Фінанси як економічна категорія

6. Категорія "фінанси" характеризує економічні відносини окремих суб'єктів з приводу формування централізованих і децентралізованих грошових фондів. Формування грошових фондів суб'єктами фінансових відносин спочатку розглядалося як одна з основних характеристик фінансів як економічної категорії. На початковому етапі розвитку фінансів мова йшла лише про державних грошових фондах; пізніше категорія фінансів включила до свого складу і різноманітні грошові фонди, що формуються іншими економічними суб'єктами - місцевими органами державного управління, господарськими об'єднаннями, підприємствами і т.п.
Під грошовими фондами слід розуміти відособлену частину грошових коштів та їх еквівалентів, що має цільове призначення і самостійну форму функціонування. Як видно з цього визначення поняття "грошові фонди" не тотожне поняттю "грошові кошти", що знаходяться в розпорядженні економічного суб'єкта. До складу грошових коштів, поряд із грошовими фондами, входить і та їх частина, яка не пов'язана цільовими обмеженнями і витрачається економічними суб'єктами вільно на будь-які потреби в законодавчо передбаченому порядку.
Система грошових фондів, що формуються економічними суб'єктами в процесі фінансових відносин, дуже різноманітна. Основу класифікації цих грошових фондів становить рівень їх формування. За цією ознакою грошові фонди поділяються на централізовані (загальнодержавні) і децентралізовані (Місцевих органів управління, господарських об'єднань, підприємств і т.п.). Джерелом формування як централізованих, так і децентралізованих грошових фондів економічних суб'єктів є валовий внутрішній продукт і національний дохід.
Таким чином, формування централізованих і децентралізованих грошових фондів окремими економічними суб'єктами є однією з найважливіших характеристик фінансів як економічної категорії.
7. Категорія "фінанси" характеризує економічні відносини окремих суб'єктів з приводу використання централізованих і децентралізованих грошових фондів. Сформовані різними економічними суб'єктами грошові фонди підлягають використанню в майбутньому періоді. Необхідність використання грошових фондів зумовлена ​​вже їх цільовим характером і є логічним наслідком процесу їх формування. Фінансові відносини в процесі використання централізованих і децентралізованих грошових фондів тісно пов'язані із завданнями та напрямами витрачання сформованих грошових авуарів.
Так, використання централізованих грошових фондів, сформованих на загальнодержавному рівні, спрямоване на забезпечення вирішення макроекономічних завдань суспільного розвитку. До числа основних з цих завдань відносяться забезпечення оборони країни, утримання центральних органів державного управління, підтримка стратегічно важливих для країни галузей економіки, вирівнювання рівня економічного і соціального розвитку окремих регіонів, розвиток фундаментальних наукових досліджень, охорона навколишнього середовища.
Використання грошових фондів, сформованих на рівні місцевих органів державного управління, спрямоване на забезпечення вирішення завдань економічного та соціального розвитку окремих регіонів країни. Основними з цих завдань є: підтримка муніципальних підприємств, розвиток житлового будівництва та комунальних служб, вирішення економічних проблем регіонального масштабу, соціальна допомога населенню.
Використання грошових фондів, сформованих окремими господарськими структурами - підприємствами, об'єднаннями тощо, спрямоване на розширення і модернізацію основних засобів, впровадження нових технологій, поповнення власних оборотних активів, додаткове стимулювання персоналу та інші цілі, що забезпечують їх поточне і стратегічний розвиток.
У процесі використання грошових фондів різними економічними суб'єктами найважливішим завданням є забезпечення економного витрачання та високої віддачі грошових коштів.
8. Категорія "фінанси" характеризує економічні відносини, спрямовані на забезпечення умов ефективного здійснення процесу розширеного відтворення. Фінансові відносини виникають у процесі розподілу і перерозподілу валового внутрішнього продукту і національного доходу, з одного боку, і спрямовані на забезпечення умов їх відтворення в майбутньому періоді, з іншого. Ефективність фінансових відносин у суспільстві визначається тим, якою мірою вони сприяють зростанню темпів відтворення суспільного продукту. Тому забезпечення умов ефективного здійснення процесу розширеного відтворення слід розглядати як основну мету функціонування фінансів.
Найважливішою умовою забезпечення процесу розширеного відтворення є зростання обсягу фінансових ресурсів, що спрямовуються на економічний і соціальний розвиток країни. Це передбачає, що формування і використання грошових фондів всіма суб'єктами фінансових відносин має здійснюватися на розширеній основі з кожним новим економічним (господарським) циклом. Забезпечення такої динаміки не тільки створює базу постійного приросту обсягу валового внутрішнього продукту і національного доходу, але і дозволяє розширювати охоплювану фінансами сферу розподільних і перерозподільних грошових відносин між економічними суб'єктами.
Таким чином, можна зробити висновок, що забезпечення умов ефективного здійснення процесу розширеного відтворення є не тільки головною метою фінансів, але і найважливішою передумовою розширення сфери фінансових відносин в країні.
Розгляд найбільш важливих сутнісних характеристик категорії фінансів дозволяє наступним чином сформулювати її зміст: "Фінанси представляють собою об'єктивну економічну категорію, що характеризує організовану державою сукупність розподільних і перерозподільних грошових відносин між окремими економічним суб'єктами.
1.2 Суб'єкти фінансових відносин і структура фінансів
За визначенням, фінансова система - це сукупність фінансових відносин. За своєю природою фінансові відносини є розподільчими, причому розподіл вартості здійснюється передусім по суб'єктам. Суб'єкти формують грошові фонди цільового призначення в залежності від того, яку роль вони грають в суспільному виробництві: є чи безпосередніми його учасниками, організують чи страховий захист або здійснюють державне регулювання. Саме роль суб'єкта в суспільному виробництві виступає в якості першого об'єктивного критерію класифікації фінансових відносин. Відповідно до нього в загальній сукупності фінансових відносин можуть бути виділені три крупні сфери: фінанси підприємств, установ та організацій; страхування; державні фінанси.
Всередині кожної з названих сфер виділяються ланки, причому угруповування фінансових відносин здійснюється в залежності від характеру діяльності суб'єкта, що виявляє визначальний вплив на склад і призначення цільових грошових фондів. Цей критерій дозволяє виділити в сфері фінансів підприємств (установ, організацій) такі ланки, як фінанси підприємств, що функціонують на комерційних засадах; фінанси установ і організацій, що здійснюють некомерційну діяльність; фінанси громадських об'єднань. У страховій сфері, де характер діяльності суб'єкта визначає специфіку об'єкта страхування, в якості ланок виступають: соціальне страхування, майнове і особисте страхування, страхування відповідальності, страхування підприємницьких ризиків. У сфері державних фінансів - відповідно, державний бюджет, позабюджетні фонди, державний кредит.
Фінансові відносини можуть виникати між:
1. державою і юридичними, фізичними особами (сплата податків);
2. між фізичними і юридичними особами (оплата студента за навчання);
3. між юридичними особами (оренда одного підприємства будівлі, що належить іншому підприємству);
4. між окремими державами (міжнародні фінансові відносини).
Сфери і ланки фінансових відносин взаємопов'язані, утворюючи в сукупності єдину фінансову систему.
Різні ланки фінансової системи обслуговують різні види фінансового розподілу: внутрішньогосподарське - фінансами підприємств, внутрішньогалузевий - фінансами підприємств, комплексів, асоціацій, міжгалузеве і міжтериторіальне - державним бюджетом, позабюджетними фондами.
Кожна ланка фінансової системи в свою чергу підрозділяється на подзвенья у відповідності з внутрішньою структурою містяться в ньому фінансових взаємозв'язків. Так, в складі фінансів підприємств, що функціонують на комерційних засадах, в залежності від галузевого спрямування, можуть бути виокремити фінанси промислових, сільськогосподарських, торговельних, транспортних підприємств і т. д., а в залежності від форми власності - фінанси державних підприємств, кооперативних, акціонерних , приватних та ін Галузеві і економічні особливості підприємств, що функціонують на комерційних засадах, виявляють істотний вплив на організацію фінансових відносин, склад формуються грошових фондів цільового призначення, порядок їх утворення і використання.
В сфері страхових відносин кожна з ланок, наведена особливою галуззю страхування, поділяється за видами страхування. У складі державних фінансів угруповування фінансових відносин всередині ланок здійснюється у відповідності з рівнем державного управління (федеральний, суб'єктів федерації, місцевий).
Одним з головних ланок фінансової системи є державний бюджет. З його допомогою уряд концентрує у своїх руках значну частину національного доходу, що перерозподіляється фінансовими методами. У цій ланці зосереджуються найбільші доходи і найбільш важливі в політичному й економічному відношенні витрати. Бюджет тісно пов'язаний з іншими ланками фінансової системи, виступає координуючим центром і надає їм необхідну допомогу у формі бюджетних дотацій, субсидій, субвенцій, гарантій, забезпечуючи більш-менш нормальне функціонування інших ланок фінансової системи.
Ще однією важливою ланкою є місцеві фінанси, роль і вплив яких підвищується. Центральну роль в цій ланці грають місцеві бюджети, які не входять до складу державного бюджету і мають певну самостійність. Місцеві бюджети служать провідником соціальної політики центральних властей.
Позабюджетні фонди управляються безпосередно центральними, а в окремих випадках місцевими властями. Найбільш поширеними джерелами формування цих фондів є податки, відрахування з бюджету, спеціальні внески.
1.3 Риси, ознаки і значення фінансів
Сутність фінансів, як і будь-якої економічної категорії, проявляється в їх функціях. Фінанси виконують дві основні функції: розподільну і контрольну. Ці функції здійснюються паралельно в часі, оскільки кожна фінансова операція включає, з одного боку, розподіл суспільного продукту і національного доходу, а з іншого - контроль за цим розподілом.
Розподільча функція фінансів пов'язана з розподілом валового внутрішнього продукту і його основної частини - національного доходу. Без участі фінансів національний дохід не може бути розподілений.
