Реферат
Курсова робота: стор, 35 джерел, 4 таблиці, 1 рисунок
ПОДАТКИ, ПОДАТКОВА СИСТЕМА, ПОДАТКОВЕ ТЯГАР, БЮДЖЕТ, ОПОДАТКУВАННЯ, ФІЗИЧНІ ОСОБИ, ЮРИДИЧНІ ОСОБИ, ПОДАТКОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ
Об'єктом дослідження є податкова система Республіки Білорусь. Предметом же - оподаткування на сучасному етапі, проблеми рівномірного розподілу податкового тягаря в економіці Республіки Білорусь.
Метою даної курсової роботи є розгляд головних елементів податкової системи і механізму її функціонування. Для розкриття цілі вході написання даної роботи були вирішені завдання по характеристиці її основних елементів і проведено статистичний аналіз податкової ситуації останніх років в Білорусі.
Автор роботи підтверджує, що наведений в ній розрахунково-аналітичний матеріал правильно і об'єктивно відображає стан досліджуваного процесу, а всі запозичені з літературних та інших джерел теоретичні, методологічні та методичні положення і концепції супроводжуються посиланнями на їх авторів.
Зміст
Введення
1. Сутність, функції та класифікація податків
2. Характеристика податкова системи Республіки Білорусь
Висновок
Список використаних джерел
Застосування податків є одним з методів економічного управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. За допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільних функцій. За рахунок податків фінансуються також витрати по соціальному забезпеченню, які змінюють розподіл доходів. Система податкового обкладення визначає кінцевий розподіл доходів між людьми.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, а також гострої критики.
Під час підготовки курсової я пользовалcя різними джерелами. На мій погляд, найбільш повно відображена тема моєї курсової роботи в книгах таких авторів як Євстигнєєв О.Н. «Податки та оподаткування», Василевська Т.І. «Податки. Методика обчислення ». Шляхи оптимізації. Що стосується інформації про податки і оподаткування в Республіці Білорусь, то мені дуже допомогли книги таких авторів як Василевська Т.І., Стасенко В.А. «Податки Білорусі: теорія, методика, практика», Каштанова Є.Г. «Податкова політика та макроекономічну рівновагу в період економічних реформ (на прикладі Республіки Білорусь)», Стасенко В.А. «Податкова політика та створення оптимальної податкової системи Республіки Білорусь».
1. Сутність, функції та класифікація податків
Податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з перших днів існування держави. Розвиток і зміна форм державного устрою неминуче супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основна форма доходів держави. Податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на науково-технічний прогрес.
В історичному розвитку механізму справляння податків зазвичай виділяють три основних етапи. Початковий етап (від стародавнього світу до початку середніх століть) характеризується відсутністю фінансового апарату для визначення та збору податків: держава лише встановлювало загальну суму коштів, яку бажало отримати, а збір податків доручає місту мул громаді. [21, стор 5]
На другому етапі (XVI-XIX ст.) З'являються різні державні установи, в тому числі фінансові. Держава починає виконувати деякі функції: встановлення квоти оподаткування, визначення процесу збору податків і спостереження за ним.
Третій (сучасний) етап характеризується тим, що держава взяла в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків. Регіональні органи управління, місцеві органи влади відіграють роль помічників держави, маючи певну ступінь самостійності. Правила і закони оподаткування вироблені. [10, стор 5]
Податки являють собою об'єктивну реальність, пов'язану з існуванням держави. Їх сутність виражається у відносинах між державною владою, господарюючими суб'єктами та окремими громадянами з приводу перерозподілу національного доходу на загальнодержавні потреби. Специфічність цих відносин полягає в тому, що вони не є рівноправними. У них держава виступає головною дійовою особою, встановлюючи в законодавчому порядку правила вилучення в своє розпорядження частини доходів підприємств і населення на умовах безповоротність. Повернення податку можливе тільки в разі його переплати або в якості надання пільги. [4, стор 7]
Податки як специфічна форма виробничих відносин впливає на основні фактори суспільного виробництва і різні соціальні групи. Працівники найманої праці, отримавши заробітну плату, витрачають її переважно на споживання товарів і послуг, сплату податків. У зв'язку з цим податки впливають на економіку в залежності від рівня оплати праці. По-перше, розмір податку визначає рівень оплати праці, яка включає податкові платежі. По-друге, вони впливають на рівень і структуру сукупного попиту, а через механізм ринку сприяють розвитку виробництва або гальмують його. Обумовлено це тим, що переважна частина доходів осіб найманої праці призначена для споживання в даний момент або в перспективі. Тому зміна величини оподаткування відразу позначається на їх попит і в цілому на платоспроможності країни. По-третє, податки визначають співвідношення між витратами виробництва і ціною товарів і послуг. Вплив податків поширюється і на власників капіталу, хоча воно своєрідно, тому що податки нейтральні до особистого споживання підприємця, оскільки його прибуток, як правило, перевищує витрати на задоволення його потреб. У той же час податки впливають на власника капіталу через інші важелі.
Мобілізація частини додаткового продукту у грошовій формі здійснюється державою примусово у формі податкових платежів, що стягуються як з господарюючих суб'єктів, так і з населення країни. Відчужена і привласнена примусово частина нової вартості перетворюється в централізований фонд фінансових ресурсів держави. Весь процес, пов'язаний з утворенням державного грошового фонду, виступає як зміст фінансів.
Таким чином, досліджуючи сутність податків з урахуванням специфічних рис, можна дати таке визначення податків. Податки - це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб до бюджету, що встановлюються і примусово вилучаються державою у формі перерозподілу частини суспільного продукту, що використовується на задоволення загальнодержавних потреб. [10, стр. 37]
Платники податків зобов'язані підкорятися законодавству, а питання про встановлення податків і про державний бюджет країни не можуть виноситися на загальнонародний референдум. За своєю суттю податок - це односторонній рух коштів до бюджету, а приводним механізмом до його здійснення служить примусовий і безперечний характер стягнення.
У кінцевому рахунку, податки непрямим чином все ж повертаються платникам податків у вигляді фінансування з бюджету окремих галузей економіки, витрат соціально-культурного призначення або задоволення інших суспільних потреб. Тому підприємствам і населенню небайдуже як використовуються їхні платежі, і вони мають право вимагати від держави повного звіту про виконання бюджету.
Платники податків, як правило, сплачують податки самостійно. Однак, якщо вони порушують встановлені норми оподаткування, то в силу вступає механізм примусу та застосування фінансових і штрафних санкцій.
Отже, податок можна характеризувати як встановлену державою в інтересах усього суспільства форму відчуження власності юридичних і фізичних осіб на умовах безповоротність і примусу.
Податки, введені в законодавчому порядку, носять легальний характер. Після їх сплати платник набуває повної господарської самостійності і тому, за словами А. Сміта вони є для тих, хто платить ознакою не рабства, а свободи. Саме ці специфічні якості дозволяють державі використовувати податки не тільки у фіскальних цілях, але й впливати через них на діяльність суб'єктів господарювання з метою суспільного прогресу. [4, стор 7]
Податки як один з найважливіших економічних інструментів державного регулювання інтересів усіх суб'єктів суспільства можуть бути або передумовою, або перешкодою на шляху до благополуччя країни. Тому кожна держава, особливо в період суспільно-політичних і економічних реформ, має приділяти пильну увагу формуванню ефективного механізму податкового регулювання - головному завданню податкової політики.
Такий механізм дозволить не тільки забезпечити необхідну централізацію державних коштів, а й управляти економічним зростанням, рухом інвестиційних потоків у напрямку обраних в суспільстві пріоритетів і тим самим сприяти структурній перебудові економіки.
Ефективність проведення податкової політики значною мірою зумовлюється її відповідністю основним теоретичним принципам оподаткування.
Слід зазначити, що в цілому існує декілька основних принципів оподаткування, які були спочатку сформульовані в класичній теорії податків, а потім з деякими модифікаціями отримали розвиток в інших концепціях, зокрема кейнсіанської, монетаристської та інших. Мова йде про принципи рівномірності, визначеності, зручності, дешевизни. [20, стор 32]
Не викликає сумнівів необхідність рівномірного розподілу податкового навантаження на всі суб'єкти господарювання, оскільки в іншому разі надання будь-яких переваг окремим підприємствам у порівнянні з аналогічними призведе до порушення конкуренційного рівноваги.
