План
Введення
Загальне поняття про юридичну відповідальність. Фінансова відповідальність
Реалізація фінансової відповідальності
Роль і значення фінансової відповідальності у зміцненні фінансової дисципліни
Основні напрямки вдосконалення законодавства про фінансову відповідальність
Висновок
Список використаної літератури
Додаток № 1
Додаток № 2
Додаток № 3
Введення
Перехід до формування ринкової економіки істотно підвищив роль права в нашому суспільстві, оскільки ринкова економіка - це широкий розвиток товарно-грошових відносин на основі визнання рівності учасників цих відносин, свободи договорів, недоторканності власності, необхідності безперешкодного здійснення цивільних прав та їх судового захисту.
Всі ці принципи функціонування ринкової економіки в сучасних умовах знаходять закріплення у фінансовому праві, яке є невід'ємною частиною ринкових відносин і являє собою одну з економічних категорій.
У системі юридичної відповідальності традиційно виділяються: адміністративна, кримінальна, цивільно-правова, дисциплінарна, матеріальна. В останні роки у зв'язку з бурхливим розвитком фінансового, зокрема податкового, бюджетного законодавства в науці стала виділятися фінансова відповідальність як самостійний вид відповідальності. А.В. Бризгалін вважає, що "про фінансово-правової відповідальності можна говорити з достатньою мірою умовності, виділення її в самостійний вид відповідальності нічим не обгрунтоване", але надалі робить висновок, що "в російській правовій системі сформувалося досить чітко виражене правове явище - відповідальність за податкові правопорушення ", і дає їй таке визначення:" Податкова відповідальність - це застосування фінансових санкцій за вчинення податкового правопорушення уповноваженими на те державними органами до платників податків та особам, сприяючим сплату податків ". А.Я. Курбатов визначає фінансово-правову відповідальність як різновид юридичної, "хоча дана відповідальність і виділена в законодавстві як самостійна і має низку специфічних особливостей, однак на уроках і методу є адміністративною, оскільки сторони знаходяться в нерівному положенні"
Метою своєї роботи вважаю теоретичне розкриття фінансової відповідальності.
Дана мета досягається вирішенням наступних завдань:
Аналізом загального поняття юридичної відповідальності;
Поділом фінансової відповідальності за сферами;
Аналізом особливостей фінансових санкцій та заходів фінансової відповідальності як необхідних різновидів прояви державного примусу у сфері фінансової діяльності
Аналізом основних етапів розвитку російського законодавства у галузі забезпечення захисту фінансового правопорядку
Аналізом ролі і значення фінансової відповідальності у зміцненні фінансової дисципліни
У даній роботі не можна було обійтися без нормативно-правових актів - Бюджетного кодексу РФ, Податкового кодексу РФ і.т.д.
У дослідженнях теоретичного плану були використані підручники, навчальні посібники таких авторів як Ємельянов А.С., Чорногор М.М. Карасьова М.В та ряду інших.
Загальне поняття про юридичну відповідальність. Фінансова відповідальність
В останні десятиліття досить бурхливо розвивається наука фінансового права. Її понятійний апарат поки ще повністю не склався. Хоча, як і в будь-якій науці, наявність саме цього міцного підстави робить можливим подальший розвиток всієї галузі права в цілому. На сьогоднішній день відсутні, наприклад, визначення таких базових категорій, як податковий обов'язок, фінансова обов'язок, ведуться численні суперечки про правову природу тих чи інших інститутів, наприклад об'єкта податку, фінансової відповідальності. Все це не може не позначатися на ефективності правового регулювання фінансової діяльності держави в цілому. Дотримання вимог законодавства, в тому числі і в галузі фінансів, забезпечується силою державного примусу. Її застосування є певним обмеженням свободи людини в інтересах іншої людини і суспільства в цілому, тому має здійснюватися тільки з дотриманням законодавчо встановлених процедур - процесуальних форм залучення до відповідальності. Закріплення відповідальності на рівні закону і дотримання процесуальної форми державного примусу в сукупності будуть гарантією дотримання основних прав і свобод громадян, закріплених у Конституції РФ. Створення ж нових юридичних конструкцій відповідальності, а також практичне використання вже існуючих неможливо без розуміння природи самого інституту відповідальності.
Відповідальність особистості має соціальну природу, зумовлену як суспільним характером відносин, так і особливостями особистості, її місцем у системі цих відносин. Соціальна відповідальність виникає тоді, коли поведінка індивіда має суспільне значення і регулюється соціальними нормами. У процесі розвитку суспільства складаються певні відносини між людьми у вигляді взаємних прав і обов'язків.
З появою класового суспільства соціальна відповідальність набула більш досконалу форму. Діючі тут соціальні норми стали більш різноманітні, що й обумовлює існування кількох видів соціальної відповідальності: політичної, юридичної, моральної і т.д. Її сутність полягає в обов'язку індивіда виконувати відповідні політичні, юридичні та моральні вимоги, які пред'являються суспільством, державою, колективом.
