ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Фінансове право як галузь права
1.1 Джерела і зміст фінансового права
1.2 Предмет і метод фінансового права
1.3 Суб'єкти і об'єкти фінансового права
Глава 2. Фінансові правовідносини
2.1 Структура і зміст фінансових правовідносин
2.2 Правовий статус учасників фінансових правовідносин та його захист
Глава 3. Судова практика у справах у сфері фінансових правовідносин
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Фінансове право є основним для формування фінансових правовідносин, так як вони базуються саме на ньому. Фінансове право тісно пов'язане і з податковим правом. і цей зв'язок виражається в тому, що бюджети різних рівнів формуються і допомогою стягування з юридичних і фізичних осіб, розподілу і перерозподілу податків і зборів (грошових коштів).
Основною проблемою фінансових правовідносин є невідповідність фінансового та податкового законодавства. У результаті цього процвітає корупція. В даний час цьому приділяється дуже багато уваги, а Уряд РФ та інші державні органи намагаються виправити це положення видаючи різні укази, постанови і Федеральні Закони.
Другою проблемою є те. що щорічно відбувається недособіраніе податків і зборів, а юридичні та фізичні особи намагаються всіляко приховати свої доходи. Через це державна підступи не поповнюється, а значить не поповнюються і бюджети різних рівнів. До того ж суб'єкти фінансових правовідносин порушують не тільки фінансове законодавство але й податкове.
Метою моєї курсової роботи є як можна більш повно розповісти про фінансовий права та фінансових правовідносинах і про їх зв'язки один з одним, тобто про:
1. джерелі та зміст, предмет і метод, об'єкти і суб'єктів фінансового права;
2. структурі і змісті фінансових правовідносин;
3. правовий статус учасників фінансових правовідносин і про його правовий захист.
Для реалізації поставленого завдання я вирішила дослідити як правові джерела (ФК, ГК, К. РФ і т.д.), так і різні літературні (діл. "Фінансове право" Н. І. Химичева. 2002; уч. "Фінансове право" Л. Г. Вострикова 2003 і т.д.). Досягнення мети буде можливо якщо травні дослідження і аналіз буде спиратися на дані джерела.
У процесі дослідження я спробую висвітлити проблеми і провести паралель між самим фінансовим правом і правовідносинами виникають у його сфері.
РОЗДІЛ № 1. ФІНАНСОВЕ ПРАВО ЯК ОТРОСОЛЬ ПРАВА
1.1 СИСТЕМА І ДЖЕРЕЛА ФІНАНСОВОГО ПРАВА
Фінансове право складається з безлічі окремих фінансово-правових норм. Сукупність цих норм виражається в складній цілісній системі, всередині якої фінансово-правові норми у певній послідовності та взаємозв'язку групуються у різні інститути і більш великі підрозділи. Угруповання фінансово-правових норм залежить від особливостей і взаємних зв'язків регульованих ними фінансових відносин, тобто має об'єктивну основу. Однак право не тільки відображає суспільні відносини; його призначення - регулювати і активно впливати на них. Тому на побудову системи фінансового права, групування його норм, формування інститутів мають вплив і потреби практики.
Отже, система російського фінансового права - це об'єктивно обумовлене системою суспільних фінансових відносин внутрішнє його будова, об'єднання і розташування фінансово-правових норм у певній послідовності. Найбільш великі підрозділи російського фінансового права - частини: Загальна та Особлива.
До Загальної частини відносяться норми фінансового права, які закріплюють основні загальні принципи, правові форми і методи фінансової діяльності держави, систему державних органів, що здійснюють фінансову діяльність, і розмежування їх повноважень у цій галузі, основні риси фінансово-правового положення інших суб'єктів, з якими вони вступають у взаємини, форми і методи фінансового контролю та інші подібні до них фінансово-правові норми. Вони діють в масштабі всієї фінансової діяльності держави і мають для неї загальне значення.
Норми Загальної частини фінансового права конкретизуються в його Особливої частини. Особлива частина складається з кількох розділів, що включають в себе відповідні фінансово-правові інститути. Кожен з них являє собою сукупність фінансово-правових норм, що регулюють групу однорідних фінансових відносин. Фінансово-правовий інститут об'єднує правові норми, що регулюють більш вузьку і близьку за змістом групу фінансових відносин, ніж розділ. (Наприклад, в розділ "Правове регулювання державних доходів" - інститути податків з юридичних і фізичних осіб, неподаткових доходів та ін.) В Особливу частину фінансового права входять розділи, в яких згруповані норми, що регулюють відносини в області:
1) державної бюджетної системи;
2) позабюджетних державних і муніципальних фондів; в) фінансів державних підприємств;
3) державних доходів;
4) державного кредиту;
5) державного страхування;
6) державних витрат;
7) банківського кредитування;
8) грошового обігу і розрахунків;
9) валютного регулювання. Вони мають відповідні найменування.
У системі фінансового права знаходить відображення фінансова система Російської Федерації як об'єктивно існуюча економічна категорія. Єдність фінансів отримало правове вираження в Загальній частині. Побудова Особливої частини відбиває склад фінансової системи, виділення в ній декількох ланок. У результаті державний бюджет, державний і банківський кредит, державне страхування отримали правове оформлення у вигляді відповідних розділів фінансового права.
Норми фінансового права Російської Федерації містяться у великій кількості різноманітних правових нормативних актів, або джерелах. До них належать акти представницьких і виконавчих органів державної влади різних масштабів і рівнів та органів місцевого самоврядування (загальні і галузеві, федеральні, республіканські, обласні, місцеві та ін.) Отже, джерела фінансового права Російської Федерації - це правові акти представницьких і виконавчих органів державної влади та місцевого самоврядування, в яких містяться норми фінансового права.
Головне джерело фінансового права - Конституція Російської Федерації, конституції та статути суб'єктів РФ - закріплені основи правової організації фінансової діяльності держави в цілому і по її напрямках.
Федеральні Закони "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в РФ" від 10.10.91 р., "Про основи податкової системи РФ" від 27.12.91 р.
1.2 ПРЕДМЕТ І МЕТОДИ ФІНАНСОВОГО ПРАВА
Відомо, що одна галузь права відрізняється від іншої предметом і методом правового регулювання. По предмету і особливостям методу правового регулювання фінансове право займає в системі права Росії самостійне місце. Воно має свій предмет і метод правового регулювання, що відрізняються від інших галузей права.
До предмету фінансового права належать: закріплення структури фінансової системи, розподіл компетенції в цій галузі між Федерацією та її суб'єктами, місцевим самоврядуванням в особі відповідних органів, регулювання на основі цих вихідних норм відносин, що виникають у процесі фінансової діяльності.
Вхідні в предмет фінансового права відносини відрізняються за своїм змістом великою різноманітністю, що обумовлено багатоланкової фінансової системи, її зв'язком зі всіма структурами суспільного виробництва і розподілу.
Отже, предмет фінансового права - це суспільні відносини, що виникають у процесі діяльності держави по планомірному утворення, розподілу і використання централізованих та децентралізованих грошових фондів з метою реалізації її завдань.
Основний метод фінансово-правового регулювання - державно-владні приписи одним учасникам фінансових відносин з боку інших, які виступають від імені держави і наділених у зв'язку з цим відповідними повноваженнями. Такий метод властивий і іншим галузям права, наприклад, адміністративному. Але у фінансовому праві він має специфіку у своєму конкретному змісті, а також у колі органів, уповноважених державою на владні дії. За своїм змістом ці приписи стосуються порядку і розмірів платежів у державну бюджетну систему або позабюджетні фонди, цілей використання державних грошових фондів і т.п.
При використанні державою для формування своїх ресурсів платежів добровільного характеру (державні позики, казначейські зобов'язання, лотереї тощо) у певній частині також діє метод владних приписів. Таким чином, держава встановлює умови проведення державних внутрішніх позик, випуску державних казначейських зобов'язань, що не може бути змінено за угодою сторін, і є обов'язковим для дотримання особами, що вступили в дані відносини.
Особливості основного методу фінансового права помітно проявляються в колі державних органів, уповноважених давати владні приписи учасникам фінансових відносин. Владні приписи виходять у більшості випадків від фінансових, податкових і кредитних органів, з якими інші учасники фінансових відносин не знаходяться в адміністративній залежності. Владні приписи, що стосуються фінансової діяльності підприємств, організацій та установ, направляються і з боку їх вищестоящих органів.
Фінансово-правовому регулюванню властиві і інші методи: рекомендації, узгодження і т.п. В даний час такі методи отримують все більш широке застосування. Це обумовлено підвищенням рівня самостійності, суб'єктів Федерації, місцевого самоврядування, підприємств, організацій та установ.
