У результаті реалізації завдань фінансового контролю зміцнюється фінансова дисципліна, що виражає одну зі сторін законності. Фінансова дисципліна - це чітке дотримання встановлених розпоряджень і порядку утворення, розподілу і використання грошових фондів держави, суб'єктів місцевого самоврядування, підприємств, організацій, установ. Вимоги фінансової дисципліни розповсюджуються не тільки на підприємства, організація, установи, громадян, але і на органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадових осіб. Тим самим фінансовий контроль забезпечує інтереси держави, муніципальних утворень, а також сприяє дотриманню прав та інтересів конкретних громадян, підприємств, установ (наприклад, контроль за дотриманням законодавства про подання пільг за платежами до бюджету, за правильністю справляння податків, за своєчасністю виділення бюджетних асигнувань та т. д.).
Проте об'єкт фінансового контролю не обмежується перевіркою тільки коштів. У кінцевому підсумку він означає контроль за використанням матеріальних, трудових, природних та інших ресурсів країни, оскільки в сучасних умовах процес виробництва і розподілу опосередковується грошовими відносинами.
Ефективність фінансового контролю передбачає необхідність глибокого економічного аналізу фінансово - господарської діяльності, розробки контролюючими органами пропозицій щодо поліпшення якості роботи перевіряються організацій.
Однією з форм фінансового контролю виступає контроль рублем, властивий сфері комерційних відносин. Це контроль за фінансово - господарською діяльністю підприємств, об'єднань, організацій за допомогою таких економічних категорій, як ціна, собівартість, прибуток та ін, при використанні системи фінансування, кредитування, розрахунків. Контроль рублем дозволяє визначити якість роботи підприємств та економічно впливати на нього. Наприклад, аналіз прибутку підприємства, її обсягу, джерел отримання (або причин не отримання) виявляє результати роботи підприємства. Несвоєчасність повернення позики, отриманої в банку, сигналізує про неблагополучний фінансовий стан підприємства.
На своєчасному етапі відбулися зміни в організації фінансового контролю, в його змісті.
В умовах переходу до ринкових відносин, господарської самостійності підприємств, організацій, установ посилюється значення повсякденного внутрішньогосподарського самоконтролю, контролю власників.
Більше глибоким, неформальним став контроль з боку представницьких органів державної влади та органів місцевого самоврядування за фінансовою діяльністю виконавчої влади, що спирається на створювані ними спеціальні контрольні органи.
Змінилася система контрольних органів: скасовані органи народного контролю, у зв'язку зі зміною системи політичної влади і встановленням влади Президента Російської Федерації організований президентський контроль, здійснюваний Контрольним управлінням Президента Російської Федерації.
На підставі Конституції РФ 1993 р. (ст. 101 - 103) палати Федеральних Зборів РФ утворюють рахункову палату РФ. Подібні органи діють і на рівні суб'єктів Федерації.
Сформовано також нові органи фінансового контролю: органи державної податкової служби, державного страхового нагляду; функції фінансового контролю здійснюють і створені в 1990 - х. рр.. органи федерального казначейства. Широкий розвиток отримав контроль у новій формі - аудиторської діяльності, проведеної незалежними організаціями на платній основі в якості підприємницької діяльності.
Перетворення в системі банків та їх діяльності стосовно особливостей ринкових відносин зумовили зміни в контрольних функціях банків, а також виділення з них на особливий рівень Центрального банку РФ з функціями державного контролю і нагляду.
Згодом заходи щодо вдосконалення системи органів, які здійснюють фінансовий контроль, тривали: Державна податкова служба РФ, перетворена в Міністерство РФ з податків і зборів, змінена система органів, які здійснюють державний страховий нагляд. Особливу увагу звернено на необхідність зміцнення державного фінансового контролю, чого покликаний сприяти намічені до прийняття Федеральний закон «Про державний фінансовий контроль в Російській Федерації».
Проблеми, пов'язані із збиранням і витрачанням державних фінансових ресурсів зумовили створення Міжвідомчої ради з державного фінансового контролю, забезпечення своєчасності і повноти збору податків і інших платежів у федеральний бюджет. Цілями діяльності Ради визначено координація і посилення контролю за надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету, федеральних позабюджетних фондів та інших державних коштів. До складу Ради включені керівники фінансово - контрольних та економічних органів, в тому числі міністрів фінансів, Голова Банку Росії, керівник федерального казначейства та ін Голова Ради - міністр фінансів. У роботі Ради можуть брати участь представник Генеральної прокуратури РФ, МВС Росії, ФСБ Росії та ін зацікавлених органів.
До завдань Ради віднесено: формування тактики та методології державного фінансового контролю; визначення його основних напрямів і механізму; узгодження практичних заходів щодо здійснення державного фінансового контролю; затвердження програми спільних ревізій і перевірок; підготовка пропозицій щодо розширення джерел коштів федерального бюджету та позабюджетних державних фондів, за ефективності державного фінансового контролю; узагальнення та поширення досвіду державного фінансового контролю.
Раді надано права: запитувати від міністерств та інших органів виконавчої влади необхідні матеріали та інформацію; обговорювати результати ревізій та перевірок, проведених федеральними органами виконавчої влади, заслуховувати пояснення їх керівників; вносити пропозиції до Уряду РФ.
Законодавство визначає форми взаємодія органів, що здійснюють фінансовий контроль, з правоохоронними органами з метою посилення його ефективності, що має особливо важливе значення у зв'язку із зростанням злочинності в економічній сфері.
1. Функції та сутність фінансового контролю
Будь-яка система функціонує без значних збоїв і неполадок тільки в тому випадку, якщо налагоджений механізм контролю за її діяльністю. Цей механізм дозволяє вчасно виявити порушення і вжити заходів до виправлення ситуації. Фінансова система в даному випадку не є винятком: існує налагоджена система фінансового контролю, який можна охарактеризувати як сукупність заходів, спрямованих на виявлення, аналіз і припинення порушень і зловживань у сфері акумулювання та розподілу ресурсів.
Таким чином можна виділити основні функції фінансового контролю: (1) попереджувальну (аналітичну) і (2) штрафну. У першій функції закладено позитивний сенс: припинити правопорушення, виявити найбільш коріння його виникнення та можливості здійснення, проаналізувати і усунути причини такої можливості. У цьому сенсі можна сказати, що фінансовий контроль надає благотворний вплив на навчання та виховання людей, зайнятих у фінансовій сфері. Друга функція каральна - її мета покарати, тобто змусити особу (будь то фізична або юридична, хоча, в кінцевому підсумку, покараним виявиться чоловік) або нести несприятливі наслідки і позбавлення у зв'язку з неправомірним поведінкою. У цьому зв'язку також важливо те, що правопорушник. Швидше за все, буде змушений компенсувати суспільству (частіше за все, в особі державних органів) втрати у зв'язку з його неправомірним поведінкою. Таким чином, можна виділити ще одну функцію фінансового контролю - (3) відновну. Наприклад, сплата штрафу у зв'язку із заниженням оподатковуваного прибутку повинна, на думку законодавця, компенсувати втрати, які зазнав бюджет через те, що він не отримав ці кошти вчасно (тобто вчасно не була виплачена зарплата вчителям, міліціонерам, військовим , не вистачило коштів на будівництво районної поліклініки, дороги, місцевий хлібозавод не отримав належної дотації, в район повені не зміг виїхати загін МНС із-за відсутності коштів на купівлю бензину для всюдиходів і т.д.). Цю функцію законодавство закріплює найбільш повно і детально, що логічно, оскільки держава (в тому числі, його бюджет) є інструментом суспільства, а інструмент необхідно підтримувати в порядку.
1.2. Сфери фінансового контролю.
Необхідною умовою ефективності фінансового контролю є система бухгалтерського обліку, що забезпечує достовірність і повноту відображення вартісних показників діяльності підзвітної юридичної чи фізичної особи. Тільки за такої умови результати фінансового контролю дають можливість для аналізу і об'єктивної оцінки динаміки фінансових показників і коректування ходу реалізації фінансової політики на певний період розвитку як окремої сфери діяльності, так і всієї держави.
У країнах з ринковою економікою сфера державного фінансового контролю забезпечує реалізацію фінансової політики держави. Державний фінансовий контроль поширюється тільки на ланки системи державних фінансів і охоплює тільки спільною частина валового продукту. Це перш за все, складання і виконання державного бюджету, позабюджетні урядові фонди, місцеві фінанси та фінанси державних підприємств. Діяльність монополій і приватнопідприємницька діяльність є об'єктом державного фінансового контролю лише в частині дотримання фінансової дисципліни при виконанні монополіями державних замовлень, при наданні монополіям та приватним підприємцям субсидій і кредитів, при складанні ними податкових декларацій.
За сферу державного контролю виходить фінансовий контроль, здійснюваний у сфері діяльності монополій і приватного підприємництва самим власниками фінансового капіталу або його окремих компонентів. Тут фінансовий контроль здійснюється, мабуть, самим безкомпромісним, бо від його повсякденності та суворості безпосередньо залежить фінансова результативність діяльності самих власників капіталу. Кінцевою метою підприємницької діяльності в будь-якій сфері, як правило, є збагачення, тобто ні що інше як зростання первинного капіталу.
Вартісним ланкою фінансового контролю є фінансовий контроль незалежних аудиторських служб. Аудиторська перевірка спрямована на оцінку достовірності фінансової звітності, глибокий економічний аналіз фінансової діяльності, оцінку фінансової надійності фірми, підприємства, банку, страхової організації або іншого контрольованого юридичної особи та підготовку відповідного висновку.
1.3. Класифікація фінансового контролю.
Специфіка будь-якого контролю як елемента управління - його вторинність: контролювати можна тільки те, що вже є незалежно від контролю. Фінансовий контроль не є сам по собі інструментом безпосередньої організації фінансової діяльності. Він має на меті усунення або запобігання помилок у цій діяльності або поліпшення її. Для здійснення контролю необхідні критерії, з якими порівнюється дійсність. Такі критерії визначаються фінансовим законодавством і іншими правовими нормами організації фінансової діяльності. Теоретичною концепцією, що визначає сутність та організацію фінансового контролю, є насамперед відмінність цих порівняльних критеріїв і кордонів втручання у фінансову діяльність різних структур контролюючих органів в різних державах. Цим визначається і відмінність в системі органів фінансового контролю і конкретних форм і методів роботи.
Під фінансовим контролем розуміється спостереження, визначення або виявлення фактичного становища фінансових показників діяльності в порівнянні з заданим. За часом проведення фінансового контролю він поділяється на попередній, поточний і наступний.