Інституту юридичної відповідальності відводиться найважливіша роль у системі правового регулювання суспільних відносин. За останній час проблема відповідальності стала більш актуальною, що стало наслідком посилилася корупції та хабарництва в країні, необмеженої безвідповідальності і безкарності посадових осіб і рядових громадян. Саме тому правова відповідальність сьогодні знову привертає пильну увагу.
В умовах демократичного суспільства головним елементом правової відповідальності виступає не державний примус, а усвідомлена переконаність більшості громадян у необхідності дотримання законів, глибока особиста відповідальність за свою поведінку. Становлення громадянського суспільства неминуче призведе до того, що першорядне значення в забезпеченні громадського порядку, законності та правопорядку буде приділятися перспективної відповідальності, яка виступає як розуміння людиною свого обов'язку і особистого свідомої участі у справах товариства. Іншими словами, розвиток суспільства вимагає більш глибокого теоретичного осмислення юридичної відповідальності, виходу з традиційних схем та розгляду відповідальності в широкому соціально-правовому аспекті.
На мою думку, в поняття юридичної відповідальності за правопорушення повинні бути включені наступні ознаки:
По-перше, юридична відповідальність - це відношення між державою і правопорушником, регламентоване нормами права. Вона виникає і реалізується тільки на основі та в межах норм права і визначається санкціями правових норм.
По-друге, юридична відповідальність спирається на державне примус, реалізується за допомогою застосування заходів державного примусу. Цей ознака розкриває суть механізму дії відповідальності як негативного варіанту правового регулювання, коли держава заподіює правопорушника зазначені в законі позбавлення в недобровільний порядку, не рахуючись з його бажаннями, примушуючи його тим самим до виконання вимог права.
По-третє, юридична відповідальність настає внаслідок порушення формально-визначених юридичних правил (при застосуванні юридичної відповідальності точно визначається порушена правова норма) і пов'язана вона з державним і громадським осудом правопорушника.
По-четверте, юридична відповідальність виявляється у певних негативних, несприятливі наслідки для правопорушника особистого, матеріального (майнового), організаційно-фізичного характеру. Така відповідальність - це завжди певний вид правового позбавлення, обмеження, обтяження, втрат.
По-п'яте, процес вирішення справ про правопорушення і призначення відповідальності регламентується процесуальними нормами, тобто юридична відповідальність втілюється в строгій процесуальній формі.
Істотним при характеристиці юридичної відповідальності є питання про її підставах. У цьому зв'язку можна виділити соціально-моральне підстава відповідальності, яке визначається як відновлення соціальної справедливості за допомогою покладання відповідальності. Термін "підстави відповідальності" розуміється в наступних значеннях:
1) на підставі чого особа може нести юридичну відповідальність, тобто мається на увазі закон, норма права як підстава відповідальності;
2) за що особа може нести юридичну відповідальність, тобто тут говорять не про правовий (нормативному), а про фактичне підставі юридичної відповідальності.
Тільки при сукупності всіх цих ознак можна говорити про наявність юридичної відповідальності. Відповідно до викладеного основними ознаками слід погодитися з наступним визначенням. Юридична відповідальність - це виникло з правопорушень правове відношення між державою в особі її спеціальних органів і правопорушником, на якого покладається обов'язок зазнавати відповідні поневіряння та несприятливі наслідки за скоєне правопорушення, за порушення вимог, які містяться в нормах права.
Довгий час в юридичній літературі не ставилося питання про визначення поняття фінансово-правової відповідальності. Багато в чому це пояснювалося політичними міркуваннями. У наукових публікаціях, присвячених проблемам відповідальності у господарських відносинах, у тому числі й у фінансовій сфері, вели мову лише про характеристику фінансово-правових санкцій. При цьому окремі автори вживали такі терміни, як "правова відповідальність фінансового характеру", "відповідальність, передбачена фінансовим законодавством", "фінансово-правова відповідальність".
Вперше поняття "фінансова відповідальність", а точніше "фінансові санкції", згадано в Законі РРФСР від 21 березня 1991 р. "Про Державну податкову службу РРФСР".
З 1 січня 1992 р., згідно ст.13 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в РФ", платник податку, який порушив податкове законодавство, у встановлених Законом випадках несе фінансову відповідальність у вигляді: і далі перераховуються фінансові санкції.
У подальшому в Указі Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів" встановлено термін "фінансова відповідальність" (п.9), який передбачає відповідальність за недотримання умов роботи з готівкою.
До нормативно-правовим актам, які передбачають фінансово-правову відповідальність, слід також віднести Закон РФ від 18 червня 1993 р. "Про застосування контрольно-касових машин при розрахунках з населенням", що встановлює відповідальність за порушення правил обліку готівкової виручки.