1.3 ОБ'ЄКТИ І СУБ'ЄКТИ ФІНАНСОВОГО ПРАВА
До відокремлюваним об'єктів фінансового права належать:
1) податки,
2) збори,
3) мита,
4) бюджетні асигнування,
5) субсидії,
6) бюджетні кредити,
7) бюджетні позички,
8) дотації,
9) субвенції,
10) 50% прибутку Центрального банку РФ,
11) вільний залишок прибутку казенних підприємств,
12) штрафи, недоїмки, пені,
13) проекти бюджетів РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, державних і муніципальних позабюджетних фондів,
14) бюджети (як закони і планові акти) і т д.
До невіддільним об'єктів фінансового права належать: державний фінансовий контроль, діяльність з приводу встановлення казенному підприємству порядку розподілу прибутку і т.д.
Всі перераховані вище віддільні об'єкти можуть бути поділені на дві групи: 1) фінансові ресурси держави і муніципальних утворень, 2) закони (постанови), планові акти та їх проекти.
В даний час в теорії права можна виділити два погляди на об'єкт фінансового права. Згідно з першою позиції, висловленої в узагальненому вигляді, об'єктом є матеріальні або нематеріальні блага, на які скерована (або впливає) поведінка всіх його учасників, що здійснюється в рамках їх прав та обов'язків.
Відповідно до другої позиції, головне у визначенні об'єкта - це власник права, бо саме його інтересами визначається об'єкт правовідносини. Серед представників цієї точки зору - В.А. Міцкевич і С.С. Алексєєв. У якійсь мірі прихильником цієї позиції був і С.Ф. Кечекьян, хоча він і не визнавав дане поняття. В.А. Міцкевич під об'єктом розуміє "... ті матеріальні та духовні блага, наданням і використанням яких задовольняються інтереси управомоченной сторони права". С.С. Алексєєв також вважає, що "коло об'єктів окреслюється через інтерес уповноваженої". Однак він відзначає, що на об'єкт фінансового права спрямовані які активні дії зобов'язаної особи (у правовідносинах активного типу), які активні дії уповноваженої особи (у правовідносинах пасивного типу).
Суб'єкт фінансового права - це особа, яка має правосуб'єктність, тобто потенційно здатне бути учасником фінансових правовідносин, оскільки воно наділене необхідними правами і обов'язками.
Суб'єкти фінансового права:
1) суспільно-територіальні утворення - РФ і її суб'єкти, міста, райони тощо;
2) колективні суб'єкти - державні і громадські організації, органи державної влади та управління, підприємства, комерційні організації;
3) індивідуальні суб'єкти - громадяни.
Суб'єкти фінансового права виконують фінансові обов'язки і здійснюють фінансові права, вступаючи в конкретні фінансові правовідносини.
РОЗДІЛ № 2. ФІННСОВИЕ ПРАВОВІДНОСИНИ
2.1 СТРУКТУРА І СОДІРЖАНІЕ ФНАНСОВИХ ПРАВОВІДНОСИН
Фінансове правовідносини є різновидом правового відношення, тому йому притаманні всі ті істотні ознаки, які характерні для правовідносини взагалі. По-перше, фінансове правовоотношеніе виникає на основі фінансово-правової норми, а значить, є результат дії правової норми "або" форма її реалізації ". По-друге, фінансова правовідношення має вольовий характер. Ця ознака підкреслює, що правовідносини у своїй сутності зумовлено державної волею, інтересами держави.
Щоб розглянути зміст фінансових правовідносин, розглянемо поняття "фінансової" норми, її зміст і структуру.
Фінансово-правові норми - це вихідні первинні елементи, з яких складається фінансове право як галузь права.
Зміст - це правила поведінки в суспільних відносинах, що виникають у процесі фінансової діяльності держави.
Зміст зумовило їх в основному імперативний (владний) характер. Як правило, вони містять вимоги, виражені в категоричній формі і не допускають їх довільної зміни, точно визначають обсяги прав і обов'язків учасників фінансових відносин (вносити встановлені податки до державного або місцевого бюджету).
Фінансово-правова норма - це встановлене державою і забезпечене заходами державного примусу строго визначене правило поведінки в суспільних фінансових відносинах, що виникають в процесі планового освіти, розподілу і використання державних (муніципальних) грошових фондів і доходів, яке закріплює юридичні права і юридичні обов'язки їх учасників.
Зобов'язуючі норми - зобов'язують вчинити певні дії, наприклад - сплатити платежі.
Встановлюють норми - встановлюють права учасників фінансових відносин на вчинення певних дій у передбачених межах.
У залежності від свого змісту можуть бути матеріальними або процесуальними.
Матеріальні - закріплюють види і обсяг грошових зобов'язань підприємств і громадян перед державою, джерела утворення кредитних ресурсів банків.
Процесуальні - встановлюють порядок діяльності у сфері збору, розподілу і використання державних грошових фондів (доходів).
Права та обов'язки сторін, становлять зміст правовідносин, визначаються не договором або іншою формою угоди сторін, а законодавчим актом, що передбачає підстави виникнення, зміни та припинення фінансових відносин.
Фінансові правовідносини класифікуються за кількома підставами. За матеріальним змістом вони діляться на бюджетні, податкові, кредитні, валютні і т.д. За суб'єктним складом вони ідентичні наведеним у даному посібнику фінансовим відносинам. У залежності від структури фінансової системи Республіки Білорусь вони поділяються відповідно по ланкам фінансової системи.
Так само як і фінансові відносини, фінансові правовідносини можна підрозділити на матеріальні і процесуальні. Через матеріальні фінансові правовідносини реалізуються права і обов'язки учасників фінансових відносин. Наприклад, право місцевої Ради депутатів на свій бюджет, право всіх ланок бюджетної системи на отримання доходів. Це право реалізується в результаті конкретної діяльності підприємств, які створюють чистий дохід, і органів, які стягують належні бюджетну систему податки.
Зміст процесуальних фінансових правовідносин полягає в дотриманні державними органами певного порядку при реалізації своїх фінансових повноважень. Президент, наприклад, зобов'язаний підписати представлений Національними зборами закон про бюджет Республіки Білорусь на такий-то рік. Встановлено термін, протягом якого він повинен або підписати закон, або повернути його Парламенту на доопрацювання. У процесуальних фінансових правовідносинах, таким чином, виражаються певна послідовність і терміни, протягом яких повинні бути здійснені ті чи інші дії. Процесуальні правовідносини дозволяють в повній мірі реалізуватися матеріальним правовідносин, тому держава зацікавлена в постійному їх вдосконаленні.
Введення
Глава 1. Фінансове право як галузь права
1.1 Джерела і зміст фінансового права
1.2 Предмет і метод фінансового права
1.3 Суб'єкти і об'єкти фінансового права
Глава 2. Фінансові правовідносини
2.1 Структура і зміст фінансових правовідносин
2.2 Правовий статус учасників фінансових правовідносин та його захист
Глава 3. Судова практика у справах у сфері фінансових правовідносин
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Фінансове право є основним для формування фінансових правовідносин, так як вони базуються саме на ньому. Фінансове право тісно пов'язане і з податковим правом. і цей зв'язок виражається в тому, що бюджети різних рівнів формуються і допомогою стягування з юридичних і фізичних осіб, розподілу і перерозподілу податків і зборів (грошових коштів).
Основною проблемою фінансових правовідносин є невідповідність фінансового та податкового законодавства. У результаті цього процвітає корупція. В даний час цьому приділяється дуже багато уваги, а Уряд РФ та інші державні органи намагаються виправити це положення видаючи різні укази, постанови і Федеральні Закони.
Другою проблемою є те. що щорічно відбувається недособіраніе податків і зборів, а юридичні та фізичні особи намагаються всіляко приховати свої доходи. Через це державна підступи не поповнюється, а значить не поповнюються і бюджети різних рівнів. До того ж суб'єкти фінансових правовідносин порушують не тільки фінансове законодавство але й податкове.
Метою моєї курсової роботи є як можна більш повно розповісти про фінансовий права та фінансових правовідносинах і про їх зв'язки один з одним, тобто про:
1. джерелі та зміст, предмет і метод, об'єкти і суб'єктів фінансового права;
2. структурі і змісті фінансових правовідносин;
3. правовий статус учасників фінансових правовідносин і про його правовий захист.
Для реалізації поставленого завдання я вирішила дослідити як правові джерела (ФК, ГК, К. РФ і т.д.), так і різні літературні (діл. "Фінансове право" Н. І. Химичева. 2002; уч. "Фінансове право" Л. Г. Вострикова 2003 і т.д.). Досягнення мети буде можливо якщо травні дослідження і аналіз буде спиратися на дані джерела.
У процесі дослідження я спробую висвітлити проблеми і провести паралель між самим фінансовим правом і правовідносинами виникають у його сфері.