Що стосується принципу визначеності, то податкове законодавство має бути стабільним, будь-які його коригування в жодному разі не повинні прийматися заднім числом, а про майбутні зміни необхідно широко інформувати платників податків. Це дозволить їм приймати ділові рішення на перспективу, і буде сприяти підвищенню привабливості інвестиційного клімату в країні.
Крім цього податкове законодавство має бути простим, зрозумілим і зручним для платників податків, що виключає безліч диференційованих ставок і складні розрахунки.
Принцип дешевизни характеризує ефективність податкової системи для держави і визначається адміністративними витратами на її обслуговування. Найбільш ефективною буде та система, яка забезпечує найбільш повне надходження податків до бюджету при найменших витратах з їх збирання. Крім цього податкова система не повинна стримувати розвиток економіки, оскільки значна централізація коштів в бюджеті сьогодні може завтра обернутися бюджетними втратами. Цей підхід вимагає оптимізації рівня податкового навантаження. Крім того, податкова система може бути визнана ефективною, якщо вона стимулює розвиток пріоритетних напрямів у сфері економічного і соціального розвитку суспільства.
Податки в структурі суспільних відносин виконують ряд надзвичайно важливих і складних завдань. Принципово їх можна звести до чотирьох основних функцій: фіскальної, стимулюючої, розподільчої та регулюючої.
Фіскальна функція виступає в якості первісної, оскільки вона є причиною виникнення та існування податків. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах розвитку. Ця функція забезпечує формування доходів держави, створює матеріальну основу державної політики. Якщо податок не виконує фіскальну функцію, то й інші його функції не реалізуються. Мобілізуючи через податки частина національного доходу, держава постійно взаємодіє з учасниками виробничого процесу, що забезпечує йому реальні можливості впливати на розвиток економіки в потрібному напрямку.
Фіскальної функції протилежно стимулювання кращого і більш ефективного використання наявних ресурсів - праці, капіталу, природних ресурсів. А оподаткування як сфера перерозподільних фінансово-бюджетних відносин несе в собі стимулюючі початку. Економічні стимули закладені і в фіскальної функції, так як сформовані переважно податковим методом бюджетні ресурси призначені для розвитку невиробничої сфери, забезпечення потреб науки, охорони здоров'я, культури та інших громадських потреб. Розумне цільове використання бюджетних ресурсів стимулює суспільний прогрес. Але таке стимулювання виробництва здійснюється опосередковано і, трапляється, проявляється через багато років. У виробництві створюються фінансові ресурси для розвитку всіх сфер діяльності, а тому виробництво - головний об'єкт податкового стимулювання. [10, стор 41]
Це означає, що податок має самостійної стимулюючої функцією, яка реалізується через систему пільг, винятків, преференцій. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки. Стимулюючої функції характерно стимулювання соціально-економічної діяльності пріоритетних для держави напрямів.
Потрібно відзначити, що в поняття стимулюючої функції вкладається як позитивне, так і негативне значення. Це пояснюється силою податків як інструменту стимулювання або придушення виробничої та підприємницької активності. Стимулююча функція означає, що податки здатні чинити серйозний вплив на виробництво, стимулюючи або, навпаки, стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, збільшуючи або зменшуючи платоспроможний попит, як підприємств, так і населення.
Із сутності податків випливає ще одна їхня функція - розподільна, а точніше перерозподільна, яка забезпечує процес перерозподілу частини сукупного суспільного продукту, головним чином чистого доходу, і спрямування частини його на розширене відтворення витрачених факторів виробництва (капіталу, праці, природних ресурсів), а інший його частини - у централізований фонд державних ресурсів, тобто до бюджету держави у вигляді податків. У цій функції реалізується суспільне призначення податків як особливого централізованого інструменту розподільних відносин.
Головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах, необхідних для здійснення власних функцій держави. Формування доходів державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює саму державу в найбільший економічний суб'єкт. Розподільна функція податків носить об'єктивний характер, як об'єктивно і саме існування і функціонування держави. Вона виникла разом з появою держави, якому були потрібні кошти для виконання своїх функцій, що вилучаються у формі податків. [21, стор 23]
Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризують багатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Спочатку вона носила суто фіскальний характер, але з розвитком держави стала активно брати участь в організації господарського життя і розвиток економіки. У цієї функції з'явилося регулює властивість. Сьогодні регулюючі функції держави настільки великі, що можна розглядати ці процеси як прояв регулюючої функції податків. Курсова робота: стор, 35 джерел, 4 таблиці, 1 рисунок
ПОДАТКИ, ПОДАТКОВА СИСТЕМА, ПОДАТКОВЕ ТЯГАР, БЮДЖЕТ, ОПОДАТКУВАННЯ, ФІЗИЧНІ ОСОБИ, ЮРИДИЧНІ ОСОБИ, ПОДАТКОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ
Об'єктом дослідження є податкова система Республіки Білорусь. Предметом же - оподаткування на сучасному етапі, проблеми рівномірного розподілу податкового тягаря в економіці Республіки Білорусь.
Метою даної курсової роботи є розгляд головних елементів податкової системи і механізму її функціонування. Для розкриття цілі вході написання даної роботи були вирішені завдання по характеристиці її основних елементів і проведено статистичний аналіз податкової ситуації останніх років в Білорусі.
Автор роботи підтверджує, що наведений в ній розрахунково-аналітичний матеріал правильно і об'єктивно відображає стан досліджуваного процесу, а всі запозичені з літературних та інших джерел теоретичні, методологічні та методичні положення і концепції супроводжуються посиланнями на їх авторів.
Зміст
Введення
1. Сутність, функції та класифікація податків
2. Характеристика податкова системи Республіки Білорусь
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Податки є важливим економічним важелем, за допомогою якого держава впливає на ринкову економіку. На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.Застосування податків є одним з методів економічного управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. За допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільних функцій. За рахунок податків фінансуються також витрати по соціальному забезпеченню, які змінюють розподіл доходів. Система податкового обкладення визначає кінцевий розподіл доходів між людьми.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, а також гострої критики.
Під час підготовки курсової я пользовалcя різними джерелами. На мій погляд, найбільш повно відображена тема моєї курсової роботи в книгах таких авторів як Євстигнєєв О.Н. «Податки та оподаткування», Василевська Т.І. «Податки. Методика обчислення ». Шляхи оптимізації. Що стосується інформації про податки і оподаткування в Республіці Білорусь, то мені дуже допомогли книги таких авторів як Василевська Т.І., Стасенко В.А. «Податки Білорусі: теорія, методика, практика», Каштанова Є.Г. «Податкова політика та макроекономічну рівновагу в період економічних реформ (на прикладі Республіки Білорусь)», Стасенко В.А. «Податкова політика та створення оптимальної податкової системи Республіки Білорусь».
1. Сутність, функції та класифікація податків
Податки є необхідною ланкою економічних відносин в суспільстві з перших днів існування держави. Розвиток і зміна форм державного устрою неминуче супроводжується перетворенням податкової системи. У сучасному суспільстві податки - основна форма доходів держави. Податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на науково-технічний прогрес.
В історичному розвитку механізму справляння податків зазвичай виділяють три основних етапи. Початковий етап (від стародавнього світу до початку середніх століть) характеризується відсутністю фінансового апарату для визначення та збору податків: держава лише встановлювало загальну суму коштів, яку бажало отримати, а збір податків доручає місту мул громаді. [21, стор 5]
На другому етапі (XVI-XIX ст.) З'являються різні державні установи, в тому числі фінансові. Держава починає виконувати деякі функції: встановлення квоти оподаткування, визначення процесу збору податків і спостереження за ним.