Фінансові відносини виникають, на стадіях розподілу і перерозподілу національного доходу. Первинне розподіл здійснюється за місцем створення національного доходу, тобто у сфері матеріального виробництва. Наприклад, підприємство отримало виручку від реалізації. Це знеособлена грошова сума, з якої аж ніяк не випливає порядок його розподілу на складові елементи (відшкодування витрачених засобів виробництва, заробітна плата, прибуток тощо). Розподіл відбувається за допомогою фінансів на основі ряду параметрів, що встановлюються державою: ставки, норми, тарифи, платежі, відрахування і т.д. У результаті первинного розподілу національного доходу серед учасників матеріального виробництва утворюються такі види доходів: зарплата робітників, службовців, доходи фермерів, селян, інших категорій працівників, зайнятих у сфері матеріального виробництва, а також доходи підприємств сфери матеріального виробництва.
Однак доходи, утворені в результаті первинного розподілу, не утворюють громадських грошових фондів, необхідних для розвитку пріоритетних галузей народного господарства, забезпечення обороноздатності країни, задоволення матеріальних і культурних потреб населення. Тому необхідно подальший розподіл або перерозподіл національного доходу, пов'язане з наявністю невиробничої сфери, в якій національний дохід не створюється (освіта, охорона здоров'я, соціальне страхування, управління), з міжгалузевим і міжтериторіальних перерозподілом коштів, змістом найменш забезпечених верств населення - пенсіонерів, студентів, одиноких та багатодітних матерів і т.п.
Приклад. Підприємство реалізувало певний обсяг продукції. Виручка надійшла на розрахунковий рахунок, але з цієї суми підприємство має перерахувати до бюджету встановлені податки, наприклад, податок на додану вартість за визначеною ставкою. З решти суми підприємство має виділити частину, яка відшкодовує спожиті засоби виробництва, забезпечуючи тим самим безперервність процесу виробництва. Вона визначається виходячи з встановленої норми амортизаційних відрахувань, вартості основних фондів, норм витрати предметів праці та їх вартості. Далі віднімається частина, пов'язана з оплатою праці (ФОП), знову-таки через норми витраченого праці та систему його оплати. За нормативами, встановленими до ФОП, виділяється частина вартості створеного продукту для перерахування в пенсійний фонд, фонд зайнятості і ін, у підсумку залишається прибуток. Таким чином, відбулося як би первинне розподіл створеного продукту у вартісному вираженні. Але ФОП та прибуток підлягають подальшому розподілу, тобто розподілу другого порядку. ФОП ділиться між трудящими, бюджетом та пенсійним фондом за законодавчо закріпленим ставками. Прибуток ділиться між підприємством, його вищестоящою організацією і бюджетами різних рівнів.
Цей приклад наочно показує, що без руху вартості (в даному випадку виручки від реалізації) ні бюджет, ні пенсійний фонд, ні робітник не отримали б своєї частки. А це рух забезпечують тільки фінанси.
Розподільні процеси мають місце і в середині підприємства. Наприклад, прибуток, будучи джерелом формування таких децентралізованих фондів, як фонд виробничого і соціального розвитку, резервний фонд та ін, виступає об'єктом розподілу третього порядку. На цьому рівні можна говорити про зниження ролі держави в розподільчих відносинах (але ні в якому разі не про їх скасування). Підприємство самостійно розподіляє прибуток за децентралізованим фондам, проте формування резервного фонду регулюється через розмір статутного капіталу, мінімальних і максимальних значень прибутку, що перераховується до цього фонду. Вибір пропорцій відрахувань у фонди накопичення і споживання підприємства жорстко регулюють закони ринкової економіки.
У різних суспільно-економічних формаціях, різних державах діють різні фінансові системи, в одних випадках більш вдало виражають об'єктивно функціонують економічні відносини, в інших - менш вдало, проте фінанси завжди виконують розподільчу функцію, так як вона пов'язана з їх змістом і тому органічно їм властива .
Іншою найважливішою функцією фінансів є контрольна, яка тісно пов'язана з розподільчої. Серед величезного різноманіття фінансових відносин немає жодного, яке не було б пов'язано з контролем за формуванням та використанням грошових фондів. У той же час немає і таких фінансових відносин, яким була б притаманна тільки функція контролю.
За допомогою фінансів держава здійснює розподіл суспільного продукту не тільки в натурально-речовій формі, але і за вартістю. У зв'язку з цим стає можливим і необхідним контроль за забезпеченням вартісних і натурально-речових пропорцій у процесі розширеного відтворення.
Контрольна функція фінансів - це, перш за все, контроль в процесі об'єктивно існуючих грошових відносин, який пронизує всю систему відносин, пов'язаних як з рухом вартості, так і зі зміною форм вартості, і являє собою вартісний контроль. Оскільки фінанси виражають відносини, що виникають на основі реального грошового обороту, то контроль рублем як функція фінансів представляє собою лише контроль реального грошового обороту.
Фінанси здійснюють контроль на всіх стадіях створення, розподілу і використання суспільного продукту і національного доходу. Його головне призначення полягає в тому, щоб сприяти найбільш раціональному використанню централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів з метою підвищення ефективності суспільного виробництва.
Контрольна функція фінансів проявляється у всій господарської діяльності підприємств. Контроль рублем ведеться за виробничими та позавиробничі витратами, відповідністю цих витрат доходами, формуванням та використанням основних фондів і оборотних коштів. Він діє на всіх стадіях кругообігу засобів, при фінансуванні та кредитуванні, проведенні безготівкових розрахунків, у взаєминах з бюджетом та іншими ланками фінансової системи. За допомогою контролю рублем впливають на процес реалізації продукції, виконання договорів поставок, рентабельність, прибуток, фондовіддачу, оборотність оборотних коштів.
Таким чином, контроль рублем стимулює зростання доходів, раціональне та бережливе витрачання коштів і матеріальних цінностей, спонукає підприємства усувати недоліки, покращувати господарську діяльність, підвищувати її ефективність, вживати заходів проти безгосподарності та марнотратства. Особливість контролю рублем полягає в тому, що він впливає безперервно у процесі надходження та витрачання коштів і не пов'язаний зі спеціальними перевірками і обстеженнями.
Об'єктом контрольної функції фінансів є фінансові показники діяльності підприємств, організацій, установ. Підвищення ефективності фінансового контролю багато в чому залежить від постановки справи на підприємстві головними бухгалтерами, працівниками фінансових відділів, достовірності фінансової інформації, дотримання фінансової дисципліни, правильності ведення бухгалтерського обліку та звітності. Тільки за таких умов результати фінансового контролю дозволяють проаналізувати та об'єктивно оцінити стан справ і прийняти рішення, спрямовані на коригування ходу відтворювального процесу.
Фінансовий контроль є діяльністю особливих контролюючих органів. У залежності від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, розрізняють загальнодержавний, відомчий, внутрішньогосподарський, громадський і незалежний (аудиторський) фінансовий контроль.
Загальнодержавний (позавідомчий) фінансовий контроль здійснюють органи державної влади та управління (Президент і Уряд, Федеральне Збори, Міністерство фінансів. Міністерство з податків і зборів та ін.) Контролю підлягають об'єкти незалежно від їх відомчої підпорядкованості. Загальнодержавний фінансовий контроль також проводять законодавчі органи влади, фінансові, податкові, кредитні установи, держкомітети, міністерства і відомства, відділи місцевих органів влади. Найважливішою функцією законодавчих органів є контроль за станом фінансів, витрачанням державних коштів.
Відомчий фінансовий контроль здійснюють контрольно-ревізійні відділи міністерств і відомств. Вони перевіряють фінансово-господарську діяльність підвідомчих підприємств та установ.
Внутрішньогосподарський фінансовий контроль проводять фінансові служби підприємств, установ (бухгалтерії, фінансові відділи). У їх функції входить перевірка виробничої і фінансової діяльності підприємства та його структурних підрозділів.
Громадський фінансовий контроль здійснюють неурядові організації. Об'єкт контролю залежить від поставлених перед ними завдань.
Незалежний фінансовий контроль здійснюють аудиторські фірми і служби. Об'єктом контролю є діяльність усіх економічних суб'єктів. До необхідності створення незалежного фінансового контролю - аудиту - призвело розвиток ринкових відносин і створення акціонерних форм власності. Аудит представляє собою незалежну експертизу і аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта з метою визначення її достовірності, повноти і реальності, відповідності діючому законодавству і вимогам, що пред'являються до складання фінансової звітності. Аудиторство - це принципово нова форма контролю за фінансово-господарською і комерційною діяльністю підприємств і організацій у нашій країні.
Мета аудиту - встановлення достовірності фінансової звітності підприємств і організацій і відповідності здійснюваних ними фінансових і господарських операцій чинним нормативним актам. Аудитор - не державний службовець, а незалежний ревізор. Це професіонал, який пройшов відповідну атестацію та отримав ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності. Він повинен бути чесним і об'єктивним, а його думка і висновок - неупередженими та безсторонніми.
Слід розрізняти власне аудит як контроль і діяльність аудиторських фірм, яка зазвичай складається не тільки з перевірок, але і консультаційних послуг в області фінансів для всіх підприємств і організацій за договорами на платній основі. У залежності від цілей і завдань виділяються два види аудиту: зовнішній і внутрішній.
Зовнішній аудит здійснюється на платній основі спеціалізованими аудиторськими організаціями, що володіють відповідною ліцензією і компетенцією, за договором з державними податковими або іншими органами, підприємствами, користувачами - банками, іноземними партнерами, акціонерами, страховими товариствами і т.д. З метою забезпечення єдиного підходу до якості перевірок і підготовки кваліфікованих кадрів створюються різні об'єднання аудиторських організацій: асоціації, палати і т.п.