РОЗДІЛ № 1. ФІНАНСОВЕ ПРАВО ЯК ОТРОСОЛЬ ПРАВА
1.1 СИСТЕМА І ДЖЕРЕЛА ФІНАНСОВОГО ПРАВА
Фінансове право складається з безлічі окремих фінансово-правових норм. Сукупність цих норм виражається в складній цілісній системі, всередині якої фінансово-правові норми у певній послідовності та взаємозв'язку групуються у різні інститути і більш великі підрозділи. Угруповання фінансово-правових норм залежить від особливостей і взаємних зв'язків регульованих ними фінансових відносин, тобто має об'єктивну основу. Однак право не тільки відображає суспільні відносини; його призначення - регулювати і активно впливати на них. Тому на побудову системи фінансового права, групування його норм, формування інститутів мають вплив і потреби практики.
Отже, система російського фінансового права - це об'єктивно обумовлене системою суспільних фінансових відносин внутрішнє його будова, об'єднання і розташування фінансово-правових норм у певній послідовності. Найбільш великі підрозділи російського фінансового права - частини: Загальна та Особлива.
До Загальної частини відносяться норми фінансового права, які закріплюють основні загальні принципи, правові форми і методи фінансової діяльності держави, систему державних органів, що здійснюють фінансову діяльність, і розмежування їх повноважень у цій галузі, основні риси фінансово-правового положення інших суб'єктів, з якими вони вступають у взаємини, форми і методи фінансового контролю та інші подібні до них фінансово-правові норми. Вони діють в масштабі всієї фінансової діяльності держави і мають для неї загальне значення.
Норми Загальної частини фінансового права конкретизуються в його Особливої частини. Особлива частина складається з кількох розділів, що включають в себе відповідні фінансово-правові інститути. Кожен з них являє собою сукупність фінансово-правових норм, що регулюють групу однорідних фінансових відносин. Фінансово-правовий інститут об'єднує правові норми, що регулюють більш вузьку і близьку за змістом групу фінансових відносин, ніж розділ. (Наприклад, в розділ "Правове регулювання державних доходів" - інститути податків з юридичних і фізичних осіб, неподаткових доходів та ін.) В Особливу частину фінансового права входять розділи, в яких згруповані норми, що регулюють відносини в області:
1) державної бюджетної системи;
2) позабюджетних державних і муніципальних фондів; в) фінансів державних підприємств;
3) державних доходів;
4) державного кредиту;
5) державного страхування;
6) державних витрат;
7) банківського кредитування;
8) грошового обігу і розрахунків;
9) валютного регулювання. Вони мають відповідні найменування.
У системі фінансового права знаходить відображення фінансова система Російської Федерації як об'єктивно існуюча економічна категорія. Єдність фінансів отримало правове вираження в Загальній частині. Побудова Особливої частини відбиває склад фінансової системи, виділення в ній декількох ланок. У результаті державний бюджет, державний і банківський кредит, державне страхування отримали правове оформлення у вигляді відповідних розділів фінансового права.
Норми фінансового права Російської Федерації містяться у великій кількості різноманітних правових нормативних актів, або джерелах. До них належать акти представницьких і виконавчих органів державної влади різних масштабів і рівнів та органів місцевого самоврядування (загальні і галузеві, федеральні, республіканські, обласні, місцеві та ін.) Отже, джерела фінансового права Російської Федерації - це правові акти представницьких і виконавчих органів державної влади та місцевого самоврядування, в яких містяться норми фінансового права.
Головне джерело фінансового права - Конституція Російської Федерації, конституції та статути суб'єктів РФ - закріплені основи правової організації фінансової діяльності держави в цілому і по її напрямках.
Федеральні Закони "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в РФ" від 10.10.91 р., "Про основи податкової системи РФ" від 27.12.91 р.
1.2 ПРЕДМЕТ І МЕТОДИ ФІНАНСОВОГО ПРАВА
Відомо, що одна галузь права відрізняється від іншої предметом і методом правового регулювання. По предмету і особливостям методу правового регулювання фінансове право займає в системі права Росії самостійне місце. Воно має свій предмет і метод правового регулювання, що відрізняються від інших галузей права.
До предмету фінансового права належать: закріплення структури фінансової системи, розподіл компетенції в цій галузі між Федерацією та її суб'єктами, місцевим самоврядуванням в особі відповідних органів, регулювання на основі цих вихідних норм відносин, що виникають у процесі фінансової діяльності.
Вхідні в предмет фінансового права відносини відрізняються за своїм змістом великою різноманітністю, що обумовлено багатоланкової фінансової системи, її зв'язком зі всіма структурами суспільного виробництва і розподілу.
Отже, предмет фінансового права - це суспільні відносини, що виникають у процесі діяльності держави по планомірному утворення, розподілу і використання централізованих та децентралізованих грошових фондів з метою реалізації її завдань.
Основний метод фінансово-правового регулювання - державно-владні приписи одним учасникам фінансових відносин з боку інших, які виступають від імені держави і наділених у зв'язку з цим відповідними повноваженнями. Такий метод властивий і іншим галузям права, наприклад, адміністративному. Але у фінансовому праві він має специфіку у своєму конкретному змісті, а також у колі органів, уповноважених державою на владні дії. За своїм змістом ці приписи стосуються порядку і розмірів платежів у державну бюджетну систему або позабюджетні фонди, цілей використання державних грошових фондів і т.п.
При використанні державою для формування своїх ресурсів платежів добровільного характеру (державні позики, казначейські зобов'язання, лотереї тощо) у певній частині також діє метод владних приписів. Таким чином, держава встановлює умови проведення державних внутрішніх позик, випуску державних казначейських зобов'язань, що не може бути змінено за угодою сторін, і є обов'язковим для дотримання особами, що вступили в дані відносини.
Особливості основного методу фінансового права помітно проявляються в колі державних органів, уповноважених давати владні приписи учасникам фінансових відносин. Владні приписи виходять у більшості випадків від фінансових, податкових і кредитних органів, з якими інші учасники фінансових відносин не знаходяться в адміністративній залежності. Владні приписи, що стосуються фінансової діяльності підприємств, організацій та установ, направляються і з боку їх вищестоящих органів.
Фінансово-правовому регулюванню властиві і інші методи: рекомендації, узгодження і т.п. В даний час такі методи отримують все більш широке застосування. Це обумовлено підвищенням рівня самостійності, суб'єктів Федерації, місцевого самоврядування, підприємств, організацій та установ.
1.3 ОБ'ЄКТИ І СУБ'ЄКТИ ФІНАНСОВОГО ПРАВА
До відокремлюваним об'єктів фінансового права належать:
1) податки,
2) збори,
3) мита,
4) бюджетні асигнування,
5) субсидії,
6) бюджетні кредити,
7) бюджетні позички,
8) дотації,
9) субвенції,
10) 50% прибутку Центрального банку РФ,
11) вільний залишок прибутку казенних підприємств,
12) штрафи, недоїмки, пені,
13) проекти бюджетів РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, державних і муніципальних позабюджетних фондів,
14) бюджети (як закони і планові акти) і т д.
До невіддільним об'єктів фінансового права належать: державний фінансовий контроль, діяльність з приводу встановлення казенному підприємству порядку розподілу прибутку і т.д.
Всі перераховані вище віддільні об'єкти можуть бути поділені на дві групи: 1) фінансові ресурси держави і муніципальних утворень, 2) закони (постанови), планові акти та їх проекти.
В даний час в теорії права можна виділити два погляди на об'єкт фінансового права. Згідно з першою позиції, висловленої в узагальненому вигляді, об'єктом є матеріальні або нематеріальні блага, на які скерована (або впливає) поведінка всіх його учасників, що здійснюється в рамках їх прав та обов'язків.
Відповідно до другої позиції, головне у визначенні об'єкта - це власник права, бо саме його інтересами визначається об'єкт правовідносини. Серед представників цієї точки зору - В.А. Міцкевич і С.С. Алексєєв. У якійсь мірі прихильником цієї позиції був і С.Ф. Кечекьян, хоча він і не визнавав дане поняття. В.А. Міцкевич під об'єктом розуміє "... ті матеріальні та духовні блага, наданням і використанням яких задовольняються інтереси управомоченной сторони права". С.С. Алексєєв також вважає, що "коло об'єктів окреслюється через інтерес уповноваженої". Однак він відзначає, що на об'єкт фінансового права спрямовані які активні дії зобов'язаної особи (у правовідносинах активного типу), які активні дії уповноваженої особи (у правовідносинах пасивного типу).
Суб'єкт фінансового права - це особа, яка має правосуб'єктність, тобто потенційно здатне бути учасником фінансових правовідносин, оскільки воно наділене необхідними правами і обов'язками.
Суб'єкти фінансового права:
1) суспільно-територіальні утворення - РФ і її суб'єкти, міста, райони тощо;
2) колективні суб'єкти - державні і громадські організації, органи державної влади та управління, підприємства, комерційні організації;
3) індивідуальні суб'єкти - громадяни.