Попередній фінансовий контроль здійснюється на стадії складання, розгляду і затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів доходів і видатків установ і організацій, проектів бюджетів, текстів договірних угод, засновницьких документів і т. д. Таким чином він сприяє запобіганню неправильного, нераціонального розбіжності матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а також негативних фінансових результатів діяльності госпорганів в цілому. Ще на стадії складання фінансових планів (прогнозів) і кошторисів доходів і видатків з його допомогою можуть бути виявлені додаткові ресурси, що особливо важливо в умовах посилення відповідальності підприємств за свій фінансовий стан. Ця форма фінансового контролю дозволяє попередити порушення законів і нормативних актів. Здійснюється він при перевірці обгрунтованості розрахунків прибутку, потреби в джерелах фінансування капітальних вкладень.
Поточний фінансовий контроль проводиться в процесі виконання фінансових планів, в ході здійснення господарсько-фінансових операцій, коли перевіряється додержання норм і нормативів витрачання товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, відповідність відпустки засобів виконанню планів видатків, використанню раніше виданих ресурсів. Ця форма фінансового контролю припускає системний факторний аналіз діяльності підприємств та організацій з метою виявлення повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом. Важливе значення поточний фінансовий контроль має у вишукуванні внутрішньогосподарських резервів зростання накопичень. Він проводиться повсякденно фінансовими службами для виключення порушень фінансової дисципліни в процесі виконання фінансових планів підприємств, організацій та установ, при відкритті кредитів фінорганами, перевірці документації з чиненим операціями бухгалтерами підприємств, організацій і т.д.
Наступний фінансовий контроль здійснюється після завершення звітного періоду і фінансового року в цілому. Перевіряється доцільність витрачання державних грошових засобів при виконанні бюджетів, виконанні фінансових планів підприємств і організацій, кошторисів бюджетних установ. Оцінка проведених заходів проводиться в результаті аналізу використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, законності здійснених господарсько-фінансових операцій на основі перевірки звітних бухгалтерських і витратних документів, кінцевих фінансових результатів. Наступний фінансовий контроль взаємопов'язаний з попереднім контролем, що базуються на ньому.
По прийомів і способів здійснення фінансового контролю розрізняють: перевірки, обстеження, аналіз, ревізії.
Перевірка проводиться з окремих питань фінансово-господарської діяльності на основі звітних, балансових і видаткових документів. Виявляються порушення фінансової дисципліни та намічаються заходи щодо усунення їх негативних наслідків.
Обстеження охоплює окремі сторони діяльності підприємства, організацій, установ, але на відміну від перевірок-за більш широкому колу показників, і визначає фінансовий стан госпорганів, перспективи їх розвитку, необхідність реорганізації лив переорієнтації виробництва. Виробляються опитування, анкетування.
Аналіз як метод фінансового контролю повинен бути системним і факторингу. Він проводиться з періодичної або річної звітності. Виявляється рівень виконання плану, дотримання норм витрачання коштів, фінансова дисципліна і т.д.
Ревізія виступає одним з найважливіших методів фінансового контролю і являє перевірку фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій за звітний період.
Залежно від об'єкта розрізняють ревізії повні, часткові, тематичні та комплексні. При цьому вони можуть бути планові і позапланові. За ступенем охоплення даних у процесі ревізії здійснюються суцільні перевірки, коли контролюються всі документи і матеріальні цінності, і вибіркові, суть яких полягає у контролі частини документів.
За характером матеріалу, на основі якого проводяться ревізії, вони поділяються на документальні (перевірка дійсності звітних документів і записів в облікових регістрах) і фактичні (перевірка наявності грошових коштів та матеріальних цінностей в натурі).
Для проведення будь-якого виду ревізій складається програма, в якій вказується мета, об'єкт, тема і основні питання ревізії.
2. СИСТЕМА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ
ЗА ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНІСТЮ
ПІДПРИЄМСТВА
Структура внутрішнього контролю може бути підрозділена на три складових: контрольна середовище - набір характеристик, який визначає службові взаємовідносини, сприятливі для контролю на підприємстві; система бухгалтерського обліку підприємства - політика і процедури, що стосуються відповідного запису господарських операцій; процедури контролю - спеціальні перевірки, виконувані персоналом підприємства. Ці три складові у взаємозв'язку забезпечують запобігання, виявлення та виправлення існуючих помилок інформації та її спотворення.
Стан контрольної системи залежить від стилю роботи керівників, їхньої філософії й ефективної системи роз'яснень цілей контролю і нагляду за діяльністю персоналу.
Контрольна середовище складається з наступних елементів:
- Політика та методи управління:
- Організація структура підприємства:
- Діяльність виконавчого органу:
- Методи розподілу функцій управління:
- Управлінські методи контролю, в тому числі внутрішній аудит:
- Кадрова політика:
- Зовнішні впливи (наприклад, перевірка з боку банківських органів).
1.1. Контрольна середовище
         Підхід виконавчого органу до контролю надає найбільший вплив на контрольну середу. Сприятлива управлінська середовище характеризується системою керування, що забезпечує високий рівень внутрішньої системи комунікацій, що сприяє ефективній роботі виконавчого органу, що використовує систему бюджетів і звітів про виконання, що забезпечує ефективність внутрішнього контролю. Крім того підприємства, розподілом обов'язків, контролем доступу до активів, документів та здійснення періодичних порівнянь облікових даних.
Комплектність персоналу, які здійснюють функції контролю, є найважливішою характеристикою системи внутрішнього контролю. Кадрові проблеми підприємства відображаються на системі внутрішнього контролю. Так, часта зміна бухгалтерів веде до того, що функції обліку й контролю виконуються людьми, що не мають достатнього досвіду і що роблять в силу цього більше помилок. Нові керівники та посадові особи можуть бути не в належній мірі знайомі з системою обліку підприємства і здійснювати технічні та інші помилки. Іноді службовці бухгалтерії звільняються, бо не хочуть дотримуватись деяких процедур обліку, які пропонуються нормативами. У цілому, часта змінюваність бухгалтерського персоналу може бути тривожним фактом.
Дуже важливою характеристикою ефективної системи внутрішнього контролю є посадовий поділ функціональної відповідальності. відповідний розподіл обов'язків є обов'язковою умовою ефективності процедури контролю.
Перераховані нижче чотири види функцій повинні входити в обов'язки різних підрозділів або різних службовців бухгалтерії.
1. Санкціоноване господарських операцій. Цю обов'язок виконують службовці, які мають право санкціонувати запису господарських операцій. Санкціоноване буває загальне, що стосується певного виду операцій (наприклад, всіх продажів) або спеціальне (наприклад санкціонування продажу важливого активу).
2. Реєстрація господарських операцій. Облік і запис операцій (ведення звітності), в даний час для реєстрації господарських операцій все частіше використовуються комп'ютерні технології.
3. Забезпечення збереження активів в ході господарських операцій. Мається на увазі фактичне розбіжність належать підприємству активами або контроль за ними.
4. Періодичне зіставлення існуючих активів із сумами, записаними на рахунках. Тут передбачається регулярна інвентаризація активів і прийняття відповідних заходів у разі розбіжностей.
Несумісність обов'язків - це така комбінація, при якій службовець, який учинив помилку або исказивший інформацію, може приховати цей факт у ході своєї звичайної діяльності. Обов'язки повинні бути розподілені таким чином, щоб ні хто з службовців не виконував дві або більше з перерахованих вище функцій. Перша і четверта функції є управлінськими, друга функція - облікова, а третя функція - функція зберігання. Поділ цих функцій між різними особами та підрозділами має дві переваги: ​​1) важче навмисно спотворити інформацію, так як вимагало б змови двох або більше осіб; 2) за рахунок координації дій (розгляд різних аспектів однієї і тієї ж господарської операції) легше виявити і виправити ненавмисні помилки.
Нагляд є важливим елементом контрольної середовища. Персонал підприємства і комп'ютерні системи виконують функції обліку та процедури контролю підприємства. Контролер, здійснюючи нагляд за роботою працівника з кредитування, може, наприклад періодично порівнювати сальдо на рахунках дебіторів з підсумковими даними рахунку.
Контролер або посадові особи можуть виправляти помилки, знайдені службовцями, а також приймати і санкціонувати рішення, що стосуються системи обліку підприємства. Нагляд є важливим засобом управлінського контролю і умовою функціонування системи внутрішнього контролю в цілому.
Контроль до активів полягає в тому, що реальний доступ до активів, документів, важливим записів і бланків повинен бути обмежений уповноваженими на те особами. Такі активи, як цінні папери, не повинні бути доступні тим, хто ними не розпоряджається. Так, не повинен бути дозволений доступ до записів про витрати та обліку отриманих рахунків тим особам, які не відповідають за ведення обліку.
Деякі бланки важливі для обліку та контролю і доступ до них слід обмежувати. Той, хто не відповідає за облік продажів, не повинен мати можливість вільного доступу до бланків рахунків-фактур і накладних. Особа, яка не займається виплатою готівки, не може отримувати чеки. Іноді доступ до бланків рівносильний доступу до важливих активів. Наприклад, особа, яка має доступ до чистих бланків чеків, фактично має доступ до вільних грошових коштів.
Ряд працівників підприємства несе відповідальність за облік і реєстрацію активів і зобов'язань. Вони повинні проводити періодичне порівняння записаних сум з даними документів, що підтверджують їх існування і оцінку. Службовці бухгалтерії можуть здійснювати періодичне порівняння. При цьому особи, які проводять порівняння, не повинні займатися санкціонуванням відповідних господарських операції, обліком та реєстрації операцій чи відповідати за зберігання активів.
Періодично перевіряється наявність грошових коштів у касі, цінних паперів, підтверджуються суми на рахунках до отримання та на рахунках до оплати, а також інші операції. Мета цих операцій - визначити, чи відображає бухгалтерська документація активи і пасиви підприємства. При частих порівняннях легко виявити помилки в бухгалтерських документах. Очевидно, що частота проведення зіставлень повинна визначаться співвідношенням витрат і прибутку. Дуже часті (наприклад, раз на тиждень) підрахунок, співставлення та підтвердження активів зазвичай не робляться, крім виняткових випадків (дуже велика цінність активів, велика ймовірність втрат чи помилок).
1 .2. Напрями та процедури контролю
        