Основні цілі зовнішніх аудиторських перевірок такі: перевірка достовірності фінансової і бухгалтерської звітності, експертиза фінансово-господарського стану, оцінка платоспроможності, розробка рекомендацій щодо господарської діяльності, фінансової стратегії, податкового планування і т.п.
Для реалізації зазначених цілей аудитори перевіряють стан бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, встановлюють відповідність фінансово-господарських операцій законодавству, достовірність звітності, а також надають послуги з аналізу фінансово-господарської діяльності, проводять консультації і дають рекомендації з питань фінансового, податкового, банківського та іншого законодавства .
За результатами перевірок аудитори складають висновок про достовірність фінансової звітності. Цей висновок підтверджує, з одного боку, точність і надійність представленої клієнтом інформації, а з іншого - благополучне (чи ні) становище справ.
Аудитори несуть відповідальність за правильність виданих висновків. Крім того, вони зобов'язані зберігати в таємниці усі відомості, отримані ними в ході виконання своїх обов'язків, розголошення яких може завдати клієнту матеріальної шкоди.
Аудиторська діяльність пов'язана з великою відповідальністю як перед клієнтами, так і перед державою. У своїй діяльності аудитор керується законодавством і власними госпрозрахунковими інтересами. В умовах конкуренції в аудиторському бізнесі це сприяє підвищенню рівня проведення ревізій і перевірок.
Внутрішній аудит здійснюють служби внутрішнього контролю фірм, філій, дочірніх компаній і т.д. Вони націлені на проведення перевірок за дорученням керівництва. Конкретні цілі служб внутрішнього аудиту визначаються залежно від вимог керівництва підприємств. Внутрішній аудит має проводитися постійно. Тільки таким чином можна активно і своєчасно впливати на хід комерційних та фінансових операцій, вчасно усувати недоліки в роботі. Він має охоплювати всі ділянки господарської діяльності, носити предметний, суворо спрямований характер, бути результативним.
По термінах проведення фінансовий контроль ділиться на попередній, поточний і наступний.
Попередній фінансовий контроль проводиться на стадії складання, розгляду і затвердження фінансових планів підприємств, кошторисів бюджетних організацій, кредитних і касових заявок, фінансових розділів бізнес-планів, проектів бюджетів і т.д. Він передує здійсненню господарських операцій і покликаний не допускати нераціонального витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів і тим самим запобігати нанесення прямого або непрямого збитку діяльності підприємства.
Поточний фінансовий контроль здійснюється в процесі виконання фінансових планів, в ході самих господарсько-фінансових операцій. Його завданням є своєчасний контроль правильності, законності та доцільності витрат, доходів, повноти і своєчасності розрахунків з бюджетом. Він проводиться повсякденно фінансовими службами з тим, щоб своєчасно виявити і встановити допущені помилки. Оперативність і гнучкість тут мають першорядне значення.
Наступний фінансовий контроль проводиться у формі перевірок і ревізій правильності, законності і доцільності вироблених фінансових операцій. Основні його завдання полягають у виявленні недоліків і упущення у використанні матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, відшкодування завданих збитків, притягнення до адміністративної та матеріальної відповідальності винних осіб, вжиття заходів щодо запобігання в подальшому випадків порушення фінансової дисципліни.
Механізм фінансового контролю вдосконалюється і розвивається. Перед ним ставляться нові завдання, спрямовані на фінансове оздоровлення економіки і вдосконалення системи фінансових взаємозв'язків у країні.

Глава 2. Бюджетна система України
2.1 Структура бюджетної системи України
Традиційно під бюджетною системою розуміють засновану на економічних відносинах і державному устрої, регульовану нормами права сукупність бюджетів різних територіальних рівнів.
Структура бюджетної системи обумовлена ​​формою державного устрою, під якою розуміються внутрішня будова держави, поділ його на складові частини і система взаємовідносин між ними на основі розподілу владних повноважень між центром і територіальними утвореннями.
За формою державного устрою країни поділяються на дві групи: прості (унітарні) та складні (федерація, конфедерація). Відповідно до статті 2 Конституції України є унітарною державою.
Бюджетна система України вибудована виходячи з державного адміністративно-територіального поділу і має два рівні (1-й - державний бюджет, 2-й - місцеві бюджети):
- Бюджетна система України - сукупність державного бюджету та місцевих бюджетів, побудована з урахуванням економічних відносин, державного і адміністративно-територіального устрою і врегульована нормами права;
- Місцеві бюджети - бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети, бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування (за даними Міністерства фінансів, в Україні налічується 12083 місцевих бюджету);
- Бюджети місцевого самоврядування - бюджети територіальних них громад сіл, селищ, міст та їх об'єднань.
Більш детальна структура бюджетної системи України відображена на схемі № 1.
З точки зору, яка розглядає бюджет як план формування і використання централізованого фонду фінансових ресурсів, в Бюджетному кодексі України використовуються наступні визначення:
1. Зведений бюджет - сукупність показників бюджетів, які використовуються для аналізу і прогнозування економічного і соціального розвитку держави.
2. Зведений бюджет України включає показники Державного бюджету України, зведеного бюджету Автономної Республіки Крим та зведених бюджетів областей та міст Києва і Севастополя.
3. Зведений бюджет Автономної Республіки Крим включає показники бюджету Автономної Республіки Крим, зведених бюджетів її районів та бюджетів міст республіканського значення.
4. Зведений бюджет області включає показники обласного бюджету, зведених бюджетів районів і бюджетів міст обласного значення цієї області.
5. Зведений бюджет району включає показники районних бюджетів, бюджетів міст районного значення, селищних та сільських бюджетів цього району.
6. Зведений бюджет міста з районним поділом включає показники міського бюджету та бюджетів районів, що входять до його складу. У разі, коли місту або району у місті адміністративно підпорядковані інші міста, селища чи села, зведений бюджет міста або району в місті включає показники бюджетів цих міст, селищ і сіл.
Місцеві бюджети України є самостійними. Держава коштами державного бюджету не несе відповідальності за бюджетні зобов'язання органів влади Автономної Республіки Крим та органів місцевого самоврядування. Органи влади Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування коштами відповідних бюджетів не несуть відповідальності за бюджетні зобов'язання один перед одним, а також за бюджетні зобов'язання держави.
Самостійність бюджетів забезпечується закріпленням за ними відповідних джерел доходів, а також правом відповідних органів влади самостійно і незалежно один від одного розглядати та затверджувати відповідні бюджети.
2.2 Державний бюджет України
Про те, що собою представляє бюджет держави, в сучасній навчальній літературі з фінансів домінують три доповнюють один одного погляду:
1) бюджет - це централізований фонд;
2) бюджет - це грошові відносини;
3) бюджет - це план.
1. «Державний бюджет - це централізований фонд фінансових ресурсів держави, який використовується для виконання покладених на нього функцій».
Важко не погодитися з цим визначенням, оскільки воно відображає очевидний факт.
2. «За економічною сутністю державний бюджет - це грошові відносини, що виникають у держави з юридичними і фізичними особами з приводу перерозподілу національного доходу (частково і національного багатства) у зв'язку з формуванням і використанням бюджетного фонду, призначеного на фінансування народного господарства, соціально-культурних заходів, потреб оборони та державного управління ».
І тут з автором не посперечаєшся, так дана точка зору в методологічному плані є вивіреною і «вистражданої» кількома поколіннями радянських вчених-економістів.
Якщо розглядати бюджет як відносини, то необхідно внести деяке коректування. Справа в тому, що в Україні державний бюджет (і місцеві бюджети також) формується не тільки за допомогою фінансових відносин, але і в результаті товарно-грошових відносин:
- Надання платних послуг державними структурами (платна освіта, платні послуги у сфері охорони здоров'я і т. д.);
- Продаж товарних запасів Державного резерву України;
- Продаж майна Міністерства оборони України;
- Продаж землі, що знаходиться у державній та комунальній власності.
У сукупності надходження від товарно-грошових відносин до бюджетів різних рівнів становлять не менше 10% від розміру зведеного бюджету України. Виходячи з цього, про бюджет України, по всій видимості, коректніше було б говорити не як про суто грошових відносинах, а як про економічні відносини.
3. «Державний бюджет - план формування та використання фінансових ресурсів на поточний рік для забезпечення завдань і функцій, які здійснюються органами державної влади»
Дана точка зору розглядає бюджет з позицій законодавчого встановлення фінансової бази держави. На підтвердження цього доцільно привести найбільш узагальнене визначення бюджету, що використовується в законодавстві України: «бюджет - план формування та використання фінансових ресурсів для забезпечення завдань і функцій, які здійснюються органами державної влади, органами влади Автономної Республіки Крим та органами місцевого самоврядування протягом бюджетного періоду» .
Всі викладені точки зору єдині в одному - фінансові ресурси бюджету призначені для виконання завдань і функцій, закріплених за державою, в особі центральних і місцевих органів влади.
Бюджет має свої функції. Більшість вчених виділяють дві:
1) розподільна;
2) контрольна.
За допомогою розподільчої функції бюджету здійснюється концентрація фінансових ресурсів у руках держави та використання їх на реалізацію функцій держави. Масштаби перерозподілу ресурсів через бюджет Україні досить великі (див. табл. № 1). Мабуть, жодна з інших ланок фінансів не робить такого множинного (міжгалузеве, міжтериторіальне) і багаторівневого (державний, обласний, міський і т. д.) перерозподілу ресурсів, як бюджет.
Прийнято вважати, що оптимальним питомою вагою бюджету у ВВП для країни з ринковою економікою є величина близько 30%. Принаймні, в одній з найбільш розвинених (в економічному сенсі цього слова) країн світу (США) таке співвідношення, говорять, підтримується. Україна, як видно з таблиці, теж намагається відповідати даним показником.
Контрольна функція полягає в тому, що бюджет об'єктивно - через формування та використання фонду грошових коштів держави - відображає економічні процеси, що протікають в структурних ланках економіки. Основу контрольної функції складає рух бюджетних ресурсів, отражаемое у відповідних показниках бюджетних надходжень і витратних призначень.