Третій (сучасний) етап характеризується тим, що держава взяла в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків. Регіональні органи управління, місцеві органи влади відіграють роль помічників держави, маючи певну ступінь самостійності. Правила і закони оподаткування вироблені. [10, стор 5]
Податки являють собою об'єктивну реальність, пов'язану з існуванням держави. Їх сутність виражається у відносинах між державною владою, господарюючими суб'єктами та окремими громадянами з приводу перерозподілу національного доходу на загальнодержавні потреби. Специфічність цих відносин полягає в тому, що вони не є рівноправними. У них держава виступає головною дійовою особою, встановлюючи в законодавчому порядку правила вилучення в своє розпорядження частини доходів підприємств і населення на умовах безповоротність. Повернення податку можливе тільки в разі його переплати або в якості надання пільги. [4, стор 7]
Податки як специфічна форма виробничих відносин впливає на основні фактори суспільного виробництва і різні соціальні групи. Працівники найманої праці, отримавши заробітну плату, витрачають її переважно на споживання товарів і послуг, сплату податків. У зв'язку з цим податки впливають на економіку в залежності від рівня оплати праці. По-перше, розмір податку визначає рівень оплати праці, яка включає податкові платежі. По-друге, вони впливають на рівень і структуру сукупного попиту, а через механізм ринку сприяють розвитку виробництва або гальмують його. Обумовлено це тим, що переважна частина доходів осіб найманої праці призначена для споживання в даний момент або в перспективі. Тому зміна величини оподаткування відразу позначається на їх попит і в цілому на платоспроможності країни. По-третє, податки визначають співвідношення між витратами виробництва і ціною товарів і послуг. Вплив податків поширюється і на власників капіталу, хоча воно своєрідно, тому що податки нейтральні до особистого споживання підприємця, оскільки його прибуток, як правило, перевищує витрати на задоволення його потреб. У той же час податки впливають на власника капіталу через інші важелі.
Мобілізація частини додаткового продукту у грошовій формі здійснюється державою примусово у формі податкових платежів, що стягуються як з господарюючих суб'єктів, так і з населення країни. Відчужена і привласнена примусово частина нової вартості перетворюється в централізований фонд фінансових ресурсів держави. Весь процес, пов'язаний з утворенням державного грошового фонду, виступає як зміст фінансів.
Таким чином, досліджуючи сутність податків з урахуванням специфічних рис, можна дати таке визначення податків. Податки - це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб до бюджету, що встановлюються і примусово вилучаються державою у формі перерозподілу частини суспільного продукту, що використовується на задоволення загальнодержавних потреб. [10, стр. 37]
Платники податків зобов'язані підкорятися законодавству, а питання про встановлення податків і про державний бюджет країни не можуть виноситися на загальнонародний референдум. За своєю суттю податок - це односторонній рух коштів до бюджету, а приводним механізмом до його здійснення служить примусовий і безперечний характер стягнення.
У кінцевому рахунку, податки непрямим чином все ж повертаються платникам податків у вигляді фінансування з бюджету окремих галузей економіки, витрат соціально-культурного призначення або задоволення інших суспільних потреб. Тому підприємствам і населенню небайдуже як використовуються їхні платежі, і вони мають право вимагати від держави повного звіту про виконання бюджету.
Платники податків, як правило, сплачують податки самостійно. Однак, якщо вони порушують встановлені норми оподаткування, то в силу вступає механізм примусу та застосування фінансових і штрафних санкцій.
Отже, податок можна характеризувати як встановлену державою в інтересах усього суспільства форму відчуження власності юридичних і фізичних осіб на умовах безповоротність і примусу.
Податки, введені в законодавчому порядку, носять легальний характер. Після їх сплати платник набуває повної господарської самостійності і тому, за словами А. Сміта вони є для тих, хто платить ознакою не рабства, а свободи. Саме ці специфічні якості дозволяють державі використовувати податки не тільки у фіскальних цілях, але й впливати через них на діяльність суб'єктів господарювання з метою суспільного прогресу. [4, стор 7]
Податки як один з найважливіших економічних інструментів державного регулювання інтересів усіх суб'єктів суспільства можуть бути або передумовою, або перешкодою на шляху до благополуччя країни. Тому кожна держава, особливо в період суспільно-політичних і економічних реформ, має приділяти пильну увагу формуванню ефективного механізму податкового регулювання - головному завданню податкової політики.
Такий механізм дозволить не тільки забезпечити необхідну централізацію державних коштів, а й управляти економічним зростанням, рухом інвестиційних потоків у напрямку обраних в суспільстві пріоритетів і тим самим сприяти структурній перебудові економіки.
Ефективність проведення податкової політики значною мірою зумовлюється її відповідністю основним теоретичним принципам оподаткування.
Слід зазначити, що в цілому існує декілька основних принципів оподаткування, які були спочатку сформульовані в класичній теорії податків, а потім з деякими модифікаціями отримали розвиток в інших концепціях, зокрема кейнсіанської, монетаристської та інших. Мова йде про принципи рівномірності, визначеності, зручності, дешевизни. [20, стор 32]
Не викликає сумнівів необхідність рівномірного розподілу податкового навантаження на всі суб'єкти господарювання, оскільки в іншому разі надання будь-яких переваг окремим підприємствам у порівнянні з аналогічними призведе до порушення конкуренційного рівноваги.
Що стосується принципу визначеності, то податкове законодавство має бути стабільним, будь-які його коригування в жодному разі не повинні прийматися заднім числом, а про майбутні зміни необхідно широко інформувати платників податків. Це дозволить їм приймати ділові рішення на перспективу, і буде сприяти підвищенню привабливості інвестиційного клімату в країні.
Крім цього податкове законодавство має бути простим, зрозумілим і зручним для платників податків, що виключає безліч диференційованих ставок і складні розрахунки.
Принцип дешевизни характеризує ефективність податкової системи для держави і визначається адміністративними витратами на її обслуговування. Найбільш ефективною буде та система, яка забезпечує найбільш повне надходження податків до бюджету при найменших витратах з їх збирання. Крім цього податкова система не повинна стримувати розвиток економіки, оскільки значна централізація коштів в бюджеті сьогодні може завтра обернутися бюджетними втратами. Цей підхід вимагає оптимізації рівня податкового навантаження. Крім того, податкова система може бути визнана ефективною, якщо вона стимулює розвиток пріоритетних напрямів у сфері економічного і соціального розвитку суспільства.
Податки в структурі суспільних відносин виконують ряд надзвичайно важливих і складних завдань. Принципово їх можна звести до чотирьох основних функцій: фіскальної, стимулюючої, розподільчої та регулюючої.
Фіскальна функція виступає в якості первісної, оскільки вона є причиною виникнення та існування податків. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах розвитку. Ця функція забезпечує формування доходів держави, створює матеріальну основу державної політики. Якщо податок не виконує фіскальну функцію, то й інші його функції не реалізуються. Мобілізуючи через податки частина національного доходу, держава постійно взаємодіє з учасниками виробничого процесу, що забезпечує йому реальні можливості впливати на розвиток економіки в потрібному напрямку.
Фіскальної функції протилежно стимулювання кращого і більш ефективного використання наявних ресурсів - праці, капіталу, природних ресурсів. А оподаткування як сфера перерозподільних фінансово-бюджетних відносин несе в собі стимулюючі початку. Економічні стимули закладені і в фіскальної функції, так як сформовані переважно податковим методом бюджетні ресурси призначені для розвитку невиробничої сфери, забезпечення потреб науки, охорони здоров'я, культури та інших громадських потреб. Розумне цільове використання бюджетних ресурсів стимулює суспільний прогрес. Але таке стимулювання виробництва здійснюється опосередковано і, трапляється, проявляється через багато років. У виробництві створюються фінансові ресурси для розвитку всіх сфер діяльності, а тому виробництво - головний об'єкт податкового стимулювання. [10, стор 41]
Це означає, що податок має самостійної стимулюючої функцією, яка реалізується через систему пільг, винятків, преференцій. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки. Стимулюючої функції характерно стимулювання соціально-економічної діяльності пріоритетних для держави напрямів.
Потрібно відзначити, що в поняття стимулюючої функції вкладається як позитивне, так і негативне значення. Це пояснюється силою податків як інструменту стимулювання або придушення виробничої та підприємницької активності. Стимулююча функція означає, що податки здатні чинити серйозний вплив на виробництво, стимулюючи або, навпаки, стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, збільшуючи або зменшуючи платоспроможний попит, як підприємств, так і населення.
Із сутності податків випливає ще одна їхня функція - розподільна, а точніше перерозподільна, яка забезпечує процес перерозподілу частини сукупного суспільного продукту, головним чином чистого доходу, і спрямування частини його на розширене відтворення витрачених факторів виробництва (капіталу, праці, природних ресурсів), а інший його частини - у централізований фонд державних ресурсів, тобто до бюджету держави у вигляді податків. У цій функції реалізується суспільне призначення податків як особливого централізованого інструменту розподільних відносин.
Головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах, необхідних для здійснення власних функцій держави. Формування доходів державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює саму державу в найбільший економічний суб'єкт. Розподільна функція податків носить об'єктивний характер, як об'єктивно і саме існування і функціонування держави. Вона виникла разом з появою держави, якому були потрібні кошти для виконання своїх функцій, що вилучаються у формі податків. [21, стор 23]
Регулююча функція податків полягає в їх здатності впливати на розвиток економіки, забезпечуючи їй стійке зростання, усуваючи виникаючі диспропорції між обсягом виробництва і платоспроможним попитом. Регулююча функція реалізується через механізм податкового регулювання, який включає сукупність заходів непрямого впливу держави на розвиток виробництва шляхом зміни норми вилучення доходів у підприємств до бюджету, підвищення або зниження загального рівня оподаткування, надання податкових пільг, які заохочують ділову активність в окремих сферах підприємництва або регіонах країни.
Регулююча функція невіддільна від інших функцій, зокрема фіскальної. Однак внутрішня єдність функцій не виключає протиріч між ними, закладених в самій сутності податків. Кожна функція відображає певну сторону податкових відносин: фіскальна - відносини платника податків до держави, засноване на максимальній мобілізації ресурсів до бюджету; регулююча - ставлення держави до платника податків у процесі створення сприятливих умов для розвитку економіки. У результаті у фіскальній функції, завдяки якій держава забезпечується фінансовими ресурсами, закладено протиріччя між необхідністю постійного і все більшого збільшення доходної бази державного бюджету та обмеженими можливостями юридичних і фізичних осіб у забезпеченні такого збільшення. Суперечливість регулюючої функції полягає в тому, що реальна потреба державного втручання в процес виробництва через зростання податкового преса повинна обмежуватися можливостями економіки, інакше можуть послідувати уповільнення економічного зростання і навіть незворотні процеси. Через взаємозв'язок і взаємодію цих суперечностей має досягатися оптимальний баланс інтересів держави (у зростанні доходів бюджету) та господарюючих суб'єктів (у підвищенні ефективності і прибутковості виробництва).
Незважаючи на те, що функції податків взаємопов'язані і взаємозумовлені, кожна з них має певні межі самостійності і відособленості. Це проявляється при розгляді різних видів податків, наприклад, акцизи на тютюн та алкогольні напої переслідують в основному фіскальні цілі, а податок на землю має в більшій мірі стимулюючу мету.
Що стосується класифікації податків, то під нею розуміється угруповання податків за різними ознаками. Не можна не помітити, що кількість угруповань досить велике. Чому той чи інший податок віднесено до різних груп - це залежить від того, що покладено в основу розмежування. Інакше кажучи, мова йде про підстави віднесення податків до класифікаційними групами. Підстави можуть бути як економічного, так і юридичного характеру. [31, стор 52]
Групування податків необхідно як для спрощення податкових розрахунків, складання звітності з використанням машинної обробки даних, так і для проведення науково-практичних досліджень. Користуючись такою класифікацією, можна визначити роль кожного податку і податкової групи по відношенню до республіканського та місцевих бюджетів, до фінансового стану як платників податків, так і держави. Це полегшує систематизацію обліку податків і податкових груп.
Загальноприйнято починати класифікацію податків з підрозділу їх на прямі і непрямі. В основі поділу лежать особливості об'єктів оподаткування і характер взаємовідносин платника і держави. Прямі податки встановлюються безпосередньо не дохід і майно. До непрямих належать податки на товари та послуги, що включаються у відпускну ціну.
Класифікаційні ознаки |
По об'єкту оподаткування |
По приналежності до рівня влади |
По повноті права використання податкових сум |
Від джерела сплати |
Від суб'єктів сплати |
- Майно - Земля - Капітал - Кошти на споживання |
- Республіканські - Місцеві |
- Закріплені - Регулюючі |
- Зарплата - Виручка - Дохід або прибуток - Собівартість |
За способом вилучення |
За методом оподаткування (від ставки) |
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
| |||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| |||||||||||||||||||||||||
Рис. 1. Класифікаційний складу податків. [10, стор 51.]
Розрізняють податки державні та місцеві. Державні формують доходи центрального бюджету. Місцеві - надходять в регіональні і муніципальні бюджети.
Існує класифікація податків і по об'єктах оподаткування. У відповідності з даним критерієм виділяють наступні групи: податки на майно, ресурсні податки, податки на дохід або прибуток, податки на дії і т.д.
Залежно від виду платника податки поділяються на податки з фізичних осіб і податки з юридичних осіб.
У середовищі вчених і практиків йдуть дискусії з приводу пріоритетів прямого або непрямого оподаткування. Як правило, превалює точка зору про те, що непрямі податки найбільшою мірою несуть фіскальну функцію, що стримує економічне зростання, і, отже, необхідно збільшувати частку прямих податків у доходах бюджету.
У залежності від розподілу стягнутих сум між бюджетами різних рівнів податки поділяються на закріплені і регулюючі дохідні джерела. Закріпленими називають податки, які на тривалий період повністю чи в певній частині закріплені як прибутковий джерело конкретного бюджету. Наприклад, прибутковий податок є доходом місцевого бюджету. Регулюючі джерела щорічно перерозподіляються між бюджетами різних рівнів з метою покриття дефіциту. Як регулюють в Республіці Білорусь використовуються акцизи, ПДВ, податок на прибуток. Розподіл сум цих податків між різними бюджетами відбувається при затвердженні республіканського бюджету на конкретний рік. Так, у 2004 році до бюджетів областей Республіки Білорусь і міста Мінська має спрямовуватися 20% акцизів на автомобільне паливо; податок на доходи і прибуток повинен розподілятися наступним чином: до бюджету Брестської області-60% суми податку, Вітебській - 44%, Гомельській - 33 %, Гродненській - 43%, Мінській - 39%, Могилевської - 100%, до бюджету міста Мінська - 29,2%. [8, стор 6]
За ступенем компетенції органів влади різних рівнів щодо вирішення питань встановлення та введення в дію податків виділяють державні (республіканські) та місцеві податки.
Встановлення та введення в дію державних податків здійснюється рішенням вищого представницького органу держави у формі закону. Це не означає, що ці податки обов'язково надходять до центрального бюджету. Вони можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів. Наприклад, у Республіці Білорусь до таких платежів можна віднести ПДВ, податок на прибуток, акцизи.
Місцеві податки можуть встановлюватися як вищим представницьким органом, так і відповідним місцевим органом влади, але вводяться вони тільки рішенням, прийнятим на місцевому рівні (в республіці Білорусь до таких платежів можна віднести податок з продажів, збори за послуги і т.д.). Ці податки завжди надходять до місцевих бюджетів. Число таких податків в окремих країнах коливається від 20 до 100, а їх питома вага в загальних доходах місцевих бюджетів - від 30 до 70%. [20, стор 36] У деяких країнах, наприклад, США, Швейцарія, до місцевих податків відносяться і податки, що стягуються місцевою владою у вигляді надбавок до податків, закріпленим за вищестоящими бюджетами.
Податки по порядку їх використання поділяються на загальні та цільові. Загальні податки обезличиваются і надходять до бюджету для фінансування загальнодержавних заходів. Цільові податки зараховуються у відокремлені цільові бюджетні чи позабюджетні фонди. У Республіці Білорусь до цільових бюджетних фондів відносяться: республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки; республіканський дорожній фонд та інші, а з 2004 року і Фонд соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь.
Існують і інші підстави розподілу податків на види, наприклад, за методом оподаткування чи від джерела сплати. У принципі в якості критерію можна взяти будь-який системний ознака податку.
Таким чином, податки є невід'ємною частиною будь-якої економіки, незалежно від політичного устрою країни. Різниця полягає в тому, яку роль податків відводили в регулюванні економіки країни. Множинність податків дозволяє вирішувати різноманітні завдання і реалізувати різні функції.
Податки відіграють вирішальну роль в процесі перерозподілу валового внутрішнього продукту і національного доходу країни. У ході розподілу і перерозподілу ВВП і НД реалізуються фіскальна і регулююча функції податків.
Необхідно відзначити, що класифікація податків і зборів за групами виходячи з єдиних ознак дозволяє краще зрозуміти і вивчити податкову систему держави.
2. Характеристика податкової системи Республіки Білорусь
Податкова система являє собою сукупність податків і обов'язкових платежів, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, а також форм і методів податкового контролю та відповідальності за порушення податкового законодавства.
Податкові системи сучасних держав є результат їхньої багатовікової еволюції. У кожній державі національна податкова система індивідуальна, так як немає абсолютно однакових держав з точки зору структури економіки, інститутів державної влади, правової доктрини, а саме вони надають колорит національним податковим системам.