         На підприємствах застосовуються процедури контролю. Процедури контролю спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення помилок та перекручень, які можуть виникнути в процесі обліку господарських операцій. Існує багато різних процедур контролю, кожна з яких повинна запобігати помилкам певного виду (або декількох видів) і спотворень інформації, представленої в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1
Основні категорії помилок і виправлень

Категорії помилок і спотворень	Приклад
Записані господарські операції, яких не було в дійсності;	Продажі та зобов'язання не сущест-чих замовників;
Фактично вчинені господарські операції не записані на рахунках;	Не зафіксована відвантаження партії товарів замовнику;
Скоєно і записані несанкціоно-ваних операції;	Продаж в кредит несанкціонованих-ну, але товари відвантажені і замовнику виставлений рахунок без вимоги попередньої оплати;

Продовження табл.1.1

Категорії помилок і спотворень	Приклад
Господарські операції зафіксувати-ником не на тих четах;	Продаж філії відображена як продаж стороннім організаціям, або сума занесена на інший дебіторський рахунок;
Записані суми не точні;	Замовнику виставлений рахунок і записана неправильна сума продажу, так як відвантажена кількість і кількість на рахунку не збігаються і зафіксована ціна за одиницю іншого продукту;
Облік господарських операцій не завершено;	Дані про продажі в цілому відображені на бухгалтерських рахунках, але деякі з них не відображені на відповідних субрахунках дебітор-ської заборгованості;
Господарські операції враховані не на той період.	Відвантаження товару в січні (наступного року) записана як продаж, і пред'явлення рахунків до оплати віднесено на грудень. Відвантаження за грудень записана як продаж в січні, і пред'явлення рахунків до оплати віднесено на січень.

Замість довгих перерахувань процедур контролю на даному етапі рекомендується дослідити напрями, для досягнення яких застосовуються процедури контролю. Господарські операції всіх видів повинні контролюватися за сімома основними напрямами, зазначеними в таблиці 1.2. Кожному напрямку відповідає тип основних помилок і спотворень перерахованих у таблиці 1.1.

таблиця 1.2.
Напрямки внутрішнього контролю

Напрями контролю	Загальне	Контрольний приклад (рахунки до отримання)
Реальність;	Зафіксовані операції дійсні і зафіксована-рова даними документів;	Зафіксовані операції підтверджені даними рахунків-фактур, відвантажувальних документів і замовленнями клієнтів;
Повнота;	Усі фактично здійснений-ні операції зафиксирова-ни, не одна не пропущені;	Всі відвантажувальні документи пронумеровані та додані до рахунків-фактур;
Дозвіл;	Операції санкціоновані відповідно до політики підприємства;	Продаж в кредит на суму понад 50000 тисяч рублів попередньо санкціонована;

Продовження табл. 1.2.

напрями контролю	загальне		Конкретний приклад (рахунки для отримання, оплату)
Точність;	Всі суми належним обра-зом обчислені;		У рахунках-фактурах відображено правильне кількість; арифметичних помилок немає;
Класифікація		Операції віднесені на відповідні рахунки;		Відпуск матеріалів у цехи підприємства, відображені як внутрішньозаводський оборот;
Облік;		Облік операцій повністю завершений		Всі продажі записані на субрахунках відповідних замовників;
Періодизація.		Операції записані у відповідних періодах		Продажі поточного періоду записані в цьому періоді, а продажі наступного періоду віднесено на доходи майбутніх періодів.

Реальність господарських операцій полягає в тому, що зареєстровані операції дійсно повинні бути зареєстровані. Процедура контролю може полягати в звірці документів про відвантаження з рахунками-фактурами до того, як продаж зафіксована. Передбачається, що ця процедура запобіжить запис, непідтверджену документами (можливо, фіктивної) продажу.
Повнота. Посредствам процедур контролю перевірятися не пропущені чи при реєстрації фактично здійснені операції. якщо товари відвантажені, то кожен документ про відвантаження повинен звірятися з рахунком-фактурою. Документи, що підтверджують операцію (в даному випадку документи про відвантаження), часто нумеруються. Облік послідовності номерів документів про відвантаження - відповідна процедура контролю.
Дозвіл. За допомогою процедур контролю перевіряється, санкціонувалися чи господарські операції до того, як вони були враховані. Прикладом може служити, санкціонувалася чи продаж в кредит. У деяких випадках санкціонування операцій не так очевидно, наприклад, яка "санкція" потрібна для реєстрації отриманого підприємством платежу? Зазвичай ні якої. Однак, для надання знижки якомусь замовнику полі того, як терміни надання формально закінчилися, потрібна санкція, відповідального за продаж.
Система контролю повинна запобігати реєстрацію несанкціонованих операцій в обліковій системі.
Санкціонування може бути загальним, а може делегуватися нижчих ланок управління. Наприклад: 1) всі продажі в кредит на суму понад 50000 тисяч рублів повинні бути санкціоновані, 2) всі продажі повинні бути зареєстровані в міру одержання бухгалтерських копій документів на відвантаження і так далі. У деяких випадках практично немає необхідності в спеціальному санкціонуванні. Наприклад, список отриманих на рахунках підприємства платежів є достатньою підставою для реєстрації отриманої суми. В інших випадках санкціонування - дуже важливий момент, і здійснюється виконавчим органом. Так, продаж основних активів або підписання угоди про заме санкціонує виключно виконавчий орган.
Точність. Застосуються процедури, спрямовані на перевірку правильності обчислення записаних сум. Перевірка правильності відображеного в накладній відвантаженої продукції, ціни одиниці продукції і підсумкових даних є прикладом такого роду процедури.