Аналізуючи (у розрізі джерел) розміри фінансових надходжень до бюджету, можна оцінити ефективність роботи економіки в цілому і окремих її ланок. Оцінюючи результати реалізації різних державних програм, що фінансуються за рахунок бюджету, можна судити про їх ефективність (відношення витрат до отриманого результату).
В даний час державний бюджет і місцеві бюджети складаються з двох частин: загального фонду та спеціального фонду. Але так було не завжди.
До проголошення незалежності України бюджетні установи, крім бюджетних асигнувань, мали позабюджетні кошти. Операції з ними здійснювалися через відповідні поточні рахунки, відкриті в установах Держбанку СРСР. Спеціальні засоби складалися з надходжень, які отримували бюджетні установи в процесі своєї діяльності: від реалізації продукції, виконання робіт та надання послуг. Використання кожного виду цих коштів здійснювалося згідно з порядком, який встановлювався Мінфіном СРСР.
Згідно з Інструкцією Міністерства фінансів СРСР бюджетні установи щорічно становили кошторису доходів і витрат по кожному виду спеціальних коштів. Суми перевищення доходів над витратами підлягали внесенню до бюджету (подібним чином зараз вноситься до держбюджету України різниця між доходами і витратами НБУ).
У 1990 році був прийнятий Закон України «Про бюджетну систему України», відповідно до якого ради всіх рівнів отримали право утворювати і використовувати позабюджетні фонди. У 1996 - 1997 роках в Україні було створене і діяло понад 600 позабюджетних фондів. Практично кожне міністерство та інші органи державної влади намагалися різними методами утворити позабюджетні фонди і мати власні кошти, непідконтрольні державі. Процес прийняв такий характер, коли навіть правоохоронні і контролюючі органи, покликані стежити за правильністю використання державних коштів, теж формували та використовували власні (значні за обсягами) позабюджетні фінансові ресурси. Загальна сума надходжень позабюджетних фондів та спеціальних коштів установ у 1996 році становила 6% загальної суми доходів державного бюджету, в 1997 році - 6,8%. Надалі розміри відрахувань зменшувалися, але тим не менш залишалися значними. Використання позабюджетних коштів здійснювалося, як правило, безконтрольно, на власний розсуд керівників бюджетних установ
Під час формування державного та місцевих бюджетів ресурси позабюджетних фондів та позабюджетні кошти бюджетних установ не враховувалися. У зв'язку з цим бюджет не відображав реального розміру державних фінансових ресурсів, а також ресурсів бюджетних установ. Разом з тим облік та включення позабюджетних коштів до складу державного бюджету створили б умови для забезпечення прозорості бюджету та реальної оцінки обсягів усіх джерел надходжень, за рахунок яких утримуються бюджетні установи і організації.
У квітні 1998 року Рахункова палата поінформувала Президента України, Верховну Раду України та Кабінет Міністрів України про результати перевірок діяльності позабюджетних фондів і внесла пропозицію про необхідність включення позабюджетних коштів установ до бюджету у вигляді спеціального фонду. Пропозиція була врахована, і вперше в практиці бюджетного процесу Законом України «Про Державний бюджет України на 2000 рік» створений спеціальний фонд державного бюджету.
Таким чином, з 2000 року запроваджено загальний і спеціальний фонди Державного бюджету України та місцевих бюджетів і відповідно до бюджетних установ. Починаючи з 2000 року всі позабюджетні кошти бюджетних установ набули статусу коштів Державного бюджету України або місцевих бюджетів.
З прийняттям у 2001 році Бюджетного кодексу України (БКУ) були регламентовані загальні правила формування та використання бюджетних ресурсів, у тому числі спеціального фонду. Бюджетним кодексом України передбачено, що бюджет може складатися із загального та спеціального фондів і такий розподіл визначається законом про Державний бюджет України. Спеціальний фонд бюджету включає бюджетні призначення на видатки за рахунок конкретно визначених джерел надходжень.
Рахункова палата Україна відзначала той факт, що джерела наповнення спеціального фонду та відповідні видатки у законах про державний бюджет визначаються безсистемно і без достатнього законодавчого врегулювання. Одні й ті ж джерела надходжень коштів відносилися у різні роки то до загального, до спеціального фонду. Спеціальний фонд формується також і за рахунок джерел доходів, які забезпечують загальнодержавні потреби і за своєю природою мають плануватися у загальному фонді державного бюджету (наприклад, ПДВ, податок на прибуток, акцизи).
Крім загального і спеціального фондів, у бюджетах різних рівнів передбачається наявність резервного фонду. Резервний фонд формується для здійснення непередбачених витрат, які не могли бути передбачені при складанні бюджету. Розмір резервного фонду бюджету не може перевищувати 1 Л від видатків загального фонду бюджету відповідного рівня. У Державному бюджеті України резервний фонд передбачається в обов'язковому порядку. Рішення про необхідність створення резервного фонду в місцевих бюджетах приймаються місцевими радами самостійно.
2.3 Бюджетний дефіцит і державний борг
Бюджетний дефіцит - перевищення видатків бюджету над його доходами. Всі закони про Державний бюджет України (крім держбюджетів 2000 та 2001 років) припускали наявність дефіциту.
Відповідно до статті 15 БКУ джерелами фінансування дефіциту державного та місцевих бюджетів є державні зовнішні та внутрішні запозичення, внутрішні запозичення АР Крим, внутрішні та зовнішні запозичення органів місцевого самоврядування, а також вільний залишок бюджетних коштів. Емісійні кошти НБУ не можуть бути джерелом фінансування дефіциту Державного бюджету України.
Згідно з діючим в Україну правовим нормам фінансування бюджету класифікується лише в залежності від типу кредитора і типу боргового зобов'язання. Виходячи з цього може створитися враження, що бюджетне законодавство передбачає покриття дефіциту бюджету тільки за рахунок зовнішніх і внутрішніх запозичень (відносин на основі кредитного методу). Насправді це не так, оскільки для фінансування дефіциту держбюджету використовуються і неборгового джерела. Наприклад, якщо ви ознайомитеся з текстами Законів «Про Державний бюджет України» 3 за останні роки, то побачите, що серйозними джерелами покриття дефіциту держбюджету були і доходи від приватизації державного майна. А дефіцит Держбюджету-2006 був покритий в основному (більш ніж на 9 млрд грн.) За статтею «Зміна обсягів готівковіх коштів».
Існування бюджетного дефіциту вимагає постійного пошуку шляхів її подолання та збалансування доходів і видатків бюджету. Конкретні заходи держави в цьому напрямі можуть бути різними, але в результаті зводяться до створення можливостей збільшення доходів і скорочення витрат бюджету. З цією метою необхідно:
1) удосконалювати податкову систему, забезпечити оптимальний рівень податкових зборів для формування бюджетів усіх рівнів і створення сприятливих умов для підприємницької діяльності;
2) посилити відповідальність суб'єктів господарювання та їх керівників, в тому числі особисту майнову і кримінальну, з дотриманням вимог податкового законодавства, своєчасність та повний обсяг розрахунків з бюджетом і госудаственно позабюджетними фондами;
3) удосконалювати інструменти залучення в інвестиційну сферу особистих накопичень населення;
4) забезпечити фінансовою підтримкою малий і середній бізнес шляхом розробки та виконання цільових програм розвитку малого і середнього підприємництва;
5) запровадити жорсткий режим економії бюджетних коштів;
6) перейти від бюджетного фінансування до системи надання субсидій, субвенцій, інвестиційних позик суб'єктам господарювання;
7) запровадити науково обгрунтовану систему прогнозування показників, які приймаються за основу формування доходів і видатків бюджету, використовувати при бюджетному плануванні нормативи бюджетної забезпеченості.
Обсяги бюджетного дефіциту Україні наведені в таблиці № 2.
На 2009 рік обсяг бюджетного дефіциту Україні склав 31 млрд. грн.
Запозичення, здійснені державою із зовнішніх і внутрішніх джерел, знаходять статус державного боргу. У практиці запозичень існує ще один тип відносин, у процесі яких у держави виникають боргові зобов'язання. Мова йде про випадки, коли в якості позичальника виступають треті особи (як правило, це різні державні компанії), а держава виступає як гарант по позиці. При цьому сума запозичень враховується як державний гарантований борг. Якщо безпосередній позичальник раптом виявляється нездатним виконати перед кредитором свої зобов'язання, то за нього це має зробити держава. Таким чином, державний борг України поділяється на дві складові частини:
- Прямий державний борг (коли держава Україна виступає в якості безпосереднього позичальника);
- Гарантований державний борг (Коли держава Україна виступає як гарант по позиці).
У залежності від того, з яких джерел здійснюються державні запозичення (внутрішніх або зовнішніх), борг ділять на:
- Державний зовнішній борг;
- Державний внутрішній борг.
Загальна сума боргових зобов'язань держави (включаючи відсотки), яка повинна бути виплачена кредиторам, становить капітальний борг.
Суму заборгованості, яка підлягає сплаті в поточному році (включаючи відсотки за борговими зобов'язаннями), називають поточним боргом.
Здійснення платежів на виконання боргових зобов'язань держави щодо сплати основної суми боргу називають погашенням державного боргу.
Здійснення платежів на виконання боргових зобов'язань держави щодо сплати відсотків, комісій та інших платежів, які передбачені умовами запозичення (крім сплати основної суми боргу), називають обслуговуванням державного боргу.
Управління державним боргом - сукупність заходів держави, пов'язаних з погашенням та обслуговуванням боргу, а також з визначення умов нових запозичень.