Таким чином, у російському законодавстві з'явився і цілком утвердився термін "заходи фінансової відповідальності". Зрозуміло, законодавчі новели не могли залишитися поза увагою теоретиків-правознавців, тим більше, що застосування заходів фінансово-правової відповідальності щорічно давало бюджету чималі грошові кошти.
Проблема визначення правової природи фінансово-правової відповідальності почалася в 50-60-і рр.., Коли обговорювалося питання про походження фінансового права як самостійної галузі російської правової системи. Деякі вчені-юристи стверджували, що це частина державного та адміністративного права або навіть тільки адміністративного. Наявність свого предмета регулювання, не властивого іншим галузям права, а саме фінансові суспільні відносини, особливості його методів регулювання, тобто прийомів і способів юридичного впливу на поведінку учасників фінансових відносин, дозволяє зробити висновок про те, що фінансове право не виділилося з інших галузей права, а виникло як самостійна галузь поряд з державним, адміністративним, кримінальним та цивільним правом.
Питання про самостійне характер фінансово-правової відповідальності до цих пір залишається дискусійним.
У сучасній юридичній науці намітилося два підходи до визначення природи фінансово-правової відповідальності. Одні вчені дотримуються точки зору, що фінансово-правова відповідальність - це не особливий вид юридичної відповідальності, а різновид адміністративної (А. П. Альохін, Є. С. Бєлінський, Л. Ю. Кроліс та ін.) Інші вчені, навпаки, є прихильниками виділення фінансово-правової відповідальності в самостійний вид юридичної відповідальності, хоча і відзначають її деяку схожість з адміністративною відповідальністю (А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, І. І. Веремеєнко, Г.С. Гуревич, М. В. Карасьова та ін.)
Так, А.В. Бризгалін вважає, що "про фінансово-правової відповідальності можна говорити з достатньою мірою умовності, виділення її в самостійний вид відповідальності нічим не обгрунтоване", але надалі робить висновок, що "в російській правовій системі сформувалося досить чітко виражене правове явище - відповідальність за податкові правопорушення ", і дає їй таке визначення:" Податкова відповідальність - це застосування фінансових санкцій за вчинення податкового правопорушення уповноваженими на те державними органами до платників податків та особам, сприяючим сплату податків ". Деякі теоретики вважають виділення фінансово-правової відповідальності в самостійний вид відповідальності передчасним і нічим не обумовленим.
Так, А.Я. Курбатов визначає фінансово-правову відповідальність як різновид юридичної, "хоча дана відповідальність і виділена в законодавстві як самостійна і має низку специфічних особливостей, однак на уроках і методу є адміністративною, оскільки сторони знаходяться в нерівному положенні".
Фінансово-правової відповідальності характерні всі основні ознаки юридичної відповідальності:
- Вона є засобом охорони правопорядку;
- Полягає в застосуванні заходів державного примусу;
- Настає за порушення правових норм;
- Наступає на основі норм права, тобто нормативно визначена;
- Є наслідком винного діяння;
- Полягає в застосуванні правових санкцій і пов'язана з негативними наслідками матеріального характеру, які правопорушник має зазнати;
- Реалізується у відповідних процесуальних формах.
Фактичним підставою реалізації фінансової відповідальності є фінансове правопорушення, що представляє собою самостійний вид правопорушень, відмінний від адміністративних і дисциплінарних проступків, кримінальних злочинів і цивільно-правових деліктів. Від адміністративних і дисциплінарних проступків, а також від злочинів фінансові правопорушення відрізняє їх суб'єкт, яким можуть бути тільки самостійні суб'єкти публічних фінансів (фізичні осіб, організації та публічно-правові утворення). У той же самий час, необхідно відзначити певну схожість фінансово-правової та адміністративної відповідальності, так як і та, і інша випливає з публічних правовідносин. Від цивільно-правових деліктів фінансові правопорушення відрізняються своїм об'єктом, оскільки завдають шкоду не приватним майновим інтересам, а інтересам публічним, при цьому у фінансовій сфері. При цьому фінансова відповідальність має деякі риси подібності з цивільно-правовою відповідальністю: по майновому характеру, наявності правовосстановітельние функції, використовуваним санкцій, а також можливості добровільного відновлення правопорушником порушеною майнової сфери.
З огляду на названі особливості, фінансове правопорушення слід визначити як винне, протиправне діяння, що заподіює шкоду публічних фінансах, за вчинення якого законодавцем встановлена фінансова відповідальність (додаток № 3).
Аналіз юридичної літератури, а також зміст нормативних актів дозволяють виділити основні ознаки фінансово-правової відповідальності, що свідчать про неї як про самостійне вигляді юридичної відповідальності.