Суб'єкти фінансового права виконують фінансові обов'язки і здійснюють фінансові права, вступаючи в конкретні фінансові правовідносини.
РОЗДІЛ № 2. ФІННСОВИЕ ПРАВОВІДНОСИНИ
2.1 СТРУКТУРА І СОДІРЖАНІЕ ФНАНСОВИХ ПРАВОВІДНОСИН
Фінансове правовідносини є різновидом правового відношення, тому йому притаманні всі ті істотні ознаки, які характерні для правовідносини взагалі. По-перше, фінансове правовоотношеніе виникає на основі фінансово-правової норми, а значить, є результат дії правової норми "або" форма її реалізації ". По-друге, фінансова правовідношення має вольовий характер. Ця ознака підкреслює, що правовідносини у своїй сутності зумовлено державної волею, інтересами держави.
Щоб розглянути зміст фінансових правовідносин, розглянемо поняття "фінансової" норми, її зміст і структуру.
Фінансово-правові норми - це вихідні первинні елементи, з яких складається фінансове право як галузь права.
Зміст - це правила поведінки в суспільних відносинах, що виникають у процесі фінансової діяльності держави.
Зміст зумовило їх в основному імперативний (владний) характер. Як правило, вони містять вимоги, виражені в категоричній формі і не допускають їх довільної зміни, точно визначають обсяги прав і обов'язків учасників фінансових відносин (вносити встановлені податки до державного або місцевого бюджету).
Фінансово-правова норма - це встановлене державою і забезпечене заходами державного примусу строго визначене правило поведінки в суспільних фінансових відносинах, що виникають в процесі планового освіти, розподілу і використання державних (муніципальних) грошових фондів і доходів, яке закріплює юридичні права і юридичні обов'язки їх учасників.
Зобов'язуючі норми - зобов'язують вчинити певні дії, наприклад - сплатити платежі.
Встановлюють норми - встановлюють права учасників фінансових відносин на вчинення певних дій у передбачених межах.
У залежності від свого змісту можуть бути матеріальними або процесуальними.
Матеріальні - закріплюють види і обсяг грошових зобов'язань підприємств і громадян перед державою, джерела утворення кредитних ресурсів банків.
Процесуальні - встановлюють порядок діяльності у сфері збору, розподілу і використання державних грошових фондів (доходів).
Права та обов'язки сторін, становлять зміст правовідносин, визначаються не договором або іншою формою угоди сторін, а законодавчим актом, що передбачає підстави виникнення, зміни та припинення фінансових відносин.
Фінансові правовідносини класифікуються за кількома підставами. За матеріальним змістом вони діляться на бюджетні, податкові, кредитні, валютні і т.д. За суб'єктним складом вони ідентичні наведеним у даному посібнику фінансовим відносинам. У залежності від структури фінансової системи Республіки Білорусь вони поділяються відповідно по ланкам фінансової системи.
Так само як і фінансові відносини, фінансові правовідносини можна підрозділити на матеріальні і процесуальні. Через матеріальні фінансові правовідносини реалізуються права і обов'язки учасників фінансових відносин. Наприклад, право місцевої Ради депутатів на свій бюджет, право всіх ланок бюджетної системи на отримання доходів. Це право реалізується в результаті конкретної діяльності підприємств, які створюють чистий дохід, і органів, які стягують належні бюджетну систему податки.
Зміст процесуальних фінансових правовідносин полягає в дотриманні державними органами певного порядку при реалізації своїх фінансових повноважень. Президент, наприклад, зобов'язаний підписати представлений Національними зборами закон про бюджет Республіки Білорусь на такий-то рік. Встановлено термін, протягом якого він повинен або підписати закон, або повернути його Парламенту на доопрацювання. У процесуальних фінансових правовідносинах, таким чином, виражаються певна послідовність і терміни, протягом яких повинні бути здійснені ті чи інші дії. Процесуальні правовідносини дозволяють в повній мірі реалізуватися матеріальним правовідносин, тому держава зацікавлена в постійному їх вдосконаленні.
2.2 ПРАВОВОЇ СТАТУС УЧАСНИКІВ ФІНАНСОВИХ ПРАВОВІДНОСИН І ЙОГО ЗАХИСТ
Фінансове право визначає коло учасників або суб'єктів фінансових правовідносин і наділяє їх юридичними правами та обов'язками.
Носії цих прав і обов'язків є суб'єктами фінансового права. При цьому поняття "суб'єкт фінансового права" та "суб'єкт (або учасник) фінансового правовідносини" відрізняються.
Суб'єкт фінансового права - це особа, яка має правосуб'єктність, тобто потенційно здатне бути учасником фінансових правовідносин, оскільки воно наділене необхідними правами і обов'язками.
Суб'єкт фінансового правовідносини - це реальний учасник конкретних правовідносин.
Юридичні права та обов'язки у сфері фінансової діяльності належать суб'єктам фінансового права незалежно від участі в конкретних правовідносинах. Проте суб'єкт фінансового права - поняття більш широке, ніж суб'єкт фінансового правовідносини. Коли суб'єкт фінансового права вступає в конкретні правовідносини, він стає суб'єктом фінансового правовідносини. При цьому він зберігає всі свої якості, якими володів до вступу в них, тобто залишається суб'єктом фінансового права. До певного моменту носії фінансових прав і обов'язків можуть не вступати в конкретні правовідносини, і частина їх прав та обов'язків може бути нереалізованою.
Суб'єкти фінансових правовідносин поділяються на наступні групи):
1. Держава та її територіальні підрозділи.
2. Колективні суб'єкти.
3. Індивідуальні суб'єкти. Класифікація суб'єктів фінансових правовідносин
У першу групу суб'єктів фінансових правовідносин (держава та її територіальні підрозділи) входять:
1. Російська Федерація;
2. суб'єкти Російської Федерації - республіки, краю, області, міста федерального значення - Москва і Санкт - Петербург, автономна область, автономні округу;
3. муніципальні освіти - міські, сільські поселення і інші території;
4. адміністративно-територіальні одиниці (населені пункти), що входять до складу муніципального освіти;
5. адміністративно-територіальні утворення особливого режиму.
Аналогічний коло суб'єктів у бюджетних правовідносинах. Законодавство закріплює право на державний або місцевий бюджет саме за цими суб'єктами, а не за державними органами або органами місцевого самоврядування, що виражає принцип народовладдя, закріплений в Конституції РФ. Російська Федерація, її суб'єкти і муніципальні утворення виступають суб'єктами права і в інших фінансових відносинах: наприклад, у відносинах, пов'язаних з державним (або муніципальним) боргом при випуску облігацій державних (або муніципальних) позик, при використанні банківського кредиту для покриття нестачі бюджетних коштів. Відповідні органи державної влади та місцевого самоврядування у цьому випадку виступають від імені та в інтересах в цілому Російської Федерації, республіки, краю, області тощо, які і є носіями прав та обов'язків. Виконання фінансових обов'язків перед іншими суб'єктами забезпечується за рахунок коштів відповідного державного або місцевого бюджету.
Другу групу суб'єктів фінансових правовідносин складають колективні суб'єкти, до яких відносяться:
1. Державні і громадські організації, в тому числі органи державної влади і управління.
2. Органи місцевого самоврядування.
3. Підприємства, організації, установи, засновані на різних формах власності.
Органи державної влади і управління відносяться до числа суб'єктів фінансових правовідносин, участь яких в даних правовідносинах є обов'язковим. До них відносяться всі органи представницької влади і виконавчої влади федерального рівня і суб'єктів Федерації. У складі органів виконавчої влади присутня як система фінансово-кредитних органів, постійно беруть участь у фінансових правовідносинах, так і органи загальної компетенції, для яких фінансова діяльність не є основною. Органи місцевого самоврядування здійснюють самостійне вирішення фінансових питань місцевого значення. [1] Представницька (законодавча) гілка влади бере участь у фінансових правовідносинах у повному складі, оскільки в її компетенцію входить прийняття різних фінансових законодавчих актів, а в бюджетних правовідносинах законодавчої влади відведена особлива роль - розгляд і прийняття бюджетів. Юридичні права та обов'язки органів державної влади та місцевого самоврядування визначають їх компетенцію щодо здійснення певної частини фінансової діяльності, яка підлягає обов'язковій реалізації. Кожен орган виконавчої влади може розподілити свою компетенцію між підлеглими організаціями, структурними підрозділами і посадовими особами.
