фінансово-господарську діяльність. Функцію контролю головний бухгалтер виконує окремо і через апарат бухгалтерії.
Відновлення внутрішнього контролю, на мою думку, посилить контрольну функцію самого підприємства, причому його результати можуть бути базою для проведення як державного, так і аудиторського контролю, які є зовнішніми для підприємства.
Написання даної курсової роботи принесло мені істотну користь у практиці вивчення фінансового контролю діяльності підприємства.
Список використаної літератури
1. Фінанси: підручник для вузів / Під ред. проф. Л.А. Дробозиной - М.: ЮНИТИ, 2000;
2. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: Підручник для вузів / Під ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е вид. 2001;
3. Фінанси: Підручник для вузів / Під ред. проф. М.В. Романовського,
проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй .- М.: Видавництво «Перспектива»; Видавництво «Юрайт», 2000;
4. В.В. Бурцев: Система державного контролю. - Фінанси, № 9, 2000;
5. В.А. Мстиславській, І.Р. Соколова - Фінанси, № 3, 2005;
6. Т.А. Рік: Валютний контроль і адміністративна реформа - Фінанси, № 4, 2005;
7. І.А. Зуєва: Шляхи впровадження державного аудиту. - Фінанси, № 6, 2005;