По-перше, фінансово-правова відповідальність носить майновий характер, який проявляється у державно-примусовому впливі на економічні інтереси порушника фінансового законодавства,
По-друге, вона полягає в застосуванні до правопорушника спеціальних фінансово-правових санкцій, що стягуються виключно в грошовій формі в дохід держави (тобто на користь потерпілої сторони),
По-третє, підставою притягнення до неї є фінансове правопорушення, тобто протиправне, винне діяння (дія або бездіяльність), що посягає на встановлений порядок у сфері фінансів, яке не тягне за собою кримінальної та адміністративної відповідальності,
По-четверте, заходи фінансово-правової відповідальності застосовуються як до фізичних, так і до юридичних осіб, що не виконують або неналежним чином виконуючим обов'язок щодо сплати податків або інших обов'язкових платежів або інші фінансові зобов'язання перед державою,
По-п'яте, заходи фінансово-правової відповідальності застосовуються широким колом уповноважених на те державних органів та їх посадовими особами.
По-шосте, порядок накладення фінансово-правових санкцій на правопорушника врегульовано нормами фінансового права.
По-сьоме, застосування заходів фінансово-правової відповідальності має на меті як відновлення майнових інтересів потерпілої сторони (держави), так і покарання порушника, попередження вчинення ним в майбутньому нових правопорушень.
Таким чином, фінансово-правову відповідальність можна визначити як правовідносини, що виникає з порушення фізичними особами і організаціями своїх фінансових зобов'язань перед державою, що виражається у формі несприятливих наслідків майнового характеру для правопорушника.
Фінансова відповідальність за своєю природою є відповідальністю правовосстановітельние, що виражається в запобіганні за допомогою її засобів, всяких негативних наслідків для публічних фінансів. Особливістю фінансової відповідальності в порівнянні з іншими видами право-відновлювальної відповідальності є те, що, вона покликана відновити права і забезпечити реалізацію законних інтересів не окремої особи (громадянина або організації), а суспільства в цілому, виражені в стійкості публічних фінансів.
За природою фінансово-правова відповідальність є економічною, а за формою - юридичною відповідальністю. Економічна природа фінансово-правової відповідальності визначає її специфічні риси: майновий та компенсаційний характер.
На основі аналізу фінансового законодавства та загального поняття фінансової відповідальності можна виділити види фінансової відповідальності, що застосовуються за різні фінансові правопорушення. До видів фінансової відповідальності відносяться фінансово-правові санкції за порушення бюджетного, митного, валютного, банківського законодавства, за вчинення податкових правопорушень, а також за порушення порядку ведення касових операцій. Дана обставина дозволяє нам розмірковувати про міжгалузеву характер даного інституту (додаток № 1).
Отже, з усього вище сказаного, можна зробити висновок, що фінансово-правова відповідальність є самостійним видом юридичної відповідальності. Фінансова відповідальність - один з дієвих заходів охорони фінансових відносин, існуюча самостійно поряд з іншими заходами захисту суб'єктивних прав і заходами превентивного характеру, що забезпечують ефективність механізму фінансово-правового регулювання. Фінансово-правова відповідальність в загальній системі державного примусу являє собою один з його видів, поряд з попередженням, припиненням і відновленням порушених прав у сфері фінансів, що має власну правову природу і самостійне місце у фінансових правовідносинах.
2. Реалізація фінансової відповідальності
Реалізація фінансової відповідальності полягає у застосуванні до винної особи фінансових санкцій. Фінансова відповідальність, існуючи спочатку, з моменту виникнення відповідної фінансової обов'язки, в теж час може реалізовуватися тільки в ретроспективному порядку після того, як ці правила не буде виконана або буде виконана неналежним чином. Реалізація фінансової відповідальності відбувається в рамках особливого охоронного правовідносини, що виникає, здійснюється і припиняється в строго встановленому фінансовим законодавством порядку.
В даний час фінансова відповідальність встановлюється в наступних законодавчих актах: частина IV БК РФ (статті з 281 по 306), ст. 75 НК РФ та ін
Вина як умова реалізації фінансової відповідальності виражається в негативному плані, тобто її відсутність є підставою звільнення від фінансової відповідальності. При цьому стосовно фінансової відповідальності суб'єкт публічних фінансів визнається винним у вчиненні фінансового правопорушення, якщо буде встановлено, що в нього була можливість для виконання покладених на нього фінансових обов'язків, але даною особою не були прийняті всі залежні від нього заходів для цього. При залученні до фінансової відповідальності форма вини юридичного значення не має.
Санкція завжди є мірою відповідальності. Відповідно фінансово-правова санкція є мірою фінансової відповідальності. Фінансово-правова відповідальність є самостійним видом відповідальності. Вона настає в разі недотримання встановлених розпоряджень і порядку утворення, розподілу і використання грошових фондів держави, суб'єктів місцевого самоврядування, підприємств, організацій, установ.