Податкова система Республіки Білорусь була сформована в 1992 році. Основу її склав Закон «Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь», а також спеціальні акти податкового законодавства, що визначають по кожному виду податку конкретні об'єкти оподаткування, порядок сплати, ставки та пільги. Спочатку податкова система включала 15 основних податків і 8 видів відрахувань у різні позабюджетні фонди. Ухвалений перелік податків і деякі методики обчислення мали формальні ознаки оподаткування ринкового типу. Однак її логіку і внутрішній зміст визначали потреби сформованого співвідношення доходів і видатків державного бюджету. Надалі податкова система постійно коректувалася: змінювалися складу податків і зборів, порядок розрахунку.
Недоліки податкової системи РБ стосуються складу і структури податків, ступеня рівномірності розподілу податкового преса. Асиметричність податкового обкладення проявляється у нерівномірному обкладення податками (наприклад, багаторазове оподаткування оплати праці), у наявності численних та невпорядкованих пільг, які ведуть до зловживань і ухиленням (нараховується понад 30 видів пільг для юридичних осіб з ПДВ та податку на прибуток і дохід підприємств).
Кількість податків, зборів і відрахувань наближається до тридцяти. Спроба усунути недоліки податкової системи носили косметичний характер і не дали значних результатів, не спростили процедуру обчислення податків і не знизили рівень оподаткування. Тому в області податкового регулювання чекає серйозна реформа. Відповідно до Основних положень "Програми соціально-економічного розвитку РБ на 2001-2005 рр.." Реформа торкнеться не тільки всієї системи податків і зборів, але і законодавчих основ оподаткування в рамках підготовки до введення в дію Податкового кодексу РБ, уніфікованого з Податковим кодексом РФ і спрямованого на створення єдиного правого простору та рівних умов оподаткування для суб'єктів господарювання Білорусі та Росії. Мета реформи - реальне підвищення ефективності діючої податкової системи з тим, щоб домогтися достатніх і стабільних надходжень до бюджету, знизити податковий тиск на економіку, темпи виробництва, інвестиції та експорт.
Також важливим є зниження податкового тягаря на фонд заробітної плати. Незаперечним є факт надмірно високою податкового навантаження на фонд заробітної плати, що не сприяє повній його легалізації. Природно, що в такій ситуації у багатьох суб'єктів господарювання виникає спокуса, якщо не повністю, то хоча б частково, приховати від оподаткування фонд заробітної плати. У результаті до бюджету і в, тепер вже бюджетний, Фонд соціального захисту населення не допоступают значні суми грошових коштів, обмежуючи тим самим розвиток соціальної сфери.
Станом на 1 січня 2004 року діючі в Республіці Білорусь податки та інші обов'язкові платежі до бюджету в залежності від виконуваних функцій і джерела сплати можуть бути об'єднані у 9 укрупнених груп. [6, стор 105-109]
· Податки і збори, що включаються юридичними особами до виручки від реалізації товарів.
· Податки на прибуток і доходи.
· Податки, збори і відрахування, що відносяться юридичними особами на собівартість.
· Збори, що відносяться юридичними особами на фінансові результати:
· Податки і збори, що сплачуються юридичними особами за рахунок коштів, що залишаються в їхньому розпорядженні.
· Податки на доходи, отримані в окремих сферах діяльності.
· Спрощена система оподаткування, в яку входять.
· Інші податки і збори.
· Платежі у позабюджетні фонди.
Необхідно відзначити, що в 1992 році податкова система формувалася в умовах наростаючої економічної кризи, який загострив проблему мобілізації доходів до державного бюджету, і тому податкова політика того періоду придбала виключно фіскальний характер, який виразився в надмірному вилученні доходів у платників податків і в недостатньо ефективні способи його здійснення. З 1992 року проводилися численні коригування податкового законодавства, які кілька зменшували рівень податкових вилучень, але принципово не покращували саму податкову систему. Рівень податкового навантаження на економіку знизився в порівнянні з 1992 роком, але все одно залишається досить високим.
Почасти такий рівень податкового навантаження на економіку пояснюється тим, що податкові надходження є основним джерелом доходів бюджету Республіки Білорусь. У 2000 році вони становили 76,5% доходів консолідованого бюджету, у 2002 - 72,5%. [27, стор 111]. А якщо сюди додати доходи цільових бюджетних фондів, то й зовсім виходить більше 90%. У той же час в розвинених країнах основу доходів бюджету також складають податки, однак, рівень податкового навантаження на економіку в більшості з них нижче. Тепер розглянемо ситуацію останніх років у нашій країні.
Таблиця 1 - Структура доходів бюджету РБ у 2003 році,%. [21; с.25].
А тепер відобразимо динаміку надходження основних податків до бюджету РБ в цінах 2003 року, млрд. руб.
Таблиця 2 - Види податків на 2002-2003 рр.. [4; с.168]
Таблиця 3. - Інформація про рівень централізації і податковому навантаженню по Республіці Білорусь та зарубіжним країнам% до ВВП. [8; с.108].
Величина податкового навантаження на економіку, що склалася в 2004 році в Республіці Білорусь, цілком порівнянна з аналогічним показником по країнах з розвиненими ринковими відносинами, хоча трохи вище, ніж у деяких країнах СНД. Це пов'язано з високою соціальною орієнтованістю білоруського бюджету та проведенням заходів з ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС. На фінансування таких значущих видаткових статей нашою державою щорічно спрямовується понад половини фінансових ресурсів, акумульованих у рамках республіканського бюджету.
У 2004 році податкова система республіки не зазнала суттєвих змін як за кількістю податків, так і в частині методології їх обчислення. У руслі вирішення завдання щодо поетапного зниження податкового навантаження, поставленої Програмою соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2001-2005 роки, була знижена ставка з ПДВ з 20 до 18%, а також сукупна ставка по оборотним податках з 4,5 до 4,25 %. Щоб не допустити втрат бюджету від зниження фіскального тиску за непрямими податками була скасована знижена ставка з податку на прибуток у розмірі 15%, переглянуті і скасовані деякі неефективні концептуальні податкові пільги, посилені підходи з надання податкових преференцій в індивідуальному порядку.
У результаті за 2004 рік величина податкового тягаря на економіку республіки без обліку відрахувань до Фонду соціального захисту населення склала 29,4% і в порівнянні з 2003 роком практично не змінилася [5, ст.38].
Структура податкового навантаження, що склалася в 2003 і 2004 роках, наведена на таблиці 4.
Таблиця показує, що за 2004 рік у структурі податкового навантаження відбулися певні зміни. Зокрема, з 8,4 до 9,2 відсотка у ВВП збільшилася частка прямих податків, що обумовлено суттєвим зростанням надходжень по даній групі платежів (темп росту - 121,4 відсотка). Найбільш стрімка динаміка склалася з податку на прибуток, надходження по якому в порівнянних цінах зросли на 43,8 відсотка, а частка цього податку у ВВП збільшилася з 2,6 до 3,3 відсотка. Посилення ролі прямих податків у 2004 році обумовлене істотним збільшенням маси прибутку в цілому по економіці республіки і зростанням реальних доходів населення. Зокрема, за даними Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь прибуток від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг за 2004 рік зросла в 4,5 рази, реальні доходи населення - лише в 1,1 рази.
На тлі зміцнення позицій прямих податків у структурі податкового навантаження дещо ослабла роль непрямих податків, частка яких у ВВП в 2004 році склала 17,9 відсотка і відносно 2003 року скоротилася на 0,6 процентних пункту. Основною причиною такого структурного зсуву стало зниження ставок по ПДВ і оборотним податках.
Деяке зменшення частки оборотних податків і ПДВ у ВВП зовсім не означає скорочення надходжень за даними доходними джерелами. Так, у порівнянні з 2003 роком оборотні податки збільшилися на 9,5 відсотка, ПДВ - на 8,3 відсотка в порівняних цінах. Зниження ж частки зазначених платежів у ВВП пов'язано з його випереджає динамікою (111,0 відсотка).
Традиційно найбільш стабільною групою податків з позицій ролі у формуванні доходів бюджету є змішані податки, які включають ресурсні платежі і відрахування від фонду оплати праці. Зокрема, у 2004 році частка даної групи податків у ВВП склала 2,4% і в порівнянні з минулим роком практично не змінилася.