Підприємства та інші комерційні організації різних організаційно-правових форм та форм власності діють на праві господарського відання та переслідують витяг прибутку. Вони вступають у фінансові правовідносини або у зв'язку з внесенням до бюджетів різних рівнів податків і зборів, або з отриманням бюджетних асигнувань і т.д. [4] Окремо необхідно звернути увагу на казенні підприємства, як особливу форму державних і муніципальних унітарних підприємств, заснованих на праві оперативного управління. [5] Фінансові правовідносини таких підприємств, крім властивих іншим комерційним підприємствам, містять додаткові правовідносини, пов'язані з повноваженнями державних органів з управління їх фінансовою діяльністю. Їх самостійність обмежена різними фінансово-правовими актами, і розпоряджатися своїм майном та прибутком так само, як комерційні організації вони не вправі.
Іншу групу колективних суб'єктів фінансових правовідносин складають установи, які є некомерційними організаціями і не мають на меті одержання прибутку. Вони створюються для здійснення соціально-культурної, наукової, освітньої та управлінської діяльності і є суб'єктами фінансового права головним чином у зв'язку з використанням для виконання своїх завдань коштів , що виділяються їм з державного або місцевого бюджету. [7]. Актами фінансового права також регулюються права та обов'язки даних установ, пов'язані з використанням позабюджетних коштів, які враховуються в їх кошторисах. [4] Переважна більшість підприємств, організацій і установ є юридичними особами, але в окремих випадках учасниками фінансових правовідносин можуть бути їх філії та представництва.
Третю групу суб'єктів фінансових правовідносин складають індивідуальні суб'єкти - громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства. Права та обов'язки фізичних осіб пов'язані в основному з податковими та бюджетними правовідносинами. Вони виникають з приводу сплати встановлених податків і зборів до бюджетів та отримання коштів з бюджетів різних рівнів. Крім того, громадяни можуть вступати у фінансові правовідносини в галузі державного і банківського кредиту, державного страхування. Законодавство визначає права і обов'язки не тільки громадян Росії, а й іноземців та осіб без громадянства. Окремо необхідно виділити громадян, які займаються підприємницькою діяльністю, в тому числі без створення юридичної особи, глав селянського (фермерського) господарства. [4] Права та обов'язки цих суб'єктів фінансового права багато в чому схожі з правами і обов'язками комерційних організацій, але мають свої характерні відмінності. Крім того, громадяни РФ мають право на участь у фінансовій діяльності державних органів. [1]
Для реалізації прав суб'єктів фінансових правовідносин використовуються різні методи. Першим з них є метод переконання в різних формах, який реалізується в першу чергу за допомогою роз'яснювальної роботи. Як приклад можна привести рекламні акції податкових органів, що закликають платити податки. Другим методом є метод державного примусу в різних його проявах (застосування санкцій, пресекательних та відновлювальних заходів). Він застосовується у разі порушення встановлених фінансових правил. Першочерговість належить методу переконання. Заходи державного примусу є одним з основних елементів механізму правового регулювання фінансових відносин. Їх використання необхідно і у випадках виникнення потреб у захисті прав та законних інтересів суб'єктів фінансових правовідносин. Дані заходи застосовуються до всіх видів суб'єктів фінансових правовідносин - державі, його територіальним підрозділам, органам державної влади і місцевого самоврядування, підприємствам, організаціям, установам і громадянам. За допомогою цих заходів забезпечується виконання юридичних обов'язків названих суб'єктів і в необхідних випадках - відновлення порушених прав.
Захист прав і законних інтересів суб'єктів, що беруть участь у фінансових правовідносинах, проводиться в адміністративному або судовому порядку.
У фінансових відносинах діють обидва названих порядку захисту прав, а роздільна здатність справи в адміністративному порядку за не задовольняє якого результату не виключає можливості звертатися до суду загальної компетенції або арбітражний суд.
Адміністративний порядок діє в основному при застосуванні заходів державного примусу до органів держави та місцевого самоврядування, підприємствам, організаціям, установам. Крім того, він використовується і при застосуванні заходів державного примусу до комерційних підприємства та громадянам. Адміністративний порядок захисту прав суб'єктів фінансових правовідносин застосовується не тільки при захисті прав держави, але і при захисті прав інших суб'єктів. Так підприємства і громадяни можуть звертатися до вищих органів влади за захистом своїх прав. У різних фінансових відносинах адміністративний порядок захисту прав має свої особливості, але скрізь він проявляється у формі владних велінь при винесенні рішення відповідними уповноваженими державними органами. Як приклад можна навести явний порядок стягнення бюджетних коштів у разі нецільового їх використання органами Федерального казначейства Міністерства фінансів.
Суб'єкти, до яких застосовані заходи адміністративного характеру з метою захисту своїх прав і законних інтересів має право оскаржити дії відповідних державних органів також в адміністративному порядку за підпорядкованістю або звернутися до суду або арбітражного суду. [7] Обидва порядку захисту прав суб'єктів можуть бути використані і в інших випадках їх порушення.
Судовий порядок захисту прав суб'єктів фінансових правовідносин застосовується рідше, проте він теж отримав широке поширення. Загальні положення про підвідомчості при судовому розгляді справ у спорах, що виникають у сфері управління, що відноситься і до фінансової діяльності держави] Що стосується громадян переважний характер носять конституційні норми, які захищають права і свободи людини і громадянина, відповідно до яких кожному гарантована судовий захист його прав і свобод. Застосування даних конституційних положень у фінансових правовідносинах означає, що взаємини держави з громадянами (стягнення несплачених податків і зборів, фінансових санкцій тощо) можливі тільки в судовому порядку. При цьому для прискорення проходження судових інстанцій Цивільний процесуальний кодекс Російської Федерації дозволив застосування судового наказу при розгляді справ по стягненню з громадян недоїмок по податках, зборах та інших обов'язкових платежах (розгляд справи одноосібно суддею за заявою відповідного державного органу, в результаті чого видається судовий наказ, що має силу виконавчого документа). У теж час взаємини громадян з державою передбачає обидва порядку захисту прав - дії або бездіяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та посадових осіб можуть бути оскаржені в адміністративному порядку або в суді.
Якщо вичерпані всі наявні внутрішньодержавні засоби правового захисту, кожен громадянин має право відповідно до міжнародних договорів РФ звертатися в міждержавні органи по захисту прав.
РОЗДІЛ 3. СУДОВА ПРАКТИКА
СУДОВА ПРАКТИКА МОСКОВСЬКОГО ОБЛАСНА СУДУ
СПРАВА № 1.
Новіков К.В. звернувся до суду із заявою про оскарження дій ІМНС РФ з розрахунку земельного податку за 2004 рік та зобов'язування провести щодо нього перерахунок суми податку в розмірі 3% від встановленої ставки земельного податку в межах міста, тобто 3% від 18,1764 рублів. Заявник послався на те, що на підставі свідоцтва про право власності на землю є власником земельної ділянки площею 1500 кв. м .
Земельна ділянка весь цей час їм використовувався для вирощування овочів, плодових чагарників і дерев, закладено фундамент під будівництво будинку, побудований сарай.
Представник ІМНС РФ визнав скаргу необгрунтованою і пояснив, що підпунктом "б" пункту 1 статті 21 Закону РФ від 27.12.1991 р. "Про основи податкової системи" встановлено, що земельний податок є місцевим податком, розподіляється по двох бюджетам - до обласного бюджету 50 % і місцевий бюджет 50%. При розрахунку суми земельного податку керувалися ставкою земельного податку 14,9688 руб. за 1 кв. м ., Затвердженої рішенням обласної Ради депутатів по кожному району області від 21.11.2003 р. для земель у межах міської та селищної риси із застосуванням пільг, встановлених ст. 52 Закону області "Про пільгове оподаткування в Московській області" та рішення Ради депутатів МО по району від 20.06.2003 р. "Про надання пільг фізичним особам по сплаті земельного податку за землі, надані для індивідуального житлового будівництва". Оскільки Податковий кодекс РФ не містить поняття "житловий фонд", то податковими органами враховується положення ст. 4 ЖК РРФСР, згідно з якою до житлового фонду належать жилі будинки і жилі
приміщення в інших будівлях, які підлягають державному обліку з моменту закінчення будівництва і реєстрації. Оскільки Законом РФ "Про плату за землю" не передбачено застосування пільгових ставок земельного податку за землі, надані для будівництва житла в період його будівництва до введення в експлуатацію, тому земельний податок заявнику до моменту закінчення будівництва і приймання будинку в експлуатацію повинен стягуватися за повними ставками . Крім того, заявник пропустив 3-х місячний строк для звернення до суду, передбачений ст. 256 ЦПК РФ.
Рішенням суду заяву Новікова про визнання неправомірними дій ІМНС РФ задоволено. Суд зобов'язав відповідача зробити стосовно М. перерахунок суми податку в розмірі 3% від встановленої ставки земельного податку в межах міста.