Рефінансування - Здійснення нових запозичень для обслуговування і погашення старих (як кажуть у народі, перепозичити). Аналіз показників, наведених у табл. № 3 (Дані, наведені в таблиці, взяті з офіційного бюлетеня Рахункової палати України (Випуск 11 за 2006 р.)). дозволяє говорити про те, що уряд України здійснювало часткове рефінансування державного боргу. Це абсолютно нормальна загальноприйнята міжнародна практика. Рефінансування можна розглядати як позитивний метод управління боргом, оскільки в даному випадку не ущемляються інтереси кредиторів.
На 1 січня 2009 рік обсяг державного боргу України склав 189 млрд. грн.
До числа методів управління держборгом, не ущемляють права кредиторів, можна віднести викуп боргу. Викуп боргу - Держава викуповує свої боргові зобов'язання на відкритому ринку. Застосування цього методу доцільно по відношенню до цінних паперів, термін погашення за якими ще не настав. Викуповувати такі зобов'язання вигідно (звичайно, якщо у держави є ресурси), оскільки коштують вони, як правило, нижче номіналу. Крім того, економляться кошти на обслуговування боргу.
Уніфікація - Об'єднання кількох раніше здійснених запозичень в один. Це спрощує процес управління боргом і в кінцевому підсумку може сприяти скороченню витрат на його обслуговування.
Далі мова піде про методи, які так чи інакше обмежують права кредиторів і викликані погіршенням фінансового стану держави-позичальника.
Відстрочка погашення - Відсунення термінів погашення позики (позик) в поєднанні з припиненням сплати процентних доходів.
Консолідація боргу - Збільшення термінів погашення позики. При консолідації боргу (на відміну від відстрочення) сплата процентних доходів зберігається. У даному випадку держава може обміняти старі облігації, термін погашення яких настав, на нові, що мають більш віддалений термін погашення. Консолідація може поєднуватися з уніфікацією.
Конверсія боргу - Зміна дохідності державних цінних паперів (як правило, зменшення). Конверсія боргу може поєднуватися з консолідацією.
Анулювання боргу - Держава відмовляється сплачувати за своїми борговими зобов'язаннями. Анулювання боргу (повне або часткове) робиться урядом як крайній захід і, як правило, є наслідком фінансової банкрутства країни.
Реструктуризація боргу - різне поєднання перерахованих вище методів.
Формування нормативно-правового забезпечення державних запозичень і боргових зобов'язань є неодмінною умовою для створення ефективної системи управління державним боргом. У нас, в Україну, статтею 92 Конституції визначено, що порядок утворення і погашення державного внутрішнього і зовнішнього боргу встановлюється виключно законами України.
Станом на червень 2007 року частково унормовано лише механізм утворення внутрішнього державного боргу в Законі України «Про державний внутрішній борг» (див. Додаток 41), який прийнятий ще в 1992 році (задовго до набуття чинності Конституцією України). Відповідно до цього закону управління державним внутрішнім боргом України здійснюється Міністерством фінансів України у порядку, погодженому з НБУ. Розміщення боргових зобов'язань Уряду Україні та надання гарантій проводиться Міністерством фінансів України від імені Уряду України і за його дорученням. Рахункова палата здійснює контроль за утворенням і погашенням державного внутрішнього боргу України.
15 червня 2005 Верховна Рада України в першому читанні розглянула проект Закону України «Про державний борг України» (див. Додаток 43), який передбачає формування цілісного законодавчого поля для реалізації боргової політики. Закон поки не прийнятий. Як наслідок, відсутня єдина чітка законодавча система регулювання порядку здійснення державних запозичень та їх використання. Окремі норми управління держборгом встановлюються щорічно законами України про Державний бюджет України, а також нормативно-правовими актами Кабінету Міністрів України та Міністерства фінансів України.
Таким чином можна зробити висновок, що основними причинами бюджетного дефіциту і збільшення державного боргу є:
1.Вознікновеніе надзвичайних обставин (воєн, великих стихійних лих).
2.Нізкая ефективність суспільного виробництва; високий потенційний вага збиткових підприємств у загальній їх кількості;
3.Нераціональная структура бюджетних витрат.
4.Несовершенство податкової системи.
5.Некомпетентность керівництва держави, його нездатність тримати під контролем фінансову ситуацію в країні.
6.Большіе витрати на утримання силових структур.
7.Предоставленіе безкоштовної допомоги іншим державам.
8.Невозможность отримання боргів від інших держав.
9.Переход від адміністративно-командної економіки до ринкової.
10.Неудовлетворітельная робота державних служб, до компетенції яких входять збір податків та інших відрахувань.
11.Кража коштів держбюджету.
12.Необходімость здійснення в особливо великих розмірах державних вкладень (інвестицій) в економіку.
13.Крізіс політичної системи держави.
14.Нізкая купівельна спроможність населення.

Глава 3. Податки та їх роль в регулюванні суспільного виробництва
3.1 Податки та їх класифікація
Податки - досить складна і надзвичайно важлива фінансова категорія, так чи інакше робить вплив на кожну людину, що проживає на території тієї чи іншої держави. Про те, що таке податки, вчені єдиної думки не мають. Однак варто виділити, що податки мають обов'язковий характер і є основним джерелом бюджетних надходжень будь-якої держави.
Податки можна класифікувати наступним чином:
1.по формі оподаткування:
- Прямі;
- Непрямі.
2.по об'єкту оподаткування:
- Податки на доходи;
- На споживання (сплачуються не при отриманні доходів, а при їх використанні);
- На майно.
3.у залежно від рівня державних структур:
- Загальнодержавні;
- Місцеві.
4.по способом стягнення:
- Розкладні (вони встановлюються спочатку в загальній сумі відповідно до потреб держави в доходах, потім цю суму розкладають на окремі частини по територіальних одиницях, а на низовому рівні - між платниками податків);
- Окладні (передбачають встановлення спочатку ставок, а потім розміру податку для кожного платника податків; загальна величина податку формується як сума платежів окремих платників податків).
Найбільше значення має класифікація податків на прямі і непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників податків. Це податки на їхні доходи та майно. Непрямі податки - це податки на споживання, тобто на товари та послуги. Непрямі податки - це частина ціни реалізованих товарів. З їх підвищенням зростають ціни.
Основні види прямих податків:
1. особистий прибутковий податок;
2. податок на прибуток корпорацій;
3. соціальні податки;
4. майнові податки, в тому числі на власність, і т. п.
Особистий прибутковий податок. Вперше був введений у Великобританії в 1793 р. як тимчасовий захід, а з 1842 р. остаточно увійшов в англійську податкову практику. Платниками цього податку є як наймані працівники, так і підприємці (у більшості податкових систем товариства не розглядаються як окремий об'єкт оподаткування, тому податки на доходи платять партнери, а не самі товариства). У країнах з розвиненою ринковою економікою 70 - 75 відсотків надходжень до бюджету з цього податку сплачують наймані працівники. У структурі податкових надходжень більшості країн особовому прибуткового податку належить провідне місце. У два останні десятиліття у сфері особистого прибуткового оподаткування в розвинених країнах відбуваються такі зміни
1. Зменшується кількість ставок, за якими обкладаються податком особисті доходи;
2. Знижуються ставки особистого прибуткового податку;
3. Розширюється база оподаткування як за рахунок оподаткування доходів, які раніше не оподатковувалися (певні види соціальної допомоги), так і шляхом усунення деяких податкових пільг.
В Україні приватне прибуткове оподаткування пройшло певну еволюцію, яка характеризується: зниженням прогресивності оподаткування, величини граничних податкових ставок (з 90 до 40%, передбачається її подальше зниження до 30%), збереженням відносно високого рівня оподаткування середніх доходів, а також доходів, отриманих не за основним місцем роботи, низьким рівнем неоподатковуваного податком мінімуму, невисокою часткою особистого прибуткового податку в доходах бюджету внаслідок низького рівня особистих доходів.
Податок на прибуток корпорацій стягується в тому випадку, якщо корпорація визнається юридичною особою. Оподаткуванню підлягає чистий прибуток, тобто валовий прибуток, зменшена на суму встановлених відрахувань і податкових пільг. Був введений на початку XX ст. у ряді країн, а значного поширення набув після Другої світової війни.
На практиці в більшості компаній на сплату податків йде частина прибутку, менша, ніж ставка оподаткування. По-перше, компанії можуть легально зменшити обсяг оподатковуваної суми за рахунок збільшення відрахувань до неоподатковуваних фонди (амортизаційний, пенсійний тощо). По-друге, застосовуються різні податкові пільги. По-третє, компанії з невеликим оборотом обкладаються в багатьох країнах за більш низькими ставками. По-четверте, в деяких країнах податок на прибуток корпорацій може платити не тільки окрема фірма, але і її материнська компанія (якщо фірма входить до групи компаній), що дозволяє знизити податкову базу компаній групи. По-п'яте, майже в усіх країнах є система покриття збитків компанії за рахунок її прибутків кількох попередніх років або за рахунок її майбутніх прибутків. У результаті простежується тенденція до зменшення частки податків у прибутку компаній.
В Україні до 1995 р. підприємства сплачували податок не на прибуток, а на валовий дохід. У 1993 р. була здійснена спроба перейти до оподаткування прибутку, але вона виявилася невдалою. Застосування податку на валовий дохід призводило до подвійного оподаткування заробітної плати: спочатку як частки у валовому доході підприємства, потім як особистого доходу працівників певного підприємства. Крім того, заробітна плата частково входить до складу податкової бази податку на додану вартість.
У 1995 р. в Україні було здійснено перехід до оподаткування прибутку підприємств, а в 1997 р. - до нового порядку обчислення оподатковуваного прибутку на основі визначення валових доходів та валових витрат, який зумовив звуження бази оподаткування та зменшення частки податку на прибуток в доходах бюджету.
Соціальні збори (соціальні податки) справляються з метою формування фондів соціального страхування - пенсійного, з безробіття і т. п. Платниками цих податків є як працівники, так і підприємці. Основну частку зборів на соціальне страхування в більшості країн сплачують підприємці (у країнах ОЕСР - понад 60%). У таких країнах, як Швеція, Фінляндія, вантаж податків на соціальне страхування майже повністю лягає на підприємців.