Що стосується поточного фінансового року, то з урахуванням передбаченого Законом «Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік» зниження сукупної ставки по оборотним податках на 0,25 відсотка і ставки по єдиному податку від фонду оплати праці з 5 до 4 відсотків можна прогнозувати деяке скорочення рівня податкового навантаження на економіку республіки в порівнянні з її величиною за 2004 рік (до 28-29% до ВВП) [21; с.7].
Все вищевикладене свідчить про те, що податкова система та податкове законодавство не досягли своєї досконалості. На сьогоднішній день актуальність вдосконалення податкової сфери незаперечна. Податкове навантаження на економіку залишається високою, у структурі податків переважає непряме оподаткування, еластичність податкової системи знижується, податкова система пригнічує вплив на реальний сектор економіки.
Тим не менш, спостерігаються і позитивні тенденції. До теперішнього часу в республіці створена систематизована нормативно-методична база оподаткування, центральною ланкою якої є прийнятий у 2002 році Податковий кодекс Республіки Білорусь. Незважаючи на об'ємність цієї бази, вона дозволяє платнику знайти відповідь практично на будь-яке питання, що виникає при виконанні ним податкових зобов'язань. Також позитивним є той факт, що в 2004 році були знижені ставки окремих податків: ПДВ з 20 до 18%; збір на формування місцевих цільових бюджетних житлово-інвестиційних фондів і збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням ремонтом житлового фонду, що сплачуються єдиним платежем з 2,5 до 1.15%, цільові збори до місцевих бюджетів з 5 до 4% та інші. Хоча в той же час були підвищені ставки збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і податок з користувачів автомобільних доріг, що сплачуються єдиним платежем з 2 до 3%, податки на послуги, що сплачуються до місцевих бюджетів з 5 до 10%. [6, стор 105-109]
Висновок
Податки як один з найважливіших економічних інструментів державного регулювання економіки можуть бути або передумовою, або перешкодою на шляху до благополуччя країни. Вони не тільки є основною формою доходів держави, а й використовуються державною владою в якості одного з найважливіших регуляторів в економіці, політиці, соціальній сфері.
У всі часи податкові інструменти активно застосовувалися для забезпечення ефективного використання природних ресурсів, регулювання економічних та інших процесів у житті суспільства.
Але яким би багатоликим не був податковий світ протягом століть, суть його, незважаючи на багатовікову модифікацію видів і форм справляння податків, збереглася. І сьогодні податки - це обов'язкові платежі, що сплачуються суб'єктами економічної діяльності та громадянами із свого доходу до бюджету держави для задоволення суспільних потреб за ставками, встановленими в законодавчому порядку.
У теорії оподаткування виділяється, як правило, декілька функцій податків: розподільча, фіскальна, стимулююча та контрольна.
Загальновідомо, що головною відмітною особливістю системного оподаткування розвинених країн є її тісний взаємозв'язок зі структурою економіки, реально складаються економічними пропорціями, а також орієнтація на цілі економічного розвитку. Такий підхід лежить в основі вироблення економічної політики, в тому числі і в сфері оподаткування.
Тому при розробці податкової політики необхідно ясно усвідомлювати її цільову спрямованість. Або ми ставимо на перше місце короткочасне збільшення припливу грошей у скарбницю шляхом посилення податкового тиску, або орієнтуємося на оподаткування, стимулюючий економічний ріст і інвестиції.
Фіскальна спрямованість оподаткування, як показує досвід розвинених держав, супроводжується суперечливими наслідками. З одного боку, зростання податкових надходжень у доходах бюджету створює реальні можливості для державного впливу на відтворювальні процеси. Уряд отримує грошові кошти для прискорення процесів роздержавлення і приватизації, стимулювання зростання обсягів виробництва та його реструктурування і т.д.
З іншого боку, зростання податкового тягаря має негативні наслідки, які виявляються безпосередньо, впливаючи на економічні мотиви і стимули, і опосередковано, змінюючи загальні, макроекономічні умови відтворення.
Необхідно відзначити, що зміна мікро-і макроекономічної ситуації може бути зумовлено використанням конкретного виду оподаткування. Так, підвищення ставки податку на прибуток супроводжується зниженням: норми приросту капіталу, що може відбитися на розмірах капіталовкладень, сукупної пропозиції; податку на споживання - скороченням споживання, включаючи імпортні товари, що відіб'ється на розподілі ресурсів; податку на експорт - зменшенням попиту на зовнішніх ринках і припливу іноземної валюти в країну, якщо ці зміни вплинули на ціни експортної продукції, зниженням зацікавленості вітчизняних підприємців у виробництві даної продукції, а можливо, і скороченням внутрішньої пропозиції.
Практика також свідчить, що спроба урядів за рахунок високого оподаткування вирішити проблему наповнення бюджету навіть в умовах розвинутого ринку приносить успіх в обмеженому проміжку часу. Дійсно, спочатку зростання ставок супроводжується збільшенням податкових надходжень до бюджету (тим більше в умовах зростання інфляції). Але надалі великий податковий прес обумовлює спад ділової активності, згортання виробництва, посилення інфляційних тенденцій, зниження сукупного попиту і, як наслідок, скорочення податкових надходжень до бюджету, погіршення фінансового становища країни.
Список використаних джерел
1. Абрамчук С. Оподаткування бюджетних організацій в 2003 році / / Головний бухгалтер. Бюджетні організації. 2003. № 2. С42-49.
2. Адаменкова С.І. Податки та їх застосування у фінансово-економічних розрахунках: Теорія, практика, коментарі. Мн.: ЄГУ, 2002. 395с.
3. Березін М.Ю. Склад та економічний зміст функцій податків / / Фінанси і кредит. 2003. № 19. С.76-86.
4. Василевська Т.І., Стасенко В.А. Податки Білорусі: Теорія, методика і практика. Мн.: Белпрінт, 1999. 543с.
5. Грісімова Є. М. Оподаткування: Навчальний посібник СПб., 2000.
6. Єгоров В.А. Перелік податків, зборів і відрахувань, сплачуваних до бюджету Республіки Білорусь і позабюджетні фонди в 2004 році (станом на 1 січня 2004 р .) / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. 2004. № 3. С.105-111.
7. Жбанков М.М. Про вплив податків на рівень цін / / Економіка. Фінанси. Управління. 2003. № 3. С.66-73.
8. Каштанова Є.Г. Податкова політика та макроекономічну рівновагу в період економічних реформ (на прикладі Республіки Білорусь): Автореф. Дис. Конд. Екон. Наук Мн. 1996
9. Заєць Н.Є. Податок як економічна категорія / / Фінанси, облік, аудит. - 2004. № 1. С.28-30.
10. Заєць Н.Є. Теорія податків: Учеб. Мн.: БГЕУ, 2002. 220с.
11. Клементьєв М.І. Актуальні питання регулювання оподаткування в ЄС / / Аудитор. 2003. № 2. С.57-62.
12. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь: Загальна частина / А.Б. Дробиш, Л.М. Добринін., Е.А. Панасюк; За заг. ред. О.А. Левковича, Л.І. Липень. Мн.: Диктую, 2003. 287с.
13. Кучинський В. "може податкова система поховати економіку? Може" / / Національна економічна газета. 2003. 30 травня (№ 39-40) .- С.1, 4.
14. Пільги по податках і неподаткових платежів, встановлені законами Республіки Білорусь / / Головний бухгалтер. 2002. № 32. С.13-18.
15. Малінін А.С. Формування державою конкурентного середовища в економіці / / Білоруська економіка: аналіз, прогноз, регулювання. 2003. № 11. С.9-16.
16. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь: З урахуванням положень Податкового кодексу РБ від 19 груд. 2002р. Мн.: Молодіжне, 2003. 114с.
17. Масінкевіч М. Податковий тягар в 2003 році: є нові тенденції / / Національна економічна газета. 2003. 16 вересня (№ 71). С.6
18. Місцеві податки: як і раніше є поле для творчості / / Національна економічна газета. 2003. 5 грудня (№ 94). С.13.
19. Стасенко В.А. Податкова політика та створення оптимальної податкової системи Республіки Білорусь Мн., 1996.
20. Податки в Республіці Білорусь: Теорія і практика в цифрах і коментарях / В.А. Гюрджан, Н.Е. Масінкевіч, В.В. Шевцова та ін; За заг. ред. В.А. Гюрджан. Мн.: Світоч, 2002. 256с.