Коментар: Судом правильно застосовані норми матеріального права. З огляду на ст. 15 Закону РФ від 11.10.91 р. N 1738-1 "Про плату за землю" підставою для встановлення податку на землю є документ, що засвідчує право власності, володіння чи користування земельною ділянкою. Згідно зі ст. 8 зазначеного Закону податок на землі, зайняті житловим фондом (державним, муніципальним, громадським, кооперативним, індивідуальним), а також особистим підсобним господарством, дачними ділянками стягується з усієї площі земельної ділянки у розмірі 3% ставок земельного податку, встановлених у містах і селищах міського типу. Відповідно до ст. 3 Закону РФ "Про плату за землю" розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. При цьому підставою для встановлення податку є документ, що засвідчує право власності на земельну ділянку.
Суд обгрунтовано вказав, що доводи представника ІМНС РФ про те, що розмір ставки повинен залежати від наявності або відсутності на земельній ділянці житлового будинку, як цього вимагає житлове законодавство і посилання на ст. 4 ЖК РРФСР що втратив чинність, є помилковим і суперечать ст. 1 Податкового кодексу РФ і прийнятим на його основі Федеральним законам.
СПРАВА № 2.
Рижикова А.С. звернулася до суду із заявою про оскарження дій ІМНС по місту і вказала, що після смерті чоловіка вона в порядку спадкування отримала земельну ділянку площею 1200 кв. м . Її чоловік був військовослужбовцем, в 1988 році був звільнений зі служби після досягнення граничного віку перебування на військовій службі, а тому заявниця вважала, що вона як вдова військовослужбовця згідно зі ст. 12 Закону РРФСР від 11.10.1991 р. N 1738-1 "Про плату за землю", пункту 3 ст. 24 Федерального закону від 27.05.1998 р. N 76-ФЗ "Про статус військовослужбовців" має право на звільнення від сплати земельного податку. Позивачка вважала, що ІМНС необгрунтовано не бере до уваги надану довідку військового комісаріату серії 50 про надання їй пільг.
Представник ІМНС вимог не визнав і вказав, що згідно зі ст. 24 п. 3 Закону РФ "Про статус військовослужбовців" від сплати земельного податку звільняються члени сімей загиблих військовослужбовців, тобто у разі втрати годувальника. Чоловік заявниці військовослужбовцям на момент смерті не був, перебував у відставці. Крім того, Рижиков М.М. не був єдиним годувальником, так як його дружина щомісячно отримує пенсію. Згідно з п. 3 ст. 24 Закону "Про статус військовослужбовців" передбачена можливість звільнення від сплати земельного податку членів сімей військовослужбовців,
втратили годувальника. Заперечення відповідача не знайшли своє підтвердження і тому рішенням суду в задоволенні вимог Рижикова відмовлено.
Коментар: Судом правильно були використані положення Федерального закону від 27 травня 1998 р . N 76-ФЗ "Про статус військовослужбовців" і Закону РФ від 10 листопада 1991 р . "Про плату за землю". Заявниця не могла бути віднесена до пільгової категорії платників земельного податку, так як на момент смерті чоловік Рижикова вже не був військовослужбовцем і не був єдиним годувальником у родині.
СПРАВА № 3.
ІМНС РФ звернулася до суду з позовними вимогами до приватних нотаріусів Попов С.В. і Гаврилов О.Г. про стягнення податкових санкцій, посилаючись на те, що за період 2001-2003 роки у зв'язку із заниженням податкової бази відповідачами в неповному обсязі проведена сплата податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку (ЄСП), не проводилися платежі з податку на додану вартість ( ПДВ), по податку з продажів. Позивач вказав, що, не сплата нотаріусами податків у повному обсязі обумовлена тим, що відповідачем Гаврилов вироблено заниження податкової бази за допомогою включення у витрати не отриманих сум тарифів за скоєні нотаріальні дії щодо осіб, які мають право на пільги за держмито, а згідно ст. 221 НК РФ приватні нотаріуси мають право застосовувати професійні податкові відрахування лише при фактичному і документальному підтвердженні цих витрат. При цьому склад витрат повинен відповідати або Положення N 552, затвердженого Постановою Уряду РФ від 05.08.1992 року, або Главі 25 НК РФ, а відповідачами, не проводилося нарахування та сплата податків ПДВ та податку з продажів (НСП).
Відповідачі позов не визнали. Рішенням суду в задоволенні позовних вимог Інспекції МНС до Попова про стягнення податкових санкцій у сумі 3928131 і до Гаврилова про стягнення податкових санкцій відмовлено.
Коментар: Судом правильно застосовані норми матеріального права. У ст. 11 НК РФ деякі міжгалузеві поняття, в тому числі поняття "індивідуальні підприємці", вживаються в спеціальному значенні виключно для цілей НК РФ. Правовий статус приватних нотаріусів не ототожнюється з правовим статусом індивідуальних підприємців як фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця (стаття 23 ЦК Російської Федерації). Це узгоджується з Основами законодавства Російської Федерації про нотаріат, відповідно до статті 1 яких нотаріальна діяльність не є підприємництвом і не переслідує мети одержання прибутку.
Приватні нотаріуси не є платниками податку на додану вартість та податку з продажів. Заниження бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб за допомогою включення до витрат не отриманих сум тарифів за скоєні нотаріальні дії щодо осіб, які мають право на пільги за держмито, нотаріусом вироблено правомірно. У цій частині суд правильно застосував норми матеріального права, що діють на момент розгляду спору. Нотаріус обгрунтовано не включав у оподатковувану базу по податку на доходи фізичних осіб не отримані суми тарифів за скоєні нотаріальні дії щодо осіб, які мають право на пільги за держмито. У цій частині суд правильно застосував норми матеріального права, що діють на момент розгляду спору відповідно до ст. 221 НК.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації (з ізм. Від 25.07.2003).
2. Федеральний конституційний закон від 31.12.1996 № 1-ФКЗ (ред. від 04.07.2003) "Про судову систему Російської Федерації".
3. Закон РФ від 14.07.1992 № 3297-1 (ред. від 22.08.2004) "Про закритому адміністративно-територіальному утворенні".
4. Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 23.12.2003).
5. Федеральний закон від 14.11.2002 № 161-ФЗ (ред. від 08.12.2003) "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах".
6. Цивільний процесуальний кодекс Російської Федерації від 14.11.2002 № 138-ФЗ, гл. 11.
7. Бюджетний кодекс РФ від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 20.08.2004).
8. Податковий кодекс РФ, Частина перша від 31.07.1998 № 146-ФЗ.
9. Арбітражний процесуальний кодекс РФ від 24.07.2002 № 95-ФЗ.
10. Постанова Уряду РФ від 27.08.1993 № 864 (ред. від 28.01.1997) "Про Федеральному казначействі Російської Федерації".
11. Підручник "Фінансове право" Н.І. Химичева. 2002.
12. Підручник "Фінансове право" Л.Г. Вострикова 2003.
13. Підручник "Теоретичні та практичні засади Фінансового права" Е.Д. Соколова. 2007.
14. Підручник "Фінансове право" П.В. Павлова. 2005.
15. Підручник "Фінансове право" Г.В. Петрова. 2001.
16. Підручник "Фінансове право" В.А. Лебедєва. 2004.
17. Підручник "Фінансове право Росії" Ю.А. Крохіна. 2006.
18. Підручник "Основи фінансового права" А.О. Гладченко. 2003.
19. Програма Гарант.
20. Програма Консультант плюс.
Фінансове право визначає коло учасників або суб'єктів фінансових правовідносин і наділяє їх юридичними правами та обов'язками.
Носії цих прав і обов'язків є суб'єктами фінансового права. При цьому поняття "суб'єкт фінансового права" та "суб'єкт (або учасник) фінансового правовідносини" відрізняються.
Суб'єкт фінансового права - це особа, яка має правосуб'єктність, тобто потенційно здатне бути учасником фінансових правовідносин, оскільки воно наділене необхідними правами і обов'язками.
Суб'єкт фінансового правовідносини - це реальний учасник конкретних правовідносин.
Юридичні права та обов'язки у сфері фінансової діяльності належать суб'єктам фінансового права незалежно від участі в конкретних правовідносинах. Проте суб'єкт фінансового права - поняття більш широке, ніж суб'єкт фінансового правовідносини. Коли суб'єкт фінансового права вступає в конкретні правовідносини, він стає суб'єктом фінансового правовідносини. При цьому він зберігає всі свої якості, якими володів до вступу в них, тобто залишається суб'єктом фінансового права. До певного моменту носії фінансових прав і обов'язків можуть не вступати в конкретні правовідносини, і частина їх прав та обов'язків може бути нереалізованою.
Суб'єкти фінансових правовідносин поділяються на наступні групи):
1. Держава та її територіальні підрозділи.
2. Колективні суб'єкти.