Роль соціальних податків у формуванні доходів державного бюджету зростає.
В Україні діє система обов'язкового соціального страхування і пенсійного забезпечення, що передбачає здійснення відрахувань до відповідних фондів, які встановлюються у відсотках до фонду заробітної плати.
Збори в ці фонди в Україні не вважаються податками. А їх ставки встановлені на досить високому рівні, внаслідок чого Україні до недавнього часу мала найбільші нарахування на фонд заробітної плати (понад 50%). Останнім часом намітилася тенденція до їх скорочення. Однак суттєві зміни можливі лише на основі докорінного реформування всієї системи соціального та пенсійного забезпечення.
Майнові податки - це податки на майно (землю, житлові будинки, гаражі, обладнання, машини, цінні папери і т. п.), спадщину та дарування.
Податків на спадщину і дарування прихильники сильної соціальної політики надають особливого значення. Вони вважають справедливим перерозподіл багатства, яке людина отримала не завдяки своїй праці та здібностям, а за рахунок спадщини. Ставки цього податку можуть бути прогресивними (в США вони диференційовані від 18 до 50%) і пропорційними (40% у Великобританії).
Фіскальне значення майнових податків у більшості країн незначно. Так, у США частка податку на спадщину і дарування в загальній сумі податкових надходжень становить 1%.
Основними видами непрямих податків є: акцизи (специфічні та універсальні), фіскальні монополії, мита.
Специфічні акцизи включаються в ціни окремих товарів. Як правило, це товари, рівень споживання яких малоеластічен щодо рівня цін, а також специфічні товари. Найбільш значними специфічними акцизами є акцизи на спиртне, бензин, тютюнові вироби.
Відповідно до чинного законодавства в Україні акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари. Основними підакцизними товарами є алкогольні напої, тютюнові вироби, бензин, паливно-мастильні матеріали, ювелірні вироби, транспортні засоби.
Універсальні акцизи містяться в цінах на всі товари. Їх роль у формуванні доходної частини бюджету на відміну від специфічних акцизів зростає.
Найпоширенішою формою специфічного акцизу в усьому світі є податок на додану вартість (ПДВ). Вперше був введений у Франції в 1954 р. Ставки цього податку коливаються в різних країнах, в межах від 5 до 38% вартості товарів. Як правило, застосовується основна (стандартна) ставка цього податку (Німеччина - 14, Франція - 18,6, середньоєвропейський рівень - 14 - 20%), а також підвищена (Німеччина - 21, Франція - 28, Італія - ​​19 і 38%) і занижена (Німеччина - 7, Франція - 5,5 і 7, Італія - ​​4%). Існує і нульова ставка, яка застосовується до експорту товарів і послуг, а з окремих товарів та послуг ПДВ не утримується. Нульова ставка передбачає повернення всієї суми податку, включеного до ціни купленого товару, тому вона є більшою пільгою, ніж звільнення від податку взагалі.
В Україні ПДВ стягується за ставкою 20%.
У деяких країнах збереглися фіскальні монополії, що представляють собою податки на товари широкого споживання, які є об'єктом державного виробництва і торгівлі. Монополізуючи виробництво та реалізацію цих товарів, держава продає їх за високими цінами, що включає податок.
Мито - податки на імпортні, експортні і транзитні товари. Залежно від мети застосування розрізняють мито фіскальне (збільшення доходів бюджету), протекціоністську (захист внутрішнього ринку), антидемпінгове (різновид протекціоністської), преференційну (пільгову).
Значення мита як джерела бюджетних надходжень у розвинених країнах постійно знижується внаслідок розвитку інтеграційних процесів. В Україні мито певний час використовувалася для запобігання вивозу товарів. Зокрема, в 1993 р. було введено оподаткування митом експорту. Поступово все більшого значення набувала імпортне мито.
Перелік податків, які входять до податкової системи тієї чи іншої країни, їх питома вага в доходах бюджету - явище змінюється. Воно визначається рядом факторів, основні з яких: рівень економічного розвитку суспільства і добробуту її членів; характер його соціально-політичної організації; рівень розвитку матеріально-технічної бази податкових органів, що обумовлює як вибір податків, які в даних умовах можуть стягуватися з найменшими витратами, так та мінімізацію можливостей ухилення від їх сплати; рівень податкової культури та правосвідомості громадян; традиції оподаткування.
Під впливом цих факторів в більшості розвинених країн склалася така структура податкових систем, яка характеризується переважанням прямих податків, у той час як у країнах з більш низьким рівнем соціально-економічного розвитку переважає непряме оподаткування, хоча його роль досить велика і в деяких високорозвинених державах, що пояснюється як традиціями оподаткування, так і особливостями їх соціально-економічної орієнтації (панівної моделлю ринкової економіки).
Різна роль прямих і непрямих податків обумовлена ​​їх перевагами і недоліками.
Переваги непрямих податків пов'язані з тим, що вони є надійним способом мобілізації грошових коштів до державного бюджету, тоді як прямі податки надходять далеко не в повному обсязі внаслідок приховування доходів від оподаткування.
Недоліки непрямих податків обумовлені тим, що вони підвищують ціни товарів і важким тягарем лягають на малозабезпечені верстви населення.
3.2 Податкова система України
Ринкова трансформація української економіки зумовила необхідність переходу від переважно неподаткових до податкових методів акумуляції доходів у державному бюджеті, становлення самостійної податкової системи. В даний час ця система в основному сформована. Вона включає в себе основні види загальнодержавних податків, що існують у розвинених країнах світу, з рівнем ставок, що не перевищує середньоєвропейський. У той же час податкова система України характеризується низкою особливостей:
1) досить високим загальним рівнем оподаткування, визначеним частиною доходів бюджету у ВВП. При цьому офіційна статистика не дає повного уявлення про податковий тягар, оскільки при його визначенні не враховується сума нарахованих, але не сплачених податків (заборгованість платників перед бюджетом), що досягло в Україну значних розмірів;
2) нерівномірним розподілом податкового тягаря між окремими платниками внаслідок "тінізації" економіки і недостатньо обгрунтованого пільгового режиму оподаткування окремих економічних суб'єктів;
3) внесенням постійних змін у систему оподаткування, що обумовлює надзвичайно високий рівень її нестабільності.
Швидко змінюються не тільки ставки (особливо граничні ставки особистого прибуткового податку: від 90 до 40% і намічається їх подальше зниження до 30%), а й види податків, структура податкової системи і загальний рівень оподаткування. Тільки за два роки (1992 - 1994) він збільшився на 16,3 процентного пункту, а потім, теж за два роки, знизився на 10,5 процентного пункту. Між тим частка доходів бюджетів у ВВП за 30 років у США збільшилася всього на 3,4 процентного пункту, у ФРН - на 8, у Франції - на 10,6, у Великобританії - на 7,5 процентного пункту. Хоча податкова система, що знаходиться в стадії становлення, повинна мати більш високим рівнем мінливості, ніж зрілі, що сформувалися податкові системи, то, що ми маємо, виходить за рамки нормального процесу становлення.
4) формуванням податкової системи України на основі впровадження досвіду оподаткування, накопиченого в розвинених країнах світу. Хоча це процес неминучий і природний, некритичне запозичення зрілих форм оподаткування, адекватних іншим соціально-економічним і політичним умовам, веде до зниження ефективності оподаткування;
5) відрізняється від розвинених країн структурою оподаткування, в якій висока питома вага непрямих податків, низька питома вага особистого прибуткового податку і дуже високі нарахування на фонд заробітної плати;
6) незначною роллю місцевих податків і зборів у формуванні доходів територіальних громад, нестабільністю та недостатністю їх доходної бази взагалі;
7) використанням податків перш за все як інструментів проведення фіскальної податкової політики, неувагою до регулюючої функції податків.
Податкова система України перебуває в стані перманентного вдосконалення. Перспективи її розвитку на даному етапі пов'язуються перш за все з розробкою і введенням Податкового кодексу України, покликаного звести воєдино й узгодити всі податкові закони, стати основним законодавчим актом, що регулює проблеми оподаткування.
Детальніше про налообложеніі Україні.
Сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів і державні цільові Фонди, які стягуються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування.
Платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких відповідно до законів України покладено обов'язок. Сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).
Об'єктами оподаткування в Україні є:
1. доходи на прибуток;
2. додана вартість продукції (робіт, послуг);
3. вартість продукції (робіт, послуг), у тому числі митна або її натуральні показники;
4. спеціальне використання природних ресурсів;
5. майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, визначені законами України про оподаткування.
В Україні, відповідно до чинного законодавства, всі податки і збори (обов'язкові платежі) класифіковані на дві групи - загальнодержавні та місцеві.
Загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі):
1. ПДВ;
2. акцизний збір;
3. податок на прибуток підприємств, у тому числі дивіденди, що сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами;
4. податок з доходів фізичних осіб;
5. мито;
6. державне мито
7. податок на нерухоме майно (нерухомість
8. плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності);
9. рентні платежі;
10. податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;
11. податок на промисел;
12. збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;
13. збір за спеціальне використання природних ресурсів;
14. збір за забруднення навколишнього природного середовища;
15. збір до Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення;
16. збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;
17. збір до Державного інноваційного фонду;
18. плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності;
19. фіксований сільськогосподарський податок;
20. збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;
21. гербовий збір (застосовувався до 1 січня 2000 року);
22. єдиний збір, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України;
23. збір за використання радіочастотного ресурсу України;
24. збір до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб;
25. збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;
26. збір за проведення гастрольних заходів;
27. судовий збір;
28. збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.
Загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) встановлюються Верховною Радою України і стягуються на всій території Україні.