21. Сумар К.А. Коротка характеристика основних податків, що стягуються в бюдждет Республіки Білорусь / / Вісник Державного податкового комітету Республіки Білорусь 2001. № 35
22. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р . № 166-3 / / www.ncpi.gov.by
23. Невєров А.В. Податкова політика як засіб реалізації стратегії сталого розвитку / / Білоруський економічний журнал. 2003. № 4. С.55-65.
24. Образкова Т. Білоруська податкова система далека від досконалості / / Національна економічна газета. 2003. 30 вересня (№ 76). С.6.
25. Образкова Т. Податкова реформа: як поєднати інтереси держави і підприємств / / Національна економічна газета. 2002. № 18. С.5
26. Попов О.М. Податковий потенціал Республіки Білорусь: проблеми та перспективи розвитку / / Бухгалтерський облік і аналіз. 2003. № 5. С.22-25.
27. Сорокіна Т.В. Державний бюджет: Учеб посібник. Мн. БГЕУ, 2003. 289 с.
28. Табала Д.Ч. Сутність податку і система оподаткування / / Веснiк Беларускага дзяржаунага еканамiчнага унiверсiтета. 2003. № 3. С.65-67.
29. Тебекіна Н. Про прибутковий податок / / Головний бухгалтер. Бюджетні організації. 2003. № 2. С.65-71.
30. Терьохіна Є.А. Коментар до закону Республіки Білорусь "Про бюджет Республіки Білорусь на 2004 рік" / / Економіка. Фінанси. Управління. 2004. № 1. С.15-22.
31. Хандога О.С. Погляд в історію оподаткування / / Вісник Державного податкового комітету Республіки Білорусь. 2001. № 33. С.63.
32. Ханкевіч Л.А. Податки і податкове право Республіки Білорусь: Учеб. посібник. Мн.: МІЦ РІВШ БДУ, 1999. 183с.
33. Шнірман С. Оподаткування / / Головний бухгалтер. 2003. № 3. С.65-69.
34. Шулейко О.Л. Вплив податкової політики на фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання / / Білоруський економічний журнал. 2003. № 2. С.82-91.
35. Економічний потенціал Республіки Білорусь: стан та розвиток / А.А. Ілюковіч, А.В. Бичінскій, Р.П. Валевич, І.В. Велентей та ін Мн.: БГЕУ, 2001. 70С.
Таблиця 1 - Структура доходів бюджету РБ у 2003 році,%. [21; с.25].
| Єдиний податок з індивідуальних підприємців | 1,9% |
| Платежі від фонду заробітної плати | 3,0% |
| Доходи від зовнішньоекономічної діяльності | 7,7% |
| Інші податки | 16,9% |
| Податки на додану вартість | 24,0% |
| Оборотні податки | 16,1% |
| Прибутковий податок | 8,4% |
| Податок на прибуток | 7,6% |
| Податок на доходи | 1,4% |
| Акцизи | 7,0% |
| Податок на нерухомість | 3,9% |
| Земельний податок | 2,1% |
Таблиця 2 - Види податків на 2002-2003 рр.. [4; с.168]
| Види податків | 2002 млрд. руб. | 2003 млрд. руб. |
| ПДВ | 2828,367403 | 2919,192289 |
| Оборотні податки | 1732,81966 | 1954,221815 |
| Акцизи | 762,537543 | 846,3170245 |
| Податок на прибуток | 830,5686615 | 930,2221835 |
| Податок на нерухомість | 405,7098184 | 472,6877824 |
| Прибутковий податок | 995,023386 | 1024,33207 |
| Рівень централізації фінансових ресурсів держави | Податкове навантаження на економіку | |
| Данія | 65,3% | 49,9% |
| Бельгія | 57,4% | 44,0% |
| Італія | 57,4% | 39,1% |
| Великобританія | 56,5% | 37,3% |
| Франція | 52,1% | 44,4% |
| США | 42,2% | 28,0% |
| Російська Федерація | 31,3% | 26,1% |
| Республіка Білорусь | 44,6% | 40,3% |
У 2004 році податкова система республіки не зазнала суттєвих змін як за кількістю податків, так і в частині методології їх обчислення. У руслі вирішення завдання щодо поетапного зниження податкового навантаження, поставленої Програмою соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2001-2005 роки, була знижена ставка з ПДВ з 20 до 18%, а також сукупна ставка по оборотним податках з 4,5 до 4,25 %. Щоб не допустити втрат бюджету від зниження фіскального тиску за непрямими податками була скасована знижена ставка з податку на прибуток у розмірі 15%, переглянуті і скасовані деякі неефективні концептуальні податкові пільги, посилені підходи з надання податкових преференцій в індивідуальному порядку.
У результаті за 2004 рік величина податкового тягаря на економіку республіки без обліку відрахувань до Фонду соціального захисту населення склала 29,4% і в порівнянні з 2003 роком практично не змінилася [5, ст.38].
Структура податкового навантаження, що склалася в 2003 і 2004 роках, наведена на таблиці 4.
Таблиця 4 - Структура податкового навантаження за 2003 - 2004 рр..,% У ВВП [19; с.209].
| 2003 | 2004 | |
| Змішані податки | 2,4 | 2,4 |
| Прямі податки | 8,4 | 9,1 |
| Непрямі податки | 18,5 | 17,9 |
На тлі зміцнення позицій прямих податків у структурі податкового навантаження дещо ослабла роль непрямих податків, частка яких у ВВП в 2004 році склала 17,9 відсотка і відносно 2003 року скоротилася на 0,6 процентних пункту. Основною причиною такого структурного зсуву стало зниження ставок по ПДВ і оборотним податках.
Деяке зменшення частки оборотних податків і ПДВ у ВВП зовсім не означає скорочення надходжень за даними доходними джерелами. Так, у порівнянні з 2003 роком оборотні податки збільшилися на 9,5 відсотка, ПДВ - на 8,3 відсотка в порівняних цінах. Зниження ж частки зазначених платежів у ВВП пов'язано з його випереджає динамікою (111,0 відсотка).
Традиційно найбільш стабільною групою податків з позицій ролі у формуванні доходів бюджету є змішані податки, які включають ресурсні платежі і відрахування від фонду оплати праці. Зокрема, у 2004 році частка даної групи податків у ВВП склала 2,4% і в порівнянні з минулим роком практично не змінилася.
Що стосується поточного фінансового року, то з урахуванням передбаченого Законом «Про бюджет Республіки Білорусь на 2005 рік» зниження сукупної ставки по оборотним податках на 0,25 відсотка і ставки по єдиному податку від фонду оплати праці з 5 до 4 відсотків можна прогнозувати деяке скорочення рівня податкового навантаження на економіку республіки в порівнянні з її величиною за 2004 рік (до 28-29% до ВВП) [21; с.7].
Все вищевикладене свідчить про те, що податкова система та податкове законодавство не досягли своєї досконалості. На сьогоднішній день актуальність вдосконалення податкової сфери незаперечна. Податкове навантаження на економіку залишається високою, у структурі податків переважає непряме оподаткування, еластичність податкової системи знижується, податкова система пригнічує вплив на реальний сектор економіки.
Тим не менш, спостерігаються і позитивні тенденції. До теперішнього часу в республіці створена систематизована нормативно-методична база оподаткування, центральною ланкою якої є прийнятий у 2002 році Податковий кодекс Республіки Білорусь. Незважаючи на об'ємність цієї бази, вона дозволяє платнику знайти відповідь практично на будь-яке питання, що виникає при виконанні ним податкових зобов'язань. Також позитивним є той факт, що в 2004 році були знижені ставки окремих податків: ПДВ з 20 до 18%; збір на формування місцевих цільових бюджетних житлово-інвестиційних фондів і збір на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням ремонтом житлового фонду, що сплачуються єдиним платежем з 2,5 до 1.15%, цільові збори до місцевих бюджетів з 5 до 4% та інші. Хоча в той же час були підвищені ставки збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки і податок з користувачів автомобільних доріг, що сплачуються єдиним платежем з 2 до 3%, податки на послуги, що сплачуються до місцевих бюджетів з 5 до 10%. [6, стор 105-109]
Висновок
Податки як один з найважливіших економічних інструментів державного регулювання економіки можуть бути або передумовою, або перешкодою на шляху до благополуччя країни. Вони не тільки є основною формою доходів держави, а й використовуються державною владою в якості одного з найважливіших регуляторів в економіці, політиці, соціальній сфері.
У всі часи податкові інструменти активно застосовувалися для забезпечення ефективного використання природних ресурсів, регулювання економічних та інших процесів у житті суспільства.