Характеризуючи фінансові санкції як заходи фінансової відповідальності, необхідно виділити такі їх характерні риси:
фінансова санкція є мірою фінансової відповідальності. Її застосування передбачає оцінку діяння як фінансового правопорушення і його осуд з боку держави;
фінансові санкції мають майново-організаційний характер, оскільки пов'язані з примусовим впливом не просто на грошові кошти правопорушника (його майно), а на фонди грошових коштів, що належать правопорушника. При цьому фінансові санкції необов'язково припускають, вилучення грошових коштів - правопорушника. Вони можуть бути спрямовані, на обмеження можливості поповнювати відповідний грошовий фонд або використовувати його кошти;
підставою застосування фінансових санкцій є вчинення фінансового правопорушення, яке полягає у невиконанні винною особою певної грошової обов'язки, що носить публічно-правовий характер;
фінансові санкції можуть застосовуватися як до фізичних осіб та організаціям, так і до публічно-правових утворень (суб'єктам Російської Федерації і муніципальних утворень);
в основі застосування фінансових санкцій лежить метод безспірного списання коштів з рахунків правопорушників у банках та інших кредитно-фінансових установах;
грошові кошти, вилучені у правопорушника при застосуванні фінансової санкції, підлягають зарахуванню до бюджету відповідного рівня або до державного або муніципальний позабюджетний фонд, і таким чином фінансові санкції є джерелом їх формування;
фінансових санкцій притаманний правовосстановітельние характер, який реалізується при усуненні негативних наслідків для публічних фінансів, викликаних правопорушенням, як правило, шляхом поповнення державних і муніципальних централізованих фондів за рахунок стягнення грошових коштів з правопорушника.
Хотілося б уточнити, що не слід ототожнювати санкцію і юридичну відповідальність. Санкція, будучи елементом норми права, існує незалежно від її застосування, тоді як юридична відповідальність настає лише при здійсненні неправомірного діяння, при порушенні тієї норми права, в якій міститься санкція.
Деякі автори, розглядаючи фінансові санкції, за способом впливу поділяють їх на правовосстановітельние, штрафні та санкції, які поєднують у собі всі ці елементи. Але, видається, що саме особливістю фінансово-правових санкцій є поєднання в них правовосстановітельние і штрафний (каральної) функцій. Слід погодитися з Н.І. Химичева, відзначала, що, "мабуть, важко знайти фінансово-правову санкцію, в якій ці елементи існували б окремо, хоча ступінь їх прояву в кожному конкретному випадку неоднакова".
Збіг правовосстановітельние і штрафний функцій пояснюється майновим характером фінансових правовідносин, з одного боку, і забезпеченням доходної частини бюджету, якщо говорити про податкову сферу як основної мети примусу, з іншого.
При застосуванні правовосстановітельние санкцій істотним є визначення вже існуючих обов'язків порушника і їх, у разі необхідності, примусове здійснення. При застосуванні штрафних санкцій - правильна кваліфікація правопорушення, індивідуалізація застосованих до правопорушника заходів фінансового примусу.
Як вже зазначалося, фінансово-правова санкція має майновий характер. Вона або встановлюється в якомусь кількісному відношенні до суми доходів, виручки тощо, що підлягають вилученню у порушників фінансової дисципліни, або виражається у примусових діях, реалізація яких обмежує фінансову базу певних суб'єктів або посилює режим її використання.
Найчастіше як фінансово-правових санкцій застосовуються пені і штраф, які є одним із способів впливу на суб'єктів у разі порушення ними своїх зобов'язань. Пеня, що розглядається у цивільних правовідносинах як один з видів неустойки, у фінансових правовідносинах служить способом примусу до виконання в строк фінансового зобов'язання. На відміну від пені, штраф має на меті гарантувати здійснення зобов'язаними особами встановленого порядку і правил, що діють в області державних фінансів.
Пеня зазвичай встановлюється у вигляді відсотка від суми простроченого зобов'язання і нараховується за кожний день прострочення протягом певного періоду, після якого стягується разовий штраф. Встановлення її розміру в процентному співвідношенні покликане відшкодувати збитки, які зазнало держава внаслідок прострочення платежу.
Метою стягнення пені виступає компенсація втрат державної скарбниці в результаті недоотримання податкових сум у встановлений термін.
Слід зазначити, що пеня в порівнянні з іншими заходами відповідальності найбільш результативна. Вона примушує винну особу зазнати в повній мірі майнові позбавлення, чого можна було б уникнути за допомогою законослухняності. За рівнем ефективності санкцій певною мірою можна судити про якість правового впливу на суспільні відносини і вчинки людей. Тим самим з'являється можливість удосконалювати нормотворчу і правозастосовну практику. Штраф як грошова санкція сплачується у твердій сумі за шкалою порушень або у відсотках, у частці від вартості невиконаного зобов'язання.
Крім того, для відновлення порушеної сфери застосовуються також інші фінансові санкції - вимагати усунення виявлених правопорушень (ст. 74 ФЗ "Про Центральний банк РФ (Банк Росії)"), скорочення або припинення всіх інших форм фінансової допомоги з відповідного бюджету, стягнення відсотків за користування бюджетними коштами (ст. 290 БК РФ), виплата компенсацій одержувачам бюджетних коштів у розмірі недофінансування (ст. 293 БК РФ), анулювання гарантій (ст. 300 БК РФ) и.т.д (додаток № 2).