3. Індивідуальні суб'єкти. Класифікація суб'єктів фінансових правовідносин
У першу групу суб'єктів фінансових правовідносин (держава та її територіальні підрозділи) входять:
1. Російська Федерація;
2. суб'єкти Російської Федерації - республіки, краю, області, міста федерального значення - Москва і Санкт - Петербург, автономна область, автономні округу;
3. муніципальні освіти - міські, сільські поселення і інші території;
4. адміністративно-територіальні одиниці (населені пункти), що входять до складу муніципального освіти;
5. адміністративно-територіальні утворення особливого режиму.
Аналогічний коло суб'єктів у бюджетних правовідносинах. Законодавство закріплює право на державний або місцевий бюджет саме за цими суб'єктами, а не за державними органами або органами місцевого самоврядування, що виражає принцип народовладдя, закріплений в Конституції РФ. Російська Федерація, її суб'єкти і муніципальні утворення виступають суб'єктами права і в інших фінансових відносинах: наприклад, у відносинах, пов'язаних з державним (або муніципальним) боргом при випуску облігацій державних (або муніципальних) позик, при використанні банківського кредиту для покриття нестачі бюджетних коштів. Відповідні органи державної влади та місцевого самоврядування у цьому випадку виступають від імені та в інтересах в цілому Російської Федерації, республіки, краю, області тощо, які і є носіями прав та обов'язків. Виконання фінансових обов'язків перед іншими суб'єктами забезпечується за рахунок коштів відповідного державного або місцевого бюджету.
Другу групу суб'єктів фінансових правовідносин складають колективні суб'єкти, до яких відносяться:
1. Державні і громадські організації, в тому числі органи державної влади і управління.
2. Органи місцевого самоврядування.
3. Підприємства, організації, установи, засновані на різних формах власності.
Органи державної влади і управління відносяться до числа суб'єктів фінансових правовідносин, участь яких в даних правовідносинах є обов'язковим. До них відносяться всі органи представницької влади і виконавчої влади федерального рівня і суб'єктів Федерації. У складі органів виконавчої влади присутня як система фінансово-кредитних органів, постійно беруть участь у фінансових правовідносинах, так і органи загальної компетенції, для яких фінансова діяльність не є основною. Органи місцевого самоврядування здійснюють самостійне вирішення фінансових питань місцевого значення. [1] Представницька (законодавча) гілка влади бере участь у фінансових правовідносинах у повному складі, оскільки в її компетенцію входить прийняття різних фінансових законодавчих актів, а в бюджетних правовідносинах законодавчої влади відведена особлива роль - розгляд і прийняття бюджетів. Юридичні права та обов'язки органів державної влади та місцевого самоврядування визначають їх компетенцію щодо здійснення певної частини фінансової діяльності, яка підлягає обов'язковій реалізації. Кожен орган виконавчої влади може розподілити свою компетенцію між підлеглими організаціями, структурними підрозділами і посадовими особами.
Підприємства та інші комерційні організації різних організаційно-правових форм та форм власності діють на праві господарського відання та переслідують витяг прибутку. Вони вступають у фінансові правовідносини або у зв'язку з внесенням до бюджетів різних рівнів податків і зборів, або з отриманням бюджетних асигнувань і т.д. [4] Окремо необхідно звернути увагу на казенні підприємства, як особливу форму державних і муніципальних унітарних підприємств, заснованих на праві оперативного управління. [5] Фінансові правовідносини таких підприємств, крім властивих іншим комерційним підприємствам, містять додаткові правовідносини, пов'язані з повноваженнями державних органів з управління їх фінансовою діяльністю. Їх самостійність обмежена різними фінансово-правовими актами, і розпоряджатися своїм майном та прибутком так само, як комерційні організації вони не вправі.
Іншу групу колективних суб'єктів фінансових правовідносин складають установи, які є некомерційними організаціями і не мають на меті одержання прибутку. Вони створюються для здійснення соціально-культурної, наукової, освітньої та управлінської діяльності і є суб'єктами фінансового права головним чином у зв'язку з використанням для виконання своїх завдань коштів , що виділяються їм з державного або місцевого бюджету. [7]. Актами фінансового права також регулюються права та обов'язки даних установ, пов'язані з використанням позабюджетних коштів, які враховуються в їх кошторисах. [4] Переважна більшість підприємств, організацій і установ є юридичними особами, але в окремих випадках учасниками фінансових правовідносин можуть бути їх філії та представництва.
Третю групу суб'єктів фінансових правовідносин складають індивідуальні суб'єкти - громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства. Права та обов'язки фізичних осіб пов'язані в основному з податковими та бюджетними правовідносинами. Вони виникають з приводу сплати встановлених податків і зборів до бюджетів та отримання коштів з бюджетів різних рівнів. Крім того, громадяни можуть вступати у фінансові правовідносини в галузі державного і банківського кредиту, державного страхування. Законодавство визначає права і обов'язки не тільки громадян Росії, а й іноземців та осіб без громадянства. Окремо необхідно виділити громадян, які займаються підприємницькою діяльністю, в тому числі без створення юридичної особи, глав селянського (фермерського) господарства. [4] Права та обов'язки цих суб'єктів фінансового права багато в чому схожі з правами і обов'язками комерційних організацій, але мають свої характерні відмінності. Крім того, громадяни РФ мають право на участь у фінансовій діяльності державних органів. [1]
Для реалізації прав суб'єктів фінансових правовідносин використовуються різні методи. Першим з них є метод переконання в різних формах, який реалізується в першу чергу за допомогою роз'яснювальної роботи. Як приклад можна привести рекламні акції податкових органів, що закликають платити податки. Другим методом є метод державного примусу в різних його проявах (застосування санкцій, пресекательних та відновлювальних заходів). Він застосовується у разі порушення встановлених фінансових правил. Першочерговість належить методу переконання. Заходи державного примусу є одним з основних елементів механізму правового регулювання фінансових відносин. Їх використання необхідно і у випадках виникнення потреб у захисті прав та законних інтересів суб'єктів фінансових правовідносин. Дані заходи застосовуються до всіх видів суб'єктів фінансових правовідносин - державі, його територіальним підрозділам, органам державної влади і місцевого самоврядування, підприємствам, організаціям, установам і громадянам. За допомогою цих заходів забезпечується виконання юридичних обов'язків названих суб'єктів і в необхідних випадках - відновлення порушених прав.
Захист прав і законних інтересів суб'єктів, що беруть участь у фінансових правовідносинах, проводиться в адміністративному або судовому порядку.
У фінансових відносинах діють обидва названих порядку захисту прав, а роздільна здатність справи в адміністративному порядку за не задовольняє якого результату не виключає можливості звертатися до суду загальної компетенції або арбітражний суд.
Адміністративний порядок діє в основному при застосуванні заходів державного примусу до органів держави та місцевого самоврядування, підприємствам, організаціям, установам. Крім того, він використовується і при застосуванні заходів державного примусу до комерційних підприємства та громадянам. Адміністративний порядок захисту прав суб'єктів фінансових правовідносин застосовується не тільки при захисті прав держави, але і при захисті прав інших суб'єктів. Так підприємства і громадяни можуть звертатися до вищих органів влади за захистом своїх прав. У різних фінансових відносинах адміністративний порядок захисту прав має свої особливості, але скрізь він проявляється у формі владних велінь при винесенні рішення відповідними уповноваженими державними органами. Як приклад можна навести явний порядок стягнення бюджетних коштів у разі нецільового їх використання органами Федерального казначейства Міністерства фінансів.
Суб'єкти, до яких застосовані заходи адміністративного характеру з метою захисту своїх прав і законних інтересів має право оскаржити дії відповідних державних органів також в адміністративному порядку за підпорядкованістю або звернутися до суду або арбітражного суду. [7] Обидва порядку захисту прав суб'єктів можуть бути використані і в інших випадках їх порушення.
Судовий порядок захисту прав суб'єктів фінансових правовідносин застосовується рідше, проте він теж отримав широке поширення. Загальні положення про підвідомчості при судовому розгляді справ у спорах, що виникають у сфері управління, що відноситься і до фінансової діяльності держави] Що стосується громадян переважний характер носять конституційні норми, які захищають права і свободи людини і громадянина, відповідно до яких кожному гарантована судовий захист його прав і свобод. Застосування даних конституційних положень у фінансових правовідносинах означає, що взаємини держави з громадянами (стягнення несплачених податків і зборів, фінансових санкцій тощо) можливі тільки в судовому порядку. При цьому для прискорення проходження судових інстанцій Цивільний процесуальний кодекс Російської Федерації дозволив застосування судового наказу при розгляді справ по стягненню з громадян недоїмок по податках, зборах та інших обов'язкових платежах (розгляд справи одноосібно суддею за заявою відповідного державного органу, в результаті чого видається судовий наказ, що має силу виконавчого документа). У теж час взаємини громадян з державою передбачає обидва порядку захисту прав - дії або бездіяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та посадових осіб можуть бути оскаржені в адміністративному порядку або в суді.