Але яким би багатоликим не був податковий світ протягом століть, суть його, незважаючи на багатовікову модифікацію видів і форм справляння податків, збереглася. І сьогодні податки - це обов'язкові платежі, що сплачуються суб'єктами економічної діяльності та громадянами із свого доходу до бюджету держави для задоволення суспільних потреб за ставками, встановленими в законодавчому порядку.
У теорії оподаткування виділяється, як правило, декілька функцій податків: розподільча, фіскальна, стимулююча та контрольна.
Загальновідомо, що головною відмітною особливістю системного оподаткування розвинених країн є її тісний взаємозв'язок зі структурою економіки, реально складаються економічними пропорціями, а також орієнтація на цілі економічного розвитку. Такий підхід лежить в основі вироблення економічної політики, в тому числі і в сфері оподаткування.
Тому при розробці податкової політики необхідно ясно усвідомлювати її цільову спрямованість. Або ми ставимо на перше місце короткочасне збільшення припливу грошей у скарбницю шляхом посилення податкового тиску, або орієнтуємося на оподаткування, стимулюючий економічний ріст і інвестиції.
Фіскальна спрямованість оподаткування, як показує досвід розвинених держав, супроводжується суперечливими наслідками. З одного боку, зростання податкових надходжень у доходах бюджету створює реальні можливості для державного впливу на відтворювальні процеси. Уряд отримує грошові кошти для прискорення процесів роздержавлення і приватизації, стимулювання зростання обсягів виробництва та його реструктурування і т.д.
З іншого боку, зростання податкового тягаря має негативні наслідки, які виявляються безпосередньо, впливаючи на економічні мотиви і стимули, і опосередковано, змінюючи загальні, макроекономічні умови відтворення.
Необхідно відзначити, що зміна мікро-і макроекономічної ситуації може бути зумовлено використанням конкретного виду оподаткування. Так, підвищення ставки податку на прибуток супроводжується зниженням: норми приросту капіталу, що може відбитися на розмірах капіталовкладень, сукупної пропозиції; податку на споживання - скороченням споживання, включаючи імпортні товари, що відіб'ється на розподілі ресурсів; податку на експорт - зменшенням попиту на зовнішніх ринках і припливу іноземної валюти в країну, якщо ці зміни вплинули на ціни експортної продукції, зниженням зацікавленості вітчизняних підприємців у виробництві даної продукції, а можливо, і скороченням внутрішньої пропозиції.
Практика також свідчить, що спроба урядів за рахунок високого оподаткування вирішити проблему наповнення бюджету навіть в умовах розвинутого ринку приносить успіх в обмеженому проміжку часу. Дійсно, спочатку зростання ставок супроводжується збільшенням податкових надходжень до бюджету (тим більше в умовах зростання інфляції). Але надалі великий податковий прес обумовлює спад ділової активності, згортання виробництва, посилення інфляційних тенденцій, зниження сукупного попиту і, як наслідок, скорочення податкових надходжень до бюджету, погіршення фінансового становища країни.
Список використаних джерел
1. Абрамчук С. Оподаткування бюджетних організацій в 2003 році / / Головний бухгалтер. Бюджетні організації. 2003. № 2. С42-49.
2. Адаменкова С.І. Податки та їх застосування у фінансово-економічних розрахунках: Теорія, практика, коментарі. Мн.: ЄГУ, 2002. 395с.
3. Березін М.Ю. Склад та економічний зміст функцій податків / / Фінанси і кредит. 2003. № 19. С.76-86.
4. Василевська Т.І., Стасенко В.А. Податки Білорусі: Теорія, методика і практика. Мн.: Белпрінт, 1999. 543с.
5. Грісімова Є. М. Оподаткування: Навчальний посібник СПб., 2000.
6. Єгоров В.А. Перелік податків, зборів і відрахувань, сплачуваних до бюджету Республіки Білорусь і позабюджетні фонди в 2004 році (станом на 1 січня
7. Жбанков М.М. Про вплив податків на рівень цін / / Економіка. Фінанси. Управління. 2003. № 3. С.66-73.
8. Каштанова Є.Г. Податкова політика та макроекономічну рівновагу в період економічних реформ (на прикладі Республіки Білорусь): Автореф. Дис. Конд. Екон. Наук Мн. 1996
9. Заєць Н.Є. Податок як економічна категорія / / Фінанси, облік, аудит. - 2004. № 1. С.28-30.
10. Заєць Н.Є. Теорія податків: Учеб. Мн.: БГЕУ, 2002. 220с.
11. Клементьєв М.І. Актуальні питання регулювання оподаткування в ЄС / / Аудитор. 2003. № 2. С.57-62.
12. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь: Загальна частина / А.Б. Дробиш, Л.М. Добринін., Е.А. Панасюк; За заг. ред. О.А. Левковича, Л.І. Липень. Мн.: Диктую, 2003. 287с.
13. Кучинський В. "може податкова система поховати економіку? Може" / / Національна економічна газета. 2003. 30 травня (№ 39-40) .- С.1, 4.
14. Пільги по податках і неподаткових платежів, встановлені законами Республіки Білорусь / / Головний бухгалтер. 2002. № 32. С.13-18.
15. Малінін А.С. Формування державою конкурентного середовища в економіці / / Білоруська економіка: аналіз, прогноз, регулювання. 2003. № 11. С.9-16.
16. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь: З урахуванням положень Податкового кодексу РБ від 19 груд. 2002р. Мн.: Молодіжне, 2003. 114с.
17. Масінкевіч М. Податковий тягар в 2003 році: є нові тенденції / / Національна економічна газета. 2003. 16 вересня (№ 71). С.6
18. Місцеві податки: як і раніше є поле для творчості / / Національна економічна газета. 2003. 5 грудня (№ 94). С.13.
19. Стасенко В.А. Податкова політика та створення оптимальної податкової системи Республіки Білорусь Мн., 1996.
20. Податки в Республіці Білорусь: Теорія і практика в цифрах і коментарях / В.А. Гюрджан, Н.Е. Масінкевіч, В.В. Шевцова та ін; За заг. ред. В.А. Гюрджан. Мн.: Світоч, 2002. 256с.
21. Сумар К.А. Коротка характеристика основних податків, що стягуються в бюдждет Республіки Білорусь / / Вісник Державного податкового комітету Республіки Білорусь 2001. № 35
22. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня
23. Невєров А.В. Податкова політика як засіб реалізації стратегії сталого розвитку / / Білоруський економічний журнал. 2003. № 4. С.55-65.
24. Образкова Т. Білоруська податкова система далека від досконалості / / Національна економічна газета. 2003. 30 вересня (№ 76). С.6.
25. Образкова Т. Податкова реформа: як поєднати інтереси держави і підприємств / / Національна економічна газета. 2002. № 18. С.5
26. Попов О.М. Податковий потенціал Республіки Білорусь: проблеми та перспективи розвитку / / Бухгалтерський облік і аналіз. 2003. № 5. С.22-25.
27. Сорокіна Т.В. Державний бюджет: Учеб посібник. Мн. БГЕУ, 2003. 289 с.
28. Табала Д.Ч. Сутність податку і система оподаткування / / Веснiк Беларускага дзяржаунага еканамiчнага унiверсiтета. 2003. № 3. С.65-67.
29. Тебекіна Н. Про прибутковий податок / / Головний бухгалтер. Бюджетні організації. 2003. № 2. С.65-71.
30. Терьохіна Є.А. Коментар до закону Республіки Білорусь "Про бюджет Республіки Білорусь на 2004 рік" / / Економіка. Фінанси. Управління. 2004. № 1. С.15-22.
31. Хандога О.С. Погляд в історію оподаткування / / Вісник Державного податкового комітету Республіки Білорусь. 2001. № 33. С.63.
32. Ханкевіч Л.А. Податки і податкове право Республіки Білорусь: Учеб. посібник. Мн.: МІЦ РІВШ БДУ, 1999. 183с.
33. Шнірман С. Оподаткування / / Головний бухгалтер. 2003. № 3. С.65-69.
34. Шулейко О.Л. Вплив податкової політики на фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання / / Білоруський економічний журнал. 2003. № 2. С.82-91.
35. Економічний потенціал Республіки Білорусь: стан та розвиток / А.А. Ілюковіч, А.В. Бичінскій, Р.П. Валевич, І.В. Велентей та ін Мн.: БГЕУ, 2001. 70С.