Характерною ознакою фінансово-правових санкцій є те, що вони не знаходять свого застосування (крім штрафу і пені) в будь-якій іншій галузі права. До специфічних видів фінансово-правових санкцій можна віднести, наприклад, припинення фінансування, відмова у прийнятті до фінансування, дострокове стягнення позик, обмеження кредитування, підвищення розміру ставки за користування кредитом, переклад на попередній акцепт і ін
Фінансово-правові санкції застосовуються до суб'єктів фінансових правовідносин, які є реальними учасниками конкретних правовідносин. У теорії фінансового права даний коло суб'єктів поділяється на три основні групи: суспільно-територіальні утворення, колективні суб'єкти, індивідуальні суб'єкти.
Можливо підрозділ суб'єктів фінансового права і на дві групи: організації, куди входять дві перші з названих вище груп, і громадяни в якості індивідуальних суб'єктів.
Остання класифікація має значення при застосуванні заходів фінансово-правової відповідальності.
Для фінансово-правових санкцій характерний судовий і явний порядок застосування.
У юридичній літературі робилися спроби віднести ряд фінансових санкцій до адміністративних на тій підставі, що вони застосовуються в адміністративному порядку (Д. Н. Бахрах, І. С. Гурвич). Але, як зазначав Хачатрян Р.В., "сутність фінансової санкції зовсім не змінюється від того, в якому порядку - адміністративному або судовому - вона реалізується. Більш того, зміст фінансових санкцій істотно впливає на спосіб чи форму її застосування. Тому віднесення санкцій до тієї чи іншої галузі права залежить не від їх назви і порядку (способу) застосування, а від того, використання норм якої галузі права (кримінальної, адміністративної, цивільної, фінансової) вони забезпечують ".
Грошові кошти, вилучені у порушників фінансового законодавства, зараховуються до відповідних державних грошові фонди.
На підставі вищевикладеного можна виділити наступні основні ознаки фінансово-правових санкцій:
- Вони застосовуються у сфері фінансової діяльності держави за порушення фінансової дисципліни;
- Вони є мірою фінансово-правової відповідальності;
- Вони передбачені нормами фінансового права;
- Для них характерно збіг правовосстановітельние і штрафний функцій;
- Вони носять майновий характер;
- Вони характеризуються наявністю специфічних видів примусу;
- Вони застосовуються як до фізичних, так і до юридичних осіб;
- Для них характерний спеціальний порядок застосування і коло органів, їх застосовують;
- Вони зараховуються до державних і місцевих (муніципальні) грошові фонди.
Таким чином, фінансово-правові санкції - це застосовувані уповноваженими на те державними органами до фізичних і юридичних осіб за порушення фінансової дисципліни заходи економічної відповідальності, виражені в грошовій формі і зараховуються до державних і місцевих (муніципальні) грошові фонди.
3. Роль і значення фінансової відповідальності у зміцненні фінансової дисципліни
Роль фінансової відповідальності у сфері зміцнення фінансової дисципліни знаходить свій вияв у якості її юридичних функцій. Принципове призначення фінансової відповідальності полягає в тому, що її реалізація у вигляді фінансових санкцій має не тільки мотиваційний, страхітливе вплив на потенційних порушників фінансово-правових норм, але і відновний характер. Заповнення втрат державної або муніципальної скарбниці може здійснитися в повній мірі, якщо за ним стоїть можливість застосування особливого роду державного примусу за порушення порядку фінансової діяльності. Фінансово-правова відповідальність має принципове значення для попередження порушень фінансового законодавства, покарання правопорушника з урахуванням його характеристики, а також для компенсації втрат відповідних фондів грошових коштів.
Штрафна функція фінансово-правової відповідальності реалізується у вигляді покарання і виступає як реакція держави на шкоду, заподіяну суспільним відносинам; крім того, штраф відповідно до бюджетного законодавства є джерелом доходів відповідних бюджетів. Застосування штрафних санкцій повинно відповідати принципу індивідуалізації відповідальності і залежати від характеру і ступеня суспільної небезпеки з урахуванням форми вини, мотиву, мети, пом'якшуючих та обтяжуючих відповідальність обставин, що найбільш повно відображено в главі 15 Податкового кодексу РФ. Головною метою превентивної (запобіжної) функції відповідальності є недопущення порушень норм, які визначають порядок здійснення фінансової діяльності. Ця функція відповідальності проявляється в тому, що можливе подальше в разі порушення норм фінансового права громадське засудження винного, що виражається у вигляді претерпевания правопорушником позбавлень майнового або організаційного характеру, є небажаним наслідком для нього. Часто заходи фінансово-правової відповідальності спрямовані не на фактичне покарання винного, а на забезпечення захисту інтересів суспільства і відновлення порушених протиправною поведінкою суб'єкта фінансових інтересів держави і муніципальних утворень. У таких випадках відповідальність виконує правовосстановітельние (компенсаційну) функцію. Найбільш яскраво вона виявляється при реалізації санкцій, встановлених бюджетним законодавством, коли усунення правопорушень призводить до відновлення правопорядку (наприклад, через стягнення сум нецільового використання). При цьому необхідно розрізняти заходи фінансової відповідальності, реалізують функцію відновлення порушеного права, від санкцій відновлювального характеру, які не є заходами відповідальності.