Класифікація. Реалізуються процедури контролю того, що операції віднесені на певні субрахунки відповідних замовників. Класифікацію іноді порівнюють з точністю записів, проте відмінність полягає в тому, що точність відноситься виключно до правильності записаних сум.
Облік включає в себе контрольні процедури перевірки того, що повністю чи завершено облік даних операцій і чи відповідає облік загальноприйнятим бухгалтерським стандартам. Прикладом може служити звірення підсумкових даних індивідуальних рахунків до отримання з даними бухгалтерського рахунку з метою визначити, чи всі записи на бухгалтерському рахунку були віднесені на відповідні субрахунки замовників. Класифікація передбачає перевірку правильності віднесення сум на відповідні рахунки і субрахунки, а точність - перевірка правильності сум на цих рахунках. Якщо конкретне напрямок контролю е може бути віднесено на одне з перерахованих вище видів, то швидше за все воно відноситься до контролю системи обліку підприємства.
Періодизація передбачає контроль того, щоб операції записувалися в тому періоді, в якому були здійснені. Цей напрямок контролю тісно пов'язане з проблемою реальності та повноти відображення операцій після балансової дати. Ця проблема дуже важлива і має відношення до всіх видів господарських операцій - продажу, купівлі, обліку матеріалів і запасів, нарахування витрат, доходів і т.д.
У підприємства використовують численні процедури контролю та обліку. Всі ці процедури так чи інакше спрямовані на запобігання, виявлення і виправлене помилок і спотворень інформації семи основних видів, які можуть виникнути фінансових звітах.
1.3. Система бухгалтерського обліку, політика і процедура контролю.
У системі бухгалтерського обліку обробляється інформація і господарських операціях, реєструються операції в бухгалтерських регістрах і складається фінансова звітність.
Система бухгалтерського обліку підприємства повинна відповідати прийнятому законодавству. Бухгалтерський облік в Російській Федерації регулюється Законом Російської Федерації N 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року "Про бухгалтерський облік". Процедура відповідності бухгалтерського обліку грунтується на завданнях і цілях бухгалтерського обліку.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні господарських операцій і їх доцільністю, наявністю руху майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до встановлених норм, нормативами і кошторисами;
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Основними цілями законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік є:
- Забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, які здійснюють організаціями;
- Складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходів та витрати необхідної користувачам бухгалтерської звітності.
Регулювання бухгалтерського обліку здійснюється через такі прийоми, як відповідність плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції з їх застосування; положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, що встановлюють принципи, правила і способи ведення організаціями обліку господарських операцій, складання та подання бухгалтерської звітності; іншими нормативними актами та методичними вказівками з питань бухгалтерського обліку.
Процедури відповідності бухгалтерського обліку розглядаються через:
1) Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій. Керівники організацій можуть в залежності від облікової роботи:
- Заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
- Ввести в штат посаду бухгалтера;
- Передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтеру - спеціаліста;
- Вести бухгалтерський облік особисто.
2) Прийняття організацією облікової політики, яка затверджується наказом чи розпорядженням особи, відповідальної за організацію і стан бухгалтерського обліку.
Під обліковою політикою підприємства розуміється вибрана ним сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої) діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать методи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, способи організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку системи облікових регістрів, обробки інформації та інші відповідні способи, методи, прийоми.
При формуванні облікової політики передбачається допущення майнової відокремленості, допущення безперервності діяльності підприємства, допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Допущення майнової відокремленості підприємства, передбачає, що майно і зобов'язання підприємства існують відособлено від майна і зобов'язань власників цього підприємства та інших підприємств.
Допущення безперервності діяльності підприємства, слід розуміти так, що підприємство буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і у нього відсутня наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку.
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності передбачає, що факти господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
При цьому облікова політика підприємства повинна забезпечити виконання наступних вимог: вимога повноти, вимога обачності, вимога пріоритету змісту перед формою, вимога несуперечності, вимога раціональності.
Вимоги повноти - це повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності.
Вимога обачності - це велика готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливість доходів і активів (не допускаючи створення прихованих резервів).
Вимога пріоритету змісту перед формою - це відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання.
Вимога несуперечності - це тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишку по рахунках синтетичного обліку на перше число, кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.
Вимога раціональності - це раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства.
При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку (питанню) ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавчими і нормативними актами, що входить в систему нормованого регулювання бухгалтерського обліку Російської Федерації. Якщо зазначена система не встановлює способу ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка підприємством відповідного способу, виходячи з Положень з бухгалтерського обліку.
Облікова політика підприємства підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням тощо) підприємства. Способи ведення бухгалтерського обліку, відібрані підприємством при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком видання відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма структурними підрозділами підприємства (включаючи виділення на окремий баланс), незалежно від їх місця розташування. Новостворене підприємство оформляє обрану ним облікову політику відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" до першої публікації бухгалтерської набряклості, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи, тобто державної реєстрації.
Зміни в обліковій політиці підприємства можуть мати місце у разі: реорганізації підприємства, це може бути злиття, поділ, приєднання; зміни власників; зміни законодавства Російської Федерації або в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації; розробки нових способів бухгалтерського обліку. Зміна в обліковій політиці має бути обгрунтованим і оформлятися в порядку, передбаченому Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства". Наслідки змін облікової політики, не пов'язані зі зміною законодавства Російської Федерації повинні бути оцінені у вартісному вираженні. Оцінка в вартісному вираженні наслідків змін в обліковій політиці проводиться на підставі вивірених підприємством даних на дату (перше числі місяця), з якої приймаються змінені способи ведення бухгалтерського обліку.
Підприємство має розкрити обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності. Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка майнового і фінансового стану, грошового обороту ними результатів діяльності підприємства.
До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики підприємства і підлягає розкриттю у складі бухгалтерської звітності, відносяться способи погашення вартості основних засобів, нематеріальних активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та інші способи, що відповідають вимогам, Положення з бухгалтерського обліку.
Інвентаризацією майна називається, перевірка фактичної наявності та стану майна з метою контролю за його збереженням. Інвентаризація майна проводиться шляхом зіставлення залишків майна за даними бухгалтерського обліку з фактичним їх наявністю на момент інвентаризації. Крім перевірки забезпечення схоронності цінностей інвентаризація вирішує завдання перевірки правильності облікових даних по майну, правильності зберігання т.д.
Інвентаризація зобов'язань полягає в контролі за станом розрахунків. Забезпечення такого контролю сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і кількості, підвищення відповідальності за дотриманням платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності оборотних коштів, і отже, поліпшенню фінансового стану підприємства. Інвентаризація зобов'язань здійснюється шляхом виявлення відповідним сіток залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться за рахунками.
Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;
- При зміні матеріально-відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха. Пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації або ліквідації підприємства;
- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. При великому обсязі робіт для одночасного проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань створюються робочі інвентаризаційні комісії. При малому обсязі робіт і наявності в організації ревізійної комісії проведення інвентаризації допускається покладати на неї.
Персональний склад постійно діючих та робочих інвентаризаційних комісій затверджує керівник організації. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження) реєструється книзі контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації. До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації підприємства, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці, це можуть бути інженери, економісти, техніки та інші фахівці. До складу інвентаризаційної комісії можна включати представників служби внутрішнього аудиту організації, незалежних аудиторських організацій. Відсутність хоча б одного члена інвентаризаційної комісії при проведенні інвентаризації служить підставу визнати інвентаризацію недійсною.
До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додатки до реєстрів (звітів), із зазначенням "до інвентаризації на "..." (дата)", що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. Матеріально відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові і витратні документи на майно здано в бухгалтерію або передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання або довіреності на отримання майна.
Відомості про фактичну наявність майна та реальності облікових фінансових зобов'язань записуються до інвентаризаційних описів (або акти інвентаризації) не менше, у двох примірниках т більше.
Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів, іншого майна і фінансових зобов'язань, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації.
Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру.
Керівник організації повинен створити умови, забезпечує повноту та точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни, це значить - забезпечити робочою силою для переважування і переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою.
За матеріалами і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або об'єму) наволочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків.
При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань ведуть окремо один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення перевірки) дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості відважувань додаються до опису.
Перевірка фактичної наявності майна проводиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і ручним способом. Опису заповнюються чорнилом або кульковою ручкою чітко і ясно, без помарок і підчисток.
Найменування інвентарізуемое цінностей та об'єктів, їх кількість наводять в описах за номенклатурою і в одиницях виміру, прийнятих в обліку. На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і так далі) ці цінності показані.
Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над закресленими правильних записів. Виправлення повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. У описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку.
Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальні особи. У кінці опису матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій і прийняття перерахованого до опису майна на відповідальне зберігання. При перевірці фактичної наявності майна у разі зміни матеріально відповідальних осіб прийняв майно розписується в опису отриманні, а здав - у здачі цього майна.
На майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване чи отримане на переробку, складаються окремі описи.
Якщо інвентаризація майна проводиться протягом кількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. Під час перерв у роботі інвентаризаційної комісії (в обідню перерву, в нічний час, з інших причин) опису повинні зберігатися в ящику (шафі, сейфі) в закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.
У тих випадках, коли матеріально відповідальні особи виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів та у разі їх підтвердження проводить виправлення виявлених помилок у встановленому порядку.
Для оформлення інвентаризації необхідний застосовувати форми первинної облікової документації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, встановлене "Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" від 13 червня 1995 року.
Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації. Їх слід проводити за участю членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальних осіб обов'язково до відкриття складу, комори, секції тощо, де проводиться інвентаризація. Результати контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації оформляється актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації.
У міжінвентаризаційний період в організаціях з великою номенклатурою цінностей можуть проводитися вибіркові перевірки. Контрольні перевірки правильності інвентаризації, що проводиться в міжінвентаризаційний період, здійснюється інвентаризаційними комісіями з розпорядження керівника організації.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактами наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
а) надлишок майна оприбутковується, і відповідна сума зараховується на фінансові результати підприємства, а у бюджетній організації - на збільшення фінансування (фондів)
б) недостача майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати виробництва або обігу, понад норми - на четах винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив від стягнення збитків з них, то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати організації, а у бюджетній організації - на зменшення фінансування (фондів).
Оцінка майна та зобов'язань проводиться організацією для їх відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в грошовому вираженні.
Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації, - за вартістю виготовлення.
Наявність амортизації основних засобів і нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів господарської діяльності організації в обліковому періоді.
Застосування інших методів оцінки, в тому числі шляхом резервована, допускається у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації та іншими нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік за валютним рахунку організації та операціями в іноземній валюті ведеться в дублях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату здійснення операції.
При визначенні облікової політики підприємства затверджується порядок контролю за господарською діяльністю підприємства, а також інші рішення, необхідні для організації контролю, у тому числі правила документообігу і технологія.
До правил документообігу відносяться порядок руху первинних документів, які є підставою для відображення інформації про здійснені господарські операції в регістрах бухгалтерського обліку. Первинні документи фіксують факт господарських операцій. Вони повинні відповідати вимогам Положення від 29 липня 1985 року N 105 "Про документи і документообіг у бухгалтерському обліку". А саме:
- Первинні документи повинні містити достовірні дані і створюватися своєчасно, як правило в момент здійснення операції;
- Первинні документи створюються на бланках типових та типових міжвідомчих форм, а також на бланках спеціалізованих форм, розроблених і затверджених міністерствами і відомствами.
В окремих випадках, за наявності відповідних технічних засобів, допускається створювати первинні документи на ЕОМ. При цьому повинні дотримуватися вимоги, які пред'являються Положенням "Про документи і документообіг у бухгалтерському обліку" Згідно цього Положення первинні документи для надання їм юридичної сили повинні мати такі реквізити:
а) найменування документа (форми), код форми;
б) дату складання;
в) зміст господарської операції;
г) вимірники господарських операцій (у кількісному і вартісному вираженні)
д) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифровки.
У необхідних випадках у первинних документах можуть бути наведені додаткові реквізити: номер документа, назва і адреса підприємства, установи, підставою для здійснення господарських операцій, зафіксованої документом, інші додаткові реквізити, що визначаються характером документованих господарських операцій.
В умовах механізації (автоматизації) бухгалтерського обліку реквізити первинних документів можуть бути зафіксовані у вигляді кодів.
Записи в первинних документах повинні здійснюватися чорнилом, хімічним олівцем, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машин, і іншими засобами, які забезпечують збереження цих записів протягом тривалого часу, встановленого для їх зберігання в архіві. Забороняється використовувати для записів простий олівець.
Вільні рядки в первинних документах підлягають обов'язковому прочерку.
На підприємстві, в установі керівником затверджується за погодженням з головним бухгалтером перелік осіб, які мають право підпису первинних документів. Кількість осіб, що мають право підпису документів на видачу матеріальних цінностей, має бути обмежена.
Підписи осіб, відповідальних за стан машинозчитуваних первинних документів, можуть бути замінені паролем або іншим способом автоматизації, що дозволяють однозначно ідентифікувати підписи відповідних осіб.
Додаткові вимоги до порядку створення первинних документів, фіксуються факти здійснення касових операцій, операції з товаро-матеріальними цінностями, кредитних і розрахункових зобов'язань, визначається Законом Російської Федерації "Про бухгалтерський облік", Положенням "Про ведення касових операцій", правилами Центрального банку Росії та іншими нормативними актами.
У випадках, встановлених законодавством, бланки форм первинних документів можуть відноситься до бланків суворої звітності. Порядок використання та обліку бланків форм первинних документів суворої звітності, а також коло підприємств, встановлюють міністерства і відомства у відповідності до вказівок Держкомстату Російської Федерації, Міністерством фінансів Російської Федерації з питань уніфікації форм первинних документів і віднесення їх у необхідних випадках до документів суворої звітності.
Бланки форм первинних документів, віднесені до бланків суворої звітності, повинні бути пронумеровані в порядку, встановленому міністерствами та відомствами (нумератором, друкарським способом).
Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають обов'язковій перевірці. Перевірка здійснюється за формою (повнота і правильність оформлення документів, заповнення реквізитів), за змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).
Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" забороняється приймати до виконання та оформлення первинні документи за операціями, які суперечать законодавству і встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей. Такі документи повинні бути передані головному бухгалтеру підприємства, установи для прийняття рішення.
Первинні документи, що пройшли обробку, повинні мати скасування, яка виключає можливість їх повторного використання: при ручній обробці - дату записів в обліковий регістр, а при обробці на обчислювальній установці - відтиск штампа контролера, відповідального за їх обробку.
Всі документи, додані до прибуткових та видаткових касових ордерів, а також документи, що послужили підставою для нарахування заробітної плати, підлягають обов'язковому гасіння штампом або написом від руки "Одержано" або "Оплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року).
Рух первинних документів у бухгалтерському обліку (створення або одержання від інших підприємств, установ, прийняття до обліку, обробка, передача в архів - документообіг) регламентується графіком.
Роботу зі складання графіка документообігу організовує головний бухгалтер. Графік документообігу затверджується наказом керівника підприємства, установи.
Графік має встановлювати на підприємстві, в установі раціональний документ, тобто передбачати оптимальне число підрозділів і виконавців для проходження кожним первинним документом, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі. Графік документообігу сприятиме поліпшенню всієї облікової роботи на підприємстві, в установі, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищення рівня механізації і автоматизації облікових даних.
Графік документообігу може бути оформлений у вигляді схеми (див.: табл. 1.3 стор. 20), або переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних кожним підрозділом підприємства, установи, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт .
Таблиця 1.3.
Приклад графіка документообігу по
підприємству, установі.