У табл. № 4 відображена динаміка питомої ваги п'яти податків, надходження від яких формують більше трьох чвертей державного бюджету України. Як можна побачити з таблиці, більше половини державного бюджету України формується за рахунок двох податків - ПДВ і податку на прибуток.
Місцеві податки і збори (обов'язкові платежі):
1) податок з реклами;
2) комунальний податок;
3) збір за паркування автотранспорту;
4) ринковий збір;
5) збір за видачу ордера на квартиру;
6) курортний збір;
7) збір за участь у бігах на іподромі;
8) збір за виграш на бігах на іподромі;
9) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі;
10) збір за право використання місцевої символіки;
11) збір за право проведення кіно-і телезйомок;
12) збір за проведення місцевих аукціонів, конкурсних розпродажів і лотерей;
13) збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;
14) збір з власників собак.
Місцеві податки і збори введені з метою зміцнення доходної частини місцевих бюджетів. Граничні розміри і порядок нарахування місцевих податків і зборів регламентовані Декретом КМУ «Про місцеві податки І збори». Слід зазначити, що питома вага місцевих податків у дохідній частині зведеного бюджету України неухильно падає і становить дуже незначну частину (табл. № 5).
У табл. № 6 представлені усереднені показники структури місцевих податків і зборів. Як видно з таблиці, лише третина місцевих податків займають помітне місце в структурі податкових надходжень. Що стосується решти, то надходження від цих податків часто не покривають витрат на їх адміністрування.
Принципи побудови системи оподаткування України:
1. обов'язковість - впровадження норм щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), визначених на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства (за порушення норм податкового законодавства в Україні передбачена адміністративна та кримінальна відповідальність: за ухилення від сплати до Пенсійного фонду України - до п'яти років позбавлення волі (стаття 212 'КК); за ухилення від сплати інших податків і зборів (обов'язкових платежів) - до десяти років позбавлення волі з конфіскацією майна (стаття 212 КК України));
2. рівнозначність і пропорційність - справляння податків в певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків і зборів на рівні прибутки і пропорційно більших податків і зборів (обов'язкових платежів) - на більші доходи;
3. рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичним та фізичним особам, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків щодо сплати податків і зборів;
4. соціальна справедливість - забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обгрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи;
5. стабільність - забезпечення незмінності податків і зборів (обов'язкових платежів) і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;
6. економічна обгрунтованість - встановлення податків і зборів (обов'язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;
7. рівномірність сплати - встановлення строків сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат;
8. компетенція - встановлення і скасування податків і зборів (обов'язкових платежів), а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами;
9. єдиний підхід - забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов'язковим визначенням платника податку і збору (обов'язкового платежу), об'єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору (обов'язкового платежу), податкового періоду, ставок податку і збору (обов'язкового платежу), строків та порядку сплати податку, підстав для надання податкових пільг;
10. доступність - забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків.
Необхідність реформування податкової системи України виникла з моменту її зародження. Протягом усіх років незалежності уряд робив безліч невдалих спроб у зміні податкової системи України в кращу сторону.
У 2006 році на офіційному сайті Міністерства фінансів був розміщений проект постанови КМУ про затвердження концепції реформування податкової системи України. В опублікованому документі дана критична оцінка чинної податкової системи, намічені пріоритети її реформування, викладені основні напрямки системної податкової реформи:
1. ліквідація неефективних (затратних) податків;
2. введення податку на нерухоме майно (за рахунок нього припускають збільшити власні доходи місцевих бюджетів);
3. зближення норм податкового (з податку на прибуток) і бухгалтерського обліку;
4. зниження ставки ПДВ (аж до 18 відсотків!);
5. введення ставок плати за землю, виходячи виключно з вартісної оцінки землі (зараз базою оподаткування є площа землі);
6. зниження ставки податку на прибуток до 20% (до 2012 року).
Даний документ передбачає такі види загальнодержавних і місцевих податків:
Загальнодержавні:
1. податок на прибуток підприємств;
2. податок з доходів фізичних осіб;
3. податок на додану вартість;
4. акцизний податок;
5. податок на транспортні засоби;
6. екологічний податок (колишній збір за забруднення навколишнього середовища);
7. державне мито;
8. єдиний збір, який і стягується в пунктах пропуску через митний кордон України;
9. судовий збір;
10. плата за землю;
11. рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзит природного газу та аміаку трубопроводами на території Україні;
12. плата за користування надрами;
13. податок у вигляді цільової надбавки до ціни на природний газ;
14. податок у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;
15. збір за користування радіочастотним ресурсом України;
16. збір за проведення гастрольних заходів;
17. збір за використання води водних об'єктів;
18. збір за спеціальне використання лісових ресурсів;
19. збори за спеціальне використання об'єктів фауни та спеціальне використання об'єктів водних живих ресурсів;
20. єдиний податок;
21. фіксований сільськогосподарський податок;
22. плата за торговий патент на право проведення деяких видів підприємницької діяльності;
23. мито (митна).
Місцеві:
1. комунальний податок;
2. податок на торгові місця на ринку;
3. податок на спеціально відведені місця для паркування транспортних засобів;
4. збір за використання місцевої символіки
5. рекламний збір;
6. туристичний збір;
7. збір за розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;
8. збір за розміщення об'єктів грального бізнесу;
9. будівельний збір;
10. збір з власників собак;
11. збір за проведення місцевих аукціонів;
12. збір за проведення кіно-і телезйомок.
Як видно з наведеного переліку податків і зборів, революції в податковій системі України за формою не буде. Чи відбудуться помітні зміни і у змісті - покаже остаточна редакція НКП. Але, судячи з руху, яке відбувається у владних структурах держави, змін на краще у сфері податкового права України не передбачається.
3.3 Бюджетно-податкова політика України на сучасному етапі
Податкова політика
Податкова політика - Політика держави у сфері оподаткування, що передбачає маніпулювання податками для досягнення певних цілей - збільшення обсягу виробництва та зайнятості або зниження рівня інфляції.
Податкова політика передбачає:
1. встановлення і зміна податкової системи (визначення видів податків, а також ролі кожного з них у формуванні доходів державного бюджету);
2. визначення податкових ставок, їх диференціацію;
3. надання податкових пільг;
4. визначення механізму обчислення і зарахування податків до бюджету.
За допомогою певної податкової політики можна регулювати такі соціально-економічні процеси, як обсяг виробництва, зайнятість, інвестиції, розвиток науки і техніки, структурні зміни, ціни, зовнішньоекономічні зв'язки, рівень життя населення, рівень споживання певних товарів і т. п.
На сучасному етапі розвитку податкова система України має безліч недоліків, які негативно позначаються на розвитку економіки, а саме:
• об'єктом оподаткування є не тільки дохід або прибуток, але і витрати суб'єктів господарювання;
• податкова система не стимулює підприємницькі структури накопичувати фінансовий капітал й інвестувати його в основні та оборотні активи;
• податкова система характеризується нестабільністю як за видами податків, базою оподаткування, податкових ставок, так і за методикою нарахування податків, термінів та порядків їх зборів;
• в податковій системі України практично відсутні податки, пов'язані з майном (власністю);
• податкова система неефективна з точки зору держави, але дуже вигідна для недобросовісних платників податків, так як сприяє платникам приховати свої доходи, а іншим отримувати частину цих доходів шляхом «прикриття» не чесних підприємств;
• податкова система, яка існує на сьогоднішній день в Україну, не створює умов для зменшення товарообмінних операцій в економіці;
На сучасному етапі для економіки України не існує альтернативного і ефективного джерела поповнення державного бюджету, як через податки. На шляху пошуку такого джерела стоять наступні проблеми:
• наявність значного державного боргу, який складається із зовнішньої, внутрішньої заборгованості держави та кредиторської бюджетних організацій;
• дефіцит бюджету;
• великі обсяги загальнодержавного споживання, здійснити значні обмеження якого найближчим часом не можливо.
Саме тому перед податковою системою України поставлено стратегічне завдання щодо планування, забезпечення органічного з'єднання нерозривних один від одного завдань: зростання життєвого рівня населення та економіки країни.
На практиці податкова політика здійснюється через податковий механізм, який виступає сукупністю організаційно-правових форм і методів управління оподаткуванням. Держава присвоює цьому механізму юридичну форму за допомогою податкового законодавства.
Іншим важливим інструментом державного регулювання економіки є податкові санкції. Їх роль двоїста, тому що вони, по-перше, забезпечують виконання вимог податкового законодавства, по-друге, орієнтують суб'єкти економічної діяльності на використання більш ефективних форм господарювання. У той же час слід відзначити, що ефективність санкцій залежить від ефективної роботи контролюючих та правоохоронних органів.
При розробці податкової політики слід враховувати інтереси всіх сторін податкових відносин. З одного боку, це прагнення суб'єктів економіки до мінімізації податкових платежів, а з іншого - інтереси держави, які орієнтуються на необхідність повної реалізації своїх функцій. Для продуманої податкової політики одним з найважливіших моментів є правильне визначення обсягу податку, який забезпечує зацікавленість суб'єктів господарювання у піднесенні ефективності виробництва. Для цього слід постійно здійснювати аналітичну роботу для досягнення компромісу між державою і платниками податків.
Таким чином, головними напрямками податкової політики України на сучасному етапі є:
• створення умов для динамічного розвитку підприємств і галузей підприємств економіки України;
• прискорення процесів формування реального власника в усіх галузях національної економіки;
• розширення сфери малого бізнесу;
• підвищення життєвого рівня населення за рахунок спрямованості бюджетних видатків;
• оптимізація співвідношення між фінансовими ресурсами, мобілізованих до бюджетів різних рівнів, і грошовими засобами, які залишаються в розпорядженні юридичних і фізичних осіб;
• посилення ролі прямих податків, зокрема, податку на доход і на використання ресурсів, запровадження податку на власність, скорочення непрямих податків, насамперед, універсальних акцизів;
• підвищення ролі місцевих податків;
• застосування економічних важелів для обмеження товарообмінних операцій.
