Зміст:
Формування професії сучасного бухгалтера, спеціаліста внутрішнього і зовнішнього аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .... 3стр.
Критерії вибору та обгрунтування облікової та балансової політики на життєвих циклах організації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16 стор
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18 стор
1.Формірованіе професії сучасного бухгалтера, внутрішнього та зовнішнього аудиту
Історичні етапи розвитку
бухгалтерської справи в Росії та економічно розвинених країнах
З моменту зародження ідеї письмової реєстрації фактів еконо мічної життя в спеціальних (бухгалтерських) книгах до сучасного рівня розуміння і постановки бухгалтерської справи людство про йшло великий шлях. У силу прагматичного характеру знань, накопичуються ваемих в даній області, розвиток ідей проходило не через заперечення, повалення попередніх поглядів, а у вигляді впорядкування існуючих основ, але тільки на новій, більш великої фактологічної бази. У результаті такого підходу в систему теоретичних знань включалися ті концепції, які виявилися затребуваними завдяки своїй практичній продуктивності.
У розвитку бухгалтерської справи можна виділити п'ять основних періодів.
Для першого періоду (з моменту виникнення товарно-грошових відносин до кінця XVII століття) було характерно:
поява різних способів реєстрації фактів господарської
життя в облікових регістрах (журналах, відомостях та ін) у вигляді систематичних і хронологічних записів;мануфактурне виробництво;
співіснування натурального обміну і товарно-грошових відносин.
Вінцем періоду становлення бухгалтерського справи стало широке іс користування методу подвійного запису. Бухгалтерське справа ще не розглядають риваются як окрема наука, а курс "рахівництво" включений окремим розділом у математику.
Наукова розробка подвійного запису господарських оборотів і раз них способів його застосування починається в кінці середніх століть, коли в Італії активізувалася життя суспільства і знову стали процвітати торгівля і промисловість, в банках стали з'являтися і вивчатися нові форми рахунків. До записам стали застосовуватися нові підходи, підказаний ні практикою і рекомендовані вченими.
Розвитку бухгалтерії багато в чому сприяло і велике винаходів ня XV століття - книгодрукування, завдяки якому те, що раніше було надбанням обраних, стало доступним для багатьох. До кінця XV ве ка подвійний запис досягла такого рівня розвитку, що звернула на себе увагу відомого математика свого часу Луки Пачолі - професора математики в університетах Венеції, Перуджі та Риму. У 1494 році він опублікував "Трактат про рахунки і записах ", з якого випливає, що ве неціанскіе купці робили записи в трьох книгах: чорновий, журналі і головною, не рахуючи копіювальної книги і інвентарній, яка містила докладний перелік активного і пасивного майна. Слід отме цим треба зазначити, що вже в той час існував звичай пред'являти комерційні книги для реєстрації або скріпи печаткою, причому книги повинні були бути підписані і рахівником.
Л. Пачолі рекомендував для використання так звану аналітичних запис (або аналітичний спосіб), яка вимагала великих витрат праці при складанні тих розділів рахунків і балансів, які в наш час опрацьовуються надзвичайно швидко за допомогою зведених або синтетичних рахунків.
Л. Пачолі сам не припускав, що його ім'я увійде в історію не як знаменитого для свого часу математика, а як автора трактату, який розміщений самостійним розділом у книзі "Підсумки всієї арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах", виданій у Венеції в 1494 році. Про значення цього трактату свідчить той факт, що в ті продовж кількох століть їм користувалися в Італії, Франції, Англії, Німеччини як основним посібником з бухгалтерського справі. А спосіб подвійного запису не втратив свого значення і понині.
Автором, який виклав правила ведення записів в облікових книгах за подвійною системою, був також Бенедикт Котрульі, який жив у XV столітті. Ці правила були сформульовані їм у роботі "Про торгівлю і приватному торгів це" (середина XV століття) у розділі "Про порядок ведення торгових книг". Однак видано цей твір було у Венеції лише в 80-х роках XVI століття.
Другий період (кінець XVII - кінець XVIII століть) розвитку бухгалтер ського справи припадає на час:
революційних перетворень у галузі виробництва - перехід на
машинний технологічний базис;розвитку різноманітних форм господарських операцій та збільшення
обсягів як торгових, так фінансових та інших операцій не тільки
в окремих країнах, але і у всьому світі.