Документ	Створення документа					Перевірка документа
	колі- чес-во ек-Земп-ляров	від-вет-жавного за ви-пис-ку	відповідь- ственно- ний за офор- млення	відповідь ственно-ний за вико-нання	термін вико-пол-не-ня	від-вет-ного-ний за про-вер-ку	хто перед-ставши-ляет	поря-док надана-ня	термін представле-ня
вимога	2	цех	ВМТП бухгал-терія	склад	щоденна-но (до ... ча-сов)	бух-Галтера	1 екз - цех 2 екз. - Склад	при від-подружжю при реї-стре	щоденна-но (до ... ча-сов)

За станом внутрішнього контролю несе відповідальність сама організація. Контроль за фінансовою діяльністю підприємства здійснюється як постановкою самої системи внутрішнього контролю, так і проведенням ревізій, перевірок і так далі. Перевірки можуть здійснювати як працівники підприємства, так і запрошені фахівці та служби, включаючи аудиторів з боку.
2. СИСТЕМА ЗОВНІШНЬОГО КОНТРОЛЮ
Внутрішній контроль необхідно відрізняти від зовнішнього контролю. З розвитком ринкових відносин поняття контролю нерозривно пов'язане з поняттям аудиту.
2.1. Аудит
Аудит - це системний процес отримання та оцінки об'єктивних даних про економічні дії і події, які визначають рівень їх відповідності певному критерію і становить результати зацікавленим користувачам. Він має свою мету і логіку і грунтується на структурному підході до прийняття рішень. Він не є безладним і не запланованим. У ході цього процесу одержують та оцінюють дані, що впливають на прийняття аудиторських рішень.
Незалежна оцінка об'єктивних даних про економічні дії здійснюється зовнішніми аудиторами і відноситься до зовнішнього контролю (аудиту).
Аудиторський контроль, широко застосовуваний у світовій практиці, спрямований на забезпечення достовірності бухгалтерського обліку і звітності, в чому однаково зацікавлені підприємства (фірми) в особі їх власників (акціонерів), держава, в особі податкової служби та аудитори. У своїй діяльності аудитор керується законодавством і власною вигодою, що в умовах конкуренції сприяє якості перевірки.
Правові засади здійснення в Російській Федерації аудиторської діяльності визначені Тимчасовими правилами "Аудиторської діяльності в Російській Федерації". Згідно цих правил аудиторська діяльність (аудит) - являє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг.
Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і вчинених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації.
Основними принципами є: незалежність, обов'язковість і відповідальність.
1. Незалежність виражається в тому, що під час проведення аудиторської перевірки та складанні висновку аудитори не залежать від аудируемой організації, від будь-якої третьої сторони, в тому числі від державних органів, доручивши їм проведення перевірки, а також від власників і керівників аудиторських фірм, у яких він працюють .
Виходячи з цього принципу, відповідно до Тимчасового положення "Аудиторської діяльності в Російській Федерації" аудиторська перевірка не може проводитися:
а) аудиторами, які є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або перебувають із зазначеними особами близька родичка чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини , дочки, а також брати, сестри, батьки діти подружжя);
б) аудиторськими фірмами:
- Щодо економічних суб'єктів, які є їхніми засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власники, акціонерами;
- Щодо економічних суб'єктів, які є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм;
в) аудиторами та аудиторськими фірмами, які надають даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
2. Обов'язковість. Як встановлено Тимчасовим положенням "Аудиторської діяльності в Російській Федерації" аудиторська перевірка може бути обов'язковою та ініціативною. При цьому якщо ініціативна перевірка проводиться за рішенням власників аудируемой організації, то обов'язкова не залежить від її волі чи бажання.
Обов'язкова перевірка може проводитися за дорученням державних органів. Це можуть бути органи дізнання і слідчий, які за наявності санкції прокурора, прокурор, суд і арбітражний суд має право відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації дати аудитору чи аудиторській фірмі доручення про проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта за наявності у виробництві зазначених органів порушеної (поновлюваного виробництвом ) кримінальної справи, прийнятого до виробництва (відновленої виробництвом) цивільної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Зміст такого доручення має відповідати зобов'язанням, що послужило підставою для порушення справи (відновлення виробництвом) кримінальної справи, прийняття до виробництва (відновлення виробництвом) цивільної справи або справи, підвідомчої арбітражному суду. Термін поведінки аудиторської перевірки за таким дорученням визначається за домовленістю з аудитором (аудиторською фірмою) і, як правило, не повинен перевищувати двох місяців.
За згодою аудиторів перевірка може проводитися за документами фінансової звітності, вилученим (затребуваним) у встановленому порядку органом дізнання, прокурором, слідчим, судом та арбітражним судом.
Ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню тягне за собою стягнення на підставі рішення суду або арбітражного уда за позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та органами податкової поліції:
- Штрафу з економічного суб'єкта в сумі від 100 - до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці;
- Штрафу з керівника (керівників) економічного суб'єкта в сумі від 50 - до 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці.
Суми стягнених штрафів зараховуються в доход республіканського бюджету Російської Федерації.
3. Відповідальність, в тому числі матеріальна, передбачається у відношенні як організацій, що ухиляється від аудиторської перевірки або перешкоджає її проведення, так і аудитора, який допустив некваліфіковані аудиторські процедури.
При здійсненні аудиту аудиторські фірми та аудитори мають право:
а) самостійно визначати форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актив Російської Федерації, а також конкретних умов договору з економічним суб'єктом якого змісту органу дізнання, прокурора, слідчого, суду або арбітражного суду;
б) перевіряти у економічних суб'єктів повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати роз'яснення по виникаючих питань і додаткові відомості, необхідні для аудиторської перевірки;
в) одержувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, які доручили перевірку;
г) залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців;
д) відмовитися від проведення аудиторської перевірки у разі ненадання перевіряється економічним суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечена державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.
Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:
а) неухильно дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності вимоги законодавства Російської Федерації;
б) негайно повідомляти замовнику, а також державному органу, що доручив провести перевірку про неможливість своєї участі у проведенні аудиторської перевірки даного економічного суб'єкта, а також про необхідність залучення до участі в поведінці перевірки додаткових аудиторів або фахівців у зв'язку із значним об'ємом робіт або яких-небудь іншими обставинами, що виникли після укладення договору або доручення поручителя;
в) кваліфіковано проводити аудиторські перевірки, а також надавати інші аудиторські послуги;
г) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
Дані, отримані в ході аудиторської перевірки, проведеної за дорученням органу дізнання, прокурора, слідчого, суду та арбітражного суду, можуть бути віддані гласності до набрання чинності вироку (рішення) суду (арбітражного суду) тільки з дозволу зазначених органів і в тому обсязі, в якому вони визнають це можливим.
Перевіряється економічний суб'єкт мають право отримувати від аудитора (аудиторської фірми) вичерпну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиторської перевірки, правах і обов'язках сторін, а після ознайомлення з висновком аудитора (аудиторської фірми) - про нормативні атак, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора . Аудитор (аудиторська фірма) зобов'язаний надати економічному суб'єкту цю інформацію.
Керівник та інші посадові особи перевіряється економічного суб'єкта зобов'язані:
а) створювати аудитору чи аудиторській фірмі умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю документацію, необхідну для проведення, а також давати по запиту аудитора роз'яснення в усній та письмовій формі;
б) оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Результатом аудиторської перевірки є висновок аудитора або аудиторської фірми - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування. Висновок аудитора або аудиторської фірми за результатами перевірки, проведеної за дорученням державних органів, прирівнюється до висновку до експертизи, призначеної відповідно процесуальним законодавством Російської Федерації.
Укладення договору аудитора або аудиторської фірми має складатися з трьох частин - вступної, аналітичної та підсумкової:
а) у вступній частині вказується:
для аудиторської фірми: юридичну адресу і телефони; порядковий номер, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва; номер розрахункового рахунку; прізвище, ім'я та по батькові всіх аудиторів, що брали участь у перевірці;
для аудитора, що працює самостійно: прізвище, ім'я, по батькові, стаж роботи як аудитора; дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, а також термін дії ліцензії; номер реєстраційного свідоцтва; номер розрахункового рахунку;
б) в аналітичній частині вказується:
- Назву організації і період його діяльності, за який проводиться перевірка;
- Результати експертизи організації бухгалтерського (фінансового) обліку, складання відповідної звітності і стан внутрішнього контролю;
- Факти виявлених у ході аудиторської перевірки істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, що впливають на її достовірність, а також порушень законодавства Російської Федерації при здійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали або можуть завдати шкоди власникам економічного суб'єкта, держави або третіх осіб;
в) у підсумковій частині аудиторського висновку знаходиться запис про підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта.
У разі якщо економічним суб'єктом - замовником у ході проведення перевірки не були усунуті істотні порушення у веденні бухгалтерського (фінансового) обліку, складанні відповідної звітності та дотримання законодавства Російської Федерації, у підсумковій частині аудиторського висновку робиться запис про неможливість підтвердження достовірності бухгалтерської або фінансової звітності.
Кожна сторінка аудиторського висновку підписується аудитором, що підтверджує перевірку, і завіряється його особистою печаткою.
При проведенні перевірки аудиторською фірмою аудиторський висновок, крім того, підписується в цілому керівником аудиторської фірми або уповноваженому та іншою посадовою особою аудиторською фірмою і завіряється печаткою аудиторської фірми.
Економічний суб'єкт зобов'язаний надати зацікавленим особам тільки підсумкову частину аудиторського висновку.
Важливим питанням аудиторської діяльності є взаємини аудитора та організації - клієнта.
Право вибору аудитора надано організації. Аудитор не обов'язково повинен проживати в населеному пункті, де знаходиться економічний суб'єкт.
У процесі аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта процедури проводяться в певній послідовності. Розрізняють наступні етапи підготовки та оформлення її результатів:
загальне вивчення;
попереднє ознайомлення;
складання програми і плану перевірки;
проведення перевірки;
оформлення аудиторського висновку;
використання матеріалів перевірки.
На першому етапі отримують інформацію про основні показники галузі, до якої відносяться підприємство; ринкових цінах на приобретаемое сировину і продукцію, що випускається, партнерів і т.д.
На другому етапі слід відвідування організації, ознайомлення з персоналом, місцями зберігання матеріальних цінностей, загальною структурою організації.
На третьому етапі аудитор попередньо знайомиться з бухгалтерською та фінансовою звітністю, після чого складає програму і план перевірки.
У програмі вирішується стратегічне завдання проведення перевірки. У плані означена конкретні об'єкти і питання перевірки, терміни її початку і закінчення і виконавці.
На четвертому та п'ятому етапах аудитор відповідно складає висновок та, керуючись матеріалами перевірки, дає практичні рекомендації клієнтові.
Вибір методу і проведення аудиторської перевірки залежить перед цим від того, вперше чи ні вона проводиться в даній організації. Аудитор на власний розсуд вибирає процедуру отримання аудиторських доказів. Це:
1. Перевірка арифметичних розрахунків клієнта, в залежності від плану перевірки, оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику вона буває вибіркової або суцільний.
2. Спостереження або участь в інвентаризації різних активів клієнта. Інвентаризація в даній ситуації - метод отримання цінних і достовірних доказів про реальність і точності активних статей балансу і фактів здійснення господарських операцій. Участь в інвентаризації або спостереження за її проведенням допоможуть правильно оцінити систему бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації.
3. Спостереження за виконанням окремих господарських та бухгалтерських операцій. Ця процедура також важлива для оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
4. Усне опитування персоналу і керівництва організації-клієнта та отримання від клієнта письмових уявлень. Як правило, ці процедури використовуються на початковій стадії, коли аудитор знайомиться з перевіряється організацією і планує перевірку.
5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб. Проводячи цю процедуру, звертають увагу на правильність складання та оформлення документів, а також на точність і своєчасність їх відображення в бухгалтерському обліку.
6. Перевірка документів, підготовлених організацією - клієнтом. Інформація, отримана в ході такої перевірки, що є внутрішній, і її достовірність і цінність залежать від якості системи внутрішнього контролю клієнта.
7. Аналітичні процедури, тобто аналіз і оцінка отриманої аудиторам інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників з метою виявити незвичайні факти і показники та дослідити причини їх виникнення. Типові види аналітичних процедур: зіставлення залишків по рахунках за різні облікові періоди; зіставлення показників періоду фінансової звітності з прогнозованою керівництвом організації; оцінка співвідношень між різними статтями звітів і зіставлень їх зданими попередніх періодів, зіставлення фінансових показників діяльності організації з середньогалузевими, зіставлення фінансової та нефінансової інформації (наприклад, відомості про обсяг випуску продукції в грошових і натуральних одиницях).
Укладаючи договір організації - клієнту, слід пам'ятати, що аудит не підміняє і не заміняє собою державний контроль, який здійснюють державні органи, наприклад Державна податкова служба, митні органи.