Для досягнення поставленої мети держава повинна впливати на економічну діяльність за допомогою системи оподаткування та податкових пільг, субсидій і субвенцій, державних інвестицій і процентних ставок. Податкова політика буде найбільш ефективною при стабільному офіційному валютному курсі і стійкому русі капіталу.
На сьогодні важливе значення має узгодженість податкової системи з грошовими і кредитними важелями економічної політики. Забезпечення доходів бюджету - лише одне із завдань податкової системи. Вирішуючи його, система податків не повинна при цьому паралізовивать процеси накопичення і зростання виробництва, порушуючи соціальну справедливість, створювати деформації та перекоси в структурі економіки країни, гальмувати ринкові перетворення.
Бюджетна політика
Утвердження України як соціальної, демократичної правової держави, її інтегрування у світовий економічний простір вимагає нових підходів до напрямів та механізмів реалізації бюджетної політики.
Основна мета стратегії макроекономічної політики, як сказано в Посланні Президента України до Верховної Ради України «Європейський вибір. Концептуальні засади стратегії економічного і соціального розвитку України на 2002-2011 роки », - забезпечення умов стійкого тривалого зростання, яке сприяло б структурно-інноваційної та соціальної переорієнтації економіки, формування належної інвестиційного середовища.
Для досягнення даної мети України слід провести низку заходів, щоб підняти свою економіку на рівень європейських країн.
Для створення сприятливих умов розвитку внутрішнього ринку реального сектора економіки необхідно:
1) поглиблення інституційних перетворень, спрямованих на формування в галузях економіки динамічного і конкурентоспроможного приватного сектора, вдосконалення системи корпоративного управління;
2) фіскальний (податкове) стимулювання інновацій та експорту високотехнологічної продукції;
3) використання сприятливих митних режимів імпорту технологічний бази;
4) освоєння механізмів державного довгострокового кредитування;
5) удосконалення системи державних замовлень і закупівель;
6) максимальне використання інвестиційних інструментів приватизації;
7) державне сприяння у розвитку фінансового лізингу;
8) використання додаткових стимулів розвитку малого та середнього бізнесу, венчурних інвестицій;
9) державне сприяння розвитку наукоємних виробництв та галузей, які базуються на використанні інформаційних та комунікативних технологіях.
Економіка Україна зазнає значних втрат від нецільового використання амортизаційних відрахувань. Тому необхідно реформувати систему амортизації з метою її лібералізації, значного розширення прав підприємств у формуванні та використанні власних амортизаційних коштів, виборі методу нарахування та термінів корисного використання основних методів.
Для стимулювання капіталізації прибутку підприємств і організацій держава повинна запровадити податкове стимулювання інвестиційного, в тому числі інновоціонного процесу.
Україна належить до державою з високим науковим потенціалом. Тому слід створити такі умови, які забезпечували б не тільки збільшення цього потенціалу, а в першу чергу максимальну його віддачу. Слід кардинально поліпшити фінансування науки шляхом як збільшення бюджетних витрат в межах не менше ніж 1,5-1,7% від ВВП на першому етапі і до 2,0-2,5% - на другому етапі, так і залученням позабюджетних асигнувань. Першочерговим бюджетної підтримки вимагає фундаментальна наука, яка є основою створення власних високих технологій і важливим чинником оновлення наукового потенціалу.
На сучасному етапі актуалізується проблема зміцнення матеріально-технічної бази наукових закладів, оснащення їх комп'ютерною технікою, новітнім обладнанням.
Однією з важливих задач структурно-іноваційного розвитку є всебічний розвиток людського потенціалу. Це головна складова національного багатства і рушійна сила суспільного розвитку, означальні критерій оцінки його рівня. Світовою практикою доведено, що інвестиції в людський капітал - найефективніший.
Базова умова розвитку людського капіталу в Україні грунтується на розробці та реалізації широкомасштабної довгострокової стратегії модернізації всієї системи освіти, наближення його якості до стандартів ЄС, потреб внутрішнього розвитку суспільства, ринкової економіки. Необхідно введення системи безперервної освіти та освіти впродовж життя на основі зв'язку між загальною середньою, професійно-технічної та вищої його планками, оптимізація системи перепідготовки і підвищення кваліфікації, інтегрованих початкових планів і програм, для чого потрібні значні бюджетні кошти.
Вихід української економіки на траєкторію зростання зумовлює причину невідкладної перебудови соціальної сфери і в першу чергу значного підвищення добробуту людей.
Життєво важливою справою є забезпечення розвитку медицини. Мета перетворень у сфері охорони здоров'я полягає в поліпшенні стану здоров'я населення на основі забезпечення доступності якісних медичних послуг, переорієнтації державної охорони здоров'я на запобігання захворюванням.
Інтегрування України в європейські структури вимагає від бюджетної політики:
1) формування оптимальної високоефективної структури господарства регіонів, яка б гарантувала їх комплексний розвиток;
2) введення системи стратегічного бюджетного планування та фінансового вирівнювання з використанням ефективних критеріїв, гарантованих державою соціальних стандартів, нормативів мінімальної бюджетної забезпеченості, законодавчо визначеного перерахування завдань місцевого значення;
3) рішення загальних регіональних і міжрегіональних проблем розвитку шляхом об'єднання фінансових ресурсів місцевих органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування з розширенням повноважень місцевих органів виконавчої влади та місцевого самоврядування.
Таким чином, на сучасному етапі розвитку України належить подолати безліч проблем, вирішити безліч завдань, щоб досягти високого рівня розвитку і зайняти передове місце на світовій арені. На сьогоднішній день головним завданням є правильна, грамотна, ефективна розробка бюджетно-податкової політики.

Висновок
Фінанси - складна економічна категорія, яка відображає сукупність грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, держави, а також система їх формування, розподілу і використання.
Фінанси мають важливе значення в суспільстві. Виконують дві функції: розподільну і контрольну. Розподільча функція фінансів пов'язана з розподілом валового внутрішнього продукту і його основної частини - національного доходу. Без участі фінансів національний дохід не може бути розподілений. Іншою найважливішою функцією фінансів є контрольна, яка тісно пов'язана з розподільчої. Як відомо, без контролю ніщо не може бути в порядку, так само і фінанси.
На основі фінансів виникають фінансові відносини, суб'єктами яких є держави, юридичні та фізичні особи. Найбільш обширну характеристику набувають фінансові відносини між державами - міжнародні.
В Україні, як і в інших державах, на основі фінансів формується фінансова система. Одним з головних ланок фінансової системи є державний бюджет. З його допомогою уряд концентрує у своїх руках значну частину національного доходу, що перерозподіляється фінансовими методами. Якщо розглядати державний бюджет України на сучасному етапі, то він перебуває в жалюгідному стані. На 2009 рік бюджетний дефіцит і державний борг досягли величезних сум.
Одним із джерел поповнення державного бюджету України є податки. Податки - досить складна і надзвичайно важлива фінансова категорія, так чи інакше робить вплив на кожну людину, що проживає на території тієї чи іншої держави. Податки мають широку класифікацію. Податкова система України включає в себе основні види загальнодержавних податків, що існують у розвинених країнах світу, з рівнем ставок, що не перевищує середньоєвропейський. У той же час характеризується низкою особливостей. Податкова система України на сучасному етапі розвитку потребує корінних перетворень. Якщо порівнювати її з податковими системами розвинених держав, то вона не має ніяких переваг, ефективності і не відносить Україна до їх числа. Саме тому уряду слід розробити правильну податкову політику. Податкова політика - політика держави у сфері оподаткування, що передбачає маніпулювання податками для досягнення певних цілей - збільшення обсягу виробництва та зайнятості або зниження рівня інфляції. За допомогою певної податкової політики можна регулювати такі соціально-економічні процеси, як обсяг виробництва, зайнятість, інвестиції, розвиток науки і техніки, структурні зміни, ціни, зовнішньоекономічні зв'язки, рівень життя населення, рівень споживання певних товарів, положення країни на світовій арені та ін .
Таким чином можна зробити висновок, що тема даної курсової є дуже актуальною, тому що об'єктом її розгляду є важлива економічна категорія - фінанси. На основі фінансів формуються:
1. фінансові відносини;
2. податкова система;
3. фінансова система;
4. бюджетна система та інших
Якщо для фінансів Україні буде розроблена грамотна політика їх застосування, вони будуть направлені в потрібний напрям, тоді економіка держави підніметься на більш вищий рівень, що забезпечить не тільки внутрішній підйом, а й зовнішній.

Список використаної літератури
1. «Фінанси.UA», С.П. Захарченко / Харків, 2008р.
2. «Бюджетна система України», О.Д. Василик, К.В. Павлюк / 2007р.
3. «Бюджетна система України», Ю.В. Пасічник / Київ, 2006р.
4. «Фінанси», В.С. Загорській, О.Д. Вовчак, І.Г. Благун, І.Р. Чуй / Київ, 2006р.
5. «Фінанси», Л.П. Стеців, О.І. Копілюк / Київ 2007р.
6. «Державні фінанси України», М.І. Кармін / Київ, 2008р.
7. «Фінанси», М.М. Вартус / Київ, 2005р.
8. «Фінанси», М.В. Грідчіна / Київ, 2004р.
9. «Фінансова система України», В.М. Опарін / Київ, 2006р.
10. «Фінанси», О.Р. Романенко / Київ, 2006р.
11. «Державні фінанси України», М.Л. Карлін / Київ, 2008р.
12. «Основи оподаткування», П.К. Бечко, О.А. Захарчук / Київ, 2009р.
13. «Податкова система України», М.Д. Білик, І.А. Золотко / Київ, 2000р.
14. «Система оподаткування та податкова політика», В.Б. Захожай, Я.В. Литвиненка / Київ, 2006р.
15. gazeta. ua
16. www. allbest. ru

Додаток