Якщо вичерпані всі наявні внутрішньодержавні засоби правового захисту, кожен громадянин має право відповідно до міжнародних договорів РФ звертатися в міждержавні органи по захисту прав.
РОЗДІЛ 3. СУДОВА ПРАКТИКА
СУДОВА ПРАКТИКА МОСКОВСЬКОГО ОБЛАСНА СУДУ
СПРАВА № 1.
Новіков К.В. звернувся до суду із заявою про оскарження дій ІМНС РФ з розрахунку земельного податку за 2004 рік та зобов'язування провести щодо нього перерахунок суми податку в розмірі 3% від встановленої ставки земельного податку в межах міста, тобто 3% від 18,1764 рублів. Заявник послався на те, що на підставі свідоцтва про право власності на землю є власником земельної ділянки площею
Земельна ділянка весь цей час їм використовувався для вирощування овочів, плодових чагарників і дерев, закладено фундамент під будівництво будинку, побудований сарай.
Представник ІМНС РФ визнав скаргу необгрунтованою і пояснив, що підпунктом "б" пункту 1 статті 21 Закону РФ від 27.12.1991 р. "Про основи податкової системи" встановлено, що земельний податок є місцевим податком, розподіляється по двох бюджетам - до обласного бюджету 50 % і місцевий бюджет 50%. При розрахунку суми земельного податку керувалися ставкою земельного податку 14,9688 руб. за
приміщення в інших будівлях, які підлягають державному обліку з моменту закінчення будівництва і реєстрації. Оскільки Законом РФ "Про плату за землю" не передбачено застосування пільгових ставок земельного податку за землі, надані для будівництва житла в період його будівництва до введення в експлуатацію, тому земельний податок заявнику до моменту закінчення будівництва і приймання будинку в експлуатацію повинен стягуватися за повними ставками . Крім того, заявник пропустив 3-х місячний строк для звернення до суду, передбачений ст. 256 ЦПК РФ.
Рішенням суду заяву Новікова про визнання неправомірними дій ІМНС РФ задоволено. Суд зобов'язав відповідача зробити стосовно М. перерахунок суми податку в розмірі 3% від встановленої ставки земельного податку в межах міста.
Коментар: Судом правильно застосовані норми матеріального права. З огляду на ст. 15 Закону РФ від 11.10.91 р. N 1738-1 "Про плату за землю" підставою для встановлення податку на землю є документ, що засвідчує право власності, володіння чи користування земельною ділянкою. Згідно зі ст. 8 зазначеного Закону податок на землі, зайняті житловим фондом (державним, муніципальним, громадським, кооперативним, індивідуальним), а також особистим підсобним господарством, дачними ділянками стягується з усієї площі земельної ділянки у розмірі 3% ставок земельного податку, встановлених у містах і селищах міського типу. Відповідно до ст. 3 Закону РФ "Про плату за землю" розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. При цьому підставою для встановлення податку є документ, що засвідчує право власності на земельну ділянку.
Суд обгрунтовано вказав, що доводи представника ІМНС РФ про те, що розмір ставки повинен залежати від наявності або відсутності на земельній ділянці житлового будинку, як цього вимагає житлове законодавство і посилання на ст. 4 ЖК РРФСР що втратив чинність, є помилковим і суперечать ст. 1 Податкового кодексу РФ і прийнятим на його основі Федеральним законам.
СПРАВА № 2.
Рижикова А.С. звернулася до суду із заявою про оскарження дій ІМНС по місту і вказала, що після смерті чоловіка вона в порядку спадкування отримала земельну ділянку площею
Представник ІМНС вимог не визнав і вказав, що згідно зі ст. 24 п. 3 Закону РФ "Про статус військовослужбовців" від сплати земельного податку звільняються члени сімей загиблих військовослужбовців, тобто у разі втрати годувальника. Чоловік заявниці військовослужбовцям на момент смерті не був, перебував у відставці. Крім того, Рижиков М.М. не був єдиним годувальником, так як його дружина щомісячно отримує пенсію. Згідно з п. 3 ст. 24 Закону "Про статус військовослужбовців" передбачена можливість звільнення від сплати земельного податку членів сімей військовослужбовців,
втратили годувальника. Заперечення відповідача не знайшли своє підтвердження і тому рішенням суду в задоволенні вимог Рижикова відмовлено.
Коментар: Судом правильно були використані положення Федерального закону від 27 травня
СПРАВА № 3.
ІМНС РФ звернулася до суду з позовними вимогами до приватних нотаріусів Попов С.В. і Гаврилов О.Г. про стягнення податкових санкцій, посилаючись на те, що за період 2001-2003 роки у зв'язку із заниженням податкової бази відповідачами в неповному обсязі проведена сплата податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального податку (ЄСП), не проводилися платежі з податку на додану вартість ( ПДВ), по податку з продажів. Позивач вказав, що, не сплата нотаріусами податків у повному обсязі обумовлена тим, що відповідачем Гаврилов вироблено заниження податкової бази за допомогою включення у витрати не отриманих сум тарифів за скоєні нотаріальні дії щодо осіб, які мають право на пільги за держмито, а згідно ст. 221 НК РФ приватні нотаріуси мають право застосовувати професійні податкові відрахування лише при фактичному і документальному підтвердженні цих витрат. При цьому склад витрат повинен відповідати або Положення N 552, затвердженого Постановою Уряду РФ від 05.08.1992 року, або Главі 25 НК РФ, а відповідачами, не проводилося нарахування та сплата податків ПДВ та податку з продажів (НСП).
Відповідачі позов не визнали. Рішенням суду в задоволенні позовних вимог Інспекції МНС до Попова про стягнення податкових санкцій у сумі 3928131 і до Гаврилова про стягнення податкових санкцій відмовлено.
Коментар: Судом правильно застосовані норми матеріального права. У ст. 11 НК РФ деякі міжгалузеві поняття, в тому числі поняття "індивідуальні підприємці", вживаються в спеціальному значенні виключно для цілей НК РФ. Правовий статус приватних нотаріусів не ототожнюється з правовим статусом індивідуальних підприємців як фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця (стаття 23 ЦК Російської Федерації). Це узгоджується з Основами законодавства Російської Федерації про нотаріат, відповідно до статті 1 яких нотаріальна діяльність не є підприємництвом і не переслідує мети одержання прибутку.
Приватні нотаріуси не є платниками податку на додану вартість та податку з продажів. Заниження бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб за допомогою включення до витрат не отриманих сум тарифів за скоєні нотаріальні дії щодо осіб, які мають право на пільги за держмито, нотаріусом вироблено правомірно. У цій частині суд правильно застосував норми матеріального права, що діють на момент розгляду спору. Нотаріус обгрунтовано не включав у оподатковувану базу по податку на доходи фізичних осіб не отримані суми тарифів за скоєні нотаріальні дії щодо осіб, які мають право на пільги за держмито. У цій частині суд правильно застосував норми матеріального права, що діють на момент розгляду спору відповідно до ст. 221 НК.
Список використаної літератури
1. Конституція Російської Федерації (з ізм. Від 25.07.2003).
2. Федеральний конституційний закон від 31.12.1996 № 1-ФКЗ (ред. від 04.07.2003) "Про судову систему Російської Федерації".
3. Закон РФ від 14.07.1992 № 3297-1 (ред. від 22.08.2004) "Про закритому адміністративно-територіальному утворенні".
4. Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 23.12.2003).
5. Федеральний закон від 14.11.2002 № 161-ФЗ (ред. від 08.12.2003) "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах".
6. Цивільний процесуальний кодекс Російської Федерації від 14.11.2002 № 138-ФЗ, гл. 11.
7. Бюджетний кодекс РФ від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 20.08.2004).
8. Податковий кодекс РФ, Частина перша від 31.07.1998 № 146-ФЗ.
9. Арбітражний процесуальний кодекс РФ від 24.07.2002 № 95-ФЗ.
10. Постанова Уряду РФ від 27.08.1993 № 864 (ред. від 28.01.1997) "Про Федеральному казначействі Російської Федерації".
11. Підручник "Фінансове право" Н.І. Химичева. 2002.
12. Підручник "Фінансове право" Л.Г. Вострикова 2003.
13. Підручник "Теоретичні та практичні засади Фінансового права" Е.Д. Соколова. 2007.
14. Підручник "Фінансове право" П.В. Павлова. 2005.
15. Підручник "Фінансове право" Г.В. Петрова. 2001.
16. Підручник "Фінансове право" В.А. Лебедєва. 2004.
17. Підручник "Фінансове право Росії" Ю.А. Крохіна. 2006.
18. Підручник "Основи фінансового права" А.О. Гладченко. 2003.
19. Програма Гарант.
20. Програма Консультант плюс.