2.2. Державний контроль.
        
Перехід до ринкових відносин тісно пов'язаний з введенням цілої податкової системи, здатної забезпечити концентрацію в руках держави фінансових ресурсів, необхідних для вирішення завдань економічного та соціального розвитку країни. Створена єдина система контролю. Для контролю за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків та інших платежів, встановлених законодавством Російської Федерації створена державна податкова служба.
Державна податкова служба Російської Федерації, а також Державні податкові служби суб'єктів, що входять до складу Російської Федерації Державні податкові інспекції областей, регіонів і міст мають право:
- Провадити у міністерствах і відомствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях будь-яких форм власності перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникли при перевірках; - отримувати від підприємств, установ, організацій (включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи) відомості про вклади підприємств і організацій. Цю інформацію посадові особи податкової служби зобов'язані зберігати в таємниці;
- Обстежувати з додержанням відповідних правил при здійсненні своїх повноважень будь-які використовуються для отримання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування незалежно від їх знаходження виробничі склади, торговельні та інші приміщення підприємств, установ, організацій;
- Вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, що перевіряються, установ, організацій усунення виявлених порушень законодавства;
- Зупиняти операції підприємств, установ, організацій по розрахункових та інших рахунках у банках та інших фінансово-кредитних установах у разі непредставлення (або відмови подати державним податковим інспекціям та їх посадовим особам бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
- Вилучати у підприємств, установ та організацій документи, що свідчать про приховування або заниження прибутку (доходу) або приховування інших об'єктів від оподаткування, з одночасним виробництва огляду документів, фіксуючи їх зміст. Підставою для вилучення відповідного документа є письмова мотивована постанова посадової особи податкової інспекції.
- Застосовувати до підприємств, установ, організацій фінансові санкції у вигляді всієї суми прихованої чи заниженою прибутку (доходу) або суми податку за інший прихований (занижений) об'єкт оподаткування і штрафу у розмірі тієї ж суми, а при повторному порушенні у подвійному розмірі; десяти відсотків належних сум податків або платежів за відсутність обліку прибутку (доходу) або іншого об'єкта оподаткування;
- У безспірному порядку стягувати до бюджету недоїмки, а також суми штрафів та інших санкцій, передбачених Законом "Про Державну податкову службу";
- Пред'являти в суді і арбітражі позови, про визнання недійсною реєстрації підприємств, у разі порушення встановленого порядку реєстрації, про визнання угод недійсними і стягнення в дохід державі всього отриманого за такими угодами, про стягнення безпідставно набутого за угоді, а в результаті інших незаконних дій ;
- Накладати адміністративні штрафи на посадових осіб підприємства, установ, організацій у порядку встановленому Законом "Про Державну податкову службу".
Посадові особи Державних податкових інспекцій зобов'язані суворо дотримуватися Конституції Російської Федерації, Цивільний кодекс Російської Федерації, інших законодавчих актів Російської Федерації і суб'єктів, що входять до складу Російської Федерації.
Державні податкові інспекції несуть відповідальність за повний і своєчасний облік платників податків та проведення у них документальних та камеральних перевірок щодо правильності і своєчасності сплати до бюджету податків та інших платежів. За невиконання або неналежне виконання посадовими особами державних податкових інспекцій своїх обов'язків вони притягаються до дисциплінарної, матеріальної та кримінальної відповідальності відповідно до чинного законодавства.

Уряд поряд з реформою податкового законодавства вирішило провести докорінну реорганізацію всієї системи податкової служби. У зв'язку з цим уряд Російської Федерації встановило постанову від 13 березня N 269 "Питання Державної податкової служби Російської Федерації", яке дозволить її значно зміцнити. У чому ж суть проведеної реформи?.
Намічені перетворення повинні перетворити податкову службу в орган, який:
- Діє в інтересах всього суспільства, окремих громадян і працює у взаємодії з ними;
- Забезпечує дотримання рівності всіх громадян та підприємств перед податковим законодавством;
- Забезпечує ефективне наповнення бюджету;
- Поряд зі збором і стягненням податків інформує і консультує платників податків, допомагає їм у здійсненні фінансової діяльності та податкового планування;
- Принципово, професійно і безкомпромісно бореться зі свідомими порушниками податкової дисципліни.
Найперша задача реорганізації - зосередити зусилля професіоналів - податківців на тих сферах економічної діяльності, де особливо великі резерви збільшення податкових надходжень. Зараз 10 - 15 відсотків платників податків забезпечують до 80 відсотків податкових надходжень. До числа таких платників податків відносяться: промислово - фінансові групи, транснаціональні структури, великі корпорації, підприємства, що займаються виробництвом та обігом алкогольної продукції; фінансово - банківські структури; найбільші за масштабами своєї діяльності державні підприємства.
З цією метою в системі податкових органів будуть створені спеціальні служби податкового контролю. Вони будуть розташовувати ефективними методами і засобами і діяти на всіх рівнях - від районної податкової інспекції до Державної податкової служби Росії.
Передбачається створення загальнодержавної системи обліку платників податків і контролю їх діяльності, яка буде пов'язана з базами даних міністерства внутрішніх справ, податкової поліції, митного комітету, інших органів. При цьому в перспективі можливий доступ платників податків до інформаційно-довідкової інформації з питань оподаткування, а також перехід до комп'ютерної технології подачі декларації та внесення податкових платежів.
Важлива складова частина перетворень - якісне вдосконалення методики податкової діяльності. На місцях будуть зональні органи Державної податкової служби. Для проведення комплексних податкових перевірок передбачається оперативне формування робочих груп фахівців. Спеціальна служба створюється для серйозного вивчення методів ухилення від сплати податків та прийняття відповідних контрзаходів.
Ще одне нововведення - організації роботи "дільничних" податкових інспекторів, які будуть знати своїх платників податків буквально "в обличчя". Чітка регламентація роботи, а також система внутрішнього інспектування та аудиту дозволяє якісно змінити зміст оперативної роботи податкових органів і підвищити її ефективність.
У ході реформування податкової служби намічена підготовка та реалізація Державної програми пропаганди податкової культури та податкового виховання. Буде створено ефективну систему професійного консультування платників податків.
Податкова реформа покликана підвищити професійний і кадровий потенціал податкової служби. Передбачається звести до мінімуму можливості професійної несумлінності або корупції, посилити податкову службу за рахунок найбільш надійних і досвідчених людей, кадрових військових.

Загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації визначає Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
Податкова система Російської Федерації включає в себе:
- Порядок встановлення і скасування податків і інших платежів;
- Поняття податку та іншого платежу;
- Поняття платника податку;
- Обов'язковість обліку платників податків;
- Поняття об'єкта оподаткування;
- Порядок встановлення податкових ставок, ставок акцизів і митних зборів;
- Порядок розподілу коштів до бюджетів різного рівня;
- Поняття пільг з податків;
- Обов'язки платників податків і відповідальність платників податків за порушення податкового законодавства;
- Права платників податків;
- Обов'язки банків, кредитних установ і підприємств;
- Види податків.
Встановлення і скасування податків, борів, мита та інших платежів, а також пільг їх платником здійснюється Верховною Радою Російської Федерації та іншими органами державної влади.
Органи державної влади національно - державних, національно-і адміністративно - територіальних утворень додатково пільги з оподаткування можуть надавати лише в межах сум податків, що зараховуються відповідно до законодавства Російської Федерації до їх бюджетів.
Під податком, збором, митом і іншим платежем розуміють обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платником у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.
Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів стягуються в установленому порядку, утворюють податкову систему.
Платниками податків є юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на які відповідно до законодавчих актів покладено обов'язок сплачувати податки.
Платник податків підлягає в обов'язковому порядку взяття на облік в органах Державної податкової служби Російської Федерації. При цьому банку кредитні установи відкривають розрахункові та інші рахунки платника податку лише за умови пред'явлення ними документа, що підтверджує постановку на чет в податковому органі, і в п'ятиденний термін повідомляють в цей орган про відкриття зазначених рахунків.
За невиконання зазначених вимог на керівників банків та кредитних установ накладаються адміністративні штрафи в розмірі п'ятикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Об'єктами оподаткування є доходи (прибути), вартість визначення товарів, окремі види діяльності платників податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
Один і той самий об'єкт може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений законом період оподаткування.
Податкові ставки, за винятком ставок акцизів і митних зборів, встановлюються Державною Думою Російської Федерації та іншими органами державної влади.
На окремі види і групи товарів, зумовлені Державною Думою Російської Федерації, ставки акцизів встановлюються Урядом Російської Федерації.
Ставки митних зборів визначаються в порядку, встановленому Законом Російської Федерації "Про митний тариф".
За податками можуть встановлюватися в порядку на умовах, що визначаються, законодавчими актами, такі пільги:
- Неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
- Вилучення їх обкладання певних елементів податку;
- Звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників;
- Зниження податкових ставок;
- Відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
- Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
- Інші податкові пільги.
Забороняється надання податкових пільг, які мають індивідуальний характер, якщо інше не встановлено законодавчими актами Російської Федерації.
Податковою системою передбачені обов'язки платників податків:
- Своєчасно і в повному розмірі сплачувати податки;
- Вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи їх збереження не менше п'яти років;
- Подавати податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи і відомості;
- Вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органів;
- У разі незгоди фактами, викладеними в акті перевірки, проведеної податковим органом, подавати в письмовій формі пояснення мотивів відмови від підпису цього акта;
- Виконувати вимоги податкового органу про встановлення виявлених порушень законодавства про податки;
- У разі ліквідації (реорганізації) юридичної особи за рішенням власників (органу, ним уповноваженої) або за рішенням суду повідомляти податкові органи в десятиденний термін про прийняте рішення щодо ліквідації (реорганізації);
- Інші обов'язки.
Обов'язки платника податків виникають при наявності у нього об'єкта оподаткування та за підстави, встановленими законодавчими актами.
На ряду з обов'язками платник податків має право:
- Користуватися пільгами по податках на підставах і в порядку, встановленому законодавчими актами;
- Подавати податковим органам документи, що підтверджують право на пільги з податків;
- Знайомитися з актами перевірок;
- Подавати податковим органам пояснення в обчисленні і сплаті податків і за актами проведених перевірок;
- У встановленому законом порядку оскаржити рішення податкових органів та дії їх посадових осіб та інші права, встановлені законодавчими актами.
Банки, кредитні установи, біржі та інші підприємства зобов'язані надавати відповідним податковим органам дані про фінансово-господарські операції платників податків - клієнтів цих установ і підприємств за минулий фінансовий рік у порядку, встановленому Міністерством фінансів Російської Федерації.
Банкам і кредитним установам забороняється затримувати виконання доручень платників податків на перерахування податків до бюджету або до позабюджетних фондів і використовувати неперечіленние суми в якості кредитних ресурсів. У разі встановлення таких фактів податковий орган стягує отриманий цими установами дохід у федеральний бюджет з залученням керівників цих установ до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу в розмірі п'ятикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Компетенція органів державної влади та вирішення питань про податки визначається відповідно до Закону "Про податкову систему Російської Федерації" та іншими законодавчими актами.
Органи державної влади всіх рівнів не в праві вводити додаткові податки і обов'язкові відрахування, не передбачені законодавством Російської Федерації, рано як і підвищувати ставки встановлених податків і податкових платежів.
Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року N 2268 було встановлено, що додаткові податки і бори суб'єктів федерації, додаткові місцеві податки і збори, не передбачені законодавством Росії, можуть вводитися рішеннями органів державної влади суб'єктів Російської Федерації, місцевих органів державної влади до введення закону Про федеральний бюджет на 1994 рік.
Як зазначалося раніше з прийняттям 11 березня 1997 постанови Президента "Питання державної податкової служби Російської Федерації" почалася радикальна реорганізація державної податкової служби.
Передбачається спростити податкову систему, оскільки зараз існує більше тисячі нормативних актів, що мають відношення до податків. Це приблизно 20 - 25 законів по окремих видах податків, кілька десятків указів президента, більше 900 інструкцій податкової служби, телеграми податкової служби та Міністерства фінансів. Інстинктивних матеріалів надзвичайно багато, і деякі з них трактують закони так, що їх сенс змінюється на прямо протилежний. Поетом податкову систему потрібно спростити звести до мінімуму кількість інструкцій податкової служби та Міністерства фінансів.
У ході реформи передбачається скоротити рівень оподаткування і одночасно усунути пільги і розширити податкову базу. Податковий тягар сьогодні дуже високо, і тому цілі галузі та окремі компанії уникають оподаткування за допомогою різних пільг. У результаті програють ті, хто чесно сплачує податки до бюджету, оскільки основний тягар накладається саме на них. Звичайно, знизити його значно простіше, ніж змусити платити податки ті підприємства, які зараз користуються пільгами.
Податкова реформа передбачає скоротити кількість податків і чітко визначити, які з них підуть у федеральний бюджет, а які - в регіональний, тобто розділити відповідальність між цими рівнями.

На ряду з податковими службами державний контроль за фінансовою діяльністю підприємства покладено на митну службу.
Згідно Митного кодексу Російської Федерації митними органами проводиться митний контроль. Цей контроль здійснюють посадові особи митних органів Російської Федерації шляхом перевірки документів та відомостей, необхідних для митних цілей: митного огляду, обліку товарів і транспортних засобів, перевірки системи обліку та звітності, огляду територій і приміщень складів і приміщень складів тимчасового зберігання, митних складів та інших місць, де можуть знаходитися товари і транспортні засоби, що підлягають митному контролю.
Цілями митної політики Російської Федерації є забезпечення найбільш ефективного використання інструментів митного контролю і регулювання товарообміну на митній території Російської Федерації, участь у реалізації, товарно-політичних завдань із захисту російського ринку, стимулювання розвитку раціональної економіки та друга задачі економічної політики Російської Федерації.
Основні функції митних органів:
- Забезпечення в межах своєї компетенції економічну безпеку Російської Федерації;
- Захист економічних інтересів Російської Федерації;
- Застосування засобів митного регулювання торгово-економічних відносин;
- Стягування митних зборів, податків та інших митних платежів;
- Участь у розробці заходів економічної політики щодо товарів, які переміщуються через митний кордон Російської Федерації, реалізація цих заходів;
- Боротьба з контрабандою, порушниками митних правил і податкового законодавства, що відноситься до товарів, що переміщуються через митний кордон;
- Здійснення та вдосконалення митного контролю та митного оформлення, створення умов, що сприяють прискоренню товарообігу через митний кордон Російської Федерації;
- Ведення митної статистики зовнішньої торгівлі і спеціальної митної статистики Російської Федерації;
- Ведення Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності;
- Здійснення валютного контролю в межах своєї компетенції;
- Реалізація єдиної фінансово-господарській політиці, розвиток матеріально-технічної та соціальної бази митних органів.
Інструментом торгової політики та державного регулювання внутрішнього ринку товарів Російської Федерації при взаємозв'язку його з світовим ринком, а також правилом оподаткування товарів митом при їх переміщенні через кордон Російської Федерації є порядок формування та застосування митного тарифу Російської Федерації.
Митний тариф Російської Федерації - звід ставок митних зборів (митного тарифу), які застосовуються до товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації і систематизованим відповідно до товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності.
Митна вартість заявляється або декларується декларантом митному органу Російської Федерації при переміщенні товару через митний кордон Російської Федерації. Контроль за правильністю визначення митної вартості здійснюється митними органами Російської Федерації.
Заявлювана декларантом митна вартість і надані ним відомості, пов'язані з її визначенням, повинні грунтуватися на достовірній, кількісно обумовленою і документально підтвердженої документації.