Сигналізаційна функція фінансової відповідальності проявляється при характеристиці правопорушника. Так, вчинення фінансового правопорушення може служити сигналом про необхідність більш пильної уваги до даного суб'єкту з боку органів, які здійснюють фінансовий контроль.
3.1 Основні напрямки вдосконалення законодавства про фінансово-правової відповідальності
Сучасне фінансове законодавств не може далі розвиватися без власних засобів захисту і в ньому повинні переважати заходи прямої дії, оскільки не забезпечене реальними заходами відповідальності вимога закону дозволяє безкарно скоювати правопорушення. Власні заходи фінансового примусу дозволять уникнути негативних наслідків для державної економіки та життєзабезпечення суспільства. Достаток декларативних, відсильні і "порожніх" норм дає можливість різного тлумачення при застосуванні заходів відповідальності, і навіть ухилитися від неї. Не менш нагальним є законодавче вирішення питань про співвідношення заходів фінансової та адміністративної відповідальності за вчинення правопорушень у сфері мобілізації, розподілу і використання державних та муніципальних фондів грошових коштів. До цих пір чинним законодавством заходи фінансово-правової та адміністративно-правової відповідальності не розділені, втім, як і міри відповідальності з іншими заходами державного примусу. У зв'язку з цим представляється необхідним більш чітко розмежувати на законодавчому рівні склади фінансових і адміністративних правопорушень, а також відповідних їм заходів відповідальності. Звичайно, можна спробувати "залатати дірки в чинному законодавстві шляхом перенесення всіх положень про фінансову відповідальність у КоАП РФ, але від цього навряд чи поліпшиться правове регулювання фінансової сфери в силу її специфічної природи. Важко уявити собі Бюджетний кодекс РФ або Податковий кодекс РФ без норм, щодо відповідальності, або з чисто бланкетну норму. Спроба охопити всі публічні правопорушення призвела до того, що правове регулювання окремих галузей не потрапило до Кодексу або здійснено пробільних і суперечливо. Слід віддати питання вирішення справ у суді суддям, фінансову відповідальність - фінансового законодавства, а чисто адміністративні склади залишити в КоАП РФ. Тим більше, наявність таких складів правопорушень, за які передбачено накладення одночасно декількох видів відповідальності, представляє не тільки практичну складність застосування, але і створює труднощі для дослідницького процесу у сфері фінансової відповідальності. Діючому законодавству про фінансову відповідальність притаманні багато характерні невизначеності та протиріччя, які не дозволяють у ряді випадках належним чином реалізувати принципи юридичної відповідальності. Загалом російське законодавство про фінансово-правової відповідальності встановлює найчастіше жорсткі заходи покарання і надає широкі права відповідним органам для їх застосування. Разом з тим сама по собі суворість заходів не вирішить проблеми зростання правопорушень. Тому для розвитку розумної економічної політики, для стимулювання сумлінного господарюючого суб'єкта, для виключення бажання порушувати встановлені правові приписи необхідно гармонійне, чітке, взаємозалежне, внутрішньо несуперечливе фінансове законодавство. Назріла необхідність його реформування, починаючи від загальних своїх положень, визначають основні поняття, до конкретних пунктів окремих статей, які визначають різні заходи фінансово-правової відповідальності. Додаткову складність у розвитку федерального законодавства про фінансово-правової відповідальності вносить відсутність однозначності у визначенні природи фінансово-правової відповідальності, її ознак та видів, передбачених нею заходів.
Очевидність існування фінансово-правової відповідальності як правового інституту і як одного з виходів із ситуації, що склалася, на мій погляд, стало б ухвалення Федерального закону "Про фінансової відповідальності за податкові, митні, бюджетні правопорушення". У даний акт необхідно включити такі положення: - предмет регулювання та сфера дії закону;
- Поняття фінансового правопорушення;
- Види фінансових правопорушень;
- Відповідальність за фінансові правопорушення та умови залучення до неї; - фінансово-правові санкції та порядок їх застосування;
- Органи, що розглядають справи про фінансові правопорушення;
- Оскарження дій посадових осіб, які розглядають справи про фінансові правопорушення.
Висновок
Проблема фінансово-правової відповідальності пов'язана з недосконалістю чинного фінансового законодавства, так як воно не дає поняття фінансової відповідальності, хоча і встановлює фінансові санкції.