Все це не могло не відбитися на діяльності приватних господарств, кото риє були залучені в загальний стрімкий потік економічного і суспільного прогресу. Для цього періоду характерні однакові підходи до основ систематизації бухгалтерських записів. Так, до середини XVIII століття домінувала "Розвинена італійська форма рахівництва". Надалі Гельвіга (1774) була запропонована "Меморіально-касова форма". Счетоведение розглядається в основному як форма практичної діяльності.
Третій період (кінець XVIII - кінець XIX століть) відзначений розвитком в промисловості і торгівлі невідомих раніше форм фінансування підприємництва. Поява фінансових ринків цінних паперів, численні скандали, пов'язані з фінансовими аферами, чи змусить окремі країни поставити під державний контроль і регулювання системи бухгалтерського обліку, заснувати інститут аудиту.
У цей період виходить велика кількість робіт з бухгалтерського справі, автори яких бурхливо виступають проти обмеження рахівництва однією єдиною формою. Виникають різні теорії счетоводст ва: юридична - у Франції, економічна - в Італії, камеральна - в Німеччині. Історичне значення третього періоду, як зазначав видатний ющійся російський вчений, професор A. M. Галаган (1879 - 1938), своділос ь до того, що в ньому сформувалися основні напрямки в науці счетоведения, по яких і пішла її подальший розвиток. Четвертий період (кінець XIX - початок XX століть) по суті став пер йодом становлення бухгалтерської справи як області наукових знань. Бол ьшінство авторів прагнули сформулювати теоретичні основи бухг алтерского обліку; визначити область тих явищ, вивчення яких сост авляются об'єкт цієї науки.
Одними з перших зробили спробу дати наукове визначення счетовед ения вчені італійської школи:
Франческо Вілла (1801 - 1884) вважав, що мета рахівництва полягає в тому, щоб:
контролювати рух цінностей, що знаходяться в господарстві до початку періоду;
відзначати передбачувані доходи та витрати у зв'язку з фактично ми доходами і видатками;
Д. Маса (1850 - 1918) вважав, що счетоведение є галуззю науки про управління. Його мета:
відзначати всі господарські операції
класифікувати їх за тими чи іншими ознаками
дати керуючому органу господарювання усі відомості, необхідні хідні для управління;
Є. Пізані (1845 - 1915) зазначав, що счетоведение користується основами економіки, юриспруденції і математики; спрямовує роботу господарства так, щоб був дотриманий принцип сумірності доходів і витрат.
Відомий представник німецької школи, професор І. Шротт вказуються, що:
з одного боку, счетоведение встановлює порядок обліку зраді ний в господарському майні і результатів використання цього майна;
з іншого боку, в коло завдань счетоведения входить встановлення принципів і порядку ведення облікової роботи, спрямованої на виявлення шкідливих для господарства наслідків діяльності керуючих органів цього господарства.
Швейцарський вчений І.Ф. Шерр вважав, що счетоведение (яке він називав бухгалтерією) - це сукупність методів обліку діяльності окремого господарства, з моменту його заснування до ліквідації.
У російській школі рахівництва, формування якої відбувалося наприкінці XIX століття, стало характерним розглядати счетоведение як науку в нерозривному зв'язку з практикою. У ході дискусії, проведеної в московському журналі "рахівництво" (1888 - 1904), рахівництво харак терізовалось як наука, що вивчає господарську діяльність перед прийняття з метою:
по-перше, дати в будь-який момент часу точне уявлення про стан господарства і результати його діяльності;
по-друге, усвідомити причини появи тих чи інших результатів;
по-третє, контролювати повсякчас дії осіб, наділених
довірою в даному господарстві.
Видатний російський учений, методолог в області бухгалтерського обліку, А.П. Рудановский (1863 - 1934) писав, що рахункова наука повинна мати теоретичні корені, що йдуть углиб реальної дійсності. Він зазначав, що її предметом є специфічне числення або облік "ваги" господарських мас і встановлення законів їх господарського обороту. "Вага" господарських мас вимірюється грошима. Сукупність же всього уч тенного в кожному господарстві становить його баланс як об'єкт обліку.
Наявність бухгалтерської справи як відповідної галузі людських знань - явище об'єктивне в економіці будь-якого суспільства. Але будь-яка система теоретичних поглядів носить історично обмежений характер.