Проблема правової природи фінансової відповідальності обговорювалася в свій час і Вищим арбітражним судом РФ, який в огляді практики вирішення спорів, що стосуються загальних умов застосування відповідальності за порушення податкового законодавства, зазначив, що відповідальність, передбачена ст. 13 Закону РФ "Про основи податкової системи в РФ", за своєю природою подібна до адміністративної відповідальністю, але на її самостійний характер не вказав, хоча Вищий арбітражний суд РФ розрізняє фінансову і адміністративну відповідальність як окремі види юридичної відповідальності, тому що "подібна" не означає "тотожна", тому що в цьому разі норми, що регулюють застосування адміністративних стягнень, можна було б застосовувати не за аналогією, а прямо. Таким чином, відповідальність у вигляді застосування фінансових санкцій не є адміністративною, а є самостійним видом відповідальності.
Однією з основних проблем з якою мені довелося зіткнутися стало відсутність однакового розуміння поняття фінансової відповідальності. Пов'язано це з тим, що в даний час норми, складові інститут фінансово-правової відповідальності, розкидані по окремим нормативним актам. Представляється доцільним зібрати їх воєдино і регламентувати в самостійному джерелі права. Таким шляхом можна досягти однаковості в розумінні понятійного апарату, встановлення складу правопорушення, правил застосування фінансових санкцій.
У даній роботі мною було розглянуто поняття фінансової відповідальності, реалізація фінансової відповідальності, роль і значення фінансової відповідальності у зміцненні фінансової дисципліни. Таким чином, фінансова відповідальність - один з дієвих заходів охорони фінансових відносин, існуюча самостійно поряд з іншими заходами захисту суб'єктивних прав і заходами превентивного характеру, що забезпечують ефективність механізму фінансово-правового регулювання. Фінансово-правова відповідальність в загальній системі державного примусу являє собою один з його видів, поряд з попередженням, припиненням і відновленням порушених прав у сфері фінансів, що має власну правову природу і самостійне місце у фінансових правовідносинах. У цілому вважаю, що мету своєї роботи я досягла, оскільки досить детально розкрила поняття та значення фінансової відповідальності.
Список використаної літератури
1.Бюджетний кодекс РФ - М.: Енциклопедія російського законодавства-Осінь 2005 (Система Гарант): Компанія "Гарант", 2005
Податковий кодекс РФ - М.: Енциклопедія російського законодавства-Осінь 2005 (Система Гарант): Компанія "Гарант", 2005
Цивільний кодекс РФ - М.: Енциклопедія російського законодавства-Осінь 2005 (Система Гарант): Компанія "Гарант", 2005
Закон України від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в РФ" - М.: Енциклопедія російського законодавства-Осінь 2005 (Система Гарант): Компанія "Гарант", 2005
Закон РРФСР від 21 березня 1991 р. "Про Державну податкову службу РРФСР" - М.: Енциклопедія російського законодавства-Осінь 2005 (Система Гарант): Компанія "Гарант", 2005
Указ Президента РФ від 23 травня 1994 р. № 1006 "Про здійснення комплексних заходів щодо своєчасного та повного внесення до бюджету податків та інших обов'язкових платежів" "- М.: Енциклопедія російського законодавства-Осінь 2005 (Система Гарант): Компанія" Гарант ", 2005
Барах Д.М., Кроліс Л.Ю. Адміністративна відповідальність і фінансові санкції / / Журнал російського права. 1997. N 8. С. 86
Бризгалін А. В. Податкова відповідальність: Застосування гл.16 Податкового кодексу РФ .- М.: Оподаткування та фінансове право, 2005 р.
Карасьова М.В. Фінансове право. Загальна частина: Підручник. - М.: МАУП, 1999.
Карасьова М.В., Крохіна Ю.А. Фінансове право / За ред. М.В. Карасьової. М.: НОРМА, 2001.
Курбатов А.Я. "Питання застосування фінансової відповідальності за порушення податкового законодавства". / / Господарство право. 1995 № № 1,2.
Бобкова О.В., Борисов М.С., Гатіно А.М. Коментар до Бюджетного кодексу Російської Федерації. - - М.: Енциклопедія російського законодавства-Осінь 2005 (Система Гарант): Компанія "Гарант", 2005.
Фінансове право: Навчальний посібник / За ред. А.А. Ялбулганова. М.: Статут, 2001.
Фінансове право: Учебнік.3-е вид., Перераб. і доп. / Отв.редактор О. Н. Горбунова .- М.: МАУП, 2006.
Химичева Н.І. Фінансове право: Підручник для студентів вузів - 3-е видання, перероблене і доповнене. - М.: МАУП, 2002.
Хачатрян Р.В. Проблема визначення поняття фінансової відповідальності - як правової категорії / / Економіка і право. 1998. С. 12-19.
Додаток № 1.
Фінансова відповідальність
Додаток № 2
Примусові заходи (фінансові санкції), застосовувані до порушників бюджетного законодавства
Додаток № 3
Склад фінансового правопорушення