П'ятий період (початок XX століття - до наших днів), на думку російських економістів В.Д. Новодворського та А. Н. Хоріна, доцільно розділити на дві основні стадії:
перша стадія (Початок - середина XX століття) характеризується розробкою базових принципів об'єктивної оцінки майново правового становища самостійного господарюючого суб'єкта, галузевою спрямованістю у побудові системи бухгалтерського обліку, розширенням державної регламентації національної системи бухгалтерського обліку та звітності;
друга стадія (З середини XX століття - до теперішнього часу) характеризується:
розробкою принципів оцінки майново-правового становища господарюючих суб'єктів в умовах зовнішнього ринкового середовища і у зв'язку з прийняттям ефективних господарських рішень
по витяганню майбутніх економічних вигод;
розробкою і впровадженням Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку та аудиту.
Незважаючи на існування загальних тенденцій у розвитку світової економіки, не можна не відзначити особливу роль окремих держав у становленні бухгалтерської справи. Наочно це можна простежити на прикладах Франції (табл. 1), США (табл. 2) і Великобританії (табл. 3).
Таблиця 1
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи у Франції
1-й етап | Колоніальна система, натуральний обмін сировиною, з'являються митні тарифи. Протекціонізм. Монархія. Митні тарифи контролювалися міністром фінансів. Бухгалтерський облік вівся простим записом, але звітність складалася у вигляді "декларації про доходи". Розвиваються патентне справу, ліцензування діяльності. З'являються кооперації і товариства. Зароджується кредитно-грошова система через лихварів і банкірів |
2-й етап | Буагільбер створює теорію знищення срібла і золота. З'являються паперові гроші. У товарно-грошових відносинах виникла потреба в одному загальному еквіваленті обміну. Розвиваються сільське господарство, мануфактурне виробництво. Оцінка доходів і звернення між виробниками і споживачами переходять на єдину грошову одиницю. З'являється теорія утопічного соціалізму, представники якої виступають проти приватної власності, а також теорія додаткового капіталу. Розвивається система оподаткування |
3-й етап | П'єр Лафарг створює теорію кооперативного соціалізму. Виникає теорія грошово-кредитних відносин, що захищає принципи монетарного регулювання. Зароджується лихварський капіталізм. Відбувається становлення великої промисловості, з'являються акціонерні товариства. Відпрацьовуються система вексельних відносин і форми кредиторської заборгованості. Приймається Закон про банкрутство, засновується Контрольно-ревізійна Палата. |
4-й етап | У 40 - 50 роках XX століття країна відстала за основними економічними показниками від світових лідерів. До 60-х років розвивається законодавство з підприємництва. Держава видає Закон "Про пільгове оподаткування підприємств". У 70-ті роки виникають нові концепції та школи з теорії підприємництва. У 80-ті роки країна переходить на європейські стандарти PCG. |
5-й етап | Основні елементи бухгалтерського справи на підприємствах регулюються державою. У Франції розташовується штаб-квартира асоціації аудиторів (при ООН) |
Таблиця 2
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи в США
1-й етап | Освіта США (1776). Відбувається ривок у розвитку промисловості (текстильні фабрики; будівництво залізниць, підприємств важкої промисловості) |
2-й етап | Реймонд створює теорію протекціонізму (захист національних дрібних товаровиробників і банків, оскільки ті не можуть скористатися великими позиками і протистояти у конкурентній боротьбі великому капіталу). Бухгалтерська звітність не носить публічного характеру; бухгалтерський облік ведеться, як в Англії, за допомогою подвійного запису. Перемога капіталізму (1861 - 1862). Економіка широко зробила крок вперед і перевершила англійську. З'являються дрібні банки, регулюється об'єднання банків в корпорації. США виходить на світовий ринок. Удосконалюється облік, бухгалтерський досвід Великобританії |
3-й етап | У 1882 році створено інститут бухгалтерів, у 1886 - Асоціація товариств бухгалтерів. Уокер і Джордж формулюють закон спадання цінності національної земельної ренти. Розширюється участь у міжнародній торгівлі |
4-й етап | Період розвитку монополій та імперіалізму. У 1913 році здійснено спробу уніфікації господарських документів. У 1917 році з'являються присяжні бухгалтери. Вони створюють комітет по стандартизації бухгалтерського обліку. 1930 рік - створено комітет по співпраці з фондовою біржею в області бухгалтерської звітності |
5-й етап | Формулюються GAAP (принципи обліку та регулювання приватної практики США), єдина форма стандартизації |
Таблиця 3
Історичні етапи розвитку бухгалтерської справи у Великобританії
1-й етап |